英才學院成本會計教案第6章廢品返工及殘料

1廢品、返工品及殘料一、廢品、返工品和殘值的區(qū)別廢品是指由于生產(chǎn)原因而造成的不符合規(guī)定的技術標準，不能按原定用途使用產(chǎn)品。由于這些產(chǎn)品技術上已不存在修復的可能性，或者技術上雖然可以修復，但所需支付的修復費用在經(jīng)濟上是不合算的，因而，只能被廢棄，或作為殘料出售，因而又可稱其為不可修復廢品。返工品是指在生產(chǎn)過程中，由于不合格品而返工修理后才能作為合格品出售的在經(jīng)濟上是合算的，因而，又可稱其為可修復廢品。殘料是指與主產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品相比，只有很低的經(jīng)濟價值的產(chǎn)品。二、廢品損失賬戶及其核算內(nèi)容為了核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品及返工品帶來的損失，應設置“廢品損失”帳戶進行廢品損失的歸集和分配。該帳戶借方登記廢品已耗的生產(chǎn)成本、返工品的返修費用以及退回廢品而支付的運雜費等。貸方登記廢品殘值和責任人的賠償款。該帳戶借貸雙方上述內(nèi)容相抵后的差凈損失。對于正常原因產(chǎn)生的廢品損失應由本期完工的產(chǎn)品成本負擔，月終，將正常廢品凈損失從“廢品損失”帳戶的貸方，轉至“基本生產(chǎn)成本”帳戶的借方，并由當月完工產(chǎn)品成本負擔。對于非正常原因產(chǎn)生的廢品損失，應作為損失沖減當月的損益?！皬U品損失”帳戶月末一般無余額。應予以注意，不需返修而降價出售的不合格品，其降價損失，應在計算銷售損益時體現(xiàn)，不應作為廢品損失處理；產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質的損失，屬管理上的問題，應作為管理費用處理，也不作為廢品損失處理。出售后發(fā)現(xiàn)的廢品，由于退回廢品而支付的運雜費應包括在廢品損失內(nèi)。但實行三包(包退、包修、包換)的企發(fā)現(xiàn)的廢品，所發(fā)生的一切損失，應計入管理費用，不包括在廢品損失內(nèi)。三、正常廢品和非正常廢品的區(qū)分2為了通過改善產(chǎn)品質量和生產(chǎn)流程，達到控制和降低成本的目的，在進行廢品核算時，應區(qū)分正常廢品和非正常廢品。正常廢品是指在有效的經(jīng)營條件下所產(chǎn)生的廢品，它是特定的生產(chǎn)流程中不可避免的結果。由于正常廢品都被視為不可避免和不可控制視為完工合格品成本的一部分。非正常廢品，是指在正常有效的生產(chǎn)條件下不應該產(chǎn)生的廢品，它不是特定生產(chǎn)流程中固有的結果。非正常廢品的成本在產(chǎn)品成本計算單上應作為一個單獨的項目(如非正常廢品損失)列示，并作為發(fā)現(xiàn)當期的損失轉銷。四、分步法下正常廢品的核算在分步法下，對于正常廢品的處理有兩種方法：一是單獨計算廢品成本；二是不單獨計算廢品成本。單獨計算廢品成本，在計算約當產(chǎn)量，因而，課避免出現(xiàn)成本扭曲的情況。此外，單獨計算廢品成本還有助于向管理當局提供廢品成本，從而使得管理當局降低成本的重點放在減少廢品數(shù)量上。采用單獨計算廢品成本方法時，應設置“廢品損失——廢品”賬戶單獨歸集正常廢品成本，必要時還可設置“正常廢品成本”的成本項目，在產(chǎn)品成本組成中單獨列示。五、分批法下正常廢品的核算在單獨計算正常廢品損失的情況下，將所歸集的廢品凈損失結轉至特定批次產(chǎn)品成本；在不單獨計算正常廢品損失的情況下，只需在殘值入庫或確認賠款時編制相應的會計分錄進行核算。需要指出的是，采用分批法下一般不需要劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本，因而，對與特定批次有關的正常廢品可采用不單獨計算廢品成本的方法。如果正常廢品的發(fā)生是與所有批次有關的，由于這時的廢品不是專屬的，從而也不應該歸入某一特定的批次中去，因而，應先正常廢品凈損失結轉至“制造費用”帳戶，然后通過制造費用的分配計入所有批次的產(chǎn)品成本中。3在分步法下，對返工品的核算僅要求區(qū)分正常和非正常返工品。對正常返工品和非正常返工品所發(fā)生的返修成本都應先通過“廢品損失“帳戶歸集，正常返工品所發(fā)生的返修成本最終與正常廢品成本一起作為正常廢品損失轉入”基本生產(chǎn)成本“帳戶，并由當月完工產(chǎn)品成本負擔，非正常返工品所發(fā)生的返修成本最終與非正常廢品成本一起作為非正常廢品損失沖減當月利潤。在分批法下，非正常返工品的核算與分步法相似。正常返工品的核算還要區(qū)分與特定的批次有關的還是與所有批次有關的。對于正常返工品所發(fā)生的成本，如果是與特定批次有關的，可將這些成本直接追溯到該批次中去，而不需要通過“廢品損失”帳戶核算。對于與所有批次有關的正常返工品的返修成本，先通過“廢品損失”帳戶核算，月末結轉至“制造費用”帳戶，通過制造費用的分攤分配到所有批次中。需要指出的是，返工品損失的歸集是指當月實際發(fā)生的修復費用，它與返工品發(fā)現(xiàn)的時間無關。七、殘料的核算進行殘料成本的核算應考慮以下兩個方面的問題：時確認或銷售時確認。2.殘料確認的方法。殘料的確認也有兩種可供選擇的方法：作為收入確認或作為產(chǎn)品成本的沖減。應該注意的是，采用分步法與采用分批法對殘料處理的不同之處。采用分步法時，殘料成本一律沖減“制造費用”賬戶。而采用分批法時，殘料成本的處理應區(qū)別情況處理：如果殘料是與特定批次有關的，應沖減該批次產(chǎn)品的成本，即貸記“基本生產(chǎn)成本”賬戶；如果殘料是與所有批次有關的，則應貸記“制造費用”賬戶。八、檢驗時間對廢品成本的影響許多制造公司為了加強產(chǎn)品質量控制，往往會在生產(chǎn)過程