國(guó)際稅法教學(xué)案例

國(guó)際稅法教學(xué)案例案例001專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓國(guó)際稅收[案情摘要]甲國(guó)的A公司將其專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙國(guó)的B公司，獲技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)10萬(wàn)美元。乙國(guó)依其本國(guó)稅法和與甲國(guó)簽訂的稅收協(xié)定之規(guī)定，征收A公司預(yù)提稅1萬(wàn)美元，后甲國(guó)政府也就該技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益征收A公司1萬(wàn)美元之所得稅。[法律問(wèn)題]1．本案例涉及幾個(gè)國(guó)際稅收關(guān)系?具體是哪些關(guān)系?2．本案例申的國(guó)際稅法主體是誰(shuí)?3．本案例中的國(guó)際稅法客體是什么?其涉及的具體稅種是預(yù)提稅還是所得稅?[參考結(jié)論]1．本案例涉及3個(gè)國(guó)際稅收關(guān)系。它們分別是乙國(guó)政府與A公司之間的稅收征納關(guān)系，甲國(guó)政府與A公司之間的稅收征納關(guān)系，以及甲國(guó)政府和乙國(guó)政府之間的稅收權(quán)益分配關(guān)系。2．本案例中的國(guó)際稅法主體是甲國(guó)、乙國(guó)和A公司。3．本案例中的國(guó)際稅法客體是跨國(guó)所得，即A公司來(lái)源于乙國(guó)B公司的10萬(wàn)美元特許權(quán)使用費(fèi)收益，其涉及的具體稅種是所得稅，而非預(yù)提稅。[法理、法律精解]國(guó)際稅法是調(diào)整國(guó)際稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。國(guó)際稅收關(guān)系包括國(guó)家間的稅收權(quán)益分配關(guān)系和國(guó)家與跨國(guó)納稅人之間的稅收征納關(guān)系兩個(gè)方面。國(guó)際稅法的主體是國(guó)家與跨國(guó)納稅人，國(guó)際稅法的客體主要是跨國(guó)所得。因此，國(guó)際稅法涉及的稅種主要是所得稅。預(yù)提稅不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，它是因來(lái)源國(guó)在對(duì)非居民來(lái)源于本國(guó)的投資所得進(jìn)行所得稅征收時(shí)一般采用預(yù)先扣繳的方式而得名。灶麗兔軋會(huì)洪故薪蛛充企矮與葡鷹案例00屬2遮國(guó)際征稅調(diào)除整方式勢(shì)菠介公鄉(xiāng)查倉(cāng)答[案情撿摘要]塔《中英稅收息協(xié)定》第8溜條規(guī)定:擇“住以船舶或飛化機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際駱運(yùn)輸?shù)睦麧?rùn)群，應(yīng)僅在企貌業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)慘管理機(jī)構(gòu)所病在締約國(guó)征釣稅。層”乎評(píng)汗中華人民共霞和國(guó)外商投摔資企業(yè)和外戚國(guó)企業(yè)所得巨稅法》第1扛1條規(guī)定:狡“躁外商投資企揉業(yè)來(lái)源于中妥國(guó)境外的所運(yùn)得已在境外夠繳納的所得慚稅稅款，準(zhǔn)羞予在匯總納晶稅時(shí)，從其竊應(yīng)納稅額中籃扣除，但扣弊除額不得超沃過(guò)其境外所徒得依照本法忠規(guī)定計(jì)算的居應(yīng)納稅額。蒼”鵝轉(zhuǎn)濫塌嫁窗拾歇[法律問(wèn)擊題]棋做地騎劑外拿根督戒試從上述寄兩項(xiàng)規(guī)定中父分析國(guó)際稅確法法律規(guī)范座的特征。它悠們分別采用天了哪種調(diào)整遙方法，并且銜是怎樣調(diào)整律的?濁今坊爛末麗吳鼓[參考結(jié)算論]碌止國(guó)際稅法法魚(yú)律規(guī)范的特廁征是種類齊踩全，既有國(guó)居際法規(guī)范，友又有國(guó)內(nèi)法瓶規(guī)范;既有竹實(shí)體法規(guī)范喇，又有沖突漲法規(guī)范。上辰述第1項(xiàng)規(guī)轉(zhuǎn)定是國(guó)際法可規(guī)范，同時(shí)泄又是沖突法面規(guī)范，這是嘩通過(guò)間接調(diào)壓整的方法來(lái)澡劃分國(guó)際運(yùn)障輸企業(yè)的所忠得征稅權(quán)的皮。上述第z源項(xiàng)規(guī)定屬國(guó)吃內(nèi)法規(guī)范，掉并且是實(shí)體鬧法規(guī)范，是舍通過(guò)直接調(diào)緣整的方法來(lái)紫確定外商投愈資企業(yè)的應(yīng)堂納稅額。攏部長(zhǎng)裹筍且燈且[法理、恨法律精解]碎文喇痛循郵感國(guó)際稅隆法的法律規(guī)枕范，同國(guó)際指公法、國(guó)際墨私法及國(guó)際循經(jīng)濟(jì)法的其團(tuán)他分支相比康，是種類最嫁多的。尤其路值得一提的毯是，國(guó)際稅暗法雖不像國(guó)柱際私法那樣悅調(diào)整私人之?dāng)R間的民事、維經(jīng)濟(jì)關(guān)系，銜卻又和國(guó)際撒私法一樣擁膝有沖突法規(guī)騙范，通過(guò)間疾接調(diào)整的方同法來(lái)規(guī)范國(guó)資際稅收關(guān)系瞎。燭己間車駕制活納肚襪泡僑倒桂楊案例00蝦3打國(guó)際稅收無(wú)晶差別待遇爭(zhēng)度議矮筍暖教拋棉鍵[案情旬介紹]還煎誼嗎死友忽冶誓暫A國(guó)宰與B國(guó)訂立晉的《避免雙照重征稅協(xié)定娃》中規(guī)定:敞"締約一國(guó)淹不應(yīng)對(duì)另一蓬國(guó)的產(chǎn)品征宰收任何形式纖的超過(guò)國(guó)內(nèi)耍類似產(chǎn)品直駐接或間接承襪受的國(guó)內(nèi)稅榴負(fù)，不論其甚為直接或間漁接。"在稅番收協(xié)定簽訂爬后6個(gè)月，田A國(guó)政府決彼定對(duì)汽車征探收特別消費(fèi)珠稅，但是計(jì)其算方法依汽膊車是木國(guó)生越產(chǎn)還是進(jìn)口共有所不同，知國(guó)產(chǎn)汽車以百出廠價(jià)作為誰(shuí)計(jì)稅依據(jù)，休而進(jìn)口汽車淘按出廠價(jià)加吊一定的比例懼稅率征收附藏加稅。A國(guó)錯(cuò)是B國(guó)汽車鐘的主要進(jìn)口勇國(guó)，由于該遷特別消費(fèi)稅慨的征收，致看使B國(guó)汽車邁出口數(shù)量下隨降。B國(guó)因撫而向A國(guó)發(fā)咽函，認(rèn)為A謎國(guó)違反了雙些方間的稅收赤協(xié)定，要求兵A國(guó)立即取蒸消對(duì)進(jìn)口汽類車的歧視待屬遇。雙方因友此發(fā)生爭(zhēng)議窮。校仙騰脫墓探燦嚇[法律問(wèn)缸題]手筑本案涉及茅的主要法律欄問(wèn)題是，稅油收的無(wú)差別續(xù)待遇以及A節(jié)國(guó)的立法是料否構(gòu)成了對(duì)剛進(jìn)口汽車的蠻歧視待遇?逝狐智段室堆規(guī)押[法理膝分析]漫腹欺欺課轉(zhuǎn)解損板欠根據(jù)A國(guó)軍與B國(guó)間的混稅收協(xié)定，厚雙方互相給旬予對(duì)方產(chǎn)品逐無(wú)差別待遇饞。在國(guó)際稅艦法領(lǐng)域中，博最主要的原宣則就是征稅乎公平。這一膚原則是世界避各國(guó)一致同雄意的。各個(gè)子稅收協(xié)定和六經(jīng)濟(jì)合作與疲開(kāi)發(fā)組織《緞范本》及聯(lián)逝合國(guó)《范本扎》中的"無(wú)銜差別待遇"鼠條款，就體匠現(xiàn)了征稅公令平的原則。橫仍"無(wú)差別待蓮遇"，即反虎對(duì)稅收歧視雖，是指締約字國(guó)一方國(guó)民泡在締約國(guó)另叉一方負(fù)擔(dān)稅螞收或有關(guān)條鉤件，不應(yīng)與斤該締約國(guó)國(guó)點(diǎn)民在相同的漁情況下負(fù)擔(dān)寨或可能負(fù)擔(dān)規(guī)的稅收或有管關(guān)條件有所奸不同或比其購(gòu)更重。無(wú)差豎別待遇也應(yīng)鑒適用于不是初締約國(guó)一方睛或雙方的居峽民。無(wú)差別思待遇是國(guó)際營(yíng)稅收協(xié)定的亮一項(xiàng)主要內(nèi)表容。唱肺慌慧叔映悠闖嗽趙滔棗午共膜稅收上巨的"無(wú)差別鏟待遇"衍生秀于國(guó)際法上誕的《國(guó)民待瞇遇"原則，登其目的是使舅對(duì)方的國(guó)民驅(qū)和本國(guó)的國(guó)謝民能夠在同刺等的稅負(fù)下豬從事經(jīng)濟(jì)活榴動(dòng)，以便在奶平等的基礎(chǔ)重上競(jìng)爭(zhēng)。無(wú)蟲(chóng)差別待遇的捕運(yùn)用范圍，延按照經(jīng)濟(jì)合遷作與開(kāi)發(fā)組尺織訴送莖需籌玩據(jù)《范本桿》和聯(lián)合國(guó)敲《范本》，仗應(yīng)當(dāng)包括各利個(gè)稅種，但尸許多國(guó)際稅爆收協(xié)定都只網(wǎng)限于所得稅奶。門杯示鹿商久慣迎汽填逢敘爬松濟(jì)由于"狐無(wú)差別待遇任"直接關(guān)系浪到跨國(guó)投資迫者在東道國(guó)謀所享受的稅另收待遇，因移此，發(fā)達(dá)國(guó)弊家對(duì)此都十黎分關(guān)注;同斧時(shí)，對(duì)發(fā)展把中國(guó)家來(lái)說(shuō)芒，只有實(shí)行伯無(wú)差別待遇筒，才有利于豐吸引外資。桂所以，在許查多國(guó)際稅收鍋協(xié)定中，都材列人了無(wú)差叢別待遇的條憶款。顆察軌董鵲距仿蘋冊(cè)咬康餡裝局鼓稅收的蛋無(wú)差別待遇疤原則并不是徒絕對(duì)的。也名就是說(shuō)，對(duì)泡相同或類似典產(chǎn)品適用不戴同稅率并非舞必然構(gòu)成稅見(jiàn)收歧視。國(guó)果家有權(quán)按一松定的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)用不同的稅議率，只要其賞可以證明使徐用這項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)俘是合理的、祥客觀的，與燒當(dāng)事人居民冒身份無(wú)關(guān)，悶不構(gòu)成對(duì)來(lái)元吩修初岸肚扁境自其他腿國(guó)家的進(jìn)口重產(chǎn)品任何直口接或間接的塞歧視，同時(shí)省也不是保護(hù)書(shū)國(guó)內(nèi)和競(jìng)爭(zhēng)晴產(chǎn)品，那么糖，這種做法番并不違反稅峰收協(xié)定的"牧無(wú)差別待遇詳"原則。瘦酸煩避傘伙詳將稅收的喚無(wú)差別待遇甚原則往往只軟涉及到相同衣或類似的產(chǎn)沾品。所謂丙酷卡峽杏潔寨"類似株產(chǎn)品"是指找從消費(fèi)者的鉛角度來(lái)看，麻可以滿足相域同的需要，單所以，在適藥用稅收的"饒無(wú)差別待遇槐"原則時(shí)，縣并不要求適佩用不同稅率將的產(chǎn)品和性舉質(zhì)完全一樣獸，而只要求使它們具有類前似或可比的也用途。亂鑰醬臟結(jié)妨虧磁僅哥橡筑棵蠅兇國(guó)際稅韻收除無(wú)差別祥待遇、國(guó)籍扁無(wú)差別待遇小外，還包括老常設(shè)機(jī)構(gòu)的葵無(wú)差別待遇禽，支付的無(wú)炸差別待遇、危資本的無(wú)差膚別待遇以及歇征稅程序上絡(luò)的無(wú)差別待禾遇等。物管洞摧翅穩(wěn)賠在本案癢中，A國(guó)政梢府認(rèn)為其立站法并未構(gòu)成撿對(duì)外國(guó)產(chǎn)品飽的歧視待遇努。因?yàn)橥鈬?guó)捎出口商往往灶給迸口商一晚定的價(jià)格優(yōu)鄙惠，以彌補(bǔ)散其在國(guó)內(nèi)的瘦銷售等費(fèi)用奴。因而需要炊對(duì)進(jìn)口汽車死征收較高的指稅負(fù)以抵消妖進(jìn)口商的利捧潤(rùn)。但是，梁B國(guó)政府指閣出出口商給且予迸口商一愚定優(yōu)惠，以慶彌補(bǔ)其在國(guó)嗚內(nèi)發(fā)生的費(fèi)澆用是正常的蟻，國(guó)際上通尼行的做法是驚不把這種優(yōu)母惠計(jì)人迸口斗商的利潤(rùn)。什因而A國(guó)的志征稅標(biāo)準(zhǔn)不幕合理，構(gòu)成動(dòng)了對(duì)外國(guó)汽環(huán)車的歧視，婦違反了其所五承擔(dān)的無(wú)差燕別待遇義務(wù)稱。由于A國(guó)牌無(wú)法拿出充違分的證據(jù)證恢明其征稅的脾客觀性、合遲理性，在B特國(guó)的強(qiáng)烈要譜求下，A國(guó)甚不得不修改培該特別消費(fèi)幼稅法。柿橡執(zhí)固瀉薯?yè)彀椿j口截書(shū)真扇案例旗004世庫(kù)克訴探泰特案哪特蝶叫鏈交溫軟[案情介兆紹]插瘋攪揭休黨言劃闖稅原告庫(kù)克是效一名美國(guó)公懼民，其在一茫墨西哥城的簡(jiǎn)居所居住期搜間仍保留著宇這一身份。斥被告泰特依并美國(guó)收入法清規(guī)責(zé)令原告師將其收入轉(zhuǎn)蠢回國(guó)內(nèi)繳納喊所得稅。原釋告服從了這逢一指令，但辦提出抗議，嘉聲明產(chǎn)生該柳項(xiàng)收入的財(cái)醫(yī)產(chǎn)位于墨西簽哥城。最后饞該項(xiàng)收入被敢征1193悼38美元的襯稅款，原告差在支付部分塵稅款后即提善出訴訟。每歡原告認(rèn)為，韻征稅權(quán)的存兄在和行使必唇須滿足以下?lián)韮身?xiàng)條件:奶獲得收入的慮人及產(chǎn)生收遮入的財(cái)產(chǎn)必著須位于美國(guó)枕的行政區(qū)域嚷內(nèi)，這是美刃國(guó)稅收部門究行使稅收管攔轄權(quán)的依據(jù)遇。但是這種部辯解沒(méi)有得撕到法院的支司持。法院認(rèn)冤為，征稅權(quán)術(shù)的存在不在兵于當(dāng)事人的尺財(cái)產(chǎn)是否位惡于美國(guó)國(guó)內(nèi)降，以及當(dāng)事辱人是否是美不國(guó)的永久居己民。這種權(quán)曉力是以政府品保護(hù)公民及揀其無(wú)論在何填處的財(cái)產(chǎn)的晝本質(zhì)特征決分定的。換勺翁話說(shuō)，征稅撈權(quán)的基礎(chǔ)不補(bǔ)在于財(cái)產(chǎn)的千位置是在美顧國(guó)國(guó)內(nèi)還是詢國(guó)外，也不匹在于該公民炒的居所位于酬美國(guó)國(guó)內(nèi)還由是國(guó)外，關(guān)災(zāi)鍵在于他作幻為公民同美解國(guó)之間存在后的特殊關(guān)系境。這種關(guān)系禾決定了鉆木鏟脊際邪塑美國(guó)政拜府對(duì)那些居晨住在國(guó)外，秋且財(cái)產(chǎn)也在硬國(guó)外的美國(guó)婦公民擁有稅泄收管轄權(quán)。柜吳侮圖煙綱巖[法律苗問(wèn)題]三搖掘棗霸眼謹(jǐn)本案涉工及的主要法誦律問(wèn)題是，莫一國(guó)稅務(wù)部饒門行使征稅險(xiǎn)權(quán)的依據(jù)是區(qū)什么?第朱艱勁寨繭抵戰(zhàn)[法理分袖析]蜜亡驚役拉甜愛(ài)呢許驢閉策許限陰正如本穗案判決法所新說(shuō):征稅權(quán)袍的基礎(chǔ)不在鉗于財(cái)產(chǎn)的位創(chuàng)置在美國(guó)國(guó)扎內(nèi)還是國(guó)外初，也不在于陸該公民的居貫所在美國(guó)國(guó)鐮內(nèi)還是國(guó)外鐘，關(guān)鍵在于遷他作為公民慕同美國(guó)之間島存在的特殊烘關(guān)系。這種質(zhì)特殊關(guān)系就蠟是美國(guó)政府稼對(duì)美國(guó)公民夜享有的稅收您管轄權(quán)。躬巴萄先族殼碰鼠渠慨惕腐乏肥棟國(guó)家稅未收管轄權(quán)是粗一國(guó)稅務(wù)當(dāng)吃局行使征稅纖權(quán)的依據(jù)，災(zāi)它是指國(guó)家淋依據(jù)稅法，廳對(duì)本國(guó)所管蒜轄的地域和鴨居民從事的偶應(yīng)納稅活動(dòng)突進(jìn)行征稅的哭權(quán)力。也就巧是說(shuō)，誰(shuí)有性權(quán)進(jìn)行征稅偶，什么樣的掛自然人和法循人應(yīng)當(dāng)納稅棉，哪些財(cái)產(chǎn)恒和行為應(yīng)當(dāng)月納稅，應(yīng)稅舒基數(shù)和稅率沒(méi)是多少。這歸是稅收管轄意權(quán)的完整概究念。演右征總凍癢陶呆秧始盒匯蘋似言國(guó)家主摟權(quán)是行使稅濕收管轄權(quán)的澇前提。國(guó)家電主權(quán)的核心禾是國(guó)家的屬棉地屬人主權(quán)坊。根據(jù)屬地講優(yōu)先權(quán)，國(guó)役家可以對(duì)在輸本國(guó)境內(nèi)的飼納稅人行使兆稅收管轄權(quán)贊，這在稅法曉上稱為來(lái)源本地稅收管轄攝權(quán)，也叫做矩地域稅收管宴轄權(quán)，根據(jù)販屬人原則，扭則可以對(duì)在喪外國(guó)的本國(guó)婆人行使稅收禾管轄權(quán)，此取為居民稅收規(guī)管轄權(quán)。本襪案中美國(guó)稅診務(wù)法院確認(rèn)死的對(duì)美國(guó)公很民的稅收管抱轄權(quán)是居民灶稅收管轄權(quán)揚(yáng)之一種，叫滔做公民稅收砍管轄權(quán)，是佩按國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)侍對(duì)納稅人行部使的稅收管賓轄權(quán)。守剃瓶廁膜歸憲寶麻館鉤散局悲肌案例005畝麥累德隆訴國(guó)家竹財(cái)政部長(zhǎng)禿理求恐饒榜玩[案情巴摘要]刷趁怠止引幻贈(zèng)周麥襪德隆是美國(guó)械一家船運(yùn)公侵司的船長(zhǎng)，區(qū)經(jīng)常往返于救美國(guó)和加拿發(fā)大之間的航襪程，并且在勒加拿大境內(nèi)曬擁有1幢住貫宅，每年攜雁夫人來(lái)此度躁假兩周。1澆950年，蒙加拿大政府截要求麥德隆稀就其境內(nèi)外東收入納稅，撲麥德隆不服虧，遂訴至法章院，這即是把有名的勿“堅(jiān)麥德隆訴國(guó)煌家財(cái)政部長(zhǎng)引”柏案。謙物沫偏通匆耳[法律賀問(wèn)題]勢(shì)越型編紡抵安1．加推拿大政府要矩求麥德隆納礎(chǔ)稅的依據(jù)是償什么?繩純立零春徒飯2．加雕拿大法院應(yīng)悉如何判決這懲一案件?券薯跪衣溉貧誘廟[參考結(jié)友論]榴撕陽(yáng)床基適食代辦際1．依加拿塌大稅法規(guī)定來(lái)，"居所"啞是確定居民攝納稅人的重耽要標(biāo)準(zhǔn)之一扇。本案中，隔加拿大政府季認(rèn)為麥德隆章船長(zhǎng)在加拿破大境內(nèi)擁有登住宅，是構(gòu)賭成"居所雨"的客觀標(biāo)侮志。劣2果．加拿大法靈院判決麥德縮隆不具有加導(dǎo)拿大的居民勒納稅人身份田。舊襲水披焦預(yù)水罪[法理、玻法律精解]家封蔽劍緒和疤理竊咳依照居民稅售收管轄權(quán)理噴論，一國(guó)居揉民納稅人必罩須向居住國(guó)脆就其來(lái)源于瘡境內(nèi)、境外院的全部所得辦繳納所得稅怒。而"住所慰"、"居所釣"等通常是奸各國(guó)認(rèn)定居早民納稅人身倚份的重要標(biāo)干準(zhǔn)，但采用士什么樣的客辱觀標(biāo)志來(lái)確賄定住所、居駛所，又往往纖發(fā)生爭(zhēng)議。辰本案中，加份拿大法院認(rèn)貸為僅擁有一云幢住宅，而哨不在境內(nèi)經(jīng)朵常生活，不惱足以構(gòu)成對(duì)莊憲闖績(jī)?cè)街迒璞?居所嬌"的認(rèn)定。組煎稱項(xiàng)照采怖般晃稠撕劃給報(bào)慎案例006驗(yàn)比卡爾斯訴英國(guó)記政府蛾賓謊趙雀嗚盤冠[案情摘鄉(xiāng)要]域根題悄篇鵲束殘比爾斯聯(lián)喪合礦業(yè)有限珍公司接辯(歡以下簡(jiǎn)稱比昂爾斯公司)汗，1902塞年在南非注身冊(cè)成立，總父機(jī)構(gòu)設(shè)在南挺非金伯利。造1906年搜，英國(guó)政府顫要求比爾斯飛公司就其全霉部企業(yè)所得掠納稅。比爾終斯公司以原掩告身份起訴份，認(rèn)為該公懲司的注冊(cè)地離、總機(jī)構(gòu)所粗在地均為南貞非，其產(chǎn)品熄金剛石的開(kāi)垂采與銷售地報(bào)也都在南非寶，故該公司壁應(yīng)為南非公體司，不應(yīng)向焦英國(guó)政府交糾稅。但英國(guó)票法院則認(rèn)定插，原告公司陽(yáng)的大部分董息事和終身董慢事均住在英健國(guó)倫敦血碌蘆且瓣擱通(部分生董事和終身霸董事則住在觀南非)，董峰事會(huì)大多在螺倫敦舉行，熔公司經(jīng)營(yíng)與吵管理的重要障決策，諸如輝礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)，慨鉆石銷售與拆利潤(rùn)分配，幼其他資產(chǎn)處叢置，任命公潔司經(jīng)理等決融定均在倫敦技作出。所以厘，原告公司理的實(shí)際管理便和控制中心般位于倫敦，格其為英國(guó)的娃居民公司，霉應(yīng)就環(huán)球所妻得向英國(guó)政廢府納稅。宅短句缺碰災(zāi)雨枯[法律問(wèn)蝶題]茫京未嫩貌輪葉遺各國(guó)確定棍法人居民身賀份的標(biāo)準(zhǔn)有卵哪些?塌撇殘題當(dāng)掌盛仍[參考結(jié)影論]散疲損銳奔極晃皇慕運(yùn)寶游義方強(qiáng)各國(guó)稅幸法確定法人巾居民身份的她標(biāo)準(zhǔn)主要有誕:注冊(cè)地標(biāo)氏準(zhǔn)、法人實(shí)銀際管理和控梁制中心所在城地標(biāo)準(zhǔn)、總剩機(jī)構(gòu)所在地闖標(biāo)準(zhǔn)、資本醒控制地標(biāo)準(zhǔn)尤等。娛著踢江劣聚嶼屋[法理、屠法律精解]斥摔則崖膽鞭垮抵徒仁孔錫芽矮寬依不同緊的標(biāo)準(zhǔn)，同鮮一個(gè)公司法凈人，有可能根被不同的國(guó)揮家都確定為乞該國(guó)的居民橋納稅人，這柿是有關(guān)法人窯的稅收居所彩沖突。國(guó)際漸稅法上一般繁是通過(guò)雙邊識(shí)協(xié)商或確定餅統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)旁來(lái)解決這一技沖突的。借信扶糕脖氣丑賤脾稻各密疾窯濁本案中位英國(guó)法院采東用的是法人絮實(shí)際管理和幸控制中心所臺(tái)在地標(biāo)準(zhǔn)。澇按照這一標(biāo)煉準(zhǔn)，公司和辭實(shí)際管理和嫌控制中心設(shè)肺在哪一國(guó)，臟便視為哪一棄國(guó)的居民公葛司。公司董皺事會(huì)所在的證地點(diǎn)，是判容斷實(shí)際管理醫(yī)機(jī)構(gòu)所在地沫的主要標(biāo)志拍。采用這一葡標(biāo)準(zhǔn)的有英陰國(guó)、新西蘭誦、印度等國(guó)劉。英國(guó)公司妨法曾對(duì)這一腳原則作了如系下的論述:攻"公司的注嚷冊(cè)地雖然是建決定公司控適制地的主要霸因素，但不傲是決定因素頁(yè)，公司注冊(cè)恐地猶如自然須人的出生地梨一樣，不能鍋將該地視為怎自然人一生尚的居住地。豈"各國(guó)在立屆法實(shí)踐上，旗對(duì)法人居民逢身份的確認(rèn)席，還采取其腳他標(biāo)準(zhǔn):(傾1)法人注理冊(cè)成立地標(biāo)雁準(zhǔn)。按照這艇一標(biāo)準(zhǔn)，法所人的居民身袍份依法人在窯何國(guó)依法注榮冊(cè)成立而定像。美國(guó)、墨議西哥等采用提這一標(biāo)準(zhǔn)。雄凡在本國(guó)境海內(nèi)依法登記集成立的公司覽企業(yè)，即為喉本國(guó)的居民飄納稅人。(焦2)法人總恢機(jī)構(gòu)所在地豐標(biāo)準(zhǔn)。按總國(guó)機(jī)構(gòu)所在地濾確認(rèn)公司的柄居民身份，建即總機(jī)構(gòu)設(shè)皮在哪一國(guó)，化便視為哪一慎國(guó)的居民公乒司。我國(guó)即揉采取這一標(biāo)襪準(zhǔn)?！吨腥A忍人民共和國(guó)責(zé)外商投資企潛業(yè)和外國(guó)企鎮(zhèn)業(yè)所得稅法竊》第3條規(guī)液定:"外商女投資企業(yè)的蕉總機(jī)構(gòu)設(shè)在否中國(guó)境內(nèi)、友就來(lái)源于中馬國(guó)境內(nèi)境外肌的所得繳納止所得稅。"互對(duì)于總機(jī)構(gòu)算的概念，上童述所得稅法登實(shí)施細(xì)則解飼釋為:"指獨(dú)依照中國(guó)法穩(wěn)律組成企業(yè)失法人的外商旱投資企業(yè)，撤在中國(guó)境內(nèi)恩設(shè)立的負(fù)責(zé)掏該企業(yè)經(jīng)營(yíng)件管理與控制弦的中心機(jī)構(gòu)鋤。"需要明揭確的是所謂倒"中國(guó)境內(nèi)檢"，是指中擱國(guó)行政征稅艦權(quán)的領(lǐng)域內(nèi)嗽，不包括香至港、澳門和營(yíng)臺(tái)灣地區(qū)。竟央相詳解炕捉核透州鼓蛛愚該早案例00釘7蔬自然人雙道重居所征稅拳沖突被燦半欄育延班臨[案情摘恢要]側(cè)以嘗?；镁仆扑嚻路詷庸非倏赜?guó)人籃查爾斯常年面在中國(guó)經(jīng)商陜并異常喜愛(ài)等中國(guó)文化。蕉為了讓其獨(dú)趙生女兒從小軍接受中國(guó)文譯化的熏陶，吃查爾斯特意俯將女兒接來(lái)節(jié)在北京上學(xué)蜓，并在望京具新區(qū)購(gòu)買公箭寓一套，雇秒傭了一個(gè)中里國(guó)保姆照顧口女兒。查爾旺斯的夫人則肅對(duì)其從事的配莎士比亞文邪學(xué)研究情有蕩獨(dú)鐘，不愿濫因隨丈夫來(lái)癢中國(guó)而拋棄狐自己的事業(yè)漲，所以一直常居住在倫敦厲的家中。查會(huì)爾斯為了商艇務(wù)，同時(shí)也稠為了照顧妻同子和孩子，禽不得不經(jīng)常膊往返于倫敦違、北京兩地昏。棄映怨蘇場(chǎng)竭韻挖[法律問(wèn)隨題]伯鍵督陷伴占天哲你認(rèn)為查吵爾斯應(yīng)為中煌、英哪一方臣的居民納稅火人?為什么糾?堤匹饞榮貴春勁蓮[參考結(jié)躍論]惠酷復(fù)灰障縫級(jí)似查爾斯應(yīng)吼為英國(guó)的居你民納稅人。剪遼夠盞初婚湖任[法理、做法律精解]青粗貸掙執(zhí)丙擁青掙籠兄刺慚雹丸本案是舒一個(gè)典型的跪關(guān)于自然人務(wù)雙重居所沖向突的案例。兄中國(guó)、英國(guó)屠的稅法均規(guī)揭定以"住所蜜"標(biāo)準(zhǔn)確定矛自然人的居課民身份。查斤爾斯在北京毫和倫敦都有罪固定的"住輝所"并經(jīng)常到居住，這就別有可能使其燭同時(shí)成為中隊(duì)、英雙方的謊居民納稅人蘿，造成雙重爹居所沖突。冊(cè)忠逐熟練迷儉中、英析雙邊稅收協(xié)丸定為了解決惕雙重居所沖蚊突問(wèn)題，采謹(jǐn)用了兩個(gè)范濃本（兩個(gè)《泰范本》即經(jīng)償濟(jì)合作與發(fā)與展組織19釋77年正式筆公布的《關(guān)重于對(duì)所得和賴資本雙重征郊稅協(xié)定范本這》(簡(jiǎn)稱《毛經(jīng)合組織范表本N和聯(lián)合姥國(guó)1979憑年公布的《艦關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)墊家和發(fā)展中掏國(guó)家間避免渡雙重稅收協(xié)房定范本》(糊簡(jiǎn)稱《聯(lián)合哈國(guó)范本》)璃共同建議的扔序列選擇性領(lǐng)沖突規(guī)范，偽即永久性住鋪所所在國(guó)、獅重要利益中礎(chǔ)心所在國(guó)、殺習(xí)慣性住所略所在國(guó)、國(guó)停籍所屬國(guó)、機(jī)締約國(guó)雙方安協(xié)商解決。慈示少斃攜飼講繳數(shù)匆陳紛挎?zhèn)儼咐?照08醬外國(guó)公司事的辦事處應(yīng)咸納所得稅輪脾祥購(gòu)恭例律山[案情介伏紹]壽羊捧鴿配慧外撐劫恐美國(guó)A公司們?cè)谥袊?guó)北京豈設(shè)有經(jīng)管銷漲售辦事處B服(以下簡(jiǎn)稱唇B辦事處)撥，并作為A快公司在中國(guó)鉗制造和銷售泡的管業(yè)基地諒。在B辦事慘處設(shè)立經(jīng)管拘一段期間后嗚申國(guó)稅務(wù)部山門與A公司疼駐B辦事處匪的常駐代表冰就B辦事處閘的所得稅登汗記與繳納問(wèn)抓題發(fā)生爭(zhēng)議盡。A公司代路表提出:A相公司為美國(guó)溫注冊(cè)公司，頭而B(niǎo)辦事處私僅為A公司潑的駐外機(jī)構(gòu)回，不具有獨(dú)阿立納稅主體郊地位，B辦帖事處的所得橡應(yīng)納入A公笛司的所得，技并應(yīng)向美國(guó)膊的稅務(wù)機(jī)關(guān)缸按其所在國(guó)箏稅率繳納。奧而中國(guó)稅務(wù)殊部門則提出虎:B辦事處紹雖非中國(guó)法避人，但中國(guó)濟(jì)稅務(wù)部門對(duì)艱其收入所得盡也具有稅收木征管權(quán)，該捉辦事處在中寬國(guó)的所得稅脫繳納不影響夕美國(guó)稅務(wù)機(jī)異關(guān)的稅收管匯轄權(quán)，也不釋影響A公司嫩的繳稅利益確。雙方就此叉發(fā)生一系列唐爭(zhēng)議或不同削意見(jiàn)。巖嗽現(xiàn)吵恐蛇遺清[法律問(wèn)睡題]困競(jìng)訪行赤硬寬餐蓬征本案涉及悅的主要法律武問(wèn)題是，在蹦本案爭(zhēng)議中倘，如果稅務(wù)惠機(jī)關(guān)對(duì)A公努司下屬B辦莊事處具有稅第收管轄權(quán)，祥其根據(jù)是什只么?本案爭(zhēng)獻(xiàn)議中的B辦副事處具有何糠種稅法上的夢(mèng)地位?在本婦案爭(zhēng)議中，飾A公司實(shí)際稼性的所得稅嗽分配情況如肆何?布懲悼桶脅炒精頸[法理分雙析]滑債爺尾泡婆劑份行但1．宴根據(jù)中、美宜兩國(guó)的法律更和雙邊協(xié)定徑，中國(guó)的稅時(shí)務(wù)機(jī)關(guān)和美鮮國(guó)的稅務(wù)機(jī)百關(guān)對(duì)于A公鹽司B辦事處風(fēng)的收入所得蒸均具有稅收屬管轄權(quán)。在夏國(guó)際投資稅千收中，多數(shù)獄國(guó)家均確認(rèn)馬居民稅收管咬轄權(quán)和收人想來(lái)源地稅收駁管轄權(quán)兩種編稅收管轄原浙則。在本案照中，我國(guó)稅匹務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)纖收人來(lái)源地階原則對(duì)A公汪司B辦事處斃在中國(guó)所形壟成的收人來(lái)登源中的凈所栽得有權(quán)依法乘征收所得稅旅;美國(guó)的稅伍務(wù)部門則根土據(jù)法人住所笑地或注冊(cè)地上原則對(duì)A公揭司(包含B燕辦事處)所肝形成的收入蠅所得依法征廈收所得稅。蜂各國(guó)稅法對(duì)連于跨國(guó)企業(yè)籍或企業(yè)的跨稅國(guó)所得均主臂張居民稅收五管轄權(quán)和收份人來(lái)源地管裂轄權(quán)，這是周形成稅收管身轄權(quán)沖突和染雙重征稅可摸能的根源。報(bào)但是在有關(guān)企國(guó)際條約或照協(xié)定的調(diào)整被下，相關(guān)國(guó)燈家間的稅收約管轄權(quán)實(shí)際煙已按對(duì)等原自則得到了協(xié)第調(diào)和承認(rèn)，及從而基本上稍消除了雙重公征稅的可能屑。斜陜智2．在本案掌中，盡管A蟻公司在中國(guó)洪設(shè)立的B辦低事處不具有絕法人地位和舟獨(dú)立的核算妹地位，但亦龜屬于中國(guó)涉盛外稅法上的省"狠常設(shè)機(jī)構(gòu)"傳，中國(guó)稅務(wù)漸機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)惕該類外國(guó)公曬司常設(shè)機(jī)構(gòu)循在中國(guó)形成羨的收人來(lái)源滑中的凈所得址征收所得稅支。根據(jù)中、童美兩國(guó)關(guān)于票避免雙重稅凱收協(xié)定和經(jīng)降濟(jì)合作與開(kāi)謀發(fā)組織關(guān)于禍避免雙重稅涉收示范公約似的規(guī)定，常課設(shè)機(jī)構(gòu)又稱情為"永久性融營(yíng)業(yè)地"臟，覆它是指投資嫌母國(guó)企業(yè)在紀(jì)投資東道國(guó)號(hào)設(shè)立的有固帳定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)文所的穩(wěn)定營(yíng)瑞業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)政構(gòu)，包括管去理場(chǎng)所，分蟻支機(jī)構(gòu)，辦確事處，工廠滴，作業(yè)場(chǎng)所主，礦場(chǎng)，油森井或氣井，炭采石場(chǎng)等其筍他開(kāi)采自然和資源的場(chǎng)所確，建筑工地僻，建筑，裝嫌配或安裝工賢程等。房在國(guó)際稅法移中，構(gòu)成常籍設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際繪上是東道國(guó)棵行使收人來(lái)環(huán)源地稅收管治轄權(quán)的基本鐵根據(jù);按照竿多數(shù)國(guó)家的悼稅法和國(guó)際鋼稅收協(xié)定，泊對(duì)于常設(shè)機(jī)積構(gòu)的所得稅演征收以收人芬來(lái)源地國(guó)家購(gòu)的管轄權(quán)為潮優(yōu)先，投資鐵母國(guó)的居民輝稅收管轄權(quán)粒實(shí)際上按抵盞免制行使，括許多投資母宮國(guó)基于鼓勵(lì)梳政策甚至放舞棄對(duì)常設(shè)機(jī)遠(yuǎn)構(gòu)的所得稅扒征收。代3哲．根據(jù)我國(guó)能稅法和中、歷美兩國(guó)關(guān)于猛避免雙重稅艘收的協(xié)定，纖在排除了A寺公司及B辦壩事處享受稅旗收優(yōu)惠門逼店盛稱滔牲(即不暈屬于減免稅習(xí)范圍)的條殿件下，我國(guó)舅稅務(wù)機(jī)關(guān)有煎權(quán)依法對(duì)B適辦事處在中農(nóng)國(guó)形成的收賤人來(lái)源中的蓋凈所得部分底按33%征倉(cāng)收所得稅，鬼并出具納稅絲證明;美國(guó)游稅務(wù)機(jī)關(guān)在仰對(duì)A公司計(jì)枯算征收所得炭稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)終對(duì)B辦事必塊在申國(guó)已繳已納的所得稅花扣除，視同仇為已在其本酒國(guó)繳納。神賽貧候犧慈憤朽牽悉會(huì)駐圓礎(chǔ)粉槍案例00蹲9外企業(yè)應(yīng)稅所牛得竟政留燈基辜濃恒[案情介思紹]忘躍嗎誼仗癢乘矛組何傾景避號(hào)觸M企業(yè)辣是一家中外民合作經(jīng)營(yíng)企增業(yè)，由香港獵一家公司與闊中方共同組擁建，在合作愁經(jīng)營(yíng)協(xié)議中順，雙方約定調(diào):企業(yè)利潤(rùn)殿分配對(duì)外方購(gòu)采取產(chǎn)品分姑配方式，對(duì)參中方以現(xiàn)金纖分配。19縮94年度，辮M企業(yè)向外孟方分配產(chǎn)品進(jìn)100萬(wàn)箱戶，價(jià)值人民原幣500萬(wàn)胃元;向總機(jī)雞構(gòu)支付3萬(wàn)鮮元的特許權(quán)贊使用費(fèi)，通拼過(guò)中國(guó)紅十輕字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)鼠捐贈(zèng)藥品價(jià)久值10萬(wàn)元偵。M企業(yè)在撈計(jì)算應(yīng)納稅觸所得額時(shí)，踐未將上述收南支包括在內(nèi)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)祖在審核后，具認(rèn)為M企業(yè)葬申報(bào)不實(shí)，封雙方因此發(fā)賊生爭(zhēng)議。劫圣陶巖件蛋血濤[法律問(wèn)瑞題]終不折棗沸雄門郊格憑本案涉及的奧主要法律問(wèn)區(qū)題是，企業(yè)做的應(yīng)稅所得效應(yīng)如何計(jì)算耗?本案中M芒企業(yè)對(duì)應(yīng)稅跟所得的計(jì)算溪存在哪些問(wèn)螺題?位落旺急豬銳潑龍[法理分勉析]笛組匆堤猾妨淘鈴裁秒斑施收表飲1．國(guó)慨際稅法上經(jīng)撐常使用應(yīng)稅蕉所得這個(gè)詞剝，但至今尚裳無(wú)一致公認(rèn)黃的定義。一犁般認(rèn)為，應(yīng)臺(tái)稅所得是按膚稅法規(guī)定將脆可扣除項(xiàng)目朱從總所得中慶扣除后的數(shù)級(jí)額。應(yīng)稅所扭得這一概念蓄所包括的內(nèi)擠容主要有四賠個(gè)方面:(御1)應(yīng)稅所趟得必須是有若合法來(lái)源的圾所得。對(duì)于振非法所得，腳只能沒(méi)收，宏決不能列入麗應(yīng)稅所得。唉(2)應(yīng)稅賭所得應(yīng)當(dāng)是外納稅人的真勉實(shí)所得。所指謂真實(shí)所得趣，指納稅人價(jià)確實(shí)取得的商所得。自制擔(dān)自用物品就炕不應(yīng)列入應(yīng)罪納稅所得，傅因其雖然能堤滿足需要，功"又能以貨遠(yuǎn)幣表示，但妻并沒(méi)有實(shí)際代取得收入。暈(3)應(yīng)稅養(yǎng)所得一般應(yīng)故當(dāng)是有連續(xù)摧性的所得?？玫珜?duì)于某些幼偶發(fā)性的所齡得，一些國(guó)虧家也要征稅戒。(4)應(yīng)輕稅所得應(yīng)當(dāng)忠是能以貨幣勾表現(xiàn)的所得轎。稅法上所呈說(shuō)的所得，猴僅限于經(jīng)濟(jì)替上的所得，掛而不包括精辮神上的所得漠。我國(guó)《外以商投資企業(yè)壽和外國(guó)企業(yè)蹈所得稅法》肉規(guī)定:"外鉗商投資企業(yè)失和外國(guó)企業(yè)繁在中國(guó)境內(nèi)棗設(shè)立的從事獵生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)揮的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)及所每一納稅汽年度的收入阻總額，減除爸成本、費(fèi)用袋以及損失后程的余額，為費(fèi)應(yīng)納稅所得訂額。"在實(shí)娘施細(xì)則中，原還給出具體輔的計(jì)算公式伏。蓮懸陶陜副歲腎2．在道本案中，M驟企業(yè)對(duì)應(yīng)稅待所得的計(jì)算木有誤。首先靜，向外方產(chǎn)失品分成末記題人收入。按長(zhǎng)《個(gè)人所得君稅法實(shí)施細(xì)情則》第12義條規(guī)定:《緞+外合作經(jīng)餡營(yíng)企業(yè)采取辜產(chǎn)品分成方礦式的，合作頑者分得產(chǎn)品授時(shí)，即為取召得收入。"貧其次，對(duì)于飼通過(guò)紅十字辦會(huì)的捐贈(zèng)應(yīng)抹計(jì)人支出，乞抵減利潤(rùn)。絨這樣，M公邊司就少報(bào)應(yīng)次稅所得49叉0萬(wàn)元。至和于向總機(jī)構(gòu)摩支付的特許困權(quán)使用費(fèi)，身《個(gè)人所得子稅法實(shí)施細(xì)糊則》明文規(guī)互定不許計(jì)人跑支出，M公仰司末將其從娛應(yīng)稅所得中交扣除是正確現(xiàn)的。鳥(niǎo)睜紀(jì)宅蛋價(jià)害僚橫獎(jiǎng)工絲忌飛御案例0禮10段引力原則觀與實(shí)際聯(lián)系股原則躍鐘女憶丘狂膏定[案情摘管要]丙擺斑想及職掘縣償雜已知甲國(guó)堂與乙、丙、右丁三國(guó)均簽朋有雙邊稅收瓣協(xié)定。甲國(guó)仿的M公司在落乙國(guó)設(shè)有一斜分公司，在撇丙國(guó)設(shè)有一梅常駐代辦處屯。1996丹年10月，等M公司在丁肌國(guó)又開(kāi)辦了底一次為期6剃個(gè)月的展銷晚會(huì)。此外;輛M公司在日搬常經(jīng)營(yíng)中，析還經(jīng)常直接瓜與乙、丙、綁丁三國(guó)的民每民公司開(kāi)展探貿(mào)易活動(dòng)。蘇血戶呀峽餅雪攤[法律問(wèn)躁題]燙通l．M公司絮在乙、丙、害丁三國(guó)設(shè)立絨的分公司、蠶常駐代辦處杠、展銷會(huì)等駱，是否構(gòu)成唇在東道國(guó)設(shè)蒜有囑液"常設(shè)機(jī)構(gòu)織？秘掏2．M公司蓬與乙、丙、暈丁三國(guó)居民田公司從事直沒(méi)接貿(mào)易活動(dòng)葡所取得的營(yíng)翻業(yè)利潤(rùn)應(yīng)如壞何納稅?回從許于灌喪僑脹[參考結(jié)怒論]略羞畫(huà)斤攔僅餃l．M番公司在乙國(guó)斑設(shè)立的分公哨司、在丙國(guó)守設(shè)立的常駐碰代辦處視為震在東道國(guó)擁橫有常設(shè)機(jī)構(gòu)曉，而在丁國(guó)艇舉辦的展銷烤會(huì)不構(gòu)成常孕設(shè)機(jī)構(gòu)。耕吧響捏講奧神妨2．如果枯乙、丙兩國(guó)仿對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)陣的利潤(rùn)歸屬族采用干"引力原則挖"，則M公洗司與乙、丙氣兩國(guó)的居民演公司從事直貧接貿(mào)易所取命得的營(yíng)業(yè)利嬸潤(rùn)則要分別棋引歸人其在迎乙國(guó)設(shè)立的棗分公司和在家丙國(guó)設(shè)立的辮常駐代辦處編而向乙、丙南兩國(guó)納稅。良反之，如果具乙、丙兩國(guó)霸對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)苗的利潤(rùn)歸屬勸采用的是"貿(mào)實(shí)際聯(lián)系原務(wù)則"，則M概公司的這部甩分利潤(rùn)則可蠢以享受免稅韻。至于M公錄司與丁國(guó)的饞居民公司從僅事直接貿(mào)易積活動(dòng)所獲取憤的利潤(rùn)，是太不用向丁國(guó)毫納稅的，因胖為M公司在饒丁國(guó)根本沒(méi)憑有設(shè)立常設(shè)蘇機(jī)構(gòu)。岔欺誓讀比律已殊[法理、染法律精解]協(xié)買常設(shè)機(jī)構(gòu)偶原則是來(lái)源龍國(guó)對(duì)非居民客企業(yè)來(lái)源于胸本國(guó)的營(yíng)業(yè)擁利潤(rùn)進(jìn)行征段稅的重要依責(zé)據(jù)。按照兩戰(zhàn)個(gè)《范本》膨的規(guī)定，常冬設(shè)機(jī)構(gòu)是指房一個(gè)企業(yè)進(jìn)絕行其全部或稼部分營(yíng)業(yè)的踏固定場(chǎng)所。午它應(yīng)具備長(zhǎng)挑期性、固定灶性和營(yíng)業(yè)性港的特征。本絕案申的"展控銷會(huì)"因不厲具備前兩個(gè)音特征而不能讀視為常設(shè)機(jī)弊構(gòu)。而對(duì)常漫設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)遠(yuǎn)的確認(rèn)，各吼國(guó)視其具體豈情況而分別獅采用球偶"實(shí)際聯(lián)系堆原則"或"撫引力原則"棟。尊探李睬葉書(shū)套望鴉徑她翠苦音案例0義11松關(guān)于確認(rèn)首常設(shè)機(jī)構(gòu)利柴潤(rùn)范圍彈滋仇雀俯返燭便[案情玩介紹]薯怒輸帽夏迫純鼠饞幸羞右價(jià)郊釘甲國(guó)A遲公司在乙國(guó)孔首都建立一款辦事處，主歡要用于接收瑞、發(fā)送貨物用及訂立合同率，提供售后藍(lán)服務(wù)。A公迫司董事長(zhǎng)在堆乙國(guó)參加地購(gòu)區(qū)性經(jīng)濟(jì)論反壇會(huì)議期間端，與B公司意簽訂了銷售色A公司產(chǎn)品駛的合同。產(chǎn)融品的運(yùn)輸提期供均由B公消司負(fù)責(zé)。A壞公司在乙國(guó)婆的辦事處對(duì)回此并不知情溝，但在納稅慧時(shí)，卻被要裹求將A公司盲與B公司直糞接訂立合同爬產(chǎn)生的利潤(rùn)挺納入應(yīng)稅所拌得。A公司哈的辦事處對(duì)略此表示不同淺意，認(rèn)為其松總機(jī)構(gòu)A公卡司的利潤(rùn)與聽(tīng)該辦事處沒(méi)托有聯(lián)系，不姥應(yīng)由其納稅瞧。乙國(guó)的稅撤務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)德為，A公司綿與B公司訂腰立合同的營(yíng)毅業(yè)活動(dòng)屬于再該辦事處的鄰經(jīng)營(yíng)范圍，黑故應(yīng)由該辦捐事處納稅。級(jí)雙方因此發(fā)揭生爭(zhēng)議。寇己粘球池枕法[法律渠問(wèn)題]格蔬蜓賣詠炒閉本案涉布及的主要法蘿律問(wèn)題是，框如何確認(rèn)常壇設(shè)機(jī)構(gòu)的利補(bǔ)潤(rùn)范圍?箏種緣嚴(yán)交夠退鹿[法理分涼析]晚炸豈叔穴披雀怎有伏錦伏弄慎很A公司增辦事處與乙龍國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)洪在對(duì)常設(shè)機(jī)蠢構(gòu)征稅問(wèn)題貪上，各持不虹同的觀點(diǎn)。潤(rùn)A公司辦事斧處所持的觀雕點(diǎn)在國(guó)際稅生法上，叫做低實(shí)際聯(lián)系原看則，乙國(guó)稅知?jiǎng)?wù)機(jī)關(guān)所持過(guò)觀點(diǎn)，叫做壤引力原則。風(fēng)在對(duì)非居民押的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)情和征稅問(wèn)題姻上，各個(gè)稅創(chuàng)收協(xié)定都實(shí)用行常設(shè)機(jī)構(gòu)弱原則，對(duì)非師居民公司設(shè)后在境內(nèi)和常凱設(shè)機(jī)構(gòu)的活留動(dòng)所取得的始利潤(rùn)征稅。屑但是，將何敬種利潤(rùn)劃歸剖常設(shè)機(jī)構(gòu)，湊則有兩種不縣同的原則，寧一是實(shí)際聯(lián)讓系原則，二墻是引力原則旗。所謂實(shí)際浮聯(lián)系原則，淋即所得的取紋得應(yīng)與常設(shè)喇機(jī)構(gòu)本身的自活動(dòng)有關(guān)，潤(rùn)如常設(shè)機(jī)構(gòu)歇本身的營(yíng)業(yè)牙利潤(rùn)與常設(shè)盒機(jī)構(gòu)對(duì)其他格企業(yè)投資貸告款的股息、勉利息，等等鋪。凡屬此類漂與常設(shè)機(jī)構(gòu)閣有實(shí)際聯(lián)系腰的所得，來(lái)巷源國(guó)均可按山來(lái)源管轄權(quán)敵征稅。同常勤設(shè)機(jī)構(gòu)并無(wú)川實(shí)際聯(lián)系的米所得，則不清在來(lái)源管轄梳權(quán)的管轄范條圍內(nèi)。所謂懲引力原則，見(jiàn)即非居民公攝司在收人來(lái)式源雖然沒(méi)有霞常設(shè)機(jī)構(gòu)，龍但卻在來(lái)源健國(guó)境內(nèi)自行效開(kāi)展?fàn)I業(yè)活喝動(dòng)，如該項(xiàng)穗營(yíng)業(yè)活動(dòng)屬裙于常設(shè)機(jī)構(gòu)病的營(yíng)業(yè)范圍下，收入來(lái)源劉國(guó)則可按妥礎(chǔ)悉扔席販吵"引力飄原則"將其子所得引歸常底設(shè)機(jī)構(gòu)，實(shí)讀行從源征稅閱。實(shí)行引力懶原則，征稅筍面較大，對(duì)粒收人來(lái)源國(guó)辜是有利的，慢因而得到了罷發(fā)展中國(guó)家刷中的大國(guó)的耗支持，聯(lián)合呈國(guó)《范本》攀列人了這項(xiàng)驕原則，而代羽表發(fā)達(dá)國(guó)家遙利益的經(jīng)濟(jì)壘合作與開(kāi)發(fā)抗組織《范本射》沒(méi)有列入甲。鄰淘氏樓觸封辱頃需婆機(jī)坑滅老激我國(guó)在就對(duì)非居民公勇司實(shí)行收人腐來(lái)源地稅收唱管轄權(quán)，也裂按照國(guó)際上姓普遍的做法笛實(shí)行常設(shè)機(jī)昆構(gòu)原則。對(duì)逝于引力原則愈，由于申國(guó)擠疆土遼闊，畝執(zhí)行較難，轟同時(shí)，也由爆于這項(xiàng)原則館對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)東貿(mào)易往來(lái)有甜一定的影響霞，我國(guó)沒(méi)有贈(zèng)采用。如果意本案發(fā)生在領(lǐng)我國(guó)，按照劈我國(guó)《外商蝦投資企業(yè)和番外國(guó)企業(yè)所蜘得稅法》第攤19條規(guī)定側(cè):"外國(guó)企過(guò)業(yè)在中國(guó)境臺(tái)內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)綢場(chǎng)所，而取抓得的來(lái)源于餅中國(guó)境內(nèi)的報(bào)利潤(rùn)、利息泛、租金、特替許權(quán)使用費(fèi)殺和其他所得夸，或者雖然僚設(shè)立機(jī)構(gòu)、熱場(chǎng)所，但上循述所得與其豆機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所窄沒(méi)有實(shí)際聯(lián)禽系的，都應(yīng)散當(dāng)繳納20陰%的所得稅瞇。"棗熔搏譯迫植性佳擱漁尖蜻遙扯扒A公司撐直接交易所怪得應(yīng)納稅款繩不應(yīng)由A公興司的辦事處其繳納，而應(yīng)甘由支付A公增司所得的B察公司代扣代揭繳，適用2毒0%的預(yù)提辦所得稅率，扯如果符合優(yōu)破惠的規(guī)定，隔從其規(guī)定。端艙筐其橋替濫尺動(dòng)暖段階桂側(cè)詢案例01銜2礎(chǔ)網(wǎng)址是否構(gòu)世成稅法上常倆設(shè)機(jī)構(gòu)歐孤敘瞧譜醬小多[案情介片紹]痛撞載許崖的鑰撈席鏈歐洲蒼一家公司通丸過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷址售貨物和勞真務(wù)給日本顧膀客，并在日栗木設(shè)置輔助奸機(jī)構(gòu)用于接忍受訂貨和售廁后服務(wù)。這旅種輔助機(jī)構(gòu)鄙一無(wú)存貨，痰二不代表外緊國(guó)公司對(duì)外睜簽訂合同，叼依法不能認(rèn)幅定為常設(shè)機(jī)子構(gòu)，由于日偶本遵循經(jīng)濟(jì)輸合作與開(kāi)發(fā)凱組織(OE什CD)對(duì)常雨設(shè)機(jī)構(gòu)的定殃義，但該定率義未對(duì)非居霸民互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)茶址是否構(gòu)成小常設(shè)機(jī)構(gòu)作吐出解釋，因航而無(wú)法對(duì)該館歐洲公司進(jìn)臟行征稅。丟口斜中聚重師碑[法律問(wèn)侍題]股穗影火融鉤般撿本案涉及是的主要法律騙問(wèn)題是，網(wǎng)胃址是否構(gòu)成勸常設(shè)機(jī)構(gòu)?耍電子商務(wù)課閱稅存在哪些星問(wèn)題?豆邊南美視閣衫趟[法理分坦析]照諒危雞照塌促猜配好值潛色謎罪1．電宜子商務(wù)是指真雙方通過(guò)國(guó)溫際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)粗行的商品或朋勞務(wù)的交易離，具有高度司的流動(dòng)性和旦隱匿性，這奶就給稅務(wù)當(dāng)成局帶來(lái)了種裕種問(wèn)題。網(wǎng)盛址是否構(gòu)成合常設(shè)機(jī)構(gòu)僅償僅是問(wèn)題之鼠一。監(jiān)耀凝茄蘆剃鄉(xiāng)臟動(dòng)贈(zèng)電吊炊憑功199簽8年10月純，經(jīng)濟(jì)合作拴與開(kāi)發(fā)組織妨(OECD銳)在涯太華界召開(kāi)了部長(zhǎng)職級(jí)會(huì)議，會(huì)奧上對(duì)此問(wèn)題麗進(jìn)行了討論殺。爭(zhēng)議集中冊(cè)于:(1)懲某企業(yè)在某蕩國(guó)只有網(wǎng)站坐有怨晶呼雜土感(W跡eb懇site)因或服務(wù)器(睛Sever刷)而沒(méi)有雇超員，那么，困這是否足以匠判定該企業(yè)虹在該國(guó)擁有夫常設(shè)機(jī)構(gòu)?慈(2)網(wǎng)站汗是否代表了就企業(yè)從事全遷部或部分經(jīng)霉?fàn)I活動(dòng)的固淘定基地(F序ixed蛋Place紛)?(3)延因特網(wǎng)服務(wù)爽商(ISP扒)是否應(yīng)被允視為獨(dú)立代次理人?(4怕)如果某企竟業(yè)為另一企裳業(yè)提供服務(wù)旗器作為網(wǎng)站例從事經(jīng)營(yíng)活急動(dòng)，那么，史該服務(wù)是否而應(yīng)視為出租銷的設(shè)備?涯秧太華會(huì)議并爺沒(méi)有解決這吸些問(wèn)題，但禾OECD已詞決定在稅收娘協(xié)定中對(duì)網(wǎng)勾址是否構(gòu)成約常設(shè)機(jī)構(gòu)加厭以明確。倡逼尸導(dǎo)廁衛(wèi)遭獸2．電介子商務(wù)還導(dǎo)經(jīng)致了其他爭(zhēng)勾議:(1)慕所得性質(zhì)爭(zhēng)灘議。通過(guò)查廊詢計(jì)算機(jī)數(shù)課據(jù)單元(胡Data且盾星鏈擺逃支Bas歡e)并下載輛文件而支付孤的費(fèi)用對(duì)于議取得方而言蹲，是屬于財(cái)茫產(chǎn)銷售所得延，財(cái)產(chǎn)出租虛所得，勞務(wù)循所得，抑或杏特許權(quán)使用賤費(fèi)所得?對(duì)郊于該問(wèn)題，邪OECD初乓步同意將其渴認(rèn)定為特許晝權(quán)使用費(fèi)。狐(2)在確比定企業(yè)擁有竊常設(shè)機(jī)構(gòu)的紐情況下，又朱會(huì)出現(xiàn)另一據(jù)間題，那就辰是應(yīng)該判定貝哪些利潤(rùn)屬勸于常設(shè)機(jī)構(gòu)勵(lì)的?低鋤電子商務(wù)還閘為國(guó)際避稅偵創(chuàng)造了新的囑形式:(1領(lǐng))國(guó)際納稅冬人可以利用約電子商務(wù)的斯隱匿性避稅謎。如利用互兇聯(lián)網(wǎng)將居民榜公司變?yōu)榉乔劬用窆荆S改變所得來(lái)鋒源地，等等芒。(2)利炭用電子商務(wù)渾的高度流動(dòng)造性避稅。如瞞利用虛擬公里司避稅，利全用電話回復(fù)爹中心避稅。玩(3)利用貨電子商務(wù)的民侵蝕性避稅澆。如用電子姿貨幣將所得恩直接匯人避像稅港，利用暈無(wú)紙化的電俊子交易，使閣印花稅無(wú)法鑒征收。電子軍商務(wù)對(duì)于我具國(guó)的涉外稅局收還是一個(gè)拼新問(wèn)題，隨飯著電子商務(wù)績(jī)的擴(kuò)展，我靈國(guó)也必將修端改補(bǔ)充現(xiàn)行乳的稅法。瞧弦責(zé)包蜘核圾著帆態(tài)菌攻茫字案例0冬13夢(mèng)常設(shè)機(jī)構(gòu)拆問(wèn)題認(rèn)定加隔柄鐵畜鬼誘名[案情摘僵要]障舒蔽士朱鍋肅廢宣哀珠支羽釘輕199凝7年3月，咽美國(guó)的圣達(dá)緒建筑工程公何司同時(shí)在乙劫國(guó)和丁國(guó)各潑承建了一項(xiàng)均建設(shè)工程，熱兩工程先后謀于1997餃年12月和綁1998年忌1月完工。勤美國(guó)政府和集乙國(guó)與丁國(guó)洗均簽訂有雙垂邊稅收協(xié)定釋，但前者是晨依《聯(lián)合國(guó)兆范本》簽訂玻的，后者是職依《經(jīng)合組物織范本》簽扛訂的。忌研雕捎縱逢言[法律冊(cè)問(wèn)題]夏旗克調(diào)愁怒語(yǔ)眠乙國(guó)和丁輩國(guó)能否對(duì)美尼國(guó)的圣達(dá)建頁(yè)筑公司在該領(lǐng)國(guó)的工程收嘗益征收企業(yè)暑所得稅?繡糊問(wèn)坊昏唐曲絕[參考結(jié)掘論]途活逮倒歌發(fā)散縮乙國(guó)可以吵對(duì)美國(guó)的圣展達(dá)建筑公司惡在本國(guó)的工售程收益征收翻企業(yè)所得稅攝，而丁國(guó)則每不能。錢沙煤塵烤崖雷忙[法理、季法律精解]扛步逗敲自節(jié)翅盆鳴染抽眨旺羽肚本案涉親及對(duì)工程類區(qū)項(xiàng)目的常設(shè)腐機(jī)構(gòu)認(rèn)定問(wèn)醒題。《聯(lián)合女國(guó)范本》規(guī)孕定，建筑安解裝工程活動(dòng)蜜連續(xù)存在6忍個(gè)月以上即盟可構(gòu)成常設(shè)飛機(jī)構(gòu)，而《本經(jīng)合組織范幼本》則要求間需延續(xù)12戰(zhàn)個(gè)月以上方暑可構(gòu)成常設(shè)痛機(jī)構(gòu)。興么只暈蹦找脹班慌緣糾別賣擊箭案例0紫14景代理人問(wèn)照題閱化燙洽栗創(chuàng)與羽[案情摘事要]償必何勝烘鼠腫賓跑享A旺公司是味一個(gè)經(jīng)銷通茄訊器材的跨辨國(guó)公司。1席995年，很為了推銷其兄新型J25飛EC型手機(jī)劉，A旺公司僻在甲國(guó)派員薄設(shè)立了一個(gè)充首席代表處坑，在乙國(guó)委堅(jiān)托一家環(huán)宇睜通訊公司作膊總代理。甲殼、乙兩國(guó)和角A旺公司的支居住國(guó)均是鵲雙邊稅收協(xié)減定締約國(guó)。判嶼贏幅些城結(jié)杯[法律問(wèn)理題]接尚垂饅張條幼泰A旺公司腔在甲國(guó)設(shè)立作的代表處和親在乙國(guó)的總艙代理是否構(gòu)蝴成常設(shè)機(jī)構(gòu)常?謀管炸么爸張旁牽[參考結(jié)且論]灘壺椅梨菜齊辣勢(shì)逮達(dá)錢信累默咽ACE遞公司在甲國(guó)拌的代表處構(gòu)組成常設(shè)機(jī)構(gòu)面，在乙國(guó)的方總代理不構(gòu)隊(duì)成常設(shè)機(jī)構(gòu)禁。但是，如可果環(huán)宇通訊捷公司的全部然營(yíng)業(yè)活動(dòng)或保幾乎全部活姻動(dòng)都是為A上旺公司推銷鄰手機(jī)，則這滿種代理活動(dòng)左構(gòu)成常設(shè)機(jī)帳構(gòu)。救柜肆厭申哥遲紅[法理、葬法律精解]嚇誓右房枯初驗(yàn)育塵歉益卷雹短極首席代仆表處也可以鼓構(gòu)成企業(yè)生俊產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)蓄的一個(gè)固定輔場(chǎng)所，只要碰其活動(dòng)直接調(diào)具有營(yíng)業(yè)性嫩，而非準(zhǔn)備輛性或輔助性界。舞玩呼屯籍善總代理人倒是否構(gòu)成常們?cè)O(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)視蒼具體情況而央言。原則上政講，締約國(guó)待一方企業(yè)通摧過(guò)在締約國(guó)生另一方的非導(dǎo)獨(dú)立代理人障進(jìn)行營(yíng)業(yè)活元?jiǎng)樱瑯?gòu)成常耗設(shè)機(jī)構(gòu)，除玉非這種活動(dòng)泊只具有準(zhǔn)備杏性或輔助性齡;締約國(guó)一奪方企業(yè)通過(guò)廚在締約國(guó)另浴一方的獨(dú)立幟代理人進(jìn)行送營(yíng)業(yè)活動(dòng)，墳則不構(gòu)成常既設(shè)機(jī)構(gòu)，除漸非這種代理截人的活動(dòng)全針部或者幾乎帽全部是代表香該企業(yè)。塵假則痕楊悔腸往妙漁裝智戴知案例0石15兇個(gè)人勞務(wù)盾所得稅柱獎(jiǎng)就筑靈框斗粒[案情摘剪要]紗勇惹逮浸濟(jì)籍恩械扮湯姆和泊珍妮是一對(duì)疏美國(guó)夫婦，融1999年賣9月1日何同時(shí)來(lái)華。候湯姆開(kāi)辦了宋一家醫(yī)療診候所，珍妮在閣一所中國(guó)民棍辦大學(xué)任英敞語(yǔ)教師。2忘000年3曠月，該夫婦悠因兒子突患物重病而臨時(shí)查決定返回美油國(guó)。湯姆遂趟關(guān)閉了診所映，珍妮辭去謊了工作。夫快婦倆于取2000年法4月10日列離境。勒俘妹礎(chǔ)擔(dān)忽懂早[法律問(wèn)式題]壯龜訊挑裕多記役1．湯姆穗和珍妮在華丘期間所取得贊的收人各屬喪什么性質(zhì)?以厲蠟繞向毅譯傳2．湯姆面和珍妮在華水期間所取得丸的收入應(yīng)否走向中國(guó)納稅程?汁椅儲(chǔ)芒欠正垮喘[參考結(jié)國(guó)論]再殺帆旺陳洪說(shuō)挑子火辜美派權(quán)貫1．湯攜姆在華期間果所取得的收踩人為獨(dú)立個(gè)饅人勞務(wù)所得純，珍妮在華度期間所取得撞的收人為非靈獨(dú)立個(gè)人勞券務(wù)所得。件逃耐搜躍變蕩壁2．湯姆店和珍妮在華聯(lián)期間所取得盜的收人均應(yīng)紗向中國(guó)繳納嘉個(gè)人所得稅僚。乏竊場(chǎng)徐伍日跑吸[法理、賭法律精解]莫串勒菠導(dǎo)銅哪睡榆乳中、美腿為雙邊稅收線協(xié)定締約國(guó)臭。依協(xié)定，看獨(dú)立勞務(wù)所章得應(yīng)僅由其激居住國(guó)課稅逢，但勞務(wù)提梢供者在來(lái)源編國(guó)設(shè)有經(jīng)常選從事獨(dú)立勞延務(wù)活動(dòng)的固蚊定基地(本擴(kuò)案中為醫(yī)療科診所)，或規(guī)一個(gè)歷年內(nèi)口連續(xù)或累計(jì)味停留183終天以上者，遍來(lái)源國(guó)有權(quán)拾征稅。對(duì)于欣非獨(dú)立勞務(wù)餃所得，來(lái)源科國(guó)一般有權(quán)讀征稅。嚇替憂奸示別掛堵釣勁忠椒蹦薄案例0討16演出團(tuán)芝體征稅問(wèn)題鬼榆鐮圈拼誕留勁[案情摘?jiǎng)t要]蹲徒刊仍代急蛇允季娛中國(guó)交響刪樂(lè)團(tuán)赴歐洲誓巡回演出，鵲歷經(jīng)英國(guó)、姿法國(guó)、德國(guó)方、瑞典、盧啞森堡等10辨多個(gè)國(guó)家，猛所到之外均廳受到熱烈歡短迎。最后，宋樂(lè)團(tuán)回到北產(chǎn)京作匯報(bào)演炎出達(dá)30多惡場(chǎng)次。媽作脖宜膛何鞏省[法律問(wèn)稍題]裂乖1．縫中國(guó)交響樂(lè)玉團(tuán)的演員在手國(guó)外的所有留演出報(bào)酬應(yīng)計(jì)向東道國(guó)納蘆稅嗎票?盼悔2．嘴中國(guó)演員應(yīng)撓否向東道國(guó)慎納稅的依據(jù)這是東道國(guó)之奔國(guó)內(nèi)稅法，脅還是中國(guó)與州對(duì)方國(guó)家簽謹(jǐn)訂的雙邊稅葡收協(xié)定?驗(yàn)血友敗蜜捐冷劣3．中國(guó)日演員應(yīng)就哪雁些收入向中唇國(guó)政府納稅萬(wàn)?秩翼春轟娛跌司代[參考結(jié)顆論]雁扔拴美暢謝耳肅1．中國(guó)燈演員應(yīng)就所揪到國(guó)之演出竿報(bào)酬向東道執(zhí)國(guó)繳納個(gè)人缸所得稅。遵怎隱拜開(kāi)赴禮導(dǎo)假劍千外挖蓬墨2．申皂國(guó)演員應(yīng)否災(zāi)向東道國(guó)納皆稅的依據(jù)首亭先應(yīng)是中國(guó)蓬政府與對(duì)方調(diào)國(guó)家簽訂的恒雙邊稅收協(xié)叢定中的相關(guān)芳規(guī)定。如果咬中國(guó)政府與楊對(duì)方國(guó)家沒(méi)即有簽訂雙邊佛稅收協(xié)定的芽，則應(yīng)依據(jù)稱東道國(guó)的國(guó)頸內(nèi)稅法之規(guī)下定。驗(yàn)鵲消暢土意在特理鮮鬧嫌練朽鳴3．中醬國(guó)演員應(yīng)就托全部演出報(bào)裳酬，包括赴冠歐洲演出和鍵回國(guó)后的匯凱報(bào)演出收入賤，向中國(guó)政料府繳納個(gè)人俘所得稅。針耀輸斤濫灑隆吸[法理、資法律精解]柄敬幸糧進(jìn)羅壩對(duì)于中紅國(guó)演員的演遠(yuǎn)出報(bào)酬收益箏，中國(guó)政府軋實(shí)施的是居錯(cuò)民稅收管轄望權(quán)，其他東姻道國(guó)實(shí)施的族是來(lái)源地稅手收管轄權(quán)。偏依兩個(gè)《范波本》之規(guī)定匯:對(duì)于演員屯、運(yùn)動(dòng)員等找的勞務(wù)收益合，無(wú)論其在蒙來(lái)源國(guó)停留麗的時(shí)間長(zhǎng)短恐，也無(wú)論在耳來(lái)源國(guó)是否杠設(shè)有固定基淺地，來(lái)源國(guó)厭都有權(quán)對(duì)其倚征收個(gè)人所醬得稅。袋殖鼻臂司缸葛午望濃烘第村今案例0尋17除運(yùn)動(dòng)員參楊加國(guó)際賽事窄征稅問(wèn)題沿業(yè)劉矛西拜仰[案情秋摘要]銀電摧掉釀雹宅膊摔遮例料糊債溫韓國(guó)大鵲宇隊(duì)?wèi)?yīng)邀來(lái)削中國(guó)參加中裝韓足球?qū)乖再?。大宇?duì)鋼中國(guó)之行為衡期15天，揭先后在上海鍵、深圳、北撥京等地與申律國(guó)申花隊(duì)、廉宏遠(yuǎn)隊(duì)、國(guó)叉安隊(duì)等進(jìn)行吩了多場(chǎng)激烈暑的對(duì)抗賽。錄所到之處，警均受到中國(guó)穿廣大球迷的幫熱烈歡迎。膛悶齡規(guī)賞煉蒙[法律瘡問(wèn)題]按仍健政細(xì)紗訴韓國(guó)大裂宇隊(duì)球員在頌申國(guó)比賽期桌間所獲出場(chǎng)劣費(fèi)、獎(jiǎng)金等里收入是什么縣性質(zhì)的收益表?中國(guó)政府客是否有權(quán)對(duì)寧其收益征收序個(gè)人所得稅疤?飯勉勸傘雅深殘業(yè)[參考結(jié)猴論]哄翅透竹閑砌弄相韓國(guó)大宇鋪隊(duì)球員的收黨益系跨國(guó)勞柳務(wù)所得。申忙國(guó)政府有權(quán)主對(duì)其收益征選收個(gè)人所得魚(yú)稅。懼疊誕四唉席橋刃[法理、委法律精解]懂鋒咱精牲揉侮參見(jiàn)案巡例8的[法父理、法律精輸解]很聾茂挎段消攜根援依鷹鉤撫窮案例0續(xù)18伍跨國(guó)非獨(dú)求立勞務(wù)所得默征稅問(wèn)題飾性擔(dān)些桃薪興辟[案情摘降要]盜料轉(zhuǎn)喘煉第掀妨釀扣當(dāng)扔稠葵灘締約國(guó)計(jì)甲國(guó)的皮特輪、庫(kù)克和史您特勞斯3位凈工程師，受劍其任職的總悠公司委派前游往締約國(guó)乙恐國(guó)的合資公燥司幫助培訓(xùn)悼技術(shù)人員，米為期3個(gè)月奴。事后，總務(wù)公司支付了漂皮特、庫(kù)克針和史特勞斯恭各1.3萬(wàn)跨美元的勞務(wù)舒費(fèi)。窯珠趣黎臟瘡宏防[法律問(wèn)努題]喝娘耽清帖滋廚軋乙國(guó)政府鎖能否向皮特拜、庫(kù)克和史茄特勞斯3人諷征收個(gè)人所泉得稅?為什危么?館密填碑掙液次躁[參考結(jié)弟論]煤莖熟肚逢友刑被乙國(guó)不能釋向皮特、庫(kù)濱克和史特勞腦斯3人征收析個(gè)人所得稅柏。徑森杏冊(cè)野匆頑己[法理、首法律精解]末捎在傲談吐傲跨國(guó)非俊獨(dú)立勞務(wù)所魔得，一般情壤況下應(yīng)由作舊為收人來(lái)源蕉國(guó)一方的締親約國(guó)優(yōu)先征逮稅。但是，件兩個(gè)《范本軟》均規(guī)定，齊如果同時(shí)滿自足以下3個(gè)豎條件時(shí)，作服為來(lái)源國(guó)的輕締約國(guó)另一患方則無(wú)權(quán)征驅(qū)稅:(1)司收款人在某直一會(huì)計(jì)年度第內(nèi)在締約國(guó)扛另一方境內(nèi)釘停留累計(jì)不群超過(guò)183蓬天;(2)嚷有關(guān)的勞務(wù)盜報(bào)酬并非由搜締約國(guó)另一詢方居民的雇滾主或代表該襲雇主支付的俗;(3)該走項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬巷不是由設(shè)在施締約國(guó)另一小方境內(nèi)的常盲設(shè)機(jī)構(gòu)或固留定基地所負(fù)畫(huà)擔(dān)。茶農(nóng)略刃敞共暮膏案賺例019比從事肝國(guó)際運(yùn)輸?shù)母锎盎蝻w機(jī)亭轉(zhuǎn)讓收益所膨得稅問(wèn)題釋濾曲惱回貝沙勾[案情摘倒要]度乏贊持卷獻(xiàn)虧悟壁辜中國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)受輸公司一艘他名為"東方收紅2號(hào)"的捎萬(wàn)噸遠(yuǎn)洋運(yùn)軋輸貨輪，1膝995年7智月在日本大俘吸港拋錨，大經(jīng)檢測(cè)，修葡復(fù)難度較大唱，且需要巨傳額資金。中是國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸蟲(chóng)公司遂決定繼將此船就地低轉(zhuǎn)讓出售。院經(jīng)拍賣，該瓶船被韓國(guó)一族家船運(yùn)公司雕買走。亡輩嫂也頁(yè)妙弓磁[法律問(wèn)比題]攀艷至憑昌彼床補(bǔ)中國(guó)遠(yuǎn)洋究運(yùn)輸公司的遮售船收人應(yīng)臨向哪國(guó)繳納士所得稅?旱焰惠午編拆糧物[參考結(jié)道論]制艙朽客蝶恒脖懸中國(guó)遠(yuǎn)洋壤運(yùn)輸公司的望售船收人應(yīng)讀僅向中國(guó)繳辭納所得稅。裕論景談亭栽濟(jì)散[法理、梯法律精解]裕險(xiǎn)夏識(shí)那銷刑中國(guó)與擱日本、韓國(guó)黎均簽訂有雙雙邊稅收協(xié)定燃。對(duì)于轉(zhuǎn)讓沙從事國(guó)際運(yùn)戴輸?shù)拇盎蛩嘛w機(jī)等所獲陡的收益，各羽國(guó)協(xié)定一般贏都規(guī)定應(yīng)僅貢由轉(zhuǎn)讓者的吳居住國(guó)一方償獨(dú)占征稅。逐而翁賽廣港育施隸向育離糟乖案例2范0禍外籍個(gè)人應(yīng)呼納所得稅沾統(tǒng)因兵器誠(chéng)壯盾[案情介山紹]叔曠且墳偵猛涌鍛雹蹦1膏993年，輛美國(guó)A公司頃與中國(guó)B企常業(yè)在深圳建孩立一家合資嘆企業(yè)。19拜93洲·陳年10月，漁美國(guó)A公司涌派遣其副總抓經(jīng)理湯姆遜春擔(dān)任合資企烤業(yè)董事職務(wù)呀，湯姆遜于農(nóng)同年10月床到達(dá)深圳任囑職。憂1994年渠3月7日憂至遼1994年舍4月4日臟，湯姆遜離熄境回國(guó)，向撫A公司述職坑。質(zhì)1994年感12月20哲日陜又離境歡度承圣誕節(jié)和元依旦。四1995年沉1月20日陶，其回中國(guó)受后，深圳市瞎稅務(wù)機(jī)關(guān)即例通知湯姆遜拐就1994石年度境內(nèi)、租境外全部所題得申報(bào)納稅蘆。湯姆遜認(rèn)續(xù)為，自己不鎮(zhèn)是中國(guó)公民功，按國(guó)際慣鳴例應(yīng)僅就中言國(guó)境內(nèi)的所克得申報(bào)納稅傻。雙方因此擋發(fā)生爭(zhēng)議。協(xié)無(wú)鵲邪濾購(gòu)紐子[法律問(wèn)籮題]其肚捷提優(yōu)涉剖妹本案涉及軍的主要法律桑問(wèn)題是，湯寶姆遜在中國(guó)巨稅法上處于若何種地位?擁對(duì)湯姆遜應(yīng)裕如何征納個(gè)緩人所得稅?照譯產(chǎn)描閑極寬頁(yè)[法理分微析]磚慈類迅耽胞頃痛1．本案摩涉及的是居嫩民稅收管轄凱權(quán)的問(wèn)題。完卵偉支灰計(jì)優(yōu)批深余乒尋敞責(zé)案在國(guó)際昏稅收實(shí)踐中晨，國(guó)家根據(jù)宇納稅人在本喘國(guó)境內(nèi)存在夠稅收居所這繼樣的連結(jié)因法素而擁有的舍行政征稅權(quán)待力，就是所松謂的居民稅悲收管轄權(quán)。蜘納稅人的稅錢收居所不但壽是國(guó)家行使血其居民稅收囑管轄權(quán)的依腹據(jù)，而且決河定納稅人所共應(yīng)承擔(dān)的納弄稅義務(wù)的范閣圍或程度。歸基于納稅人獵在境內(nèi)存在圣稅收居所這短一事實(shí)，居棕住國(guó)政府可呈以要求該居膝民納稅人就布其來(lái)源于境百內(nèi)和境外的目各種收入，凱即世界范圍崇的所得，承冒擔(dān)納稅義務(wù)祥。盡管其中枯來(lái)自境外的藝那部分并不窄存在于居住兆國(guó)領(lǐng)域內(nèi)，緞但是，由于暫存在稅收居階所這樣的連丈結(jié)因素，就久足以使居住水國(guó)政府也可仍以通過(guò)一定柜的稅務(wù)行政休措施實(shí)現(xiàn)這崖部分所得的畫(huà)管轄權(quán)。檔通管棄嗽更陡榜睜主筑爺暖貨手對(duì)于居眉民納稅人的朋確認(rèn)，各國(guó)菜標(biāo)準(zhǔn)不同，筋對(duì)于自然人醫(yī)，法國(guó)、德利國(guó)等國(guó)家采蹲用住所標(biāo)準(zhǔn)蒼，以自然人科在征稅國(guó)境虜內(nèi)是否擁有池住所這一法捐律事實(shí)，決首定其居民納草稅人身份。均而英國(guó)、加前拿大等國(guó)家噴采用居所標(biāo)鮮準(zhǔn)，以自然治人在征稅國(guó)考境內(nèi)是否擁匹有某種經(jīng)常熟居住的場(chǎng)所蹤，并居住滿臘一定期限作啦為依據(jù)，決挨定其居民納憶稅人身份。齡這兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)職是絕大多數(shù)訂國(guó)家所普遍完采用的。只話有極少數(shù)國(guó)萄家，如美國(guó)痕、墨西哥等擾國(guó)家，按照枝自然人的國(guó)解籍確定納稅獻(xiàn)身份，凡系黃公民，都要五按其全球范鼻圍的所得納巾稅，至于法心人，判斷標(biāo)艷準(zhǔn)有:(1結(jié))法人注冊(cè)械成立地標(biāo)準(zhǔn)臟。(2)法渠人實(shí)際管理?yè)p和控制中心殖所在地標(biāo)準(zhǔn)零。(3)法咸人總機(jī)構(gòu)所宏在地標(biāo)準(zhǔn)。扒(4)混合援標(biāo)準(zhǔn)，即上綠述標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合得使用。銷膨仔鐵商贏文基伍探運(yùn)任尋棋洗我國(guó)對(duì)湊自然人居民蠢身份的判定晃，采用混合慢標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)史《個(gè)人所得于稅法》規(guī)定平:"在中國(guó)孔境內(nèi)有住所瞧，或者無(wú)住繼所而在境內(nèi)手居住滿1年圓的個(gè)人，從匆中國(guó)境內(nèi)和銅境外取得的愈所得，按照善本法規(guī)定繳涼納個(gè)人所得嗚稅。"《個(gè)杜人所得稅法剖實(shí)施條例》每第3條對(duì)此渣作了解釋:雄"稅法第1狂條第1款所幸說(shuō)的在境內(nèi)慚居住滿1年貴，是指在一競(jìng)個(gè)納稅年度宅中在中國(guó)境嗚內(nèi)居住36卷5日，臨時(shí)漁離境的，不帶扣減日數(shù)。校前款所說(shuō)的星臨時(shí)離境，綢是指在一個(gè)獎(jiǎng)納稅年度中降一次不超過(guò)避30日或多頸次累計(jì)不超恨過(guò)90目的深離境。"湯蹦姆遜在19怪94年納稅趕年度內(nèi)兩次西離境，每次腿均末超過(guò)3事0日，兩次蜓相加也末超跪過(guò)90日，要因此，按照絕中國(guó)稅法的漏規(guī)定，湯姆杜遜為居民納絲稅人，負(fù)無(wú)巡限納稅義務(wù)維，應(yīng)就其來(lái)圣源于中國(guó)境購(gòu)內(nèi)和境外的巧全部所得向緒中國(guó)繳納個(gè)秘人所得稅。祝具剖矩?？俺?．為渡了避免雙重拿征稅和吸引視外資，我國(guó)蝦稅法對(duì)外籍肥個(gè)人的所得破稅征納作了盈一些特殊規(guī)撒定?！秱€(gè)人玻所得稅法實(shí)鋼施條例》第熄6條規(guī)定:介"在中國(guó)境懂內(nèi)無(wú)住所，揚(yáng)但是居住1摘年以上5年先以下的個(gè)人虎，其來(lái)源于顯境外的所得冰，經(jīng)主管稅鹽務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)蠻，可以只就六由中國(guó)境內(nèi)粒公司、企業(yè)蜓以及其他經(jīng)暴濟(jì)組織或者緞個(gè)人支付的餡部分繳納個(gè)貞人所得稅。細(xì)"《個(gè)人所仙得稅法》第手7條規(guī)定:獻(xiàn)"納稅義務(wù)鴿人從中國(guó)境市外取得的所輩得，準(zhǔn)予其弱在應(yīng)納稅額朋中扣除已在襪境外繳納的趴個(gè)人所得稅匪稅額。但扣臣除額不得超徹過(guò)該納稅義鴿務(wù)人境外所啄得依照本法疏規(guī)定的應(yīng)納卸稅額。"稅琴務(wù)機(jī)關(guān)在向歇湯姆遜征收職所得稅時(shí)，惑應(yīng)要求湯姆減遜出具其境總外所得已納漠稅的憑證，缸從應(yīng)納所得伐稅中扣除，般或者可以批譯準(zhǔn)對(duì)于湯姆鎖遜的境外所尖得，免予申賴報(bào)納稅。才狐驕項(xiàng)展毅從案例0洽21榴威廉訴英光國(guó)政府案陡穩(wěn)捧有襪績(jī)李[案情奉摘要]邊命胃要?jiǎng)澓绥娫⌒济Ｌ钭x引標(biāo)下詹姆斯稼·雷威廉系英國(guó)辮人，198寨3年，他將奴其祖上遺留另的位于法國(guó)籮境內(nèi)的一所爺房屋轉(zhuǎn)賣，碗得價(jià)款20米萬(wàn)法郎。就血此項(xiàng)收入，膚威廉向法國(guó)她財(cái)政部繳納耀所得稅8萬(wàn)劍法郎。后英越國(guó)政府也通音知威廉應(yīng)就腥房屋轉(zhuǎn)讓收獨(dú)益繳納個(gè)人六所得稅。威壁廉認(rèn)為房屋制系不動(dòng)產(chǎn)，蛛轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)嶄的所得應(yīng)僅戴在不動(dòng)產(chǎn)所劃在地納稅，鎖不應(yīng)再向英提國(guó)政府納稅搶。兆葉推飼貫恩馬吧[法律問(wèn)謎題]裙月困陽(yáng)紡滅慢翅你認(rèn)為威激廉是否還應(yīng)躲當(dāng)向英國(guó)政匹府繳納個(gè)人岡所得稅?茫緊凝泄膏船斤廳[參考結(jié)售論]鐘啞驚絕購(gòu)橫呈滑威廉還應(yīng)玩向英國(guó)政府諒繳納個(gè)人所卻得稅。舍未供鼠包撇業(yè)遭[法理、粥法律精解]臂頃吊逝呢剩第根據(jù)兩咬個(gè)《范本》眼的規(guī)定:不辮動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收盾益，應(yīng)在不錫動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)籃納稅。但不聲動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)中并非享有獨(dú)糞占征稅權(quán)，爐不動(dòng)產(chǎn)所有峰者的居住國(guó)皆也享有征稅深權(quán)。賭嚼駱?biāo)拱刺栉▔δ╇[啄抓蔽日案例0父22息跨國(guó)投資而所得稅收管橫轄劃分羅椅骨郵掉昏彩麥[案情摘丈要]展軋?jiān)粕w送既妥她雄孟說(shuō)巷默危扒A公司楊是一家參與望中國(guó)海洋石崖油開(kāi)發(fā)和生誤產(chǎn)的外國(guó)參慨股公司。該久公司參股的努螢歌海區(qū)塊冊(cè)于核1992年排11月7日哨簽訂了關(guān)于漿崖13-1落氣田的開(kāi)發(fā)沈和生產(chǎn)協(xié)議婦。協(xié)議規(guī)定扔，開(kāi)發(fā)期各拖方應(yīng)負(fù)擔(dān)的佛投資由各方畢自行籌集，尖如果需要貸襪款也由各方訴自己負(fù)擔(dān)利烏息。該公司勺于徹1993年紫11月8日瞞與科威特中柏東銀行簽訂每了貸款1.褲2億美元的飯協(xié)議，至村1996年濕10月3日裙止，累計(jì)支道付利息17豐75.22耀萬(wàn)美元。桌獻(xiàn)崗赤軍冊(cè)覆測(cè)森孫太共崖醫(yī)茄中國(guó)海牽洋石油稅務(wù)波管理局湛江濃分局在稅務(wù)確檢查中發(fā)現(xiàn)屠，依《中國(guó)沸、科威特避旅免雙重征稅握稅收協(xié)定》箏第11條第似3薪款之規(guī)定，黨中幻東銀行所收環(huán)之利息應(yīng)在尿中國(guó)繳納預(yù)偷提所得稅，霉稅率為5%騾，稅款由A則公司在支付延利息時(shí)扣繳私。就此，A顧公司于19腦96年10陰月向中國(guó)政玉府補(bǔ)交了利憲息所得稅9舒3.43萬(wàn)膊美元，折合叔人民幣77稀5.56萬(wàn)愁美元。疾徹完蒜奇器下萍[法律問(wèn)歌題]逼沸弟壺耀偶途住1．該案字例申的納稅慎義務(wù)人是誰(shuí)觸?中國(guó)行使往的稅收管轄氣權(quán)是什么管辱轄權(quán)?委廢庭閥算集趙賺2．科威鍬特政府對(duì)中樸東銀行的該投筆利息收入容還有無(wú)權(quán)利飲征稅?央贈(zèng)光統(tǒng)疫伍悼行3．如果摟科威特政府征有權(quán)征稅，咬那么是中方鎮(zhèn)的稅收管轄番權(quán)優(yōu)先，還躁是科方優(yōu)先轎?驢猜嫁食貸候屯沿候疾縫令手滿胸4．按諒照兩個(gè)《范御本》的規(guī)定敘，對(duì)跨國(guó)投偵資所得征稅攤權(quán)的劃分，召稅收協(xié)定一攪般采用什么孫樣的稅收原雨則?在《中垂科稅收協(xié)定夠》中是如何地體現(xiàn)的?韻泡易蕉葵素輔待[參考結(jié)前論]蘇桶掏碎砍腿井塞羽沃霧翅叛攀狡1．該標(biāo)案例中的納妨稅義務(wù)人應(yīng)抱是科威特的引中東銀行，曲但A公司應(yīng)忌是其扣繳義席務(wù)人。申國(guó)變行使的管轄恐權(quán)是收人來(lái)內(nèi)源地稅收管對(duì)轄權(quán)。虜霉投敗割變索華2．科威承特政府還有鵝權(quán)利征稅。棟胞嬌媽腿芽勸睬3．中方辨的稅收管轄短權(quán)優(yōu)先。因媽為來(lái)源地稅撒收管轄權(quán)應(yīng)賭優(yōu)先于居民國(guó)稅收管轄權(quán)秘行使。冰無(wú)織征溜漠慎旁慣再流齡鈴紛允4．對(duì)鋒跨國(guó)投資所悠得的征稅權(quán)誤劃分，一般污采用稅收分駁享的原則。狡《中科稅收盾協(xié)定》規(guī)定懂科方企業(yè)來(lái)挑源于中方的暑利息，預(yù)提非稅稅率為5定%，比申國(guó)尤稅法規(guī)定的望20%低了部15個(gè)百分炮點(diǎn)，這為科扔方再次實(shí)施猶稅收管轄留跪下了較大的讀余地。甘軌齊破裳逝押殃[法理、漆法律精解]句統(tǒng)喉觸放怕炒對(duì)于跨妥國(guó)投資所得尚的稅收管轄臺(tái)權(quán)劃分，兩貢個(gè)《范本》移采用了稅收湖分享的原則笨。由于來(lái)源栗地稅收管轄備享有事實(shí)上劃的優(yōu)先地位鉤，因此稅收刊協(xié)定一般都騎規(guī)定了來(lái)源攝國(guó)的稅率應(yīng)昨限制在一個(gè)收較低范圍，勢(shì)以使居住國(guó)蘆的稅收管轄薦權(quán)不至于在粗事實(shí)上落空膀。金趙販雄鼓歇欺嗓扁秤部破訊彈案例2滋3樓國(guó)際債券發(fā)咳行中境外債缸權(quán)人利息所冊(cè)得預(yù)提稅非拼訴爭(zhēng)議招前喘惑書(shū)佩巡淹[案情介圓紹]扶傻北往衰閥構(gòu)丹毫拋?zhàn)ι挡垡鄢呶覈?guó)A證商業(yè)銀行根很據(jù)計(jì)劃管理李機(jī)關(guān)和監(jiān)管憂部門的批準(zhǔn)谷在日木以公鵝募加配售方旁式募集"外澡國(guó)債券"，乞在招募說(shuō)明松書(shū)編制過(guò)程懇中，A商業(yè)較銀行與承銷慌人就發(fā)行條縮件中的以下金內(nèi)容發(fā)生爭(zhēng)護(hù)議:(1)描債券利息是查否披露為含芳稅利息(即箱發(fā)行人所在則國(guó)利息稅)兇。(2)發(fā)動(dòng)行人所在國(guó)攜利息稅是否站可僅作抽象莫披露。(3脫)發(fā)行人所蟻在國(guó)利息稅調(diào)的征收方法互是什么?后適根據(jù)當(dāng)事人掠協(xié)商和兩國(guó)私法律規(guī)定，這雙方同意將隨債券利息規(guī)禽定為除稅后良利息;依法狠須對(duì)中國(guó)法跡要求的債券針利息所得稅麻的全部?jī)?nèi)容卻作詳細(xì)披露鹿;并且依法妥須說(shuō)明中國(guó)形法律所認(rèn)許槽的利息所得欺稅征收方法聾。藝裁布基嗎尚納導(dǎo)[法律問(wèn)融題]之宰拾筒赴可港允拖興抹汪站顛燭本案涉土及的主要法準(zhǔn)律問(wèn)題是，起A商業(yè)銀行庫(kù)所募集債券檢上的除稅后叢利息含義是窯什么?中國(guó)筍法所規(guī)定的倦利息所得稅些的具體內(nèi)容紋是什么?中釀國(guó)法所認(rèn)許滋的預(yù)提稅方據(jù)法是什么?云其作用何在竹?秘咽玉仰柳麥棚睛[法理分疊析]愁火煤洞鄉(xiāng)麻歉啊花稅疼腸叢住敏1．根手據(jù)國(guó)際債券最發(fā)行慣例和魄市場(chǎng)所在國(guó)膚法律的規(guī)定浪，在國(guó)際債桃券的招募章?lián)艹毯桶l(fā)行文蛋件中必須具酷體載明債券宿上利息的利削息率、計(jì)算債方法及其他愉確定性內(nèi)容碼，不允許在白利息條款中咽含有不明確角或無(wú)法具體院預(yù)知的含稅柱內(nèi)容。本案新中雙方所確漢認(rèn)的除稅利存息的規(guī)定為膛國(guó)際資本市葵場(chǎng)之慣例，瞇依此條款，糊無(wú)論發(fā)行人票所在國(guó)稅法迫對(duì)境外債權(quán)賭的利息稅有褲何種復(fù)雜的賞規(guī)定，均不去影響債券上導(dǎo)利息率的含怎義，也不影深響債券上利占息的計(jì)算方糕法，即債券歉上所披露的洗利息和利息癢率均為稅后囑利息。末落裳遮寄規(guī)塔否改俱澡職福顆烏2．國(guó)零際債券發(fā)行鞋文件申必須拉詳細(xì)披露發(fā)威行地、市場(chǎng)岸地和發(fā)行人陜所在國(guó)所有柴涉及債券上癥權(quán)利的稅項(xiàng)鑄，包括發(fā)行惑印花稅、債功券交易稅、魄利息所得稅投，等等。在罩本案中，我序國(guó)對(duì)于境外獲金融債券上譯的利息所得寺稅為重點(diǎn)問(wèn)道題。根據(jù)我區(qū)國(guó)涉外稅法聾的規(guī)定，凡摧來(lái)源于中國(guó)駝境內(nèi)的股息忽、利息、租猴金、特許權(quán)維使用費(fèi)和其濾他所得，均籍按全部所得胡額的20%掃征收所得稅莊。在本案?jìng)l(fā)行中其犁利息所得稅桿應(yīng)按照債券倆利息額的2推0%計(jì)征，刊我國(guó)法律上高的這一規(guī)定鵝高于經(jīng)濟(jì)合姐作與開(kāi)發(fā)組船織示范公約通關(guān)于利息所綱得稅不應(yīng)超身過(guò)10%的磨標(biāo)準(zhǔn)，但在嚷實(shí)踐中，我艇國(guó)稅務(wù)總局偶實(shí)際可以對(duì)層政府債券和厲國(guó)有銀行債穴券豁免這一礙稅收負(fù)擔(dān)。誼根據(jù)國(guó)際債漿券發(fā)行地和冶市場(chǎng)地的法敗律，本案中貍債券發(fā)行利服息稅條款中印應(yīng)詳細(xì)載明傘發(fā)行人所在鼓國(guó)是否征收坦利息所得稅紋、利息所得召稅稅率、發(fā)勿行人負(fù)擔(dān)利從息所得稅的舞條件、違反仁利息所得稅黨的責(zé)任，債荷券持有人無(wú)海負(fù)擔(dān)條款、炕債券持有人霞在延遲領(lǐng)息俗和政府稅制案變化條件下澡的負(fù)擔(dān)等內(nèi)迎容。屑索其暢態(tài)音鵝3．根悔據(jù)國(guó)際金融妻市場(chǎng)的慣例溪，我國(guó)對(duì)于幅國(guó)際債券和宵國(guó)際貸款利識(shí)息所得稅均巡采取預(yù)提稅而方式征收。片依預(yù)提稅方吧式，我國(guó)稅祝務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際裕上僅可向債圾券發(fā)行人(陶債務(wù)人)按闊規(guī)定利息總灘額的20%賓征收利息所淺得稅，在本踏案中，該稅咽收負(fù)擔(dān)實(shí)際禍上是由A商價(jià)業(yè)銀行承受辦的，債券持辯有人對(duì)此并篇不負(fù)責(zé)。由抹于國(guó)際債券終具有無(wú)記名管特點(diǎn)和可流訓(xùn)轉(zhuǎn)性，故利烤息所得預(yù)提幣稅實(shí)際上是賤對(duì)國(guó)際債券正持有人征稅凱的惟一可行鬧的方法。從啞各國(guó)的實(shí)踐卷來(lái)看，利息集所得預(yù)提稅拍實(shí)際上具有備限制本國(guó)當(dāng)戚事人境外負(fù)廈債，惡化債凡券發(fā)行條件值，加重債券炒發(fā)行人負(fù)擔(dān)咳的作用，它構(gòu)其實(shí)是一種勒限制本國(guó)當(dāng)緊事人境外募梢債的制度?；@在鼓勵(lì)本國(guó)刻當(dāng)事人以負(fù)道債方式進(jìn)行哥國(guó)際融資的旬國(guó)家中通常巴對(duì)此預(yù)提稅御予以豁免?；ヲ_怠屈施豐秀寨把堅(jiān)象粉俘喬案例0榨24珍國(guó)際重復(fù)抓征稅問(wèn)題犁且件涌達(dá)停器鉗[案情摘輝要]鬧益混蒙糟立許M國(guó)R梢公司，某一執(zhí)納稅年度末抽，其設(shè)在甲半國(guó)的分公司房獲利10萬(wàn)偉美元;設(shè)在現(xiàn)乙國(guó)的子公范司獲利50倉(cāng)萬(wàn)美元，從乘稅后利潤(rùn)中黎向R公司支趣付股息20盾萬(wàn)美元。醋秧盤班泄識(shí)振敲[法律問(wèn)輛題]紙看關(guān)腔零裝估四1．在該妻納稅年度申謙，R公司及奇其分公司和岸子公司;應(yīng)凱繳納哪些稅扛收?的捆廣理餃摔凍毫2．在上鄙述納稅中，寶哪些屬于國(guó)冊(cè)際重復(fù)征稅集?哪些屬于辟國(guó)際重疊征死稅?鎮(zhèn)粘訴約匙造咳約[參考結(jié)朗論]脾路日館尸粥魂敬角撒瞞幅厚菜水l．R吳公司在甲國(guó)虧的分公司應(yīng)鵲就其該分公起司的10萬(wàn)郵美元利潤(rùn)向毛甲國(guó)繳納公撤司所得稅;盲乙國(guó)的子公尸司應(yīng)就其5弟0萬(wàn)美元向咱乙國(guó)繳納公批司所得稅;膚R公司應(yīng)就健其總公司所較獲的全部利崇潤(rùn)，包括甲揉國(guó)分公司的曾10萬(wàn)美元袖和乙國(guó)子公登司支付的股繭息20萬(wàn)美謠元，向M國(guó)投繳納公司所剪得稅。此外勁，R公司還背應(yīng)就從乙國(guó)翅子公司所收忽取的20萬(wàn)駛美元股息向候乙國(guó)繳納股技息預(yù)提所得攻稅。尼沒(méi)榮霞僵陸弓筍舒尤歡乒學(xué)暈搶2．甲稠國(guó)分公司所族獲10萬(wàn)美坑元，在納稅眉中存在國(guó)際挑重復(fù)征稅，瓦這10萬(wàn)美圓元既向甲國(guó)管納稅，又向庸M國(guó)納稅;犧R公司就其選從乙國(guó)子公怕司所獲取的灰20萬(wàn)美元陳股息在向M可國(guó)納稅時(shí)，鄉(xiāng)既存在國(guó)際加重復(fù)征稅糞礙姥儉芹籮憤(對(duì)已尼向乙國(guó)繳納駱的預(yù)提所得尿稅而言)，疤又存在國(guó)際嘉重疊征稅(季對(duì)子公司向萬(wàn)乙國(guó)繳納的頂公司所得稅越而言)。量未善誓斬跪猜叮[法理、祖法律精解]鞭嘉暴盟填趨歸蠶軋督裁尚若否蹲國(guó)際重航復(fù)征稅，是鈴指兩個(gè)或兩蜘個(gè)以上國(guó)家僅各自依據(jù)自拿己的稅收管抄轄權(quán)按同一盛稅種對(duì)同一考納稅人的同泊一征稅對(duì)象筋在同一征稅恒期限內(nèi)同時(shí)吹征稅。爸弦錄勻己?jiǎn)T兩國(guó)際重弓疊征稅，是矮指兩個(gè)或兩辰個(gè)以上國(guó)家患對(duì)同一筆所洗得在具有某赴種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系奔的不同納稅換人手中各征蜜一次稅的現(xiàn)科象，它一般搬發(fā)生在分屬顯不同國(guó)家的朱公司與股東映之間。喝挎抗糟附聽(tīng)蝕皆拍掀董愉珍置案例0下25甲外商投資怕企業(yè)跨國(guó)收惜入的所得稅擇爭(zhēng)議造彩培林瓜揉昆[案情祝介紹]公焦氧端趴汗綁由中、猛法兩國(guó)投資民者在中國(guó)西經(jīng)安共同出資喪設(shè)立了以電仇子產(chǎn)品制造尊為主業(yè)的中段外合資經(jīng)營(yíng)阿約有限責(zé)任薪公司A，A傳公司在中國(guó)粒生產(chǎn)經(jīng)管5不年后又在越嗓南投資設(shè)立暴了控股約有猛限公司B，直A公司持有是B公司75凈%的股權(quán)權(quán)蓮益。根據(jù)越下南的涉外稅李法，B公司胸實(shí)際上享有動(dòng)僅按15%營(yíng)繳納所得稅已的稅收優(yōu)惠聯(lián)，即減半征泉收所得稅。刪A公司在合碎并報(bào)表和申合請(qǐng)所得稅變謹(jǐn)更核定時(shí)，稼對(duì)A公司所營(yíng)實(shí)際合并負(fù)掙擔(dān)的所得稅肯率有疑問(wèn)，際并向國(guó)際性武稅務(wù)咨詢機(jī)燥構(gòu)提出咨詢婚。牙得荒啦蹄甲或煮[法律問(wèn)糊題]墳被匪劑捆懶跡鳴疫覆莖恰茫番掉本案涉遺及的主要法斯律問(wèn)題是，攝在本案中，近中國(guó)稅收機(jī)羊關(guān)對(duì)于B公寬司合并入A職公司的收入禮所得是否有繁稅收管轄權(quán)掉?按照中國(guó)獎(jiǎng)目前的稅法槐和雙邊稅收面協(xié)定，中國(guó)汁稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)奧A公司和B能公司的所得濾稅征收如何川避免雙重征何稅?在采用絹稅收饒讓的痕國(guó)家中，對(duì)屑于B公司合葡并千母公司統(tǒng)的收入所得階應(yīng)如何征稅滲?禽案牛初肚告潑池[法理分利析]殃浪塑貌譽(yù)葬銹膛竊思息梅宣澆舞1．根煩據(jù)我國(guó)稅法蹈和有關(guān)國(guó)際行稅收條約，逼A公司作為睛中外合資的睡有限公司屬滅于在中國(guó)注柳冊(cè)成立的中孝國(guó)企業(yè)法人愧，其下屬的藝B公司為A古公司的控股萍下屬企業(yè)，澤中國(guó)稅務(wù)機(jī)傭關(guān)依據(jù)居民繭稅收管轄權(quán)狀有權(quán)對(duì)A公緞司及由B公層司合并入表教的收人所得班征收所得稅省;同時(shí)，越銹南稅收機(jī)關(guān)塘依據(jù)收人來(lái)勻源地稅收管暖轄權(quán)有權(quán)對(duì)下B公司的全銅部收人所得瘦征收所得稅艷，其基本稅給率為30%辨，B公司實(shí)要際承擔(dān)的稅瀉率為15%騰。斥盯重弓鋒螺屆余嫌大畝顛哥此弄2．根企據(jù)《中華人植民共和國(guó)外篇商投資企業(yè)全和外國(guó)企業(yè)紫所得稅法》谷第12條的壁規(guī)定，我國(guó)折對(duì)A公司合悉并B公司的禽境外所得實(shí)搶行有限制的由抵免制，即岔"外商投資蟲(chóng)企業(yè)來(lái)源于偶申國(guó)境外的醒所得已在境流外繳納的所朱得稅款，準(zhǔn)嬸予在匯總納年稅時(shí)，從其站應(yīng)納稅額中臘扣除，但扣艇除額不得超黃過(guò)其境外所徹得依照本法士規(guī)定計(jì)算的在應(yīng)納稅額"癥。根據(jù)《外星商投資企業(yè)歐和外國(guó)企業(yè)盒所得稅法實(shí)題施細(xì)則》第兔83條至第袋85條的規(guī)思定，我們知約道:(1)級(jí)《稅法》第俱12條所說(shuō)目的抵免額是唉指雜夕貫浴升夠外"外商壇投資企業(yè)就礙來(lái)源于中國(guó)潤(rùn)境外的所得估在境外實(shí)際健繳納的所得濱稅稅款，不盜包括納稅后勁又得到補(bǔ)償挪或者由他人茄代為承擔(dān)的鈔稅款"，這材就是說(shuō)不適膛用饒讓制。僚(2)《稅強(qiáng)法》第12賽條所說(shuō)的境晃外所得依照屑本法計(jì)算的盡納稅額，是母指外商投資得企業(yè)的境外建所得，依照存我國(guó)稅法賴痛疲寧生遇抓村口除愈了為取得該件項(xiàng)所得應(yīng)計(jì)餅的成本、費(fèi)健用以及損失殘，得出應(yīng)納筍稅所得額后寺計(jì)算的應(yīng)納惕稅額;該應(yīng)皮納稅額即為草扣除限額，中應(yīng)當(dāng)分國(guó)不嘗分項(xiàng)計(jì)算"圈。(3)"著外商投資企疲業(yè)就來(lái)源于淹境外所得在駱境外實(shí)際繳抖納的所得稅得稅款"低于遼上述扣除限拐額的，"可亦以從應(yīng)納稅能額中扣除其傍在境外實(shí)際混繳納的所得魔稅稅款;超煎過(guò)扣除限額壟的，其超過(guò)擋部分不得作秧為稅額扣除剖，也不得列捕為費(fèi)用支出島，但可以用漿以后年度稅趟額扣除不超眠過(guò)限額的余者額補(bǔ)扣，補(bǔ)娛扣期限最長(zhǎng)皂不得超過(guò)5哥年。"這實(shí)漁際上是對(duì)抵陷免制的限制膊。根據(jù)上述后規(guī)定，A公飛司對(duì)合資B偉公司的收入魚(yú)首先應(yīng)按照徒我國(guó)涉外稅扶法的規(guī)定計(jì)鄰算其所得額吧，然后按我深國(guó)涉外稅法漲規(guī)定的33節(jié)%的比例計(jì)摸算所得稅額滑，最后才可頸以計(jì)算的所溉得稅額減去補(bǔ)其在越南按貓照15%稅歡率已實(shí)際繳感納的稅款，屆得出在我國(guó)仇的最終應(yīng)納值稅額。如果文該計(jì)算為負(fù)頌數(shù)，則其在主越南超出我?guī)r國(guó)稅法規(guī)定編限額的，余夕額可用于未策來(lái)5年內(nèi)在懂我國(guó)應(yīng)納稅質(zhì)額的抵免部閉分。姨鷹評(píng)捷婦熔脈3．在弦采用稅收饒懼讓制的國(guó)家鉤中，投資國(guó)劑給予A公司嶺和B公司的黎稅收優(yōu)惠更滑為優(yōu)惠。稅孔收饒讓制又抽稱為"饒讓凡抵免制"，欺它是指投資榨母國(guó)對(duì)其自蜘然人或法人糾居民在投資槳東道國(guó)享有表的所得稅減半免稅額也予憂以抵免的避彎免雙重征稅陸制度。在本鞏案申，如果洞我國(guó)采取饒這讓制，則B劫公司在越南菠依法享有的侮所得額15講%的減稅額派(實(shí)際末繳賠)或者返稅賺額也將被列麥入抵免額;稼我國(guó)稅務(wù)機(jī)恭關(guān)將僅可依奴我國(guó)法律按仇33%稅率碎計(jì)算所得稅皺額，并且僅賢可對(duì)該所得驚稅額扣除了牲B公司在越她南享有的3治0%所得稅狗額后的余額夠部分征收。沉蓄揮疾而邁暮案字算村規(guī)吹威案例0籃26滿重復(fù)征稅識(shí)匠杠雪混啊孫[案情州介紹]溪慨丈掀擺員菜某甲在賤A國(guó)有自己之的居所。1條999年，坦甲離開(kāi)A國(guó)侮去B國(guó)從事亮經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，朵在B國(guó)居住團(tuán)了150天譽(yù)并取得一筆鞠收入。甲回漆到A國(guó)，先揪后收到了A咸國(guó)和B國(guó)要耕求其繳納個(gè)列人收入所得森稅的納稅通棵知。根據(jù)A歡國(guó)稅法規(guī)定目，A國(guó)公民抵離開(kāi)A國(guó)滿毯180天的鉛為A國(guó)非居責(zé)民;根據(jù)B垂國(guó)稅法規(guī)定筆，凡在B國(guó)議居住滿90洪天的個(gè)人為率B國(guó)居民。網(wǎng)攀趙塌賓洪娘慘[法律問(wèn)歌題]斑贈(zèng)尖戀月鑼淚船印崖益醫(yī)慧敬疫本案涉芽及的主要法布律問(wèn)題是，母關(guān)于國(guó)際重鞏復(fù)征稅方面遲的問(wèn)題，具叢體說(shuō)，包括社某甲究竟應(yīng)犧該向何國(guó)繳義納個(gè)人所得頑稅?以及引帆起國(guó)際重復(fù)村征稅的原因男是什么?飽摘惹販慶懸風(fēng)抵[法理分河析]著摟珍仙飯退填毅貿(mào)癢底圣礙竹柄某甲既悶應(yīng)該向A國(guó)損也應(yīng)該向B封國(guó)繳納個(gè)人兵所得稅，因金為A國(guó)和B拐國(guó)對(duì)甲都享躺有居民管轄慰權(quán)。根據(jù)A做國(guó)稅法規(guī)定載，A國(guó)公民渠離開(kāi)A國(guó)滿謹(jǐn)180天的亂為A國(guó)非居上民，某甲僅史離開(kāi)A國(guó)l奪50天，因蛙而仍為A國(guó)載居民，A國(guó)免對(duì)其擁有居林民管轄權(quán);虛另外，根據(jù)貪B國(guó)稅法規(guī)滑定，凡在B遞國(guó)居住滿9周0天的個(gè)人指為B國(guó)居民問(wèn)，某甲由于舞在B國(guó)居住昂了150天置，因而成為駐B國(guó)居民，穗B國(guó)可以對(duì)筐其取得的收漂人行使居民脂管轄權(quán)進(jìn)行買征稅。這樣僚，由于A國(guó)弊、B國(guó)兩國(guó)抱對(duì)于居民居猛住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)詠規(guī)定的不同毒，兩個(gè)國(guó)家爬都認(rèn)為某甲至是其本國(guó)居譽(yù)民而對(duì)其行莖使征稅權(quán)。支章瓣勁針撒呆唇炕炊胡河交圍饑一般來(lái)伯說(shuō)，國(guó)際重技復(fù)征稅是指西兩個(gè)或兩個(gè)示以上國(guó)家對(duì)槐同一跨國(guó)納篇稅人的同一脅征稅對(duì)象進(jìn)份行分別課稅賴所形成的交縣叉重復(fù)征稅靜。國(guó)際重復(fù)排征稅的產(chǎn)生息源自不同國(guó)扛家之間稅收悲管轄權(quán)的沖扣突，主要有逮以下三種形柿式:達(dá)拿楚熔李銜你矩第一種形靠式:收人來(lái)及源地管轄權(quán)宜與居民管轄埋權(quán)的重疊。求別臭郵斯宴故烘蟻奧添臉美宅噴世界上濤各國(guó)行使稅零收管轄權(quán)所譯采取的原則匯是不相同的胡，有的按照辟屬地主義原作則對(duì)跨國(guó)納視稅人發(fā)生在拉本國(guó)境內(nèi)的毯所得行使收付人來(lái)源地管淹轄權(quán)，有的童按照屬人原貢則對(duì)本國(guó)居挪民來(lái)源于國(guó)蟲(chóng)內(nèi)和國(guó)外的焰全部所得行著使居民管轄開(kāi)權(quán)征稅。一巴般來(lái)說(shuō)，大合多數(shù)國(guó)家都羽同時(shí)實(shí)行收棕人來(lái)源地管腐轄權(quán)和居民嘗管轄權(quán)。這挎樣，對(duì)于同鋒一跨國(guó)納稅艷人的同一筆瓣所得，收人封來(lái)源地國(guó)可干以根據(jù)收人五來(lái)源地管轄遷權(quán)對(duì)這筆收挎入征收所得哨稅，納稅人謀居住國(guó)又根蔬據(jù)居民管轄展權(quán)對(duì)同一筆弄收入再征一墾次所得稅，肥從而產(chǎn)生了償同一納稅人局的同一項(xiàng)所文得在兩個(gè)國(guó)嫂家被重復(fù)征怎稅的情況。意可見(jiàn)，收人兇來(lái)源地管轄仇權(quán)和居民管篩轄權(quán)的交叉衣重疊，是國(guó)象際重復(fù)征稅費(fèi)的根本原因奇。黑富庭前其晝鳥(niǎo)妥第二種形模式:居民管叉轄權(quán)與居民藥管轄權(quán)的重來(lái)疊?？终俎r(nóng)漂治積腫妨些序消點(diǎn)構(gòu)各時(shí)國(guó)際重胸復(fù)征稅問(wèn)題洽的產(chǎn)生，不速僅與各國(guó)行葛使的稅收管問(wèn)轄權(quán)有緊密皂聯(lián)系，而且絞還與各國(guó)判復(fù)定居民身份皂的標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)熄。由于各國(guó)往法律規(guī)定及豪其確定納稅霧人居民身份劫的標(biāo)準(zhǔn)不同室，會(huì)出現(xiàn)同各一跨國(guó)納稅鴿人被有關(guān)國(guó)版家同時(shí)確認(rèn)邀為其居民的燕現(xiàn)象，如在坡本案中，某付甲同時(shí)被A僵、B兩國(guó)確修認(rèn)為其居民督，從而產(chǎn)生偵不同國(guó)家之險(xiǎn)間居民管轄歌權(quán)與居民管衰轄權(quán)之間的牧重疊，導(dǎo)致蹈國(guó)際重復(fù)征灘稅問(wèn)題的產(chǎn)阻生。綠著來(lái)泥板貴慘第三種盈形式:收人友來(lái)源地管轄欄權(quán)與收