管理會計(jì)演示文稿

管理會計(jì)ppt演示文稿目前一頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)內(nèi)容提要管理會計(jì)概述成本性態(tài)理論與應(yīng)用預(yù)測分析短期經(jīng)營決策長期投資決策全面預(yù)算成本控制責(zé)任會計(jì)主要職能基本理論目前二頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)第一章管理會計(jì)概述第一節(jié)管理會計(jì)的形成與發(fā)展第二節(jié)管理會計(jì)的內(nèi)容第三節(jié)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系第四節(jié)管理會計(jì)工作的組織目前三頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)第一章管理會計(jì)概述本章重點(diǎn)：

管理會計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展管理會計(jì)的內(nèi)容管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系目前四頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)第一節(jié)管理會計(jì)的形成與發(fā)展管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)管理會計(jì)形成的三個(gè)階段管理會計(jì)的發(fā)展目前五頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)一、管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)（一）管理科學(xué)的形成與發(fā)展科學(xué)管理學(xué)派職能管理學(xué)派行為科學(xué)管理學(xué)派數(shù)量管理學(xué)派系統(tǒng)管理學(xué)派靈活管理學(xué)派戰(zhàn)略管理學(xué)派目前六頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)一、管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)（二）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)中心的演變意大利（1494年）英國（19世紀(jì)末20世紀(jì)初）美國（二戰(zhàn)后）目前七頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)二、管理會計(jì)形成的三個(gè)階段萌芽階段（20世紀(jì)20-30年代）雛形階段（20世紀(jì)40年代）成熟階段（20世紀(jì)50年代以后）目前八頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)三、管理會計(jì)的發(fā)展1972年，CMA考試目前九頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)第二節(jié)管理會計(jì)的內(nèi)容企業(yè)管理循環(huán)與管理會計(jì)循環(huán)管理會計(jì)的基本內(nèi)容目前十頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)第二節(jié)管理會計(jì)的內(nèi)容一、企業(yè)管理循環(huán)與管理會計(jì)循環(huán)做出決定合理組織考核業(yè)績監(jiān)督指導(dǎo)實(shí)際執(zhí)行計(jì)劃控制目前十一頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)第二節(jié)管理會計(jì)的內(nèi)容一、企業(yè)管理循環(huán)與管理會計(jì)循環(huán)預(yù)測、決策、預(yù)算建立責(zé)任會計(jì)制度差異分析內(nèi)部審計(jì)變動(dòng)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本制度規(guī)劃與決策會計(jì)控制與業(yè)績評價(jià)會計(jì)目前十二頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)二、管理會計(jì)的基本內(nèi)容財(cái)務(wù)會計(jì)信息其它有關(guān)信息預(yù)測分析決策分析全面預(yù)算責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行業(yè)績報(bào)告差異分析業(yè)績評價(jià)擬定改進(jìn)措施控制與業(yè)績評價(jià)會計(jì)規(guī)劃與決策會計(jì)目前十三頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)第三節(jié)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系區(qū)別聯(lián)系目前十四頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)區(qū)別核算目的不同核算重點(diǎn)不同核算依據(jù)不同核算對象不同核算程序不同核算方法不同核算要求不同編表時(shí)間不同目前十五頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)聯(lián)系管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)同屬于現(xiàn)代會計(jì)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的信息同源管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相互分享部分信息目前十六頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)第四節(jié)管理會計(jì)工作的組織會計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的組織領(lǐng)導(dǎo)管理會計(jì)工作的組織目前十七頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)一、會計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的組織領(lǐng)導(dǎo)西方企業(yè)的組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的組織系統(tǒng)生產(chǎn)部門服務(wù)部門總會計(jì)師

其他財(cái)務(wù)會計(jì)管理會計(jì)目前十八頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)二、管理會計(jì)工作的組織邯鋼經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)涵目標(biāo)成本規(guī)劃與企業(yè)成本戰(zhàn)略性管理邯鋼經(jīng)驗(yàn)與目標(biāo)成本規(guī)劃管理會計(jì)工作的組織論述：以“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”為例，分析企業(yè)如何組織好管理會計(jì)工作。思考：邯鋼的成本規(guī)劃和目標(biāo)成本管理原理是否一致？什么是“產(chǎn)品生命周期”？目前十九頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)案例分析ABC公司有一個(gè)新從財(cái)務(wù)會計(jì)工作轉(zhuǎn)入管理會計(jì)工作的會計(jì)人員張某，對于管理會計(jì)知識不甚了解。以下是他對管理會計(jì)提出的個(gè)人觀點(diǎn)：管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的職能一樣，主要是核算和監(jiān)督。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是截然分開的，無任何聯(lián)系。管理會計(jì)報(bào)告要在會計(jì)期末以報(bào)表的形式上報(bào)。管理會計(jì)吸收了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、數(shù)學(xué)等方面的研究成果，在方法上靈活多樣。目前二十頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)管理會計(jì)服務(wù)與企業(yè)外部，受會計(jì)法規(guī)的約束。管理會計(jì)的職能主要是滿足企業(yè)各項(xiàng)管理職能的需要。在提供管理會計(jì)信息時(shí)可以完全不必考慮成本效益原則。一個(gè)管理會計(jì)師可以將手中掌握的信息資料隨意提供給他人。要求：1、對以上觀點(diǎn)加以分析說明，指出正確與否。2、說明企業(yè)主要的管理目標(biāo)和管理職能是什么。目前二十一頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)第二章成本性態(tài)理論與應(yīng)用第一節(jié)成本的內(nèi)涵及其按職能的分類第二節(jié)成本性態(tài)及成本按成本性態(tài)的分類第三節(jié)變動(dòng)成本法第四節(jié)邊際貢獻(xiàn)與本量利分析目前二十二頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)第二章成本性態(tài)理論與應(yīng)用本章重點(diǎn)：成本按性態(tài)分類的概念、混合成本分解的方法變動(dòng)成本法的應(yīng)用本量利分析的方法目前二十三頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)第一節(jié)成本的內(nèi)涵及其按職能的分類成本的內(nèi)涵成本按職能的分類目前二十四頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)理論成本的概念

成本價(jià)格相當(dāng)于商品價(jià)值W中的c+v，即物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值和等價(jià)于勞動(dòng)力價(jià)值的那部分活勞動(dòng)價(jià)值。W=c+v+m成本c+v強(qiáng)調(diào)成本的本質(zhì)一、成本的內(nèi)涵目前二十五頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)的成本概念

成本就是為生產(chǎn)一定數(shù)量（并達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)）的商品所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。我國財(cái)務(wù)會計(jì)的成本概念突出成本的內(nèi)容目前二十六頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)的成本概念

成本是企業(yè)為了獲取某項(xiàng)資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而遭致的以貨幣測定的價(jià)值犧牲，成本的形成既可以通過直接犧牲一項(xiàng)資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)，也可以通過產(chǎn)生某項(xiàng)負(fù)債而導(dǎo)致未來付出價(jià)值犧牲的方式來實(shí)現(xiàn)。西方財(cái)務(wù)會計(jì)的成本概念突出成本發(fā)生的必要性和目的性目前二十七頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)

管理會計(jì)的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)?？蛇m用于各種時(shí)態(tài)

上述成本概念都無法適應(yīng)管理會計(jì)橫跨過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài)的要求。目前二十八頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)二、成本按職能的分類直接材料直接人工制造費(fèi)用推銷費(fèi)用管理費(fèi)用主要成本加工成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本總成本目前二十九頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)第二節(jié)成本性態(tài)及其成本按成本性態(tài)的分類成本性態(tài)的定義成本按成本性態(tài)的分類管理會計(jì)中的總成本及其性態(tài)模型混合成本的分解成本性態(tài)分析的特點(diǎn)及應(yīng)用目前三十頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)一、成本性態(tài)的定義成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。目前三十一頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)成本總額的含義

包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。

用y表示目前三十二頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)業(yè)務(wù)量絕對量相對量實(shí)物量價(jià)值量時(shí)間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時(shí)（工時(shí)）機(jī)器小時(shí)（臺時(shí)）在產(chǎn)品業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖百分比指數(shù)開工率（生產(chǎn)能力利用率）庫存產(chǎn)品作業(yè)指數(shù)用x表示目前三十三頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)

重要結(jié)論

全部成本按其性態(tài)分類可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。二、成本按成本性態(tài)的分類目前三十四頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)固定成本的概念

固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。目前三十五頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)固定成本的內(nèi)容

固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

目前三十六頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)

1.總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，成本總額都不會發(fā)生任何變化。

2.單位額的反比例變動(dòng)性當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成反比例變動(dòng)。

固定成本的特點(diǎn)目前三十七頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)

1.固定成本總額的性態(tài)模型a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)

的不變性

目前三十八頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)

的反比例變動(dòng)性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

目前三十九頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)固定成本的分類酌量性固定成本約束性固定成本目前四十頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營性租賃費(fèi)

目前四十一頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本。廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。目前四十二頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)固定成本的相關(guān)范圍在管理會計(jì)中，把不會改變固定成本和變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動(dòng)范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。目前四十三頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)變動(dòng)成本的定義

變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

目前四十四頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)變動(dòng)成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。目前四十五頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)

1.總額的正比例變動(dòng)性變動(dòng)成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)。

2.單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，單位變動(dòng)成本都不會發(fā)生任何變化。變動(dòng)成本的特點(diǎn)目前四十六頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)變動(dòng)成本性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

目前四十七頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)變動(dòng)成本性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

目前四十八頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類

技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動(dòng)成本。目前四十九頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)變動(dòng)成本的相關(guān)范圍

變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動(dòng)成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。

變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0x1x2

業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍y成本(元)相關(guān)范圍0x1x2

業(yè)務(wù)量（件）xy單位成本(元／件)目前五十頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)

案例分析ABC公司本年度計(jì)劃產(chǎn)銷某產(chǎn)品10萬件，固定成本總額為30萬元，計(jì)劃利潤為10萬元。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品12萬件，成本與售價(jià)均無變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利潤12萬元。要求：試對該公司本年度的利潤計(jì)劃完成情況做出評價(jià)。目前五十一頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)混合成本的概念

混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。

目前五十二頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)混合成本的分類半變動(dòng)成本半固定成本曲線變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本目前五十三頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)半變動(dòng)成本

又稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

目前五十四頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動(dòng)部分固定部分標(biāo)準(zhǔn)式混合成本性態(tài)模型圖目前五十五頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)半固定成本▲半固定成本又稱階梯式混合成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等人員的工資。目前五十六頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合成本性態(tài)模型圖目前五十七頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)曲線式混合成本

曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

目前五十八頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)遞增型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

目前五十九頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖目前六十頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

目前六十一頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖目前六十二頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)延期變動(dòng)成本

其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。

目前六十三頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）延期變動(dòng)成本性態(tài)模型圖目前六十四頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)三、管理會計(jì)中的總成本及其性態(tài)模型y=a+bx目前六十五頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)四、混合成本的分解成本性態(tài)分析的方法是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)必須采取的技術(shù)手段。常用的基本方法包括：技術(shù)測定法、直接分析法和歷史資料分析法。目前六十六頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)

成本性態(tài)分析基本方法的優(yōu)缺點(diǎn)

及適用范圍技術(shù)測定法直接分析法歷史資料分析法

方法

優(yōu)點(diǎn)

缺點(diǎn)

適用企業(yè)及范圍

精確復(fù)雜新企業(yè)、主要成本簡單工作量大有基礎(chǔ)的中小企業(yè)應(yīng)用面廣資料要求高歷史資料齊備

目前六十七頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)歷史資料分析法的定義

歷史資料分析法是指根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。

目前六十八頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

目前六十九頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)（1）選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)——選點(diǎn)；（2）利用公式求b值；（3）利用公式求a值；（4）將a和b的值代入y=a+bx。高低點(diǎn)法的程序目前七十頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)高低點(diǎn)法的公式a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

目前七十一頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)【例2-4】某工廠20××年上半年6個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如表2-1所示。要求：采用高低點(diǎn)法將混合成本分解為固定成本和變動(dòng)成本。目前七十二頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)表2-1某工廠設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)

月份123456業(yè)務(wù)量（工時(shí)）700600800100012001400維修費(fèi)（元）220200250310350400目前七十三頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)

解：b=Δy/Δx=200/8=25(元)代入高點(diǎn)：a=400-25×14=50(元)代入低點(diǎn)：a=200-25×6=50(元)結(jié)果相同維修費(fèi)的成本模型可以歸納為：y=50+25x目前七十四頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)散布圖法散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推算固定成本ａ和單位變動(dòng)成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。目前七十五頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)a0x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.標(biāo)出坐標(biāo)點(diǎn)；2.劃線；3.讀出a值；4.確定P點(diǎn)坐標(biāo)值；5.利用公式（）求b值；6.將a，b值代入y=a+bx。散布圖法的應(yīng)用程序目前七十六頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)0x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）究竟哪條線好呢散布圖法的優(yōu)缺點(diǎn)數(shù)據(jù)有代表性

存在視覺誤差目前七十七頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)回歸直線法回歸直線法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

目前七十八頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)直線回歸法的具體步驟如下：

１、對已知資料進(jìn)行加工，計(jì)算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2

，ΣY2。 ２、計(jì)算相關(guān)系數(shù)ｒ，判斷業(yè)務(wù)量X與成本Y之間的線性關(guān)系。目前七十九頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)

相關(guān)系數(shù)ｒ的取值范圍一般在-１至+1之間。當(dāng)ｒ=-１時(shí),說明X與Y之間完全負(fù)相關(guān);當(dāng)ｒ=０時(shí),說明X與Y之間不存在線性關(guān)系;當(dāng)ｒ=+1時(shí),說明X與Y之間完全正相關(guān)。一般來說,只要當(dāng)ｒ接近１,就說明X與Y基本正相關(guān),可以運(yùn)用線性回歸方法。

3、通過微分極值法（過程略），得出回歸直線方程中的a,b值公式:或運(yùn)用簡算方法得出a,b值,即解線性方程組:得a,b值同上。目前八十頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)目前八十一頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)高低點(diǎn)法散布圖法回歸直線法具體方法

優(yōu)點(diǎn)

缺點(diǎn)

簡便易行

代表性差、誤差大

代表性強(qiáng)

客觀性差、結(jié)果不惟一

計(jì)算精度高

公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大歷史資料分析法具體方法的優(yōu)缺點(diǎn)目前八十二頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)五、成本性態(tài)分析的特點(diǎn)及應(yīng)用成本性態(tài)分析的特點(diǎn)由于固定成本和變動(dòng)成本相關(guān)范圍的存在，使得各項(xiàng)成本的性態(tài)具有相對性、暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。因此不應(yīng)該對成本性態(tài)作絕對的理解。目前八十三頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)第三節(jié)變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景變動(dòng)成本法的原理及理論依據(jù)變動(dòng)成本法的特點(diǎn)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本法的局限性目前八十四頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)變動(dòng)成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。目前八十五頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。目前八十六頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)一、變動(dòng)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景

直接成本法直接成本法或稱邊際成本法目前八十七頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)二、變動(dòng)成本法的原理及理論依據(jù)

固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以便保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會因產(chǎn)量的下降而減少。它們實(shí)質(zhì)上是與會計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時(shí)間的消逝而逐漸喪失，故其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全額列入利潤表內(nèi)，作為本期邊際貢獻(xiàn)總額的減除項(xiàng)目。目前八十八頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)三、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)存貨計(jì)價(jià)的金額小于完全成本法的計(jì)價(jià)企業(yè)利潤由貢獻(xiàn)式收益表確定成本信息主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理目前八十九頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)四、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同對存貨的估價(jià)不同分期損益不同利潤計(jì)算口徑不同應(yīng)用的目的不同目前九十頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用目前九十一頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)（二）對存貨的估價(jià)不同注意：變動(dòng)成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同目前九十二頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)兩法都可以變法可以，完法不一定！目前九十三頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)（三）分期損益不同◆營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同

◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

◆計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同

目前九十四頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=稅前利潤邊際貢獻(xiàn)-固定成本=稅前利潤

銷售收入-銷售成本-非生產(chǎn)成本=稅前利潤銷售毛利-期間成本=稅前利潤

其中：銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變法完法目前九十五頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)

所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。目前九十六頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)

貢獻(xiàn)式利潤表

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：營業(yè)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本

期初存貨成本

變動(dòng)銷售費(fèi)用

本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理費(fèi)用

可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動(dòng)成本合計(jì)

期末存貨成本

邊際貢獻(xiàn)

營業(yè)成本合計(jì)

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用

減：營業(yè)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營業(yè)利潤營業(yè)利潤目前九十七頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“邊際貢獻(xiàn)”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”。目前九十八頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同看作業(yè)你自然就會明白！

目前九十九頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)(四)利潤計(jì)算口徑不同具體分析見作業(yè)的例題目前一百頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計(jì)算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。

目前一百零一頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律（1）如果a末=a初，則△P=0，P完=P變（2）如果a末＞a初，則△P＞0，P完＞P變（3）如果a末＜a初，則△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律目前一百零二頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式

目前一百零三頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)（五）應(yīng)用目的不同變動(dòng)成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。當(dāng)單價(jià)和成本水平不變時(shí)，營業(yè)利潤額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。目前一百零四頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)（五）應(yīng)用目的不同完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。目前一百零五頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)五、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤符合市場機(jī)制變動(dòng)成本法計(jì)算的指標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行短期決策的重要依據(jù)變動(dòng)成本法有利于企業(yè)進(jìn)行利潤預(yù)測變動(dòng)成本法計(jì)算的成本能精確實(shí)現(xiàn)成本控制變動(dòng)成本法便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任采用變動(dòng)成本法可簡化成本計(jì)算目前一百零六頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)六、變動(dòng)成本法的局限性不符合傳統(tǒng)成本概念的要求變動(dòng)成本法不適應(yīng)長期決策的需要變動(dòng)成本法可能會延遲有關(guān)方面及時(shí)收益目前一百零七頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)變動(dòng)成本法的應(yīng)用第一種觀點(diǎn)是采用“雙軌制”第二種觀點(diǎn)是采用“單軌制”第三種觀點(diǎn)是采用“結(jié)合制”

主張采用結(jié)合制目前一百零八頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)結(jié)合制

用變動(dòng)成本法組織日常核算，對產(chǎn)品成本、存貨成本、邊際貢獻(xiàn)和稅前利潤，都按變動(dòng)成本計(jì)算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，對變動(dòng)成本法計(jì)算的期間成本進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算符合完全成本法的稅前凈利。

目前一百零九頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)結(jié)合制期末調(diào)整公式：目前一百一十頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)第四節(jié)邊際貢獻(xiàn)與本量利分析本量利分析概述本量利分析的基本假定本量利分析的基本表達(dá)方式本量利分析的基本內(nèi)容本量利分析的局限性目前一百一十一頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)一、本量利分析概述本量利分析（

簡稱為CVP分析)是成本—業(yè)務(wù)量—利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計(jì)模型與圖式來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計(jì)預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析。目前一百一十二頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)二、本量利分析的基本假定★成本性態(tài)分析的假定

★相關(guān)范圍及線性假定★單位售價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額保持不變假定★單一成本動(dòng)因假定

★產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定

目前一百一十三頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)三、本量利分析的基本表達(dá)方式利潤=銷售收入－總成本

=銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本目前一百一十四頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)四、本量利分析的基本內(nèi)容邊際貢獻(xiàn)分析邊際貢獻(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界圖目前一百一十五頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)（一）邊際貢獻(xiàn)分析邊際貢獻(xiàn)總額單位邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率變動(dòng)成本率目前一百一十六頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)邊際貢獻(xiàn)總額（M）

邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額。邊際貢獻(xiàn)=銷售收入－變動(dòng)成本

=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量

=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率

=固定成本＋營業(yè)利潤

目前一百一十七頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)單位邊際貢獻(xiàn)（m）

單位邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。

單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動(dòng)成本

=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售量

=銷售單價(jià)×邊際貢獻(xiàn)率

目前一百一十八頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)邊際貢獻(xiàn)率（Rm）

邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)總額占銷售收入總額的百分比。

邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入×100%=單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)×100%=1－變動(dòng)成本率目前一百一十九頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)變動(dòng)成本率（RVC）

變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入的百分比。變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入×100%=單位變動(dòng)成本/單價(jià)×100%=1-邊際貢獻(xiàn)率

目前一百二十頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)（三）盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算

盈虧平衡分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。

收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤為零

目前一百二十一頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)（三）盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)（BEP）是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱，又稱保本點(diǎn)。單一品種的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：一是保本點(diǎn)銷售量，簡稱保本量，一是保本點(diǎn)銷售額，簡稱保本額。目前一百二十二頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)單一品種下盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算

目前一百二十三頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)

多品種下盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算

綜合邊際貢獻(xiàn)率法目前一百二十四頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)綜合邊際貢獻(xiàn)率法的應(yīng)用已知：甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，20×7年全廠預(yù)計(jì)發(fā)生固定成本300000萬元，各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本等的計(jì)劃資料如表所示，假定目標(biāo)利潤為150000萬元。目前一百二十五頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)

甲企業(yè)計(jì)劃資料金額單位:萬元

項(xiàng)目品種銷量xi單價(jià)pi單位變動(dòng)成本bi銷售收入pxi邊際貢獻(xiàn)Tcmi邊際貢獻(xiàn)率cmRi(甲)欄

①②③④＝①×②⑤＝①×(②-③)⑥＝⑤÷④A100000件108.5100000015000015%B25000臺201650000010000020%C10000套502550000025000050%目前一百二十六頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)要求：（1）按加權(quán)平均法計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率；（2）計(jì)算綜合保本額和綜合保利額；（3）計(jì)算每種產(chǎn)品的保本額和保本量。目前一百二十七頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)解:（1）從表第⑥欄中可查得三種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率分別為15%、20%和50%。A產(chǎn)品的銷售比重＝×100%＝50%B產(chǎn)品的銷售比重＝×100%＝25%C產(chǎn)品的銷售比重＝×100%＝25%綜合邊際貢獻(xiàn)率＝15%×50%+20%×25%+50%×25%

＝7.5%+5%+12.5%＝25%（2）綜合保本額＝＝1200000(萬元)

綜合保利額＝＝1800000(萬元)目前一百二十八頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)（3）A產(chǎn)品保本額＝1200000×50%＝600000(萬元)B產(chǎn)品保本額＝1200000×25%＝300000(萬元)C產(chǎn)品保本額＝1200000×25%＝300000(萬元)A產(chǎn)品保本量＝600000÷10＝60000(件)B產(chǎn)品保本量＝300000÷20＝15000(臺)C產(chǎn)品保本量＝300000÷50＝6000(套)目前一百二十九頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)【例】銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)對綜合保本額的影響已知:假定上例中的A、B、C三種產(chǎn)品的銷售比重由原來的50%、25%、25%轉(zhuǎn)變?yōu)?5%、25%、50%，它們的邊際貢獻(xiàn)率和全廠固定成本均不變。要求:計(jì)算銷售結(jié)構(gòu)變化后的綜合保本額。解:綜合邊際貢獻(xiàn)率＝15%×25%+20%×25%+50%×50%

＝3.75%+5%+25%＝33.75%綜合保本額＝≈888888.89(萬元)目前一百三十頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)綜合邊際貢獻(xiàn)率法

在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高邊際貢獻(xiàn)率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，降低邊際貢獻(xiàn)率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合邊際貢獻(xiàn)率水平，達(dá)到降低全廠保本額和保利額的目的。

目前一百三十一頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)(四)盈虧臨界點(diǎn)的相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率安全邊際和安全邊際率銷售利潤率目前一百三十二頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率指標(biāo)

盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率又叫“危險(xiǎn)率”，是指盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標(biāo)是一個(gè)反指標(biāo)，越小說明越安全。

目前一百三十三頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)安全邊際指標(biāo)表現(xiàn)形式：★安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量★安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額★安全邊際率安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售業(yè)務(wù)量與保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的差量。它們是正指標(biāo)。

目前一百三十四頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)安全邊際計(jì)算公式安全邊際率+盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率＝1

目前一百三十五頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)銷售利潤率利潤＝(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷售量-固定成本＝單位邊際貢獻(xiàn)×安全邊際銷售量＝邊際貢獻(xiàn)率×安全邊際銷售額

銷售利潤率＝邊際貢獻(xiàn)率×安全邊際率

目前一百三十六頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究

若某企業(yè)不盈不虧、收支相等、利潤為零、邊際貢獻(xiàn)等于固定成本、安全邊際各項(xiàng)指標(biāo)均為零、保本作業(yè)率為100%，則可以斷定該企業(yè)一定處于保本狀態(tài)。

目前一百三十七頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)有關(guān)因素變動(dòng)對相關(guān)指標(biāo)的影響單價(jià)↑，單位邊際貢獻(xiàn)↑，保本點(diǎn)↓，保利點(diǎn)↓，安全邊際↑單位變動(dòng)成本↑，單位邊際貢獻(xiàn)↓，保本點(diǎn)↑，保利點(diǎn)↑，安全邊際↓固定成本↑，單位邊際貢獻(xiàn)不變，保本點(diǎn)↑，保利點(diǎn)↑，安全邊際↓銷售量↑，單位邊際貢獻(xiàn)不變，保本點(diǎn)不變，保利點(diǎn)不變，安全邊際↑單價(jià)、銷售量上升，利潤上升單位變動(dòng)成本、固定成本上升，利潤下降目前一百三十八頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)(五)盈虧臨界圖基本式本量利關(guān)系圖貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖

目前一百三十九頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)基本式本量利關(guān)系圖

其特點(diǎn)是它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能在圖中清晰地反映出固定成本總額不變性的特點(diǎn)；同時(shí)能揭示安全邊際、保本點(diǎn)、利潤三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。目前一百四十頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)y1

y0

y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)ax0基本式本量利關(guān)系圖x1利潤區(qū)虧損區(qū)固定成本線目前一百四十一頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖

貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動(dòng)成本線之上，能直觀地反映邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。目前一百四十二頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)

貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖Y（元）虧損區(qū)BEP利潤區(qū)邊際貢獻(xiàn)Sa+bX總成本線bX變動(dòng)成本線0銷量(件)利潤目前一百四十三頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖

利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤或邊際貢獻(xiàn)，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。目前一百四十四頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)利潤—業(yè)務(wù)量式關(guān)系圖虧損區(qū)利潤區(qū)利潤（元）固定成本利潤業(yè)務(wù)量邊際貢獻(xiàn)PXBEP0aA目前一百四十五頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)五、本量利分析的局限性本量利分析以完全競爭市場為基本假定本量利分析中的“產(chǎn)銷平衡”基本假設(shè)有時(shí)難以做到本量利分析中成本性態(tài)理論的局限性本量利分析對成本與收入有線性關(guān)系的假定本量利分析對企業(yè)所要求的理想狀態(tài)難以達(dá)到目前一百四十六頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)第三章預(yù)測分析第一節(jié)預(yù)測分析概述第二節(jié)銷售預(yù)測分析第三節(jié)成本預(yù)測分析第四節(jié)利潤預(yù)測分析第五節(jié)資金需要量預(yù)測分析目前一百四十七頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)第一節(jié)預(yù)測分析概述預(yù)測分析的內(nèi)涵預(yù)測分析的分類預(yù)測分析的方法預(yù)測分析的基本程序預(yù)測分析的原則目前一百四十八頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)一、預(yù)測分析的內(nèi)涵預(yù)測（Forecast）是指用科學(xué)的方法預(yù)計(jì)、推斷事物發(fā)展的必然性或可能性的行為，即根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計(jì)未來，由已知推斷未知的過程。經(jīng)營預(yù)測，是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件和掌握的歷史資料以及客觀事物的內(nèi)在聯(lián)系，對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的未來發(fā)展趨勢和狀況進(jìn)行的預(yù)計(jì)和測算。管理會計(jì)中的預(yù)測分析，是指運(yùn)用專門的方法進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測的過程。目前一百四十九頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)二、預(yù)測分析的分類按預(yù)測的對象分類銷售預(yù)測利潤預(yù)測成本預(yù)測資金需要量預(yù)測按預(yù)測的時(shí)間分類短期預(yù)測中期預(yù)測長期預(yù)測目前一百五十頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)三、預(yù)測分析的方法預(yù)測分析方法定量分析法定性分析法趨勢預(yù)測分析法因果預(yù)測分析法算術(shù)平均法移動(dòng)平均法趨勢平均法加權(quán)平均法指數(shù)平滑法修正的時(shí)間序列回歸分析法本量利分析法投入產(chǎn)出法回歸分析法經(jīng)濟(jì)計(jì)量法目前一百五十一頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)

預(yù)

測

分

析

的

程

序

確定預(yù)測目標(biāo)

收集和整理資料

選擇預(yù)測方法

分析判斷

檢查驗(yàn)證

修正預(yù)測值

報(bào)告預(yù)測結(jié)論

開始結(jié)束目前一百五十二頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)五、預(yù)測分析的原則客觀性原則成本效益原則相關(guān)性原則統(tǒng)計(jì)規(guī)律性原則延續(xù)性原則目前一百五十三頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)第二節(jié)銷售預(yù)測分析銷售預(yù)測分析的影響因素銷售預(yù)測分析的程序銷售預(yù)測的定性分析方法銷售預(yù)測的定量分析方法目前一百五十四頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)一、銷售預(yù)測分析的影響因素外界因素：需求動(dòng)向經(jīng)濟(jì)變動(dòng)同業(yè)競爭對象政府、消費(fèi)者團(tuán)體的動(dòng)向內(nèi)部因素：營銷策略銷售策略銷售人員生產(chǎn)狀況目前一百五十五頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)二、銷售預(yù)測分析的程序確定預(yù)測目標(biāo)收集和分析資料目前一百五十六頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)三、定性分析方法判斷分析法：集合意見法專家意見法（德爾菲法）目前一百五十七頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)【例】德爾菲法的應(yīng)用已知：某公司準(zhǔn)備推出一種新產(chǎn)品，由于該新產(chǎn)品沒有銷售記錄，公司準(zhǔn)備聘請專家共7人，采用德爾菲法進(jìn)行預(yù)測，連續(xù)三次預(yù)測結(jié)果如下表所示。目前一百五十八頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)

德爾菲法專家意見匯總表單位：件專家編號

第一次判斷第二次判斷第三次判斷最高最可能最低最高最可能最低最高最可能最低123002000150023002000170023002000160021500140090018001500110018001500130032100170013002100190015002100190015004350023002000350020001700300017001500512009007001500130090017001500110062000150011002000200011002000170011007130011001000150015001000170015001300平均值198615571214210017431286208616861343目前一百五十九頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)公司在此基礎(chǔ)上，按最后一次預(yù)測的結(jié)果，采用算術(shù)平均法確定最終的預(yù)測值是

1705件。1705=(2086+1686+1343)/3

目前一百六十頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)四、銷售預(yù)測的定量分析方法趨勢預(yù)測分析法因果預(yù)測分析法目前一百六十一頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)趨勢預(yù)測分析法算術(shù)平均法加權(quán)平均法平滑指數(shù)法【例3－1】目前一百六十二頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)算術(shù)平均法目前一百六十三頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)【例3－1】趨勢外推分析法在銷售量預(yù)測中的應(yīng)用——算術(shù)平均法

已知：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，20×6年1～12月份銷量資料(單位：噸)如表所示。月份123456789101112銷量（Qt）252326292428302725293233目前一百六十四頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)要求：按算術(shù)平均法預(yù)測20×7年1月份的銷售量（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。解：分子＝25+23+26+29+24+28+30+27+25+29+32+33=331（噸），分母n=12

20×7年1月份預(yù)測銷售量==27.58(噸)目前一百六十五頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)加權(quán)平均法權(quán)數(shù)為自然數(shù)權(quán)數(shù)為飽和權(quán)數(shù)目前一百六十六頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)【例】趨勢外推分析法在銷售量預(yù)測中的應(yīng)用——加權(quán)平均法已知：仍按例3－1中的銷量資料。要求：(1)用自然權(quán)數(shù)加權(quán)平均法預(yù)測20×7年1月的銷售量；(2)利用最后3期銷售量按飽和權(quán)數(shù)加權(quán)平均法預(yù)測20×7年1月的銷售量。目前一百六十七頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)解：(1)在自然權(quán)數(shù)加權(quán)平均法下

Σ（Qt·Wt）＝25×1+23×2+26×3+29×4+24×5+28×6+30×7+27×8+25×9+29×10+32×11+33×12＝2242

20×7年1月的預(yù)測銷售量

=目前一百六十八頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)(2)在飽和權(quán)數(shù)加權(quán)平均法下，期數(shù)為3，令W1=0.2，W2=0.3，W3=0.5

20×7年1月的預(yù)測銷售量=29×0.2+32×0.3+33×0.5=31.9(噸)目前一百六十九頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)指數(shù)平滑法此法是特殊的加權(quán)平均法取值0.3～0.7之間目前一百七十頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)指數(shù)平滑法

進(jìn)行近期預(yù)測或銷量波動(dòng)較大時(shí)的預(yù)測，應(yīng)采用較大的平滑系數(shù)；進(jìn)行長期預(yù)測或銷量波動(dòng)較小時(shí)的預(yù)測，可采用較小的平滑系數(shù)。目前一百七十一頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)【例】趨勢外推分析法在銷售量預(yù)測中的應(yīng)用——平滑指數(shù)法已知：仍按例5－1中的銷量資料。要求:（1）用平滑指數(shù)法預(yù)測20×6年1～12月銷售量；（2）預(yù)測20×7年1月份的銷售量。目前一百七十二頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)解：（1）依題意，編制平滑指數(shù)法計(jì)算表如表所示:月份t銷售量觀測值Qt平滑指數(shù)α前期實(shí)銷售量Qt-11-平滑指數(shù)(1-α)前期預(yù)銷售量預(yù)測銷售量125----25.002230.3250.725.0025.003260.3230.725.0024.404290.3260.724.4024.885240.3290.724.8826.126280.3240.726.1225.487300.3280.725.4826.248270.3300.726.2427.379250.3270.727.3727.2610290.3250.727.2626.5811320.3290.726.5827.3112330.3320.727.3128.71目前一百七十三頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)(2)20×7年1月份的預(yù)測銷售量=0.3×33+(1-0.3)×28.71=30(噸)目前一百七十四頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)因果預(yù)測分析法的程序及應(yīng)用

因果預(yù)測分析法的程序：●確定影響銷量的主要因素●確定銷量y與xi之間的數(shù)量關(guān)系，建立因果預(yù)測模型●據(jù)未來有關(guān)自變量xi變動(dòng)情況，預(yù)測銷售量目前一百七十五頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)

未經(jīng)過修正的回歸系數(shù)a、b的計(jì)算公式：因果預(yù)測分析法——直線回歸分析法目前一百七十六頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)修正的時(shí)間序列回歸法

如果按照時(shí)間序列的特點(diǎn)對t值進(jìn)行修正，使Σt=0，則a、b回歸系數(shù)的計(jì)算公式簡化為：目前一百七十七頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)【例】趨勢外推分析法在銷售量預(yù)測中的應(yīng)用——修正的時(shí)間序列回歸法已知：仍按例5－1中的銷量資料。要求：(1)按修正的直線回歸法建立銷量預(yù)測模型；(2)預(yù)測20×7年1月份的銷量；(3)預(yù)測20×7年2月份的銷量。解：(1)依題意整理和計(jì)算有關(guān)數(shù)據(jù)如表5—7所示。目前一百七十八頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)則Q=27.58+0.32t(2)20×7年1月份的t值=11+1×2=1320×7年1月份預(yù)測銷量=27.58+0.32×13=31.74(噸)(3)20×7年2月份的t值=11+2×2=1520×7年2月份預(yù)測銷量=27.58+0.32×15=32.38(噸)目前一百七十九頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)

計(jì)算表月份銷售量Q修正的ttQt2125-11-275121223-9-20781326-7-18249429-5-14525524-3-729628-1-2817301+3018273+8199255+1252510297+2034911329+28881123311+363121n=12ΣQ=331Σt=0ΣtQ=181Σt2=572目前一百八十頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)【例】因果預(yù)測分析法在銷售量預(yù)測中的應(yīng)用——回歸分析法

已知：A企業(yè)通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，甲產(chǎn)品的銷售量與當(dāng)?shù)鼐用袢司率杖胗嘘P(guān)，已知本地區(qū)連續(xù)6年的歷史資料如下表所示，該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的市場占有率為25%，假設(shè)2007年居民人均月收入為700元。目前一百八十一頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)

資料

年度200120022003200420052006居民人均月收入（元）350400430500550600甲商品實(shí)際銷量(噸)

101112141516

要求：(1)用回歸直線分析法建立甲產(chǎn)品的銷售量預(yù)測模型；

(2)預(yù)測2007年本地區(qū)甲產(chǎn)品的銷售量；

(3)預(yù)測2007年A企業(yè)甲產(chǎn)品的銷售量。目前一百八十二頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)解：(1)根據(jù)所給資料，列表計(jì)算如表所示：年份居民人均月收入x商品銷售量yxyx2y2200135010350012250010020024001144001600001212003430125160184900144200450014700025000019620055501582503025002552006600169600360000256n=6∑x=2830∑y=78∑xy=37910∑x2=1379900∑y2=1042目前一百八十三頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)計(jì)算相關(guān)系數(shù)r因?yàn)橄嚓P(guān)系數(shù)趨近于1，表明x與y之間基本正相關(guān)，可以建立回歸模型。目前一百八十四頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)

甲產(chǎn)品的銷售量預(yù)測模型為：

y=1.28+0.02x(2)2007年本地區(qū)甲產(chǎn)品的預(yù)測銷售量=1.28+0.02×700=15.28（噸）(3)2007年A企業(yè)甲產(chǎn)品的預(yù)測銷售量＝15.28×25%=3.82（噸）目前一百八十五頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)產(chǎn)品壽命周期分析法產(chǎn)品壽命周期各階段

☆萌芽期☆成長期☆成熟期☆衰退期

通常依據(jù)銷售增長率判斷產(chǎn)品壽命周期

目前一百八十六頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)產(chǎn)品壽命周期分析法

在萌芽期，可采用判斷分析法進(jìn)行預(yù)測；在成長期可采用因果法或修正的時(shí)間序列回歸法進(jìn)行預(yù)測；成熟期最好采用平均法。目前一百八十七頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)【例】產(chǎn)品壽命周期分析法在銷售量預(yù)測中的應(yīng)用

已知：20×2年某企業(yè)對其生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售情況進(jìn)行調(diào)查。該產(chǎn)品已試銷1年，截止年底在本市已擁有12000個(gè)用戶，本市共有居民1200000戶。據(jù)悉20×3年外地從本市訂貨該產(chǎn)品4000臺，本市從外地訂貨該類產(chǎn)品2800臺。假定該產(chǎn)品壽命周期的試銷期為1～4年，產(chǎn)品普及率為0.1～5%，該廠的市場占有率為65%。要求：按產(chǎn)品壽命周期分析法預(yù)測該廠20×3年銷售量。

目前一百八十八頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)解：根據(jù)題意：=(16000+4000-2800)×65%=11180(臺) 目前一百八十九頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)第三節(jié)成本預(yù)測分析成本預(yù)測分析的意義成本預(yù)測分析的程序成本預(yù)測分析的方法目前一百九十頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)一、成本預(yù)測分析的意義成本預(yù)測是組織成本決策和編制成本計(jì)劃的前提成本預(yù)測是加強(qiáng)企業(yè)全面成本管理的首要環(huán)節(jié)目前一百九十一頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)二、成本預(yù)測分析的程序提出初步成本目標(biāo)預(yù)測目前成本水平，找出差距考慮降低成本方案選取最優(yōu)成本方案，確定成本目標(biāo)目前一百九十二頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)三、成本預(yù)測分析方法高低點(diǎn)法【例3－2】回歸直線法【例3－3】加權(quán)平均法【例3－4】目前一百九十三頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)第四節(jié)利潤預(yù)測分析利潤預(yù)測分析的影響因素利潤預(yù)測分析的方法利潤敏感性分析目前一百九十四頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)利潤預(yù)測是對公司未來某一時(shí)期可實(shí)現(xiàn)的利潤的預(yù)計(jì)和測算。它是按影響公司利潤變動(dòng)的各種因素，預(yù)測公司將來所能達(dá)到的利潤水平，或按實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的要求，預(yù)測需要達(dá)到的銷售量或銷售額。目前一百九十五頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)一、利潤預(yù)測分析的影響因素產(chǎn)品產(chǎn)銷量產(chǎn)品銷售價(jià)格單位變動(dòng)成本和固定成本產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)目前一百九十六頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)【例】目標(biāo)利潤預(yù)測分析案例

某企業(yè)只經(jīng)營一種產(chǎn)品，單價(jià)為100萬元/件，單位變動(dòng)成本為60萬元/件，固定成本為300000萬元。20×6年實(shí)現(xiàn)銷售

10000件，獲得利潤100000萬元。企業(yè)按同行業(yè)先進(jìn)的資金利潤率（20%）預(yù)測20×7年企業(yè)的目標(biāo)利潤基數(shù)，預(yù)計(jì)20×7年企業(yè)資金占用額為800000萬元。20×7年目標(biāo)利潤基數(shù)=20%×800000=160000(萬元)按本量利分析原理，可計(jì)算出20×7年為實(shí)現(xiàn)160000萬元利潤應(yīng)采取的單項(xiàng)措施(即在考慮某一因素變動(dòng)時(shí)，假定其他因素不變)如下：目前一百九十七頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)(1)增加銷量1500件，增長率達(dá)到15％。保利量＝＝11500（件）銷量變動(dòng)量＝11500-10000＝+1500（件）銷量變動(dòng)率＝×100％＝+15%(2)降低單位變動(dòng)成本6萬元，降低率達(dá)到10％。保利單位變動(dòng)成本＝100-

＝54（萬元/件）單位變動(dòng)成本變動(dòng)量＝54-60＝-6(萬元／件)單位變動(dòng)成本變動(dòng)率＝×100％＝-10%目前一百九十八頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)(3)壓縮固定成本開支60000萬元，降低率為20%。保利固定成本＝(100-60)×10000-160000

＝240000（萬元）固定成本變動(dòng)額＝240000-300000＝-60000(萬元)固定成本變動(dòng)率＝×100％＝-20%(4)提高單價(jià)6萬元，增長率為6%保利單價(jià)＝60+＝106（萬元/件）單價(jià)變動(dòng)額＝106-100＝+6(萬元／件)單價(jià)變動(dòng)率＝×100％＝6%目前一百九十九頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)二、利潤預(yù)測分析的方法本量利分析法經(jīng)營杠桿目前二百頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)（二）經(jīng)營杠桿

在其他因素不變的條件下，銷售業(yè)務(wù)量一定程度的變動(dòng)會使利潤以更大幅度變動(dòng)，人們將這種利潤變動(dòng)率大于業(yè)務(wù)量變動(dòng)率的特殊現(xiàn)象稱為企業(yè)具有經(jīng)營杠桿效應(yīng)。目前二百零一頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)經(jīng)營杠桿系數(shù)及其計(jì)算

目前二百零二頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預(yù)測中的應(yīng)用預(yù)測產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量變動(dòng)對利潤的影響

預(yù)測利潤額=基期利潤×(1+產(chǎn)銷量變動(dòng)率×經(jīng)營杠桿系數(shù))目前二百零三頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)

預(yù)測為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)采取的調(diào)整產(chǎn)銷量措施目前二百零四頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)【例】利用經(jīng)營杠桿系數(shù)預(yù)測銷量變動(dòng)率已知：上年利潤為200000萬元，預(yù)測下一年的經(jīng)營杠桿系數(shù)為2，目標(biāo)利潤為

240000萬元，目標(biāo)利潤變動(dòng)率為20％。要求:測算為確保目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)銷售量的變動(dòng)率。目前二百零五頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)解：目前二百零六頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)規(guī)律

★只要固定成本不等于零，經(jīng)營杠桿系數(shù)恒大于1。★產(chǎn)銷量的變動(dòng)與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反。★成本指標(biāo)的變動(dòng)與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相同。★單價(jià)的變動(dòng)與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反?！镌谕划a(chǎn)銷量水平上，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，利潤變動(dòng)幅度就越大，從而風(fēng)險(xiǎn)也就越大。目前二百零七頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)三、利潤敏感性分析

利潤敏感性分析是研究當(dāng)制約利潤的有關(guān)因素發(fā)生某種變化時(shí)對利潤所產(chǎn)生影響的一種定量分析方法。對那些利潤影響大的因素稱為利潤靈敏度高，反之則稱為利潤靈敏度低。目前二百零八頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)（一）利潤敏感性指標(biāo)的計(jì)算四個(gè)因素的假定單價(jià)→1單位變動(dòng)成本→2銷售量→3固定成本→4因素單獨(dú)變動(dòng)的假定利潤增長的假定變動(dòng)率的絕對值為1%的假定目前二百零九頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)利潤靈敏度指標(biāo)的計(jì)算公式

說明：單價(jià)的中間變量M1

是銷售收入px

單位變動(dòng)成本的中間變量M2

是變動(dòng)成本總額ｂx

銷售量的中間變量

M3是邊際貢獻(xiàn)Tcm

固定成本的中間變量

M4

就是它本身a。

目前二百一十頁\總數(shù)四百八十四頁\編于十點(diǎn)【例】利潤靈敏度指標(biāo)的計(jì)算已知：仍按上例的資料。要求：（1）計(jì)算各因素的靈敏度指標(biāo)；（2）排列各因素的靈敏度指標(biāo)的大小。解：（1）已知利潤基數(shù)P=100000萬元，