芻議稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響

芻議稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響

長美科技-財(cái)務(wù)2016年12月第一頁，共三十八頁。目錄

一、引子：稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)營之影響

二、我國稅制簡介及與國外稅制比較

三、增值稅簡介

四、企業(yè)所得稅簡介第二頁，共三十八頁。一、引子：稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)營之影響1、引子：一筐水果的購銷，引起的思考：

某一單位，花100元買了一筐水果，又按100元賣出。

請(qǐng)問：這家單位這筆生意賺錢了沒有。。。。。。？第三頁，共三十八頁。1、平進(jìn)平出保本？2、毛利平的，但損失了其他可能賺錢的機(jī)會(huì)成本，虧了？3、毛利平的，但未彌補(bǔ)過程中的管理費(fèi)用，虧了？4、毛利平的，但增加了單位收入規(guī)模，賺了？企業(yè)經(jīng)營結(jié)果受多維度多因素綜合影響。但從稅收維度看：在其他因素既定前提下，在我國稅制下環(huán)境下，對(duì)于不同的行業(yè)及不同的合作伙伴，最終的經(jīng)營損益可能性遠(yuǎn)多于此，且其結(jié)果可謂天壤之別。有幾種可能？第四頁，共三十八頁。稅收維度下同一經(jīng)營行為，存在不同結(jié)果的可能性1銷售方性質(zhì)供應(yīng)商性質(zhì)收款付款收入成本營業(yè)稅金附加利潤利潤率結(jié)果納稅人類別稅率納稅人類別稅率除餐飲外一般納稅人13%農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅10010088.50100.00

1.501.7%盈利除餐飲外一般納稅人13%一般納稅人13%10010088.5088.50

平衡除餐飲外一般納稅人13%小規(guī)模納稅人增票3%10010088.5097.091.03-9.62-10.9%虧損除餐飲外一般納稅人13%小規(guī)模納稅人普票3%10010088.50100.001.38-12.88-14.6%虧損小規(guī)模納稅人3%農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅10010097.09100.000.35-3.26-3.4%虧損小規(guī)模納稅人3%一般納稅人13%10010097.09100.000.35-3.26-3.4%虧損小規(guī)模納稅人3%小規(guī)模納稅人增票3%10010097.09100.000.35-3.26-3.4%虧損小規(guī)模納稅人3%小規(guī)模納稅人普票3%10010097.09100.000.35-3.26-3.4%虧損第五頁，共三十八頁。稅收維度下同一經(jīng)營行為，存在不同結(jié)果的可能性2銷售方性質(zhì)供應(yīng)商性質(zhì)收款付款收入成本營業(yè)稅金附加利潤利潤率結(jié)果納稅人類別稅率納稅人類別稅率餐飲業(yè)一般納稅人6%農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅10010094.3487.00

7.347.8%盈利餐飲業(yè)一般納稅人6%一般納稅人13%10010094.3488.50

5.846.2%盈利餐飲業(yè)一般納稅人6%小規(guī)模納稅人增票3%10010094.3497.090.33-3.08-3.3%虧損餐飲業(yè)一般納稅人6%小規(guī)模納稅人普票3%10010094.34100.000.68-6.34-6.7%虧損銷售方性質(zhì)供應(yīng)商性質(zhì)退稅率收款付款收入成本不予免抵扣稅額完整成本利潤利潤率退稅額考慮退稅的收益率納稅人類別稅率納稅人類別稅率一般納稅人0%一般納稅人13%5%10010010088.508.0096.503.503.50%58.50%一般納稅人0%小規(guī)模納稅人增票3%3%10010010097.090.0097.092.912.91%35.91%一般納稅人0%小規(guī)模納稅人普票3%

100100100100.00

100.000.000.00%

0.00%如果貨物出口，適用“免、抵、退”政策的可能結(jié)果：第六頁，共三十八頁?？此葡嗤慕?jīng)營行為，卻有迥異的經(jīng)營結(jié)果。

分析原因：a、行業(yè)差異（不同行業(yè)適用稅率有差異）；b、經(jīng)營主體差異（納稅人資質(zhì)不同）c、合伙伙伴差異（供應(yīng)商資質(zhì)不同）d、銷售區(qū)域及客戶差異（國內(nèi)國外）

同樣的事情，有些企業(yè)作了賺錢，有企業(yè)了作虧錢；稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響不可謂不大，是企業(yè)經(jīng)營者必須要考量的因素之一；

這是我國稅制流轉(zhuǎn)稅之增值稅，對(duì)企業(yè)經(jīng)營影響的一個(gè)典型舉例；

第七頁，共三十八頁。二、我國稅制簡介及與國外稅制比較對(duì)稅收的本質(zhì)的理解：

對(duì)社會(huì)財(cái)富及資源的匯集、調(diào)節(jié)及再分配手段。（需結(jié)合財(cái)政轉(zhuǎn)移支付）

第八頁，共三十八頁。社會(huì)現(xiàn)象——〉經(jīng)濟(jì)規(guī)律“口紅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)”與“美女經(jīng)濟(jì)效應(yīng)”，告訴我們：社會(huì)表象，反映經(jīng)濟(jì)規(guī)律；按此邏輯，以下通過比較中外不同的社會(huì)現(xiàn)象，探討背后的經(jīng)濟(jì)規(guī)律及稅收差異；第九頁，共三十八頁。古今明朝張居正實(shí)施“一條鞭法”溫家寶任期內(nèi)廢除農(nóng)業(yè)稅中外“富二代”現(xiàn)象扎克伯格450億美元、比爾蓋茨“裸捐”父母為子女購房或付首付日本父母基本不為子女購房發(fā)瘋的“北上廣深”房價(jià)底特律的“低價(jià)房產(chǎn)”幾個(gè)看似不相關(guān)的社會(huì)現(xiàn)象如何理解以上中外社會(huì)現(xiàn)象差異：

社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及治理環(huán)境？社會(huì)風(fēng)氣？文化差異？可能綜而有之，

以下從稅收維度探討：第十頁，共三十八頁。社會(huì)現(xiàn)象反映的稅收特點(diǎn)及差異古今明朝張居正實(shí)施“一條鞭法”溫家寶任期內(nèi)廢除農(nóng)業(yè)稅稅源來自：社會(huì)的主要資源及財(cái)富，土地為農(nóng)業(yè)社會(huì)主要生產(chǎn)資料及財(cái)富中外

“富二代”現(xiàn)象扎克伯格450億美元、比爾蓋茨“裸捐”國外的遺產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與稅；國內(nèi)無父母為子女購房或付首付日本父母基本不為子女購房日本的贈(zèng)與稅（44%-50%），及遺產(chǎn)稅；國內(nèi)無發(fā)瘋的“北上廣深”房價(jià)底特律的“低價(jià)房產(chǎn)”產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移（空心化）+社區(qū)大環(huán)境差+房產(chǎn)稅；房產(chǎn)稅國內(nèi)無其中一個(gè)因素：背后無形的手：“稅收”第十一頁，共三十八頁。稅源指向社會(huì)的主要財(cái)富及資產(chǎn)通過比較主要稅收的來源，可以知悉社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)律、資源及財(cái)產(chǎn)分配；

稅收來源的分類大致可歸納為：類別征稅實(shí)質(zhì)（平臺(tái)術(shù)語）作為主要稅源反映的經(jīng)濟(jì)規(guī)律特點(diǎn)案例流轉(zhuǎn)稅類對(duì)“流量”征稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)要素的流動(dòng)征稅（無論是否增值），此類稅源主要依賴經(jīng)濟(jì)要素的快速及多次流動(dòng)（通縮時(shí)負(fù)面效應(yīng)）流通環(huán)節(jié)越多，成本較高；歐洲城邦制（小國寡民，關(guān)稅多）所得稅類對(duì)“增量”征稅對(duì)財(cái)富的增量及存量征稅，當(dāng)此類稅源主要依賴居民財(cái)富的新增及積累；社會(huì)財(cái)富再分配前述國外社會(huì)現(xiàn)象財(cái)產(chǎn)及資源稅類對(duì)“存量”征稅第十二頁，共三十八頁。我國稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及與發(fā)達(dá)國家比較結(jié)構(gòu)主要稅種舉例占比

我國發(fā)達(dá)國家備注流轉(zhuǎn)稅類增值稅70%左右30%左右

營業(yè)稅已經(jīng)推行營改增消費(fèi)稅

關(guān)稅等……

所得稅類企業(yè)所得稅20%左右35-40%

個(gè)人所得稅……

其他稅種類社會(huì)保障稅(國外)

30%左右

資源稅：土地增值稅等10%以內(nèi)

財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、契稅等

行為稅：印花稅等；

第十三頁，共三十八頁。我國稅制的特點(diǎn)之一：社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定了，稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主；

A、發(fā)達(dá)國家：社會(huì)結(jié)構(gòu)橄欖型，以中產(chǎn)階段以代表的居民財(cái)富增量及存量大，經(jīng)濟(jì)水平高，以所得稅為主要稅源；

對(duì)比社會(huì)現(xiàn)象川普反常勝出：特朗普的稅收主張：美國優(yōu)先、對(duì)富人及中產(chǎn)減稅企業(yè)所得稅率由35%降至15%個(gè)稅由7檔調(diào)減為3檔

B、我國：社會(huì)結(jié)構(gòu)金字塔型，中產(chǎn)階級(jí)不夠壯大，財(cái)富增量及存量無法支撐稅源，只能以流轉(zhuǎn)稅為主；

據(jù)說美國的消費(fèi)品物價(jià)比國內(nèi)低，你相信嗎？

第十四頁，共三十八頁。社會(huì)現(xiàn)象：我國稅收政策生效及廢止多以通知及公告第十五頁，共三十八頁。社會(huì)現(xiàn)象：國外稅收政策多以立法生效或廢止第十六頁，共三十八頁。我國稅制的特點(diǎn)之二：相對(duì)國外較穩(wěn)定稅收政策，我國稅收政策變動(dòng)頻繁；我國：稅收政策變化頻繁，隨時(shí)針對(duì)BUG打補(bǔ)??；企業(yè)很難有持久有效穩(wěn)定的稅收籌劃方案；國外：稅收法案種類繁多復(fù)雜，但要立法生效，故相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)穩(wěn)定，變動(dòng)的可能周期較長（競選提施政議案上臺(tái)兌現(xiàn)承諾組織修訂法案），相對(duì)來說稅收籌劃的時(shí)間及可能性大；

案例：肖申克的救贖，銀行家安迪已經(jīng)入獄多年，還能為獄警長的受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)提供合法免稅方案，這在中國基本是不可能發(fā)生的事情（補(bǔ)丁早已打上）。第十七頁，共三十八頁。我國稅制的特點(diǎn)之三：“以票管稅”，發(fā)票的重要性被放大強(qiáng)調(diào)；西方國家稅收管控手段我國管控方向細(xì)節(jié)稅源監(jiān)控嚴(yán)密有效在美國除小額交易外，其他交易都要通過銀行賬戶轉(zhuǎn)賬，否則違法眾多手段中，特別強(qiáng)調(diào)發(fā)票：以票管稅；完善的全征信手段個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)卡和社會(huì)安全號(hào)碼和稅收征管系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)民納稅自覺意識(shí)高居民是政府稅收的積極支持者，申報(bào)納稅人數(shù)超過90%以上法律制度剛性強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)益保護(hù)得很到位，對(duì)偷稅者的處罰也相當(dāng)嚴(yán)社會(huì)機(jī)構(gòu)代理專業(yè)機(jī)構(gòu)依法為個(gè)人提供代理，基本無錯(cuò)誤遺漏；第十八頁，共三十八頁。三、增值稅簡介其中在流轉(zhuǎn)稅類中，我國原以：增值稅（國稅征管）及營業(yè)稅（地稅征管）并行，為主體稅種。

2016年5月1日起，財(cái)稅[2016]36號(hào)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確：全面推開營業(yè)稅改征增值稅（營改增）試點(diǎn)。

今后，增值稅更將一枝獨(dú)大，成為我國流轉(zhuǎn)稅類，乃至整個(gè)稅制中，最大及最主要的稅源。

增值稅于國于企，如此重要，國家有系統(tǒng)的控稅收征管體系。第十九頁，共三十八頁。增值稅特點(diǎn)：a、增值稅涉稅范圍廣、涉稅金額大，有增值稅暫行條例及系列配套的相關(guān)法律法規(guī)、并實(shí)行三流合一（物流、發(fā)票流、資金流）的征管稽查體系；b、增值稅實(shí)行以票管稅，對(duì)增值稅專用發(fā)票有嚴(yán)格管理制度；常有涉及增值稅專用發(fā)票的犯罪案例；C、增值稅對(duì)不同納稅人實(shí)行分類：一般納稅人、小規(guī)模納稅人；D、增值稅對(duì)一般納稅人實(shí)行抵扣制。E、有全國聯(lián)網(wǎng)的發(fā)票抵扣對(duì)碰平臺(tái)進(jìn)行認(rèn)證稽核；第二十頁，共三十八頁。

增值稅繳納方式、以票管稅、抵扣制：

應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅實(shí)行以票管稅抵扣制：憑增值稅專用發(fā)票上注明的稅率稅額，環(huán)環(huán)抵扣的運(yùn)行機(jī)制。增值稅專用發(fā)票成為兼記銷貨方應(yīng)納稅額，和購貨方應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明。即：確認(rèn)收入，就要交稅；取得專用發(fā)票，可以抵減應(yīng)交的稅。

同時(shí)，對(duì)于企業(yè)納稅人，對(duì)外取得的沒有發(fā)票的成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前不予扣除。即：沒發(fā)票的外部成本費(fèi)用，所得稅計(jì)算時(shí)不予認(rèn)可扣除。

第二十一頁，共三十八頁。增值稅專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率：17%、13%、11%、6%、3%、0%；開票日期（可抵扣期間180天內(nèi)）加蓋財(cái)務(wù)或發(fā)票專用章；發(fā)票購、銷貨單位欄的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行、及賬號(hào)必須與單位及銷貨方名稱一致；進(jìn)項(xiàng)抵扣類發(fā)票密碼區(qū)或稅控碼區(qū)域必須保證清晰；其他普通發(fā)票除增值稅普通發(fā)票外的其他發(fā)票：如餐飲卷式發(fā)票、加油票、定額發(fā)票等。不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但可以所得稅前扣除。增值稅普通發(fā)票對(duì)不具備一般納稅人資質(zhì)的購貨方，及銷售免稅物資開具，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；其他要素基本與增值稅專用發(fā)票一致發(fā)票分類第二十二頁，共三十八頁。納稅人資質(zhì)分類項(xiàng)目一般納稅人小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)制造業(yè)：年銷售額>50萬元制造業(yè)：年銷售額<50萬元流通及商貿(mào)業(yè)：年售額>80萬元流通及商貿(mào)業(yè)：年售額<80萬元營改增行業(yè)(服務(wù)業(yè)等)：年銷售額>500萬元營改增行業(yè)(服務(wù)業(yè)等)：年銷售額<500萬元稅率17%、13%、11%、6%、5%、3%、0%（免稅）5%、3%、0%（免稅）開具發(fā)票類別可自開：增值稅專用發(fā)票（對(duì)象一般納稅人）、增值稅普通發(fā)票（對(duì)象非一般納稅人）可自開：增值稅普通發(fā)票（無論是否一般納稅人均是）；增值稅專用發(fā)票只能到稅務(wù)局代開應(yīng)交稅金確定應(yīng)交稅金=當(dāng)期銷項(xiàng)稅金-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)交稅金=銷售額/（1+適用稅率）x適用稅率可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅可以，即取得的采購專用發(fā)票可抵減應(yīng)交稅款不可以，即不能取得專用發(fā)票，也沒有應(yīng)交稅金抵減項(xiàng)第二十三頁，共三十八頁。納稅人資質(zhì)的區(qū)分與聯(lián)系項(xiàng)目一般納稅人小規(guī)模納稅人如何區(qū)分：

自然人

★（只能）個(gè)體工商戶、非企業(yè)單位☆（可選）☆（可選）企業(yè)-不符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)☆（可選）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格★企業(yè)-符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)★（只能）

如何聯(lián)系：1、小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人；2、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第二十四頁，共三十八頁。

在現(xiàn)行稅制下，能否規(guī)范取得增值稅專用發(fā)票，直接決定稅負(fù)的多少，及毛利率的高低。以平價(jià)銷售的莫斯利安牛奶為例，有無專用發(fā)票及發(fā)票類別的差異，毛利呈現(xiàn)方向性的差異。以票管稅模式下商貿(mào)企業(yè)之毛利、稅賦比較示例供方及發(fā)票采購價(jià)成本進(jìn)項(xiàng)額銷售價(jià)收入銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅附加稅負(fù)率毛利毛利率一般納稅人提供17%專票4639.326.684639.326.680.000.000.00%0.000.00%小規(guī)模納稅人提供3%專票4644.661.344639.326.685.340.6415.22%-5.34-13.59%小規(guī)模納稅人提供普票或收據(jù)4646.000.004639.326.686.680.8019.04%-6.68-17.00%第二十五頁，共三十八頁。

增值稅的本義是：對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生增值額進(jìn)行征稅，理論上，有增值，才交流轉(zhuǎn)稅；但我國以票管稅模式下，增值稅專用發(fā)票的重要性突出，在實(shí)務(wù)上：

取得同點(diǎn)位專用發(fā)票，成本對(duì)應(yīng)的稅額可以抵扣應(yīng)交稅金，實(shí)質(zhì)為：對(duì)增值額（毛利額）征稅；

沒有取得專用發(fā)票，實(shí)質(zhì)為：對(duì)銷售額（營業(yè)額）征稅；即無論有無增值，均需要交流轉(zhuǎn)稅。

增值稅的本義、實(shí)質(zhì)、及實(shí)務(wù)概括。第二十六頁，共三十八頁。業(yè)務(wù)在流轉(zhuǎn)稅及發(fā)票方面的注意事項(xiàng)

A、在采購及對(duì)外發(fā)生費(fèi)用情況下，結(jié)合“營改增”背景。一般納稅人單位的業(yè)務(wù)人員在商務(wù)談判及合同簽訂中，同等條件下，應(yīng)盡量選擇能夠開具專用發(fā)票的供應(yīng)商合作，取得可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票；B、供應(yīng)商或合作方無法開具專用發(fā)票的，應(yīng)該要求對(duì)方到稅務(wù)局，由稅務(wù)局代開專用發(fā)票；

C、確實(shí)無法取得的，應(yīng)通過價(jià)格談判，爭取供應(yīng)商降價(jià)，原則上：供應(yīng)商無專用發(fā)票的供應(yīng)供價(jià)應(yīng)該低于有專用發(fā)票供價(jià)。第二十七頁，共三十八頁。

業(yè)務(wù)取得發(fā)票后，應(yīng)對(duì)發(fā)票進(jìn)行初步的審查：

單位名稱、稅號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額及稅額是否正確

另：增值稅專用發(fā)票是有時(shí)效期限的：

增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

超過規(guī)定期限則不能抵扣稅額（只能作普通發(fā)票使用）。所以業(yè)務(wù)取得發(fā)票，應(yīng)在完備手續(xù)后及時(shí)提交報(bào)賬，由財(cái)務(wù)進(jìn)行后續(xù)稅務(wù)認(rèn)證。

增值稅專用發(fā)票的注意事項(xiàng)第二十八頁，共三十八頁。四、企業(yè)所得稅

企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額后，就會(huì)涉及到企業(yè)所得稅的繳納。a、當(dāng)期應(yīng)繳企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率b、應(yīng)納稅所得額≠企業(yè)利潤c、應(yīng)納稅所得額=企業(yè)利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減額（此兩項(xiàng)為稅法與會(huì)計(jì)法的差異導(dǎo)致產(chǎn)生）+-其他免稅減稅項(xiàng)目及以前年度虧損彌補(bǔ)d、企業(yè)所得稅法定稅率為25%，但不同行業(yè)企業(yè)適用有差別的優(yōu)惠稅率

簡而言之，企業(yè)沒有利潤，不一定不交企業(yè)企業(yè)所得稅；因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定與企業(yè)利潤計(jì)算適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有差異，繳稅要按稅法規(guī)定進(jìn)行利潤調(diào)整，并適用稅法規(guī)定的稅率。第二十九頁，共三十八頁。常見的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠高新技術(shù)企業(yè)：適用15%優(yōu)惠稅率第三十頁，共三十八頁。常見的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠軟件企業(yè)：適用兩免三減半優(yōu)惠；第三十一頁，共三十八頁。常見的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠西部大開發(fā)優(yōu)惠：適用15%優(yōu)惠稅率；第三十二頁，共三十八頁。財(cái)稅[2015]99號(hào)：關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知

自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的