會(huì)計(jì)財(cái)經(jīng)法規(guī)課件第一章

第一章

會(huì)計(jì)法律制度第1頁(yè)，共142頁(yè)。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成一、會(huì)計(jì)法律制度的概念會(huì)計(jì)法律制度，是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種關(guān)于會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性文件的總稱(chēng)，包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)過(guò)程中，以及國(guó)家相關(guān)部門(mén)在行使會(huì)計(jì)管理職能時(shí)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，稱(chēng)為會(huì)計(jì)關(guān)系。第2頁(yè)，共142頁(yè)。二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)法律會(huì)計(jì)法律，是指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)經(jīng)過(guò)一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。我國(guó)目前有兩部會(huì)計(jì)法律，分別是《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第3頁(yè)，共142頁(yè)。《會(huì)計(jì)法》是調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)關(guān)系的總規(guī)范，是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則，也是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)?！稌?huì)計(jì)法》是新中國(guó)的第一部會(huì)計(jì)法律。第4頁(yè)，共142頁(yè)?！稌?huì)計(jì)法》的立法宗旨是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。第5頁(yè)，共142頁(yè)。（二）會(huì)計(jì)行政法規(guī)會(huì)計(jì)行政法規(guī)，是指由國(guó)務(wù)院制定并發(fā)布，或者由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整均將生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。例如，《總會(huì)計(jì)師條例》，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(今年去掉)第6頁(yè)，共142頁(yè)。（三）國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的，包括會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件。會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章由財(cái)政部制定，并由部門(mén)首長(zhǎng)簽署命令予以公布的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的制度辦法。會(huì)計(jì)規(guī)范性文件，是指主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政部門(mén)即國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)制定并發(fā)布的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的制度，第7頁(yè)，共142頁(yè)。會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章：《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》，《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》，《代理記賬管理辦法》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)規(guī)范性文件：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則》（共38個(gè)），《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》均屬于會(huì)計(jì)規(guī)范性文件。第8頁(yè)，共142頁(yè)。練一練：【例1—2】（判斷）我國(guó)2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則》均屬于會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章。（）【例1—3】（不定項(xiàng)選擇）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)規(guī)范性文件的是（）A.《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》B.《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》C.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》D.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》第9頁(yè)，共142頁(yè)。1、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)行政法規(guī)的是（）。A.《會(huì)計(jì)法》B.《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》C.《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》D.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》B2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》屬于（）。A.會(huì)計(jì)法律B.會(huì)計(jì)規(guī)范性文件C.會(huì)計(jì)規(guī)章D.會(huì)計(jì)行政法規(guī)B第10頁(yè)，共142頁(yè)。3.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)規(guī)章的是（）。A.《代理記賬管理辦法》B.《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》C.《總會(huì)計(jì)師條例》D.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》B

第11頁(yè)，共142頁(yè)。第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理制度一、會(huì)計(jì)工作的行政管理我國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政管理遵循的是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主觀我國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。第12頁(yè)，共142頁(yè)。（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施是財(cái)政部門(mén)管理會(huì)計(jì)工作最基本的職能。（二）會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理內(nèi)容：會(huì)計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入、運(yùn)行、退出以及對(duì)會(huì)計(jì)培訓(xùn)市場(chǎng)的管理第13頁(yè)，共142頁(yè)。（三）會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)從業(yè)資格、初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)和正高級(jí)會(huì)計(jì)師資格（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查我國(guó)財(cái)政部門(mén)實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。第14頁(yè)，共142頁(yè)。二、會(huì)計(jì)工作的自律管理我國(guó)目前會(huì)計(jì)工作的自律管理組織主要有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)。（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體，履行行業(yè)自律管理職能。（二）中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第15頁(yè)，共142頁(yè)。5.會(huì)計(jì)工作由財(cái)政部門(mén)主管并明確在管理體制上實(shí)行（）原則。A.統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理B.統(tǒng)一規(guī)劃、分級(jí)管理C.統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、條塊管理D.統(tǒng)一規(guī)劃、集中管理A6,我國(guó)主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)是（）。A.國(guó)務(wù)院B.全國(guó)人大常委會(huì)C.財(cái)政部D.審計(jì)署C第16頁(yè)，共142頁(yè)。7.我國(guó)財(cái)政部門(mén)履行會(huì)計(jì)行政管理最基本的職能是（）。A.會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查B.會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理C.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施D.會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才評(píng)價(jià)C第17頁(yè)，共142頁(yè)。三、單位會(huì)計(jì)工作管理

（一）單位會(huì)計(jì)工作管理的責(zé)任主體單位會(huì)計(jì)工作管理的責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第18頁(yè)，共142頁(yè)。單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律，、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。（可能是董事長(zhǎng)、執(zhí)行董事、總經(jīng)理、廠長(zhǎng)等）【例1—6】（判斷）某單位為加強(qiáng)內(nèi)部管理，進(jìn)一步健全崗位責(zé)任制，規(guī)定由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)本單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理（）第19頁(yè)，共142頁(yè)。（二）會(huì)計(jì)人員的管理制度會(huì)計(jì)人員管理制度，是指會(huì)計(jì)行政管理部門(mén)與基層會(huì)計(jì)核算單位、各級(jí)會(huì)計(jì)管理部門(mén)之間在會(huì)計(jì)人員管理方面的權(quán)責(zé)關(guān)系。財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰獎(jiǎng)罰管理以及會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育管理等，其他方面的管理則由單位負(fù)責(zé)。即：會(huì)計(jì)證、職稱(chēng)、獎(jiǎng)懲、繼續(xù)教育第20頁(yè)，共142頁(yè)。（三）會(huì)計(jì)人員的任職資格從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。第21頁(yè)，共142頁(yè)。8.擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作（）以上經(jīng)歷。A.3年B.5年C.8年D.10年A9.擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的。除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備（）以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。A.高級(jí)會(huì)計(jì)師B.會(huì)計(jì)師C.助理會(huì)計(jì)師D.會(huì)計(jì)員B第22頁(yè)，共142頁(yè)。10.《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，（）應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。A.單位負(fù)責(zé)人B.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人C.分管單位會(huì)計(jì)工作的副職領(lǐng)導(dǎo)D.監(jiān)事長(zhǎng)A11.《會(huì)計(jì)法》確定單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的（），目的的督促單位負(fù)責(zé)人組織有關(guān)人員建立健全內(nèi)部制約機(jī)制和相關(guān)制度，以保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行A.法律主體B.責(zé)任主體C.領(lǐng)導(dǎo)者D.組織者B第23頁(yè)，共142頁(yè)。（四）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度1、概念：

內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是指單位根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合單位類(lèi)型和內(nèi)部管理的需要，遵循一定的原則制度的，用于規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)行為的具體制度和管理辦法。第24頁(yè)，共142頁(yè)。2.單位制定內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度應(yīng)遵循的原則（1）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（2）應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求（3）應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，建立健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，保證會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行（4）應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理，便于操作和執(zhí)行。（5）應(yīng)當(dāng)定期檢查執(zhí)行情況（6）應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要和執(zhí)行中的問(wèn)題不斷完善。第25頁(yè)，共142頁(yè)。3、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的內(nèi)容由于各單位規(guī)模大小不一，經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)有別，因此其內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的內(nèi)容也不一定完全相同。（1）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系（2）建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度（3）建立賬務(wù)處理程序制度（4）建立內(nèi)部牽制制度（5）建立稽核制度第26頁(yè)，共142頁(yè)。（6）建立原始記錄管理制度（7）建立定額管理制度（8）建立計(jì)量驗(yàn)收制度（9）建立財(cái)產(chǎn)清查制度（10）建立財(cái)務(wù)收支審批制度（11）實(shí)行成本核算的單位應(yīng)當(dāng)建立成本核算制度（12）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度第27頁(yè)，共142頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（一）真實(shí)性要求以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。（二）相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。第28頁(yè)，共142頁(yè)。（三）明晰性要求應(yīng)當(dāng)清晰明了（四）可比性要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)。（五）經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式要求不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)第29頁(yè)，共142頁(yè)。（六）重要性要求（七）謹(jǐn)慎性要求應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（八）及時(shí)性要求應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或者延后第30頁(yè)，共142頁(yè)。二、會(huì)計(jì)核算的總體要求（一）會(huì)計(jì)核算依據(jù)各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得已虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第31頁(yè)，共142頁(yè)。（二）對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求會(huì)計(jì)資料：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、其他會(huì)計(jì)資料1.會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。2.任何單位和個(gè)人不得偽造、編造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。第32頁(yè)，共142頁(yè)。（1）偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料。（2）變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來(lái)改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等的真實(shí)內(nèi)容，歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí)。（3）提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過(guò)編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，借以誤導(dǎo)、欺騙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的行為，即以假亂真。第33頁(yè)，共142頁(yè)?！纠?—9】（單項(xiàng)選擇）某單位業(yè)務(wù)人員朱某在一家個(gè)體酒店招待業(yè)務(wù)單位人員，發(fā)生招待費(fèi)800元。事后，他將酒店開(kāi)出的收據(jù)金額改為1800元，并作為報(bào)銷(xiāo)憑證進(jìn)行了報(bào)銷(xiāo)。朱某的行為屬于下列違法行為中的（）A.偽造會(huì)計(jì)憑證行為B.變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證行為C.做假賬行為D.違反招待費(fèi)報(bào)銷(xiāo)制度行為【例1—10】（不定項(xiàng)選擇）某地方財(cái)政部門(mén)進(jìn)行執(zhí)法檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)一家單位以虛假的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)編造了會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，并據(jù)此編制了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)此，財(cái)政部門(mén)對(duì)該單位的違法行為應(yīng)認(rèn)定為（）A.偽造會(huì)計(jì)憑證行為B變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿行為C偽造會(huì)計(jì)賬簿行為D提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告行為第34頁(yè)，共142頁(yè)。三、會(huì)計(jì)核算的其他要求（一）依法建立賬冊(cè)建立賬冊(cè)是如實(shí)記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的前提。不具備建賬條件的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記賬。（二）明確會(huì)計(jì)核算內(nèi)容（三）正確采用會(huì)計(jì)處理方法方法滿(mǎn)足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：一是法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；二是會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。第35頁(yè)，共142頁(yè)。（四）以公歷年度為會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)年度，是指人為劃分的以年度為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)間區(qū)間。我國(guó)規(guī)定的會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。每一個(gè)會(huì)計(jì)年度還可以按照公歷日期具體劃分為半年度、季度和月度，以滿(mǎn)足單位經(jīng)濟(jì)管理和投資者對(duì)會(huì)計(jì)資料的需要。（五）以人民幣為記賬本位幣業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。境外單位向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。第36頁(yè)，共142頁(yè)。（六）會(huì)計(jì)電算化必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定（七）正確使用會(huì)計(jì)記錄文字我國(guó)境內(nèi)所有國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會(huì)計(jì)記錄文字都應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。第37頁(yè)，共142頁(yè)。四、會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的重要會(huì)計(jì)資料，填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的首要環(huán)節(jié)。（一）原始憑證1、原始憑證的內(nèi)容2、原始憑證的填制和取得原始憑證的填制必須符合會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，做到內(nèi)容真實(shí)、項(xiàng)目完整、填制及時(shí)、書(shū)寫(xiě)清楚。第38頁(yè)，共142頁(yè)。（1）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。（2）自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或蓋章。對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位公章第39頁(yè)，共142頁(yè)。3、原始憑證的審核（1）凡填有大寫(xiě)和小寫(xiě)金額的原始憑證，大寫(xiě)與小寫(xiě)金額必須相符；（2）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷(xiāo)憑證。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。第40頁(yè)，共142頁(yè)。（3）發(fā)生銷(xiāo)貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。（4）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還借款收據(jù)。第41頁(yè)，共142頁(yè)。（5）經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件；如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱(chēng)、日期和文件字號(hào)。（6）原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。原始憑證由錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，不得在原始憑證上更正，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)。第42頁(yè)，共142頁(yè)。4、原始憑證的保管（1）對(duì)于數(shù)量過(guò)多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號(hào)、種類(lèi)，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱(chēng)及編號(hào)。（2）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原始需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以復(fù)制或提供查閱。向外單位提供的原始憑證復(fù)印件，應(yīng)當(dāng)在專(zhuān)設(shè)的登記薄上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。第43頁(yè)，共142頁(yè)。（3）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開(kāi)出單位蓋有公章的證明，并注明原來(lái)憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實(shí)無(wú)法取得證明的，如火車(chē)、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫(xiě)出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。（4）企業(yè)和其他組織的原始憑證保管期限一般為15年。第44頁(yè)，共142頁(yè)?！纠?—14】（單項(xiàng)選擇）其他單位因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位（）批準(zhǔn)，可以復(fù)制或提供查閱。A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人B.會(huì)計(jì)主管理人員C.領(lǐng)導(dǎo)人D.負(fù)責(zé)人【例1—15】（不定項(xiàng)選擇）某單位因其客戶(hù)需要復(fù)印本單位的購(gòu)貨發(fā)票，而單位負(fù)責(zé)人恰巧出差在外，此時(shí)正確的做法是（）。A經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人同意后可提供購(gòu)貨發(fā)票復(fù)印件B經(jīng)請(qǐng)示單位負(fù)責(zé)人同意后可提供購(gòu)貨發(fā)票復(fù)印件C向客戶(hù)提供的購(gòu)貨發(fā)票復(fù)印件，應(yīng)當(dāng)在專(zhuān)設(shè)的登記簿上登記D向客戶(hù)提供購(gòu)貨發(fā)票復(fù)印件時(shí)，經(jīng)辦人和客戶(hù)都要簽名或蓋章第45頁(yè)，共142頁(yè)。(二)記賬憑證1、記賬憑證的內(nèi)容2、記賬憑證的填制（1）填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編寫(xiě)。（2）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。第46頁(yè)，共142頁(yè)。（3）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（4）一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開(kāi)給對(duì)方原始憑證分割單進(jìn)行結(jié)算。（5）如果在填制記賬憑證時(shí)，發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。如果是已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，則按照規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正。第47頁(yè)，共142頁(yè)。（6）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷(xiāo)。（7）填制會(huì)計(jì)憑證，字跡必須清晰、工整，并符合規(guī)定的要求第48頁(yè)，共142頁(yè)?！纠?—16】（不定項(xiàng)選擇）某單位會(huì)計(jì)人員夏某在填制記賬憑證過(guò)程中發(fā)生了以下事項(xiàng)，其中正確的是（）A將若干張?jiān)紤{證進(jìn)行匯總，根據(jù)匯總后的原始憑證匯總表填制記賬憑證B一張更正錯(cuò)誤的記賬憑證未附原始憑證C由于一張購(gòu)貨發(fā)票涉及了另一單位，發(fā)票原件被對(duì)方保存，故根據(jù)發(fā)票復(fù)印件填制記賬憑證D填制記賬憑證時(shí)，因出現(xiàn)文字錯(cuò)誤，遂用劃線更正法予以更正第49頁(yè)，共142頁(yè)。3、記賬憑證的審核記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：編制依據(jù)是否真實(shí)，填寫(xiě)項(xiàng)目是否齊全，金額計(jì)算是否正確，書(shū)寫(xiě)是否清楚等。4、記賬憑證的保管企業(yè)和其他組織的記賬憑證保管期限一般為15年。第50頁(yè)，共142頁(yè)。（五）會(huì)計(jì)賬簿（一）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置各單位會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，不得私設(shè)賬簿登記、核算。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，并逐日結(jié)出余額。第51頁(yè)，共142頁(yè)。（二）會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記1、會(huì)計(jì)賬簿的啟用2、會(huì)計(jì)賬簿的登記會(huì)計(jì)賬簿登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的順序進(jìn)行，不得跳行、隔頁(yè)。會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)按照規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。第52頁(yè)，共142頁(yè)。（三）賬目核對(duì)賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符，對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。（四）結(jié)賬年度記賬日為公歷年度的每年12月31日，半年度、季度和月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。第53頁(yè)，共142頁(yè)?！纠?—17】（多項(xiàng)選擇）某單位出納人員胡某設(shè)置的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬采用活頁(yè)式賬簿，銀行存款日記賬采用訂本式賬簿。為了分清每天的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，胡某登記銀行存款日記賬時(shí)，在一張帳頁(yè)上登記完當(dāng)天的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，次日的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則在另一張帳頁(yè)上重新登記，并按10天一次結(jié)出余額。請(qǐng)問(wèn)下列各項(xiàng)中，屬于更正胡某錯(cuò)誤做法正確的有（）A庫(kù)存現(xiàn)金日記賬采用訂本式賬簿B銀行存款日記賬逐日逐筆進(jìn)行登記C銀行存款日記賬每月結(jié)出一次余額D銀行存款日記賬每日結(jié)出一次余額第54頁(yè)，共142頁(yè)。(五)會(huì)計(jì)賬簿的保管企業(yè)和其他組織的總賬、明細(xì)賬、日記賬及輔助性賬簿保管期限一般為15年，庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬的保管期限為25年，固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年。第55頁(yè)，共142頁(yè)。六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)和其他有關(guān)單位對(duì)外提供的、反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。第56頁(yè)，共142頁(yè)?！纠?—18】（不定項(xiàng)選擇）下列屬于我國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成內(nèi)容的是（）A.會(huì)計(jì)報(bào)表B.其他應(yīng)當(dāng)披露的相關(guān)信息C.會(huì)計(jì)報(bào)表附注D.財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)第57頁(yè)，共142頁(yè)。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求第58頁(yè)，共142頁(yè)。（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外提供1.對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外提供期限應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。具體為：月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月份終了后6天內(nèi)對(duì)外提供：季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供；半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于半年度終了后60天內(nèi)對(duì)外提供；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。第59頁(yè)，共142頁(yè)。3.國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)發(fā)布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)說(shuō)明有關(guān)事項(xiàng)。（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的保管企業(yè)和其他組織的月度和季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的保管期限為3年，年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（決算）的保管期限為永久。第60頁(yè)，共142頁(yè)。（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的簽章程序財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位還須有總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告責(zé)任主體單位負(fù)責(zé)人是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體第61頁(yè)，共142頁(yè)?！纠?—20】（不定項(xiàng)選擇）某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)于2010年3月份經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)送了2009年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。封面上有單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師的簽名。因該單位是2009年4月份開(kāi)始營(yíng)業(yè)的，單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為開(kāi)業(yè)登記時(shí)，已聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了驗(yàn)資，且2009年經(jīng)營(yíng)未滿(mǎn)12個(gè)月，因此，在報(bào)送2009年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)無(wú)需再聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)的做法中錯(cuò)誤的有（）。A財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送的時(shí)間不符合規(guī)定B財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告封面上無(wú)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名C財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告封面上相關(guān)人員沒(méi)有蓋章D報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未經(jīng)審計(jì)，沒(méi)有提供相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告第62頁(yè)，共142頁(yè)。七、財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查制度，是通過(guò)定期或不定期、全面或部分地對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，和對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核實(shí)的一種制度。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，利用查明帳實(shí)是否相符，并制定相應(yīng)措施，做到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。第63頁(yè)，共142頁(yè)。八、會(huì)計(jì)檔案的管理（一）會(huì)計(jì)檔案的范圍和種類(lèi)會(huì)計(jì)檔案包括：1、會(huì)計(jì)憑證類(lèi)：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證2、會(huì)計(jì)賬簿類(lèi)：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬簿3、財(cái)務(wù)報(bào)告類(lèi)：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表，附表，附注及文字說(shuō)明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告。4、其他類(lèi)：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對(duì)賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專(zhuān)業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)魂清冊(cè)。第64頁(yè)，共142頁(yè)?！纠?—21】（多項(xiàng)選擇）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)檔案的有（）。A.購(gòu)貨發(fā)票B.應(yīng)收賬款明細(xì)賬C.資產(chǎn)負(fù)債表D.銀行存款余額調(diào)節(jié)表第65頁(yè)，共142頁(yè)。（二）會(huì)計(jì)檔案的指導(dǎo)、監(jiān)督、監(jiān)察部門(mén)各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)和檔案行政管理部門(mén)共同負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。（三）會(huì)計(jì)檔案管理的要求1.各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由單位會(huì)計(jì)及部門(mén)按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊(cè)，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。第66頁(yè)，共142頁(yè)。2.當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿(mǎn)之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部制定專(zhuān)人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。第67頁(yè)，共142頁(yè)。3.移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝。個(gè)別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。4.各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫(huà)、拆封和抽換。第68頁(yè)，共142頁(yè)?！纠?—22】（判斷）某企業(yè)業(yè)務(wù)單位因工作需要，要求借閱該企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案，經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)同意后借出半天，并辦理了登記手續(xù)。（）第69頁(yè)，共142頁(yè)。（四）會(huì)計(jì)檔案保管的期限會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類(lèi)。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類(lèi)。企業(yè)和其他組織的年度財(cái)務(wù)報(bào)告（決算）（包括文字分析）、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)等應(yīng)永久保存。第70頁(yè)，共142頁(yè)。（五）會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀的規(guī)定1.編制會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)2.專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)銷(xiāo)對(duì)于一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)雙方共同派員監(jiān)銷(xiāo)；對(duì)于國(guó)家機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)派員監(jiān)銷(xiāo)；對(duì)于財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門(mén)派員監(jiān)銷(xiāo)。銷(xiāo)毀后，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽名蓋章，并及時(shí)將監(jiān)銷(xiāo)情況向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。第71頁(yè)，共142頁(yè)。3.不得銷(xiāo)毀的會(huì)計(jì)檔案對(duì)于保管期滿(mǎn)但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷(xiāo)毀。正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿(mǎn)的會(huì)計(jì)檔案不得銷(xiāo)毀，應(yīng)當(dāng)妥善保管。第72頁(yè)，共142頁(yè)。【例1—23】（不定項(xiàng)選擇）某企業(yè)擬銷(xiāo)毀一批保管期滿(mǎn)的會(huì)計(jì)檔案，其中包括兩張未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，主管會(huì)計(jì)工作的副廠長(zhǎng)在會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽署銷(xiāo)毀意見(jiàn)后，由該企業(yè)的檔案管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)該批會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行銷(xiāo)毀，銷(xiāo)毀后遂向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。請(qǐng)問(wèn)下列各項(xiàng)中，屬于該企業(yè)在檔案銷(xiāo)毀過(guò)程中錯(cuò)誤做法的是（）A.銷(xiāo)毀了會(huì)計(jì)檔案中未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證B.銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案由副廠長(zhǎng)在銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)C.會(huì)計(jì)檔案的銷(xiāo)毀由檔案管理部門(mén)負(fù)責(zé)D.會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀后向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告第73頁(yè)，共142頁(yè)。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、以政府財(cái)政部門(mén)為主體的政府監(jiān)督和以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督。第74頁(yè)，共142頁(yè)。一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（二）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督依據(jù)第75頁(yè)，共142頁(yè)。（三）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容1、對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督2、對(duì)偽造、變?cè)?、故意毀滅?huì)計(jì)賬簿或者帳外設(shè)賬行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)主管單位報(bào)告，請(qǐng)求作出處理。3、對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督、督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度。第76頁(yè)，共142頁(yè)。4、對(duì)指使、強(qiáng)令編造、篡改財(cái)務(wù)報(bào)告行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)主管單位報(bào)告，請(qǐng)求作出處理。5、對(duì)財(cái)務(wù)收支行進(jìn)監(jiān)督。第77頁(yè)，共142頁(yè)。（四）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確第78頁(yè)，共142頁(yè)。（五）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)【例1—25】（判斷）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。（）第79頁(yè)，共142頁(yè)。（六）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則4.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容5.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法第80頁(yè)，共142頁(yè)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。（1）不相容職務(wù)，是指不能同時(shí)由一人兼任的職務(wù)，它主要包括：出納與記賬、業(yè)務(wù)與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)審批與記賬、財(cái)務(wù)保管與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)務(wù)保管、業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復(fù)核等。（2）單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行駛職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。第81頁(yè)，共142頁(yè)?！纠?—26】（判斷）某企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高工作效率，決定將財(cái)產(chǎn)保管由從事總賬會(huì)計(jì)工作的人員兼管。（）（七）內(nèi)部控制企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則有全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。第82頁(yè)，共142頁(yè)。二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督（一）會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督，是指政府相關(guān)部門(mén)依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查，這是一種外部監(jiān)督。我國(guó)會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的主體是縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)。此外，我國(guó)審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證劵監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，也可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。第83頁(yè)，共142頁(yè)。（二）財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容1.對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查2.對(duì)單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的檢查3.對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查4.對(duì)單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查5.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。第84頁(yè)，共142頁(yè)。（三）財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的形式1.對(duì)單位遵守《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的情況進(jìn)行全面檢查2.對(duì)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、從事會(huì)計(jì)工作的人員持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)、會(huì)計(jì)人員從業(yè)情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查或者抽查3.對(duì)有檢舉線索或者在財(cái)政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進(jìn)行重點(diǎn)檢查第85頁(yè)，共142頁(yè)。4.對(duì)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行定期抽查5.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行抽查6.依法實(shí)施其他形式的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查【例1—28】（單項(xiàng)選擇）我國(guó)對(duì)各單位遵守會(huì)計(jì)法律制度的情況應(yīng)實(shí)行（）A.全面檢查B.重點(diǎn)檢查C.專(zhuān)項(xiàng)檢查D.定期抽查第86頁(yè)，共142頁(yè)。（四）會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的要求1.依法對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)行監(jiān)督檢查的部門(mén)及其工作人員、對(duì)監(jiān)督檢查中知悉的國(guó)家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。2.應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守財(cái)政檢查工作的有關(guān)規(guī)定，不得妨礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不得索取或者收受財(cái)物，不得謀取其他利益。3.各單位也必須依照有關(guān)法律和行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門(mén)依法實(shí)施的監(jiān)督檢查。第87頁(yè)，共142頁(yè)。三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督（一）會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的概念會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。單位和個(gè)人檢舉會(huì)計(jì)違法行為，也屬于會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的范疇。受到檢舉的部門(mén)和負(fù)責(zé)處理的部門(mén)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人。第88頁(yè)，共142頁(yè)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)由全體合伙人或者全體股東提出申請(qǐng)，由擬設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在地的省級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)。第89頁(yè)，共142頁(yè)。（三）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇到下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：（1）委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的（2）委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的（3）因委托人有其他不合理要求，致使其出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的。第90頁(yè)，共142頁(yè)?！纠?—29】（判斷）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)具有工作上的一致性。（）（五）財(cái)政部門(mén)對(duì)社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督【例1—30】（判斷）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)組織，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量由其進(jìn)行監(jiān)督檢查。（）第91頁(yè)，共142頁(yè)。（六）會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的相關(guān)問(wèn)題1.委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料。2.任何單位或個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出示不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須接受財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門(mén)依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供中文工作底稿以及有關(guān)資料，不得拒絕、阻撓、逃避檢查，不得謊報(bào)、隱匿、銷(xiāo)毀相關(guān)證據(jù)材料。第92頁(yè)，共142頁(yè)。四、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的關(guān)系（一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的聯(lián)系單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的聯(lián)系主要表現(xiàn)為：1、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督有效進(jìn)行的基礎(chǔ)；2、政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督是對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種再監(jiān)督3、政府監(jiān)督是社會(huì)監(jiān)督有效進(jìn)行的重要保證第93頁(yè)，共142頁(yè)。（二）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的區(qū)別1.監(jiān)督的主體不同單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員；政府監(jiān)督的主體主要是財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、人民銀行、證劵監(jiān)督部門(mén)、保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)和國(guó)家規(guī)定的其他有關(guān)部門(mén)；社會(huì)監(jiān)督的主體是社會(huì)審計(jì)組織和廣大社會(huì)公眾。第94頁(yè)，共142頁(yè)。2.監(jiān)督性質(zhì)不同自我約束機(jī)制；管理和監(jiān)督；個(gè)人檢舉3.監(jiān)督的時(shí)間不同單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督可以是事前監(jiān)督，也可以是事中和事后監(jiān)督；而政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督則主要是事后監(jiān)督。4.監(jiān)督的內(nèi)容不同第95頁(yè)，共142頁(yè)。第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。第96頁(yè)，共142頁(yè)。（一）單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置三個(gè)方面的因素：一是單位規(guī)模的大小；二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)；三是經(jīng)營(yíng)管理的要求。第97頁(yè)，共142頁(yè)。（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格會(huì)計(jì)主管人員不同于通常所說(shuō)的“會(huì)計(jì)主管”、“主管會(huì)計(jì)”和“主辦會(huì)計(jì)”等，它是指在一個(gè)單位內(nèi)負(fù)責(zé)組織管理會(huì)計(jì)事務(wù)、行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。第98頁(yè)，共142頁(yè)?！纠?—31】（判斷）對(duì)于不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位可以不設(shè)置會(huì)計(jì)人員，而委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。（）【例1—32】（不定項(xiàng)選擇）對(duì)于不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)而在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定負(fù)責(zé)人的單位，其指定的負(fù)責(zé)人是指（）A.會(huì)計(jì)主管B.主辦會(huì)計(jì)C.主管會(huì)計(jì)D.會(huì)計(jì)主管人員第99頁(yè)，共142頁(yè)。（三）會(huì)計(jì)人員回避制度國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以?xún)?nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。第100頁(yè)，共142頁(yè)。（四）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部稽核制度【例1—33】（判斷）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部稽核制度都是企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度、兩者并無(wú)本質(zhì)區(qū)別。（）第101頁(yè)，共142頁(yè)。二、代理記賬代理記賬，是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（一）申請(qǐng)?jiān)O(shè)立代理記賬機(jī)構(gòu)的條件應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)審批機(jī)關(guān)）批準(zhǔn)，并領(lǐng)取由財(cái)政部統(tǒng)一印刷的代理記賬許可證書(shū)。第102頁(yè)，共142頁(yè)。應(yīng)當(dāng)符合下列條件：1.有3名以上持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的專(zhuān)職從業(yè)人員2.主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格3.有固定的辦公場(chǎng)所4.有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度第103頁(yè)，共142頁(yè)。（二）申請(qǐng)代理記賬資格應(yīng)提供的證明材料（三）代理記賬的業(yè)務(wù)范圍（四）委托代理記賬的委托人的義務(wù)1.對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或取得符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證2.應(yīng)當(dāng)配備專(zhuān)人負(fù)責(zé)日常貨幣的收支和保管3.及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)材料4.對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正，補(bǔ)充。第104頁(yè)，共142頁(yè)?！纠?—34】（多項(xiàng)選擇）下列各項(xiàng)中，屬于委托代理記賬的委托人的義務(wù)的是（）A對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，編制記賬憑證B配備專(zhuān)人負(fù)責(zé)日常貨幣收支C向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證D向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料第105頁(yè)，共142頁(yè)。（五）代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)1.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定2.對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密3.對(duì)委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕4.對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問(wèn)題應(yīng)當(dāng)予以解釋?zhuān)┓韶?zé)任第106頁(yè)，共142頁(yè)。三．會(huì)計(jì)從業(yè)資格（一）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的適用范圍（二）會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得1.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度2.會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的報(bào)名條件第107頁(yè)，共142頁(yè)。兩種情形除外：一是被依法吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的人員，自被吊銷(xiāo)之日起5年內(nèi)（含5年）不得參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)；二是因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，作假帳，隱匿或者故意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、貪污、挪用公款、職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。第108頁(yè)，共142頁(yè)?！纠?—35】（多項(xiàng)選擇）下列各項(xiàng)中，屬于被依法吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的人員，自被吊銷(xiāo)之日其5年內(nèi)（含5年）不得參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的情形有（）A私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的B未按照規(guī)定填制。取得原始憑證的C隨意變更會(huì)計(jì)處理辦法的D未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)紀(jì)律文字或者記賬本位幣的第109頁(yè)，共142頁(yè)。3.會(huì)計(jì)從業(yè)資格部分考試科目免試條件4.會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的申請(qǐng)5.會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的取得不能當(dāng)場(chǎng)作出決定的，應(yīng)當(dāng)自受理之日其20日內(nèi)向申請(qǐng)人提交的申請(qǐng)材料進(jìn)行審查，并作出是否頒發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的決定，20日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)10日，并應(yīng)當(dāng)將延長(zhǎng)期限的理由告知申請(qǐng)人。應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10日內(nèi)向申請(qǐng)人頒發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。第110頁(yè)，共142頁(yè)。（三）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)管理1.上崗注冊(cè)登記應(yīng)當(dāng)自從事會(huì)計(jì)工作之日起90日內(nèi)，填寫(xiě)注冊(cè)登記表2.離崗備案離開(kāi)會(huì)計(jì)工作崗位超過(guò)6個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)注冊(cè)登記表，并持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，向原注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。第111頁(yè)，共142頁(yè)。3.調(diào)轉(zhuǎn)登記持證人員應(yīng)當(dāng)自離開(kāi)原工作單位之日起90日內(nèi)，填寫(xiě)調(diào)轉(zhuǎn)登記表，并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起90日內(nèi)，持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)、調(diào)轉(zhuǎn)登記表和調(diào)入單位開(kāi)具的從事會(huì)計(jì)工作的證明，向調(diào)入單位所在地的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。4.變更登記第112頁(yè)，共142頁(yè)。（四）會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育1.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的對(duì)象和特點(diǎn)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的特點(diǎn)是：針對(duì)性靈活性適應(yīng)性2.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育管理部門(mén)第113頁(yè)，共142頁(yè)。3.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括：會(huì)計(jì)理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德等。4.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時(shí)要求會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式以接受培訓(xùn)為主。在職自學(xué)是會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重要補(bǔ)充。會(huì)計(jì)人員每年接受培訓(xùn)（面授）的時(shí)間累積不得少于24小時(shí)。第114頁(yè)，共142頁(yè)?！纠?—36】（判斷）參加繼續(xù)教育主管部門(mén)認(rèn)可的繼續(xù)培訓(xùn)是會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的唯一形式。（）5.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的要求6.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的管理（五）會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)督檢查的內(nèi)容第115頁(yè)，共142頁(yè)。五、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位，是建立崗位責(zé)任制的前提，是提高會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的重要保證。（一）設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位的基本原則1.根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位會(huì)計(jì)崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。小型企業(yè)大都“一人一崗”和“一人多崗”，而大、中型企業(yè)“一崗多人”的情況則比較普遍。第116頁(yè)，共142頁(yè)。2.符合內(nèi)部牽制制度的要求出納人員不得兼管稽核，、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的等級(jí)工作3.對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪崗，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)會(huì)計(jì)人員輪崗，不僅是會(huì)計(jì)工作本身的需要、也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)的需要4.建立崗位責(zé)任制第117頁(yè)，共142頁(yè)?！纠?—37】（多項(xiàng)選擇）下列各項(xiàng)中，屬于出納人員不得兼管的工作有（）A.稽核B.會(huì)計(jì)檔案保管C.登記銀行存款日記賬D.登記收入總賬第118頁(yè)，共142頁(yè)。（二）主要會(huì)計(jì)工作崗位對(duì)于會(huì)計(jì)檔案管理崗位，在會(huì)計(jì)檔案正式移交之前，屬于會(huì)計(jì)崗位；正式移交檔案管理部門(mén)后，不再屬于會(huì)計(jì)崗位。單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)工作也不屬于會(huì)計(jì)崗位。【例1—38】（不定項(xiàng)選擇）下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)崗位的是（）A.會(huì)計(jì)檔案管理崗位B.單位內(nèi)部審計(jì)崗位C.財(cái)務(wù)物資收發(fā)、增減核算崗位D.總賬崗位第119頁(yè)，共142頁(yè)。（三）總會(huì)計(jì)師總會(huì)計(jì)師協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對(duì)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。所以，總會(huì)計(jì)師不是一種專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)，也不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員，而是一種行政職務(wù)。第120頁(yè)，共142頁(yè)。1.總會(huì)計(jì)師的設(shè)置國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》則規(guī)定了只要是大中型企業(yè)就應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，在行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不再設(shè)與總會(huì)計(jì)師職權(quán)重疊的副職。第121頁(yè)，共142頁(yè)。2.總會(huì)計(jì)師的任免3.總會(huì)計(jì)師必須具備的條件必須具備取得會(huì)計(jì)師任職資格后，主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)工作時(shí)間不少于3年這一條件。4.總會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）任用上的權(quán)限（1）會(huì)計(jì)人員的任用、晉升、調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)懲，應(yīng)當(dāng)事先征求總會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員的人選，應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，依照有關(guān)規(guī)定審批。第122頁(yè)，共142頁(yè)。六、會(huì)計(jì)人員的工作交接（一）交接范圍1.會(huì)計(jì)人員臨時(shí)離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員或者單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。2.臨時(shí)離職或者因病不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作的，應(yīng)當(dāng)與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)第123頁(yè)，共142頁(yè)。3.移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人應(yīng)當(dāng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。第124頁(yè)，共142頁(yè)。（二）交接的程序1.交接前準(zhǔn)備工作2.移交點(diǎn)收（1）現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺。接管人員發(fā)現(xiàn)不一致或者“白條頂庫(kù)”現(xiàn)象時(shí)，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。（2）有價(jià)證劵面額與發(fā)行價(jià)不一致時(shí)，按照會(huì)計(jì)賬簿余額交接。第125頁(yè)，共142頁(yè)。3.專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)交（1）一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)時(shí)，由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員辦理交接手續(xù)時(shí)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)，主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交第126頁(yè)，共142頁(yè)。4.交接后的有關(guān)事宜（1）會(huì)計(jì)工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊(cè)上簽名或蓋章（2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會(huì)計(jì)記錄前后銜接、內(nèi)容完整。（3）移交清冊(cè)填制一式三份，交接雙方各持一份，存檔一份第127頁(yè)，共142頁(yè)。（三）交接人員的責(zé)任移交人員對(duì)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。應(yīng)當(dāng)對(duì)這些會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會(huì)計(jì)資料已移交而推脫責(zé)任。接替人員不對(duì)移交過(guò)來(lái)的資料的合法性、真實(shí)性、完整性負(fù)法律上的責(zé)任。第128頁(yè)，共142頁(yè)。第129頁(yè)，共142頁(yè)。第六節(jié)法律責(zé)任一、法律責(zé)任的概念法律責(zé)任，通常分為刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任。《會(huì)計(jì)法》主要規(guī)定了兩種責(zé)任形式：一是行政責(zé)任；二是刑事責(zé)任。（一）行政責(zé)任行政責(zé)任主要有行政處罰和行政處分兩種方式。第130頁(yè)，共142頁(yè)。1.行政處罰行政處罰主要分為八種：警告、罰款、沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷(xiāo)許可證、暫扣或者吊銷(xiāo)執(zhí)照、行政拘留。行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。2.行政處分行政處分的形式有：警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、撤職、開(kāi)除等。第131頁(yè)，共142頁(yè)。（二）刑事責(zé)任與行政責(zé)任不同，二者的主要區(qū)別表現(xiàn)在：（1）追究的違法行為不同（2）追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同（3）承擔(dān)的法律后果不同刑事責(zé)任包括兩類(lèi)問(wèn)題：一是