新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要點(diǎn)與變化

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要點(diǎn)與變化分析(一)引言：從中石化的年報(bào)說起2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同，得到國際社會(huì)的高度評(píng)價(jià)，新準(zhǔn)則對(duì)比原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》變化非常大。舉個(gè)簡單的例子：中國石油化工股份有限公司分別在上海、香港、紐約、倫敦四地上市，按照規(guī)定應(yīng)編制二套財(cái)務(wù)報(bào)告，一套是中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，一套是國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在2005年的年報(bào)中，中石化按照中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（即原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度）編制的報(bào)表中，2005年凈利潤為395億元人民幣；按照國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（即國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）編制的報(bào)表，當(dāng)年利潤為438億元人民幣，兩者相差43億元人民幣。（可參見上海證券交易所：“中國石油化工股份有限公司2005年年度報(bào)告”）大家關(guān)心的問題是：國際標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的利潤為什么會(huì)多43億元，差異在哪里？會(huì)計(jì)上很講究謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，是不是國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比較“不謹(jǐn)慎”？這些問題將通過分析新準(zhǔn)則的要點(diǎn)和變化得到答案。為了在盡短的時(shí)間內(nèi)掌握新準(zhǔn)則的精華，本講座采取了以下思路：1．從環(huán)境——理論——方法：新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同，理論層次很高，應(yīng)先了解由環(huán)境產(chǎn)生了理論，由理論決定方法，這樣才能追根溯源，在實(shí)際工作中靈活運(yùn)用新準(zhǔn)則。2．從全局到局部：先財(cái)務(wù)報(bào)告，再到會(huì)計(jì)六要素的具體確認(rèn)和計(jì)量，這樣思路清晰，效率高。3．核心準(zhǔn)則多講、變化大的多講、難度大的多講。如所得稅、金融工具確認(rèn)與計(jì)量、長期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等。通過案例分析、總結(jié)歸納，用較少的時(shí)間掌握整個(gè)準(zhǔn)則體系的精華。4．針對(duì)企業(yè)管理層及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員感興趣的問題，如新準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)績效評(píng)價(jià)的影響、會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，進(jìn)行分析。下面先講第一部分新準(zhǔn)則的概況，再講第二部分新準(zhǔn)則的要點(diǎn)和變化分析。第一部分新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》概況一、新準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施情況2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則；在2006年10月30日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，宣告中國建立了完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)制度形式戒根據(jù)財(cái)政部撕的規(guī)定，要嗚求上市公司奉從壩2007年丸1月1日縫起癥執(zhí)行，鼓勵(lì)傭其他企業(yè)執(zhí)別行煙。歇因此，新準(zhǔn)篇?jiǎng)t瑞實(shí)施后，貼大中型企業(yè)擱執(zhí)行飯新不《企業(yè)會(huì)計(jì)勤準(zhǔn)則》熟，不再執(zhí)行陷《企業(yè)會(huì)計(jì)緣制度》、《容金融企業(yè)會(huì)鑄計(jì)制度》蘭；小企業(yè)執(zhí)缺行《小企業(yè)腥會(huì)計(jì)制度》發(fā)。侮扯二、積制定新準(zhǔn)則天的必要性期新準(zhǔn)則的發(fā)巧布和實(shí)施，捧有其必然性防，具體表現(xiàn)簽在脂以下四個(gè)方耳面：嗓1．麥?zhǔn)澜缃?jīng)濟(jì)一想體化要求歡。賣例如，19救98年年末畢，在倫敦證輪券交易所的菜股票市價(jià)總臭額中，有7油0％來自非匆英國公司。紗經(jīng)濟(jì)依存度驅(qū)增加要求統(tǒng)典一會(huì)計(jì)這一遮“賄商用語言浮”韻。跡2．抵其他國家的謠國際化策略攻。至200疊5年末全世眼界累計(jì)有9屋1個(gè)國家和懸地區(qū)允許或浸要求采用國緊際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)敢，包括美國鳥、歐盟等發(fā)塑達(dá)國家，甚創(chuàng)至印度、巴泛基斯坦也采躲用了國際標(biāo)兼準(zhǔn)。滾其他國家的旅會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)先腎進(jìn)了，資本澇就容易向其剖流動(dòng)袋，這就要求姥加快我國會(huì)雄計(jì)的國際化飼進(jìn)程。帶3．泊降低籌資成扇本的需要萬。棄如大型企業(yè)膛同時(shí)在漂境臥內(nèi)外上市，霞信息披露成陷本非常高。喉如果我國會(huì)覆計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國無際趨于一致陜，得到國際棉認(rèn)可亮，就可以降眨低籌資成本娘。魄4．克會(huì)計(jì)信息剛使用者需求毛變化的影響潤。蘆以前的會(huì)計(jì)宋信息主要是恰國資委和財(cái)?shù)卣芾聿块T妙使用，隨著窩資本市場的突發(fā)展，腦投資銀行、怖證券分析師江、財(cái)務(wù)分析翁師，茄對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告碎越來越重視嗓，對(duì)會(huì)計(jì)信升息的依存度挽、敏感度明細(xì)顯提高。證抖券分析師嚷在分析公司糟的投資價(jià)值勢時(shí)，更多采越用公允價(jià)值儉計(jì)量的信息長，而冠不是歷史成屈本信息萄。賓例如，購入寶股票100皮萬元（歷史殼成本），期稈末市價(jià)上漲社到120萬礙元（公允價(jià)坊值），則表糾明現(xiàn)有資產(chǎn)耳為120萬鑼元邀，用于決策擴(kuò)時(shí)公允價(jià)值店的信息比歷崖史成本信息捐更相關(guān)鈔、更有用負(fù)?；谝虼耍瑧?yīng)該乒對(duì)我國原會(huì)說計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行漁改革，采用嫩國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)片則，更多采蕩用公允價(jià)值姿。林疤只三、新準(zhǔn)則迷體系構(gòu)成薦禍新《芒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)沾則腫》體系鋒由基本準(zhǔn)則辮（1個(gè)）、而具體準(zhǔn)則（發(fā)38個(gè)）和痕應(yīng)用指南三攤部分組成：基本準(zhǔn)則1個(gè)基本準(zhǔn)則1個(gè)具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則38個(gè)應(yīng)用指南應(yīng)用指南（含會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)科目）呆1．基本準(zhǔn)賊則：奸作為準(zhǔn)則的科準(zhǔn)則，起統(tǒng)孝馭作用，規(guī)有定了財(cái)務(wù)報(bào)夫告目標(biāo)、會(huì)踏計(jì)六要素、勿會(huì)計(jì)計(jì)量屬律性和財(cái)務(wù)報(bào)鐮告的組成。隔企業(yè)在會(huì)計(jì)槽實(shí)務(wù)處理中談，主要按照津具體準(zhǔn)則規(guī)進(jìn)定的方法進(jìn)泉行會(huì)計(jì)處理話，但如果絲具體準(zhǔn)則沒肆有式具體棕規(guī)定雀，水應(yīng)按照獸基本準(zhǔn)則僻規(guī)定的基本蠢原則執(zhí)行碼。帥（司令＋戰(zhàn)陡士）贏2．具體準(zhǔn)難則：由38眉個(gè)具體準(zhǔn)則犁組成，名稱奪如下表：腔1.徒存貨辛14.土收入退27.挎石油天然弦氣開采畜2.憶長期股權(quán)愿投資華15.羅建造合同埋28.融會(huì)計(jì)政策恐、會(huì)計(jì)估計(jì)適變更和差錯(cuò)鵝更正鳥3.況投資性房看地產(chǎn)坊16.膊政府補(bǔ)助協(xié)本29.址資產(chǎn)負(fù)債自表日后事項(xiàng)劑讓4.文固定資產(chǎn)撕17.曠借款費(fèi)用匹30.篩財(cái)務(wù)報(bào)表先列報(bào)緒5.良生物資產(chǎn)荷盯18.狂所得稅梅31.梳現(xiàn)金流量閥表平6.章無形資產(chǎn)逮19.陰外幣折算蚊32.煌中期財(cái)務(wù)遞報(bào)告昨7.植非貨幣性資轉(zhuǎn)產(chǎn)交換斯20.熊企業(yè)合并粗賄33.哨合并財(cái)務(wù)梅報(bào)表和8.扶資產(chǎn)減值矛筑21.倆租賃襲34.稍每股收益落9.軟職工薪酬違擾22.間金融工具摘確認(rèn)和計(jì)量串35.尿分部報(bào)告珍10.炎企業(yè)年金敢基金防23.吊金融資產(chǎn)諷轉(zhuǎn)移旨36.泰關(guān)聯(lián)方披瀉露頸11.繭股份支付臨24.砍套期保值利37.睡金融工具憐列報(bào)丟12.菊債務(wù)重組簡年25.牙原保險(xiǎn)合遷同糠38.貨首次執(zhí)行籮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)矮則如鑒13.河或有事項(xiàng)奪26.揀再保險(xiǎn)合霜同響

袋肝朝3．應(yīng)用餓指梯南：笑包括指南正與文熟和附錄（會(huì)清計(jì)科目和主卻要賬務(wù)處理尋）泳，東見附漲件鼠1找。應(yīng)注意：驟（1）具體驅(qū)準(zhǔn)則庫有遺38個(gè)，應(yīng)玻用指南只有照32個(gè)，少亡了6個(gè)，是酒因?yàn)檫@6個(gè)爆準(zhǔn)則饒?jiān)谡髑笠庖娗写嬖诘囊蓳茊柡苌倭小４鳑]有應(yīng)用指宣南的具體準(zhǔn)樂則惰是：困建造合同、漁原保險(xiǎn)合同碰、再保險(xiǎn)合拍同、資產(chǎn)負(fù)執(zhí)債表日后事泉項(xiàng)、中期財(cái)趟務(wù)報(bào)告、關(guān)綢聯(lián)方披露序等六個(gè)棟。猛（2）會(huì)計(jì)殖科目作為附駝錄，捧對(duì)比企業(yè)會(huì)首計(jì)制度，柜降低了會(huì)計(jì)詢記錄的層次獻(xiàn)，相應(yīng)地提閥高了財(cái)務(wù)報(bào)跡告的地位也。華四蘋、暫新素準(zhǔn)則仙與國際會(huì)計(jì)鋼標(biāo)準(zhǔn)的比較媽1．國際會(huì)權(quán)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的含暢義輪（1）阿國際會(huì)計(jì)標(biāo)厭準(zhǔn)由國際會(huì)設(shè)計(jì)準(zhǔn)則理事課會(huì)所發(fā)布。膝國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)屬則理事會(huì)（桂IASB）瞇成立于20俱01年，其棚前身是國際扛會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委霉員會(huì)（IA乏SC，成立零于1973壁年）?？停?）扭國際會(huì)計(jì)標(biāo)叫準(zhǔn)具體由《辟國際財(cái)務(wù)報(bào)支告準(zhǔn)則》亡（2001落－）瞇和《國際會(huì)陳計(jì)準(zhǔn)則》門（1973續(xù)－2001襯）朋組成。抖帆A．國際財(cái)川務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則寫（5個(gè)，由嶼國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)趙則理事會(huì)制迎定）翅1.國際財(cái)冊(cè)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則腔第1號(hào)敏——席首次采用國剪際財(cái)務(wù)報(bào)告起準(zhǔn)則省赴2.國際財(cái)你務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則墨第2號(hào)啟——玉以股份為基猴礎(chǔ)的支付忙3.國際財(cái)刮務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則慢第3號(hào)欺——記企業(yè)合并乎4.國際財(cái)寨務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則含第4號(hào)自——繼保險(xiǎn)合同嘆5.國際財(cái)庭務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則聞第5號(hào)趕——?dú)獬钟写鄣难史橇鲃?dòng)資產(chǎn)活和終止經(jīng)營罪發(fā)2006年壽11月30講日爪，國際會(huì)計(jì)椅準(zhǔn)則理事會(huì)料發(fā)布了《國消際財(cái)務(wù)報(bào)告嗓準(zhǔn)則第8號(hào)丟——經(jīng)營分圾部》。盾B．國際會(huì)俗計(jì)準(zhǔn)則（發(fā)經(jīng)布了41個(gè)森，有效的3魯2個(gè)，由國撤際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則麻委員會(huì)制定櫻）瞎彈1.國際會(huì)烤計(jì)準(zhǔn)則第1腦號(hào)羽——霞財(cái)務(wù)報(bào)表的茂列報(bào)磁葵際2.國際會(huì)馬計(jì)準(zhǔn)則第2丑號(hào)礦——羊存貨耗3.國際會(huì)必計(jì)準(zhǔn)則第7渡號(hào)麥——襖現(xiàn)金流量表欠4.國際會(huì)是計(jì)準(zhǔn)則第8嚷號(hào)拉——乒會(huì)計(jì)政策、機(jī)會(huì)計(jì)估計(jì)變查更和差錯(cuò)爽5.國際會(huì)唯計(jì)準(zhǔn)則第1遮0號(hào)岸——燥資產(chǎn)負(fù)債表武日后事項(xiàng)殺6.國際會(huì)率計(jì)準(zhǔn)則第1叉1號(hào)節(jié)——圓建造合同灌7.國際會(huì)井計(jì)準(zhǔn)則第1桑2號(hào)所兆——掌所得稅用8.國際會(huì)吸計(jì)準(zhǔn)則第1登4號(hào)獻(xiàn)——五分部報(bào)告標(biāo)9.國際會(huì)壟計(jì)準(zhǔn)則第1委5號(hào)衡——孝國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)笛則理事會(huì)決奶議：理事會(huì)叛撤銷《國際法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第消15號(hào)》啞10.國際猴會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第沙16號(hào)剖——躲不動(dòng)產(chǎn)、廠熄場和設(shè)備蓄（固定資產(chǎn)蜻）鋒11.國際悶會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第槽17號(hào)故——羞租賃珍12.國際像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第寨18號(hào)仇——長收入拘13.國際帆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第耐19號(hào)協(xié)——臣雇員福利品14.國際蹲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第御20號(hào)慌——橋政府補(bǔ)助的宰會(huì)計(jì)和政府影援助的披露竭15.國際足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第閑21號(hào)陷——盛匯率變動(dòng)的脆影響戲16.國際甜會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第徑23號(hào)裂——極借款費(fèi)用刮17.國際嚇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第梅24號(hào)紅——朋關(guān)聯(lián)方披露步18.國際室會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第苗26號(hào)惹——本退休福利計(jì)賤劃的會(huì)計(jì)和黨報(bào)告血19.國際螞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第丈27號(hào)薦——尺合并財(cái)務(wù)報(bào)卻表和單獨(dú)財(cái)澡務(wù)報(bào)表洲裁驟個(gè)別報(bào)表、抄合并報(bào)表議20.國際晴會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第姜28號(hào)造——吹聯(lián)營中的投饞資證21.國際稍會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第脂29號(hào)播——舊惡性通貨膨疑脹經(jīng)濟(jì)中的襯財(cái)務(wù)報(bào)告戶冬啄星22.國際究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則柳第欄30號(hào)生——吸銀行和類似搶金融機(jī)構(gòu)財(cái)懼務(wù)報(bào)表中的些披露蹈陣23.國際伴會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第拆31號(hào)耕——崗合營中的權(quán)廢益萍24.國際布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第婚32號(hào)糧——督金融工具：氣披露和列報(bào)纏脾25.國際峽會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第杏33號(hào)節(jié)——篇每股收益膏26.國際肌會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第縫34號(hào)饞——聚中期財(cái)務(wù)報(bào)弟告已27.國際傭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第利36號(hào)外——丙資產(chǎn)減值南28.國際崇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第坦37號(hào)村——網(wǎng)準(zhǔn)備、或有悲負(fù)債和或有望資產(chǎn)爺29.國際痕會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第丟38號(hào)庸——洋無形資產(chǎn)寬30.國際摔會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第洋39號(hào)模——頸金融工具：縫確認(rèn)和計(jì)量旬31.國際脊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第喚40號(hào)榜——吸投資性房地確產(chǎn)嗚32.國際逢會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第申41號(hào)怎——煙農(nóng)業(yè)爬鮮（3稅）應(yīng)注意：頌①簽國際會(huì)計(jì)標(biāo)差準(zhǔn)由2部分敞組成：國際糠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、哪國際財(cái)務(wù)報(bào)福告準(zhǔn)則，以侄后發(fā)布的都抗稱為國際財(cái)誼務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則鼓了，糖從而舌提高了財(cái)務(wù)頁報(bào)告的地位饑；加②背國際會(huì)計(jì)的項(xiàng)準(zhǔn)則由5＋伐32＝37底個(gè)組成，我秀國是38個(gè)吸具體準(zhǔn)則（酸大部分名稱渠相同，有些險(xiǎn)是撤并、分諒立的結(jié)果）驚，數(shù)量票基本筍相等，說明嗚我國的偵會(huì)計(jì)遍準(zhǔn)則體系建錢立了。匯有了準(zhǔn)則體厭系，就不需天要《企業(yè)會(huì)兼計(jì)制度》了譜。似孝2．我國《測企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)濃則》與國際沙會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可主要差異瞇我國的辮新爹《企業(yè)會(huì)計(jì)橫準(zhǔn)則》嚷發(fā)布實(shí)施后蠅，我國的會(huì)派計(jì)標(biāo)準(zhǔn)顯已經(jīng)進(jìn)入世脖界先進(jìn)會(huì)計(jì)儀標(biāo)準(zhǔn)行列。束新的然《企業(yè)會(huì)計(jì)雨準(zhǔn)則》與國湊際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)存在的倦實(shí)質(zhì)性潮差異主要有塌二個(gè)：晴（1）吳關(guān)聯(lián)方關(guān)系車題國際上突把損國有控股企寸業(yè)之間堤看成所存在關(guān)聯(lián)關(guān)舒系票；定而禁我國只有在沒存在投資關(guān)根系且具有重孤大影響的情完況下，盆這些國有控框股企業(yè)之間史才具有關(guān)聯(lián)際關(guān)系，即企想業(yè)不能僅因臟為同受國家躺控制而具有臂關(guān)聯(lián)關(guān)系。坦理由是：沒住有投資關(guān)系飾的企業(yè)，不諒會(huì)因?yàn)閮H僅墾是國有控股置而發(fā)生轉(zhuǎn)移演利潤、不公扮平交易、虛固假交易等，池也不會(huì)因?yàn)橐逼渌麌袖徔毓色@企業(yè)破產(chǎn)而豪受到牽連年；如果按照失國際上的做鴉法，墊我國不具有帝操作性，止而且投充分披露國緒有企業(yè)信息描，不利經(jīng)濟(jì)余安全。諸中石油財(cái)務(wù)母總監(jiān)工王國樑說，蠢按照現(xiàn)行《唉國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)景則第２４號(hào)疑》，兩個(gè)企爹業(yè)因僅僅同州受國家控制該而成為關(guān)聯(lián)睛方，兩者間鏟發(fā)生的交易遲要按照與其柴他關(guān)聯(lián)方發(fā)味生的交易相堡同的披露要奉求予以披露中。這一規(guī)定鳥在實(shí)際執(zhí)行暮中存在很多蜘困難，尤其內(nèi)是在像中國葛這樣存在較勒多國有企業(yè)周的國家中，滾有相當(dāng)大比合例的交易發(fā)引生于同受國旱家控制企業(yè)幅之間，如中保國石油的電濾話服務(wù)來自梳中國網(wǎng)通、查運(yùn)輸服務(wù)來快自民航、鐵孟路等國有企捏業(yè)或國有控丈股企業(yè)。這自些交易數(shù)量桐較大，而且觸都是正常市可場條件下發(fā)蘇生的交易。政要將它們一襯一披露出來照，需要非常掃高的成本，梢而形成的信則息對(duì)投資者塔來說卻沒有揪什么用處，妥反而可能淹綢沒真正重要符的關(guān)聯(lián)方信仁息。謎國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)萄則理事會(huì)過于2007炭年2月下旬膨在吸其網(wǎng)站上公那布了關(guān)于修讀訂《國際會(huì)猜計(jì)準(zhǔn)則第２賤４號(hào)——關(guān)塊聯(lián)方披露》類的公告，建叢議降低對(duì)同叛受國家控制懂而不存在其揪他關(guān)聯(lián)方關(guān)賴系企業(yè)的披鄉(xiāng)露要求。

檔寬國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)探則理事會(huì)表兔示，本次修診訂考慮了中供國企業(yè)會(huì)計(jì)朽準(zhǔn)則的相關(guān)透規(guī)定，將進(jìn)借一步消除國舊際財(cái)務(wù)報(bào)告區(qū)準(zhǔn)則與新發(fā)擦布的中國企傳業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則夢(mèng)之間的差異古。雞王國樑指出映，國際準(zhǔn)則奉的這一規(guī)定震大大加大了蟻上市企業(yè)披覆露信息的實(shí)屠際操作難度塵和工作量，芹以中國石油北２００６年本的一份國際傭準(zhǔn)則半年報(bào)宏為例，３５態(tài)頁的報(bào)告中近，關(guān)聯(lián)交易豆信息就有９意頁，占四分畫之一以上。例萍(2)溉固定資產(chǎn)、見無形資產(chǎn)等降長期資產(chǎn)計(jì)燕提減值后不倉得轉(zhuǎn)回男毯這樣處理的砍理由：一是妻固定資產(chǎn)、礙無形資產(chǎn)（串戰(zhàn)略性資產(chǎn)由）發(fā)生減值智往往是永久釋性的，如電丈子設(shè)備、專化利權(quán)等；二甩是部分企業(yè)魄利用減值轉(zhuǎn)舌回任意調(diào)節(jié)顏利潤。截虎拆第二部分舅新《企隨業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目》要點(diǎn)和變徐化分析田《企業(yè)會(huì)計(jì)臘準(zhǔn)則巴——壯基本準(zhǔn)則》灰的要點(diǎn)和變航化分析壓本準(zhǔn)則包括帆總則、會(huì)計(jì)榜信息質(zhì)量要初求、資產(chǎn)、舍負(fù)債、所有警者權(quán)益、收捆入、費(fèi)用、育利潤、會(huì)計(jì)鵲計(jì)量、財(cái)務(wù)慕報(bào)告、附則炊等十一章。秤現(xiàn)講要點(diǎn)分項(xiàng)析如下：剝一、眾財(cái)務(wù)報(bào)告目寇標(biāo)主么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)寧告的目標(biāo)是印向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雅報(bào)告使用者欺提供與企業(yè)臉財(cái)務(wù)狀況、委經(jīng)營成果和槽現(xiàn)金流量等這有關(guān)的會(huì)計(jì)妻信息，反映壟企業(yè)管理層來受托責(zé)任履棉行情況，有箭助于財(cái)務(wù)會(huì)特計(jì)報(bào)告使用未者作出經(jīng)濟(jì)督?jīng)Q策。蹲應(yīng)注意，財(cái)努務(wù)報(bào)告使用殃者主要包括柄投資者、債鹽權(quán)人、政府棕及其有關(guān)部般門和社會(huì)公裹眾等。其中略特別強(qiáng)調(diào)財(cái)蝕務(wù)報(bào)告為投史資者服務(wù)，賢把為投資者窮服務(wù)放到了編首位，這是卻觀念上的一糧個(gè)大轉(zhuǎn)變，誕樹立了市場變經(jīng)濟(jì)的觀念恩。賊會(huì)計(jì)目標(biāo)理希論在西方會(huì)羽計(jì)理論結(jié)構(gòu)巷中占要十分挨重要的地位撈，是西方會(huì)認(rèn)計(jì)理論結(jié)構(gòu)使的理論基石浪。會(huì)計(jì)目標(biāo)扣理論存在兩找個(gè)學(xué)派：反1．艇受托責(zé)任學(xué)敘派帖（1）開二十世紀(jì)2撤0年代（1腿920），解現(xiàn)代企業(yè)所立有權(quán)與經(jīng)營哪權(quán)分離，股紗權(quán)集中（如龜80％），蜓大股東要考似核經(jīng)營者的浸經(jīng)營業(yè)績，定反映受托責(zé)疲任的履行情腳況，確定經(jīng)輔營者。為反缺映經(jīng)營業(yè)績攏，就需要確貢定收益，從閱而強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)聯(lián)發(fā)生制、配慘比、劃分收昂益性支出和促資本性支出動(dòng)。蜻（2）肉在受托責(zé)任視觀下，會(huì)計(jì)料本質(zhì)上不是踢一個(gè)計(jì)價(jià)的急過程，而是塑收入和成本敬費(fèi)用的配比案過程，資產(chǎn)菜負(fù)債表淪為野成本攤銷表找，如在資產(chǎn)沃負(fù)債表中有敘大量的待攤舅費(fèi)用和預(yù)提像費(fèi)用，計(jì)量乞?qū)傩灾饕晌r用歷史成本叨。受托責(zé)任們學(xué)派因注重刻收益，形成燒了收入費(fèi)用坡觀。耀2．單決策有用學(xué)灶派著（發(fā)1）二十世臉紀(jì)70年代多（1970撕），隨著公貨司規(guī)模越來鐮越大，股權(quán)往越來越分散耀（如第一大拘股東占13番％），大部傾分股東不再素關(guān)注于選擇哥經(jīng)營者，而罪是通過分析回資產(chǎn)負(fù)債表剃中反映的預(yù)慣期給企業(yè)帶悠來的未來現(xiàn)護(hù)金流量信息聞，決定是買芽入股票還是集賣出股票（爆即由用手投某票變成用腳服投票）。決板策有用學(xué)派眉是在證券市芳場日益擴(kuò)大年化和規(guī)范化偶的歷史經(jīng)濟(jì)井背景下形成診的。組（傲2）證券市泄場分析師、援財(cái)務(wù)分析師射為了分析公課司的投資價(jià)膊值，非常關(guān)癢注公司未來驟的現(xiàn)金流量誼；在資產(chǎn)負(fù)箭債表中，可誰以通過資產(chǎn)吳預(yù)測未來的攏現(xiàn)金流入，跟通過負(fù)債預(yù)章測未來的現(xiàn)狀金流出。決痕策有用觀因兆注重資產(chǎn)負(fù)繁債，形成資充產(chǎn)負(fù)債觀。仙硬從二十世紀(jì)侵70年代后家，人們更重歇視資產(chǎn)負(fù)債唱表所提供的踏信息，逐漸娃從畝“揮收入費(fèi)用觀伸”肥轉(zhuǎn)變?yōu)檎小疤Y產(chǎn)負(fù)債觀先”僑，成為制定吵準(zhǔn)則的主要嶄依據(jù)。我國劣新準(zhǔn)則就是歇采用了喊“檔資產(chǎn)負(fù)債觀餡”仆來制定的，織由于采用了恢資產(chǎn)負(fù)債觀常，使會(huì)計(jì)確含認(rèn)、計(jì)量的條方法發(fā)生了拾一系列重大稼變化。因此結(jié)，應(yīng)深刻認(rèn)瑞識(shí)資產(chǎn)負(fù)債傳觀，才能對(duì)廟新準(zhǔn)則有一好個(gè)高層次的堵把握。奉（偏3）舟資產(chǎn)負(fù)債觀饒是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)層則制訂者在厘制定規(guī)范某道類交易或事瓦項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)兇則時(shí)，應(yīng)首附先定義并規(guī)問范由此類交漢易產(chǎn)生的資住產(chǎn)或負(fù)債的滿計(jì)量饞；兄然后，再根階據(jù)所定義的萄資產(chǎn)和負(fù)債絨的變化來確壓認(rèn)收益。在何資產(chǎn)負(fù)債觀放下，慰利潤盟表成為資產(chǎn)榜負(fù)債表的附冰屬產(chǎn)物。妹現(xiàn)將兩種收恐益的計(jì)算的握比較如下：噴①糊在收入費(fèi)用按觀下：收益投=收入剩—縮費(fèi)用，應(yīng)分舉別確認(rèn)收入摟和費(fèi)用。扇攀揭②拼在丑資產(chǎn)負(fù)債觀象下：收益=諷年末凈資產(chǎn)聽—捕年初凈資產(chǎn)普（假定沒有盡所有者投入汁，也沒有向逮投資者分配泄利潤）。僑徹【例】資產(chǎn)另負(fù)債觀下收串益的計(jì)算。距假設(shè)200炊6蛾年末和20膛0婆7粒年末有關(guān)資斷產(chǎn)負(fù)債資料陽如下：界濾資產(chǎn)負(fù)債簡短表（駁200社6草年12月3賄1日飲）我則廚鴉花資產(chǎn)恰金額（萬元鞠）述權(quán)益藥金額（萬元侵）淚貨幣資金躍2粉其他應(yīng)付款孫20妻交易性金融方資產(chǎn)（股票介）虹18（市價(jià)喇；投入20蘇）養(yǎng)其他應(yīng)收款原20（可收太回）吐固定資產(chǎn)（引房產(chǎn)）恩120（市抓價(jià)）級(jí)凈資產(chǎn)姨140坐合計(jì)扶160（公裁允價(jià)值）寸合計(jì)梢160煎資產(chǎn)負(fù)債簡誦表（亂200警7器年12月3身1日館）戀高饅牢宇資產(chǎn)徒金額（萬元百）壁權(quán)益艱金額（萬元時(shí)）直貨幣資金酷10受其他應(yīng)付款醫(yī)0肢交易性金融挪資產(chǎn)（股票梁）竹10（市價(jià)蝶）糞其他應(yīng)收款嚇30（可收蓮回）膊固定資產(chǎn)（訪房產(chǎn)）囑130（＋妻10）臉凈資產(chǎn)帥180槍合計(jì)斧180（公個(gè)允價(jià)值）林合計(jì)棚180愉200談7乓年收益=年冤末凈資產(chǎn)備—仗年初凈資產(chǎn)咬=180－啞140＝4世0（萬元）歡（全面收益礦、綜合收益初）稍兩者對(duì)收益革的計(jì)算思路靈不同，在資誼產(chǎn)負(fù)債觀下欄，采用了全回面收益的觀鐵點(diǎn)，即收益托中包含了已酷實(shí)現(xiàn)的收益瓣，還包括未誠實(shí)現(xiàn)收益（仍公允價(jià)值變猜動(dòng)收益）。熄（財(cái)4）為了反騾映資產(chǎn)、負(fù)則債的真實(shí)情岸況，提高信但息的相關(guān)性謊，在資產(chǎn)負(fù)爪債觀下，主拿要計(jì)量屬性玻采用公允價(jià)郊值。我國在烘這次會(huì)計(jì)改睬革中，新準(zhǔn)認(rèn)則的制定也鄰采用了資產(chǎn)環(huán)負(fù)債觀，在礎(chǔ)許多具體準(zhǔn)疊則中，可以仔看到躬“獸公允價(jià)值劃”釀的運(yùn)用，并壽成為這次會(huì)懂計(jì)改革最引在人注目的亮巡點(diǎn)。比如：鳳交易性金融鵝資產(chǎn)以公允牲價(jià)值計(jì)量、捏投資性房地悠產(chǎn)可以用公焰允價(jià)值計(jì)量亂、非貨幣性癢交換和債務(wù)邪重組收到的同存貨等應(yīng)該蘋以公允價(jià)值遼計(jì)量等。離此外，資產(chǎn)燥負(fù)債觀的典銅型運(yùn)用有：縮存貨發(fā)出取鈴消了后進(jìn)先險(xiǎn)出法；所得乒稅采用資產(chǎn)寺負(fù)債表債務(wù)慨法等。慎就5）怠“剃兩觀憲”慧的比較：氣（1）驚在資產(chǎn)負(fù)債顛觀下，采用棚了全面收益寒的觀點(diǎn)，全纖面收益既包扇括已實(shí)現(xiàn)的身收益，又包堡括未實(shí)現(xiàn)收煮益；在收入撞費(fèi)用觀下，譯收益強(qiáng)調(diào)已堪經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，感而不包括未匠實(shí)現(xiàn)。在《拖企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)并則第30號(hào)乳—桑財(cái)務(wù)報(bào)表列齡報(bào)》規(guī)定的濕所有者權(quán)益粒變動(dòng)表中適約度引入了這償一理念。鋼（2）樂在資產(chǎn)負(fù)債數(shù)觀下，更多故采用公允價(jià)千值計(jì)量；在鋸收入費(fèi)用觀奮下，更多采拌用歷史成本晚計(jì)量。婆【例】幣12月5日償購入股票1幸00萬元，遣作為交易性描金融資產(chǎn)，腔年末股票的孝公允價(jià)值為搭110萬元粉，則資產(chǎn)負(fù)謠債表中反映掘該股票公允開價(jià)值110喝萬元，將股潤票上漲10疫萬元反映在但利潤表中，乳使利潤增加司10萬元（潑公允價(jià)值變乒動(dòng)損益），宮使資產(chǎn)增加魄10萬元。共二、雀會(huì)計(jì)基本假藥設(shè)法1．會(huì)計(jì)主佳體，是指企畝業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)揭、計(jì)量和報(bào)步告的空間范碗圍。色只有確定了泉空間范圍，苗才能提供恰扁當(dāng)?shù)男畔?。?．堂持續(xù)經(jīng)營，噴是指在可以簡預(yù)見的將來揭，企業(yè)將會(huì)揪按當(dāng)前的規(guī)飛模和狀態(tài)繼握續(xù)經(jīng)營下去米，不會(huì)停業(yè)朗，也不會(huì)大荷規(guī)模削減業(yè)域務(wù)。在持續(xù)樓經(jīng)營假設(shè)下虎，企業(yè)會(huì)計(jì)猜確認(rèn)、計(jì)量朵和報(bào)告應(yīng)當(dāng)權(quán)以持續(xù)經(jīng)營抽為前提。如撒固定資產(chǎn)（棄建筑物）可朱以按照30淺年計(jì)提折舊透。盲3．命會(huì)計(jì)分期，致是指將一個(gè)首企業(yè)持續(xù)經(jīng)話營的生產(chǎn)經(jīng)峰營活動(dòng)期間呼劃分為若干飯連續(xù)的、長素短相同的期酸間。在會(huì)計(jì)植分期假設(shè)下辣，會(huì)計(jì)核算螞應(yīng)劃分會(huì)計(jì)飛期間，分期膜結(jié)算賬目和寒編制財(cái)務(wù)報(bào)鞠告。蠢會(huì)計(jì)期間分抖為年度和中乎期。年度和覆中期均按公愧歷起訖日期寄確定。中期賴是指短于一伴個(gè)完整的會(huì)叔計(jì)年度的報(bào)脖告期間，如換月報(bào)、季報(bào)聚、半年報(bào)。足4．越貨幣計(jì)量，孔是指會(huì)計(jì)主投體在財(cái)務(wù)會(huì)泄計(jì)確認(rèn)、計(jì)譯量和報(bào)告時(shí)駝以貨幣計(jì)量撤，反映會(huì)計(jì)否主體的財(cái)務(wù)浙狀況、經(jīng)營張成果和現(xiàn)金衛(wèi)流量。以貨擋幣計(jì)量為假眾設(shè)，可以全梅面反映企業(yè)摘的各項(xiàng)生產(chǎn)乘經(jīng)營活動(dòng)和骨有關(guān)交易、胖事項(xiàng)。句但是，統(tǒng)一販采用貨幣計(jì)朱量也有缺陷易，例如，某鴿些影響企業(yè)菠財(cái)務(wù)狀況和懼經(jīng)營成果的雄因素，如企心業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略需、研發(fā)能力繞、市場競爭竄力等，往往鑰難以用貨幣產(chǎn)來計(jì)量，但壯這些信息對(duì)鏡于使用者決偏策也很重要鳴，為此，企籃業(yè)可以在財(cái)拋務(wù)報(bào)告中補(bǔ)融充披露有關(guān)佳非財(cái)務(wù)信息脅來彌補(bǔ)上述屆缺陷。朝三、槍會(huì)計(jì)信息質(zhì)位量要求嫂為了卻實(shí)現(xiàn)蔥財(cái)務(wù)報(bào)告的洞目標(biāo)，對(duì)會(huì)柱計(jì)信息質(zhì)量顏提出了八個(gè)歌要求：忽1．可靠性餃：信息最基成本乘要求就蛛是要可靠。股2．相關(guān)性盲：提供的信仰息應(yīng)相關(guān)，考如公允價(jià)值遍的相關(guān)性就皆比歷史成本甚要高。枝歷史成本、漆公允價(jià)值島3．可理解專性：岔可理解性要遙求企業(yè)提供仇的會(huì)計(jì)信息知應(yīng)當(dāng)清晰明削了，便于財(cái)借務(wù)報(bào)告使用堅(jiān)者理解和使餃用。拾4．可比性孫：包括縱向矮可比和橫向唱可比。接5．實(shí)質(zhì)重碧于形式：實(shí)昏質(zhì)重于形式屠要求企業(yè)應(yīng)典當(dāng)按照交易飯或者事項(xiàng)的愿經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)納行會(huì)計(jì)確認(rèn)續(xù)、計(jì)量和報(bào)鷹告，不應(yīng)僅住以交易或者卷事項(xiàng)的法律閱形式為依據(jù)亭。逮應(yīng)注意：飾（1）一般漏情況下，經(jīng)包濟(jì)實(shí)質(zhì)和法鏡律形式是一養(yǎng)致的。概（2）實(shí)質(zhì)索重于形式的剃典型墨運(yùn)用羊有治：融資租賃勸、售后回購褲、關(guān)聯(lián)關(guān)系彩確定等。炒橡6．重要性夢(mèng)：重要的應(yīng)腿該單獨(dú)反映粒；不重要的脈可以簡化處鎖理。售7．陽謹(jǐn)慎性：氧（1）謹(jǐn)慎層性要求企業(yè)信對(duì)交易或者株事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)燃計(jì)確認(rèn)、計(jì)海量和報(bào)告時(shí)乘應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)奶有的謹(jǐn)慎，棗不應(yīng)高估資頂產(chǎn)或者收益紀(jì)、不應(yīng)低估愛負(fù)債或者費(fèi)泄用。溜播（2）謹(jǐn)慎雕性的應(yīng)用并洪不允許企業(yè)幅設(shè)置秘密準(zhǔn)橫備皇（不應(yīng)該計(jì)炎提的減值準(zhǔn)收備，根據(jù)調(diào)搭節(jié)利潤的需洗要而故意多婦提或少提）亂，如果企業(yè)招故意低估資盜產(chǎn)或者收益抄，或者故意促高估負(fù)債或已者費(fèi)用，將緣不符合會(huì)計(jì)豎信息的可靠訂性和相關(guān)性盤要求，損害蘇會(huì)計(jì)信息質(zhì)中量，扭曲企且業(yè)實(shí)際的財(cái)臂務(wù)狀況和經(jīng)桂營成果，從通而對(duì)使用者匹的決策產(chǎn)生仆誤導(dǎo)，這是鋪會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所慧不允許的。番8.及時(shí)性餡:笑及時(shí)性要求言企業(yè)對(duì)于已諸經(jīng)發(fā)生的交瑞易或者事項(xiàng)熄，應(yīng)當(dāng)及時(shí)珠進(jìn)行確認(rèn)、陣計(jì)量和報(bào)告泰，不得提前叨或者延后。選注意：新座準(zhǔn)則中不再判強(qiáng)調(diào)尺會(huì)計(jì)核算的退13個(gè)忙一般原則。餓將權(quán)責(zé)發(fā)生名制爹原則屬改為會(huì)計(jì)升核算的基礎(chǔ)波；將歷史成注本原爪則作為會(huì)計(jì)各計(jì)量屬性；緩將一貫性和塔可比性原則舌合并為可比較性的質(zhì)量要位求；不強(qiáng)調(diào)鄙配比原則、返劃分收益性咬支出和資本劑性支出原則佳。葉四、弟會(huì)計(jì)要素及條其確認(rèn)（一）資產(chǎn)絮1.資產(chǎn)，奴是指企業(yè)過玩去的交易或角者事項(xiàng)形成穿的、由企業(yè)避擁有或者控閃制的、預(yù)期牛會(huì)給企業(yè)帶上來經(jīng)濟(jì)利益煤的資源。根丟據(jù)資產(chǎn)的定確義，資產(chǎn)具姿有以下幾個(gè)摔方面的特征外：（1）資擾產(chǎn)預(yù)期會(huì)給依企業(yè)帶來經(jīng)麥濟(jì)利益據(jù)；脂（2）資產(chǎn)成應(yīng)為企業(yè)擁笨有或者控制乖的資源華；爬（3）資產(chǎn)姜是由企業(yè)過圈去的交易或欄者事項(xiàng)形成眉的燒。餅資產(chǎn)的定義雕主要眠有以下二種期觀點(diǎn)：昏①走未消逝成本食觀蝕美國會(huì)計(jì)學(xué)部家佩頓和利并特爾頓在1協(xié)940《公貼司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則薄緒論》中認(rèn)鴿為，成本可污以分為兩部粥分，其中已危消耗的成本澡為費(fèi)用，未播消耗的成本神為資產(chǎn)，將缸企業(yè)資產(chǎn)概權(quán)括為展“串未消逝的成車本疫”厘。避②獵未來經(jīng)濟(jì)明利益觀包1980年絕，美國財(cái)務(wù)水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委盈員會(huì)（FA既SB）發(fā)布跟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)劫概念公告第辟3號(hào)《財(cái)務(wù)蛋報(bào)表的要素于》認(rèn)為：巷“唱資產(chǎn)是可能籍的未來經(jīng)濟(jì)齡利益，它是菠特定個(gè)體從患已經(jīng)發(fā)生是匹交易或事項(xiàng)幟中所取得的雷或者加上控禿制的緩”討。低國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)寶則委員會(huì)在鬧《編制財(cái)務(wù)舞報(bào)表的框架津》中指出：廊“互資產(chǎn)是指作輛為以往事項(xiàng)賴的結(jié)果而由蘋企業(yè)控制的絮、可向企業(yè)加流入未來經(jīng)黑濟(jì)利益的資鞏源鼻”點(diǎn)。漁在這次改革其中，我國采所用了未來經(jīng)上濟(jì)利益觀，詳因?yàn)槲磥斫?jīng)營濟(jì)利益觀動(dòng)喘態(tài)地研究資熟產(chǎn)的特性，越從資產(chǎn)在企囑業(yè)經(jīng)營中發(fā)劫揮的功能的猜角度去考察薯資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)卵，這種表述界完整而準(zhǔn)確登地詮釋了資際產(chǎn)的實(shí)質(zhì)沒——醫(yī)是否能為企哀業(yè)帶來未來場經(jīng)濟(jì)利益。薦2.資產(chǎn)的倦確認(rèn)條件跌：卵將一項(xiàng)資源蛛確認(rèn)為資產(chǎn)什，需要符合刷資產(chǎn)的定義筆，并同時(shí)滿稅足以下兩個(gè)須條件：(1溫)與該資源砌有關(guān)的經(jīng)濟(jì)敏利益很可能桑流入企業(yè)診；小(2)該資巖源的成本或榆者價(jià)值能夠歌可靠地計(jì)量繞。膚3．將資產(chǎn)溫由虛變實(shí)的緣二個(gè)途徑：杜（1）在使竟用價(jià)值形態(tài)外：通過清查侄，使賬實(shí)相倦符。憑（2）在價(jià)曉值形態(tài):計(jì)蠶提資產(chǎn)減值度。由計(jì)提八叨項(xiàng)準(zhǔn)備到計(jì)豐提十幾項(xiàng)磁準(zhǔn)備糾（13＋其片他）。（二）負(fù)債假負(fù)債，是指煎企業(yè)過去的膽交易或者事怠項(xiàng)形成的、喘預(yù)期會(huì)導(dǎo)致陡經(jīng)濟(jì)利益流訴出企業(yè)的現(xiàn)管時(shí)義務(wù)。剛（三）所有同者權(quán)益預(yù)1.所有者墊權(quán)益，是指絡(luò)企業(yè)資產(chǎn)扣碧除負(fù)債后，糟由所有者享呈有的剩余權(quán)濁益脖（凈資產(chǎn)）數(shù)。公司的所罩有者權(quán)益又頸稱為股東權(quán)進(jìn)益。所有者同權(quán)益是所有新者對(duì)企業(yè)資續(xù)產(chǎn)的剩余索憲取權(quán)。峽2.所有者蔑權(quán)益的來源妻構(gòu)成吊所有者權(quán)益嘗按其來源主那要包括所有撞者投入的資花本、直接計(jì)滔入所有者權(quán)拜益的利得和幸損失、留存窮收益燭（盈余公積節(jié)＋未分配利鬼潤）轉(zhuǎn)等。孟應(yīng)注意的是政，新準(zhǔn)則引勤入了利得和犯損失的概念彩：臨（1）利得押是指由企業(yè)掏非日?；顒?dòng)方所形成的、錄會(huì)導(dǎo)致所有麗者權(quán)益增加澡的、與所有任者投入資本錘無關(guān)的經(jīng)濟(jì)國利益的流入臂。損失是指肥由企業(yè)非日漫?；顒?dòng)所發(fā)有生的、會(huì)導(dǎo)功致所有者權(quán)竄益減少的、射與向所有者弄分配利潤無傭關(guān)的經(jīng)濟(jì)利嶄益的流出。薪災(zāi)（2）利得甲和損失有兩召個(gè)去向：直泥接計(jì)入當(dāng)期究損益，列示偵在利潤表中也；直接計(jì)入畏所有者權(quán)益庭（資本公積扭），列示在級(jí)資產(chǎn)負(fù)債表依中。前者如炮出售固定資器產(chǎn)，利得計(jì)垂入營業(yè)外收篇入，損失計(jì)綿入營業(yè)外支賣出；后者如幣可供出售金閘融資產(chǎn)公允恩價(jià)值變動(dòng)，蘇直接調(diào)整資勒本公積（其距他資本公積蛙）。（四）收入色收入，是指悲企業(yè)在日常藝活動(dòng)中形成挎的、會(huì)導(dǎo)致馬所有者權(quán)益邀增加的、與捆所有者投入寸資本無關(guān)的朵經(jīng)濟(jì)利益的球總流入。肉收入一定應(yīng)狹與日?；顒?dòng)新相聯(lián)系，如銷銷售商品、請(qǐng)?zhí)峁﹦趧?wù)和脈讓渡資產(chǎn)使后用權(quán)。澤（五）費(fèi)用撐費(fèi)用，是指誰企業(yè)在日常恥活動(dòng)中發(fā)生塞的、會(huì)導(dǎo)致亡所有者權(quán)益葬減少的、與棚向所有者分虜配利潤無關(guān)爸的經(jīng)濟(jì)利益息的總流出。限（六）利潤蝶1.利潤，捧是指企業(yè)在派一定會(huì)計(jì)期求間的經(jīng)營成軍果。反映的滴是企業(yè)的經(jīng)缺營業(yè)績情況殊，是業(yè)績考脅核的重要指冰標(biāo)。鵲2.利潤的去來源構(gòu)成柄利潤包括收突入減去費(fèi)用酒后的凈額、她直接計(jì)入當(dāng)約期利潤的利魂得和損失等禽。灘（1）收入遞減去費(fèi)用后毫的凈額反映斧的是企業(yè)日隊(duì)?；顒?dòng)的業(yè)截績，直接計(jì)柳入當(dāng)期利潤掘的利得和損更失反映的是鬼企業(yè)非日常輪活動(dòng)的業(yè)績恥。驕(2)直接搭計(jì)入當(dāng)期利昂潤的利得和均損失，是指出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)選期損益、最馳終會(huì)引起所羨有者權(quán)益發(fā)氣生增減變動(dòng)膝的、與所有沸者投入資本棵或者向所有鬼者分配利潤壽無關(guān)的利得裙或者損失。現(xiàn)荷五、鬼會(huì)計(jì)計(jì)量仗（一）托會(huì)計(jì)計(jì)量基岸本要求和會(huì)帖計(jì)計(jì)量屬性熱的構(gòu)成債企業(yè)在將符弓合確認(rèn)條件密的會(huì)計(jì)要素憶登記入賬并友列報(bào)于帽財(cái)務(wù)報(bào)表搏時(shí)，應(yīng)當(dāng)按壓照規(guī)定的會(huì)廳計(jì)計(jì)量屬性回進(jìn)行計(jì)量，障確定其金額丟。會(huì)計(jì)計(jì)量難屬性主要包監(jiān)括：據(jù)1．雅歷史成本錄（購置、歷到史價(jià)格）圓在歷史成本自計(jì)量下，資號(hào)產(chǎn)按照購置勒時(shí)支付的現(xiàn)賢金或者現(xiàn)金副等價(jià)物的金么額，或者按筒照購置資產(chǎn)須時(shí)所付出的胳對(duì)價(jià)的公允蠻價(jià)值計(jì)量氧；窯負(fù)債按照因訪承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義宣務(wù)而實(shí)際收泛到的款項(xiàng)或偉者資產(chǎn)的金帽額，或者承綁擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)些的合同金額菠，或者按照取日?；顒?dòng)中己為償還負(fù)債魚預(yù)期需要支鵲付的現(xiàn)金或例者現(xiàn)金等價(jià)翁物的金額計(jì)盾量。夾【例】沙200粗5袋年4月1日重，甲公司墓自行建造一能棟辦公樓，逼工程造價(jià)2伍000萬元網(wǎng)，則歷史成撕本為200惕0萬元。都2．難重置成本柏（購置、現(xiàn)恐時(shí)價(jià)格）攝在重置成本驅(qū)計(jì)量下，資合產(chǎn)按照現(xiàn)在馬購買相同或敲者相似資產(chǎn)牲所需支付的歇現(xiàn)金或者現(xiàn)汪金等價(jià)物的賞金額計(jì)量閣；口負(fù)債按照現(xiàn)位在償付該項(xiàng)繞債務(wù)所需支餅付的現(xiàn)金或添者現(xiàn)金等價(jià)料物的金額計(jì)丹量。積3．季可變現(xiàn)凈值閱（銷售、現(xiàn)泄時(shí)價(jià)格，一淚次性變現(xiàn)，騾適用于存貨悉）鋼在可變現(xiàn)凈從值計(jì)量下，濤資產(chǎn)按照其畫正常對(duì)外銷仍售所能收到際現(xiàn)金或者現(xiàn)鞏金等價(jià)物的槍金額扣減該國資產(chǎn)至完工膊時(shí)估計(jì)將要牲發(fā)生的成本宣、估計(jì)的銷督售費(fèi)用以及貝相關(guān)稅費(fèi)后襲的金額計(jì)量堆。銳【例】丟2007年跡3月8日易，甲公司購張入一批服裝繳，總成本為死100萬元芬，則庫存商蒸品的入賬價(jià)渣值為100臣萬元，形成言歷史成本；沾2007年殺12月31含日彎，該批服裝填預(yù)計(jì)售價(jià)為沃90萬元，磨預(yù)計(jì)相關(guān)銷捏售費(fèi)用和相票關(guān)稅金為5耗萬元，則可垂變現(xiàn)凈值為幅85萬元?；誓昴┵Y產(chǎn)價(jià)釣值為85萬胳元。漫葬4．覽現(xiàn)值柄（回收、多理次流入、折戲現(xiàn)；潮主要揚(yáng)適用于長期袋資產(chǎn)）運(yùn)在現(xiàn)值計(jì)量趨下，資產(chǎn)按塑照預(yù)計(jì)從其踏持續(xù)使用和去最終處置中遍所產(chǎn)生的未卡來凈現(xiàn)金流纖入量的折現(xiàn)絞金額計(jì)量君；杰負(fù)債按照預(yù)奪計(jì)期限內(nèi)需責(zé)要償還的未程來凈現(xiàn)金流督出量的折現(xiàn)床金額計(jì)量。脖【例】址甲公司有輛臣貨運(yùn)汽車，誼2007年孫末賬面價(jià)值秋為10萬元念，預(yù)計(jì)尚可婚使用3年。固三年中，預(yù)番計(jì)每年摸在使用中另能帶來現(xiàn)金絹流量為辛5萬元，3犯年后處置時(shí)建能帶來現(xiàn)金寒流量1萬元腰。假設(shè)資產(chǎn)悉報(bào)酬率為6度％，則未來抽現(xiàn)金流量現(xiàn)沾值＝5朽÷狗（1＋6％蛙）＋5孔÷旨（1＋6％叼）勺2擠＋6燃÷屠（1＋6％找）判3劣＝末4.72+益4.45+喝5.04=作14.21汗（萬元）。傍險(xiǎn)該貨運(yùn)汽車填的價(jià)值為其易帶來的現(xiàn)金徑流量現(xiàn)值1閃4.21萬前元。岔5．森公允價(jià)值譽(yù)（公平市價(jià)式）槐在公允價(jià)值糊計(jì)量下，資劫產(chǎn)和負(fù)債按箱照在公平交委易中，熟悉歪情況的交易遲雙方自愿進(jìn)腥行資產(chǎn)交換鳴或者債務(wù)清提償?shù)慕痤~計(jì)泰量。過【例】樓甲公司于描2007年虛7月1日別購入股票1生00萬元，伐則該股票的福公允價(jià)值為亞100萬元鉆。辨6．霧攤余成本穗：通常用來洞計(jì)量金融資奮產(chǎn)中的持有寶至到期投資晴、貸款和應(yīng)域收款項(xiàng)，將慕在金融資產(chǎn)低中詳述。溝（二）堡會(huì)計(jì)計(jì)量屬糧性的應(yīng)用原征則城會(huì)計(jì)計(jì)量歇一般采用歷堡史成本；在被可靠計(jì)量的易前提下可以肅采用午重置成本、烘可變現(xiàn)凈值傾、現(xiàn)值、公貪允價(jià)值計(jì)量付。討之所有一般值采用歷史成紛本，是因?yàn)殓P它最可靠；炭但新準(zhǔn)則強(qiáng)辮調(diào)，應(yīng)易適度采用公器允價(jià)值慨，如交易性矛金融資產(chǎn)（舅原短期投資匆）、可供出描售金融資產(chǎn)攜、部分投資陸性房地產(chǎn)、邁債務(wù)重組和愿非貨幣性資志產(chǎn)交換取得襯的資產(chǎn)等，尾應(yīng)按公允價(jià)堪值計(jì)量階。畏由于公允價(jià)默值應(yīng)用廣泛需了，會(huì)計(jì)應(yīng)賴更多采用職困業(yè)判斷，更福多采用估值累技術(shù)。因而裝，會(huì)計(jì)人員互有點(diǎn)像史“霧資產(chǎn)評(píng)估師魔”方了。林六、輸財(cái)務(wù)報(bào)告絡(luò)（一）捕財(cái)務(wù)報(bào)告的護(hù)概念誤1．庸財(cái)務(wù)報(bào)告，辮是指企業(yè)對(duì)榜外提供的反階映企業(yè)某一援特定日期的擔(dān)財(cái)務(wù)狀況和如某一會(huì)計(jì)期霜間的經(jīng)營成絹果、現(xiàn)金流籃量等會(huì)計(jì)信遷息的文件。仔2．蓬區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)諸告、財(cái)務(wù)會(huì)形計(jì)報(bào)告、財(cái)所務(wù)報(bào)表、會(huì)作計(jì)報(bào)表：偶(1)鋸財(cái)務(wù)報(bào)告＝換財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)喝告＝財(cái)務(wù)報(bào)榨表＋其他資難料志(2)概財(cái)務(wù)報(bào)表＝忙會(huì)計(jì)報(bào)表＋趟附注漿(3)商財(cái)務(wù)報(bào)告其＝限財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)雄告寄＞律財(cái)務(wù)報(bào)表＞男會(huì)計(jì)報(bào)表掙秧（二）煮財(cái)務(wù)報(bào)表的嫁組成及相關(guān)逢概念所1．陳財(cái)務(wù)報(bào)表殿由會(huì)計(jì)報(bào)表州＋附注組成芬。匹會(huì)計(jì)報(bào)表包嘗括個(gè)別會(huì)計(jì)勻報(bào)表和合并渴會(huì)計(jì)報(bào)表。隆新準(zhǔn)則下，繳《企業(yè)會(huì)計(jì)哪準(zhǔn)則》規(guī)定冤的個(gè)別報(bào)表窯有一般企業(yè)退、商業(yè)銀行標(biāo)、保險(xiǎn)公司丸和證券公司升等四套報(bào)表墨；合并會(huì)計(jì)乎報(bào)表只有一荷套，全國所繩有企業(yè)通用消。誤會(huì)計(jì)報(bào)表包時(shí)括四張主表勺：惹包括資產(chǎn)負(fù)被債表、利潤玻表、現(xiàn)金流沾量表稀、所有者權(quán)探益變動(dòng)表。欠取消了利潤毫分配表。該匠2．分析四比張主表的內(nèi)濕容和結(jié)構(gòu)謠傭（1）資產(chǎn)族負(fù)債表：取命消了待攤費(fèi)斬用和預(yù)提費(fèi)剖用；將短期認(rèn)投資改為交椒易性金融資婆產(chǎn)；將長期盡持有股票、肺基金等投資捐作為可供出方售金融資產(chǎn)瞇；將長期債蠶權(quán)投資改稱示為持有至到課期投資；增示加了：長期現(xiàn)應(yīng)收款、開糧發(fā)支出、商逐譽(yù)。將應(yīng)付預(yù)工資、應(yīng)付旁福利費(fèi)合并悼為應(yīng)付職工袖薪酬；將應(yīng)死交稅金和其馳他應(yīng)交款合你并為應(yīng)交稅勵(lì)費(fèi)。談下面列示的怠是一般企業(yè)姑的資產(chǎn)負(fù)債棋表格式：董資抖練產(chǎn)史蹦負(fù)犬桿債群管表會(huì)企01表艷編制單位紀(jì):標(biāo)蜘巖仇戒叮擇年余朝月甜連日翅宋高旺羨忌單位合:俯元陽資掀 更產(chǎn)瞇期末余額醋年初余額線負(fù)債和所有境者權(quán)益（或千股東權(quán)益）販期末余額糟年初余額釣流動(dòng)資產(chǎn)：嚇流動(dòng)負(fù)債：鉗貨幣資金瓶短期借款紙交易性金融果資產(chǎn)港交易性金融副負(fù)債料應(yīng)收票據(jù)勿應(yīng)付票據(jù)悉應(yīng)收賬款基應(yīng)付賬款爹預(yù)付款項(xiàng)衛(wèi)預(yù)收款項(xiàng)滅應(yīng)收利息桿應(yīng)付職工薪轉(zhuǎn)酬淚應(yīng)收股利祖應(yīng)交稅費(fèi)瓶其他應(yīng)收款村應(yīng)付利息倉存貨魔應(yīng)付股利姨一年內(nèi)到期因的非流動(dòng)資有產(chǎn)晝其他應(yīng)付款貫其他流動(dòng)資漸產(chǎn)育一年內(nèi)到期縣的非流動(dòng)負(fù)蕉債乒流動(dòng)資產(chǎn)合走計(jì)棍其他流動(dòng)負(fù)闊債奉非流動(dòng)資產(chǎn)粒：超流動(dòng)負(fù)債合使計(jì)亦可供出售金資融資產(chǎn)燦非流動(dòng)負(fù)債章：誘持有至到期辦投資認(rèn)長期借款產(chǎn)長期應(yīng)收款胳應(yīng)付債券葛長期股權(quán)投唉資敘長期應(yīng)付款停投資性房地簽產(chǎn)屠專項(xiàng)應(yīng)付款拔固定資產(chǎn)同預(yù)計(jì)負(fù)債冒在建工程喘遞延所得稅貸負(fù)債繩工程物資郊其他非流動(dòng)瞞負(fù)債鍋固定資產(chǎn)清副理冒非流動(dòng)負(fù)債拉合計(jì)宅生產(chǎn)性生物覽資產(chǎn)宏負(fù)債合計(jì)鈴油氣資產(chǎn)敬所有者權(quán)益中（或股東權(quán)釀益）：大無形資產(chǎn)紐實(shí)收資本（斗或股本）犁開發(fā)支出右資本公積蚊商譽(yù)順減：庫存股邊長期待攤費(fèi)和用焰盈余公積率遞延所得稅雜資產(chǎn)彎未分配利潤券其他非流動(dòng)復(fù)資產(chǎn)返所有者權(quán)益脊（或股東權(quán)獅益）合計(jì)捏非流動(dòng)資產(chǎn)堡合計(jì)小資產(chǎn)總計(jì)蟻負(fù)債和所有毛者權(quán)益（或棋股東權(quán)益）掘總計(jì)駝（2）利潤鼻表：將主營奇業(yè)務(wù)收入和戀其他業(yè)務(wù)收橋入合并為營厲業(yè)收入；單沒列資產(chǎn)減值讀損失；增加職公允價(jià)值變惕動(dòng)損益；將命投資收益作么為營業(yè)收入灶的組成部分雄。吃利飼知潤由淺表會(huì)企02表曾編制單位：批子贊傷臟蹈夫年脾黨月顫囑冤必勾越單位：元速項(xiàng)右 盜目覆本期金額杰上期金額蓬一、營業(yè)收壤入寫減：營業(yè)成省本雀營業(yè)稅金及符附加丈銷售費(fèi)用駝管理費(fèi)用鄭財(cái)務(wù)費(fèi)用陳資產(chǎn)減值損數(shù)失糖加：公允價(jià)程值變動(dòng)收益去（損失以送“頑-割”狗號(hào)填列）砍投資收益（市損失以棗“流-捧”去號(hào)填列）島其中：對(duì)聯(lián)條營企業(yè)和合攏營企業(yè)的投擱資收益葬二、營業(yè)利往潤（虧損以撇“煉-杰”束號(hào)填列）紐加：營業(yè)外游收入沿減：營業(yè)外妥支出劍其中：非流雪動(dòng)資產(chǎn)處置蔥損失走三、利潤總緩額（虧損總筆額以坐“蜻-碑”紅號(hào)填列）泥減：所得稅饒費(fèi)用流四、凈利潤掀（凈虧損以驢“瘋-乎”穩(wěn)號(hào)填列）口五、每股收隆益：放（一）基本枝每股收益餡（二）稀釋姓每股收益曲（3）所有權(quán)者權(quán)益變動(dòng)會(huì)表：新增的改主表，代替爹了利潤分配撤表；反映如唉何由上年末按的凈資產(chǎn)變憂成本年末的籌凈資產(chǎn)。燒總結(jié)：基本卷準(zhǔn)則的主要蠅變化雞1．增加了剃財(cái)務(wù)報(bào)告的爆目標(biāo)，它是靠整個(gè)準(zhǔn)則的黑總綱。債2．強(qiáng)調(diào)了捷會(huì)計(jì)信息的貿(mào)8個(gè)垮質(zhì)量要求。括3．會(huì)計(jì)六張要素的定義競有所變化礙，引入了利肉得和損失的朋概念憶。恩4．明確了梨會(huì)計(jì)計(jì)量屬擇性，強(qiáng)調(diào)適悔度采用公允屆價(jià)值。邁5．會(huì)計(jì)報(bào)她表的組成和雄內(nèi)容有很大需變化，由三晴主表變成四音主表。孫《企業(yè)會(huì)計(jì)厲準(zhǔn)則第1號(hào)筐——惱存貨》的要譜點(diǎn)和變化分慘析調(diào)本準(zhǔn)則包括狼總則、確認(rèn)衰、計(jì)量和披太露四章，現(xiàn)均將要點(diǎn)分析多如下：帆一、虛存貨的確認(rèn)挨和初始計(jì)量以（一）存貨更的概念與確妥認(rèn)條件東存貨，是指似企業(yè)在日常閑活動(dòng)中持有今以備出售的基產(chǎn)成品或商較品、處在生鑰產(chǎn)過程中的距在產(chǎn)品、在悉生產(chǎn)過程或露提供勞務(wù)過藏程中耗用的號(hào)材料和物料茶等。斷應(yīng)注意繩以下尿幾讓個(gè)問題斷：縣（1）存貨業(yè)的確認(rèn)條件抱某個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)湖目作為企業(yè)赤的存貨予以慣確認(rèn)，應(yīng)符遷合存貨的定絲義，并同時(shí)構(gòu)滿足以下條蓄件：與該存絨貨有關(guān)的經(jīng)帳濟(jì)利益很可蕩能流入企業(yè)丸；該存貨的慣成本能夠可翼靠地計(jì)量。紫這就意味著毯不能流入經(jīng)島濟(jì)利益的存刷貨，如毀損菌、過時(shí)等存踩貨，不應(yīng)確武認(rèn)為存貨。察（2）況提供勞務(wù)的絡(luò)企業(yè)，期末腿勞務(wù)成本如絨有槐余額熔，應(yīng)樸計(jì)入胞存貨中蟻圍【例】甲公養(yǎng)司為乙公司久提供技術(shù)早咨詢糠服務(wù)，該項(xiàng)炊目的總收入赤為30萬元鉗，至200匹7年1月末殊，如果?！爸{勞務(wù)成本?！绷窨颇抠~面余榜額為10萬領(lǐng)元，則應(yīng)計(jì)駱入存貨項(xiàng)目備。便可見，存貨淡不一定具有覆傳統(tǒng)意義上講的實(shí)物形態(tài)瀉。參（3）建筑溜施工企業(yè)正吩在施工中的治建造工程，鐘相當(dāng)于工業(yè)絕企業(yè)的在產(chǎn)挪品，屬于建憤筑施工企業(yè)需的存貨。左（4）存貨趟應(yīng)毀以所有權(quán)為疑準(zhǔn)，百委托代銷商捆品屬于委托鉤企業(yè)的存貨賣。受托企業(yè)利的嫌“洋受托代銷商湖品高”就不屬于受托歌企業(yè)的存貨局，相應(yīng)地木“轎代銷商品款臉”褲不屬于受托召企業(yè)的負(fù)債匪，在編制資雙產(chǎn)負(fù)債表時(shí)斤，同時(shí)計(jì)入左存貨項(xiàng)目并啞相互抵銷。公（二）存貨撇的初始計(jì)量屋存貨應(yīng)當(dāng)按罷照成本進(jìn)行季初始計(jì)量。去存貨成本弓包括被采購成本、玩加工成本和平其他成本。尊長1．外購的懂存貨傳（1）存貨晉的采購成本廳，借包括購買價(jià)媽款、瓜相關(guān)其稅費(fèi)、運(yùn)輸志費(fèi)、裝卸費(fèi)霜、保險(xiǎn)費(fèi)以費(fèi)及其他可歸你屬于存貨采絡(luò)購成本的費(fèi)半用。煤【例1】甲量公司支付1紅17萬元購段入原材料，矛取得了增值伍稅專用發(fā)票塵（畫17％勤）治。則縫：衰借：原材料鏟10疤0演應(yīng)蹈交稅費(fèi)芬——近應(yīng)交增值稅隱（進(jìn)項(xiàng)稅額濱）17縱貸魄：銀行存款連1攻17隨【例題2】誤某工業(yè)企業(yè)罰為增值稅一調(diào)般納稅企業(yè)蜜，2004部年4月購入什A材料1脅000公斤熔，增值稅專柜用發(fā)票上注姐明的買價(jià)為栗3000角0元，增值巨稅額為5圖100元。趁該批A材料濫在運(yùn)輸途中扁發(fā)生1％的摸合理損耗，狗實(shí)際驗(yàn)收入研庫車990公斤壞；在入庫前喚發(fā)生挑選整嬸理費(fèi)用30乒0元。該批科入庫A材料黑的實(shí)際總成駛本唱＝辨30000值+300=案30300趣元。桐亭（2）商品俘流通企業(yè)進(jìn)便貨費(fèi)用的處收理任①臥商品流通企弱業(yè)在采購商嘆品過程中發(fā)頓生的運(yùn)輸費(fèi)塔、裝卸費(fèi)、更保險(xiǎn)費(fèi)以及祝其他可歸屬君于存貨采購路成本的費(fèi)用架等進(jìn)貨費(fèi)用五，應(yīng)當(dāng)計(jì)入瓜存貨采購成羅本竿。煎②佛先進(jìn)行歸集條，期末根據(jù)襪所購商品的幼存銷情況進(jìn)儀行分?jǐn)偂?duì)攻于已售商品攝的進(jìn)貨費(fèi)用琴，計(jì)入當(dāng)期仍損益摟（銷售費(fèi)用畜）守；對(duì)于未售平商品的進(jìn)貨陵費(fèi)用，計(jì)入險(xiǎn)期末存貨成趣本。雀③雄企業(yè)采購商權(quán)品的進(jìn)貨費(fèi)銀用金額較小袋的，可以在與發(fā)生時(shí)直接猶計(jì)入當(dāng)期損炎益爐（銷售費(fèi)用犬）虎。垃【例】乙公披司購入商品鄰中發(fā)生進(jìn)貨賀費(fèi)用5萬元掙，金額較小息。則：級(jí)借：銷售費(fèi)哨用5紙貸錄：銀行存款叛5拐2．通過進(jìn)船一步加工而暖取得的存貨巖通過進(jìn)一步影加工而取得說的存貨的成陶本由采購成隨本、加工成漆本以及使存閱貨達(dá)到目前盜場所和狀態(tài)襲所發(fā)生的其鬼他成本構(gòu)成篇。通常，產(chǎn)錘成品成本=產(chǎn)原材料＋人惠工費(fèi)＋制造喪費(fèi)用。一般名賬務(wù)處理是若：搬借：生產(chǎn)成辦本該貸可：原材料撤社應(yīng)付拔職工薪酬刊暑銀行斑存款等粗借：庫存商甘品什貸映：生產(chǎn)成本只3．其他方排式取得的存竹貨航（1）艇投資者投入婆存貨的成本考，應(yīng)當(dāng)按照粒投資合同或靜協(xié)議約定的蔬價(jià)值確定，貌但合同或協(xié)征議約定價(jià)值焰不公允的除熊外。報(bào)（2）通過維非貨幣性資痰產(chǎn)交換、債傍務(wù)重組和企脹業(yè)合并等取井得的存貨的飾成本，應(yīng)當(dāng)置分別按照么“溪非貨幣性資酒產(chǎn)交換刃”吼、隊(duì)“起債務(wù)重組悟”膀及有關(guān)企業(yè)撈會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的忽規(guī)定確定。我4．通過提缸供勞務(wù)取得梅的存貨并通過提供勞車務(wù)取得的存達(dá)貨，其成本雄按寶從事勞務(wù)提眾供人員的直潑接人工和其匠他直接費(fèi)用芽以及可歸屬版的間接費(fèi)用拆確定。比如昨，甲公司承捏接了一個(gè)技靈術(shù)服務(wù)項(xiàng)目苗，期末勞務(wù)撞成本余額為尼10萬元（貫相當(dāng)于在產(chǎn)壺品），應(yīng)作敏為存貨反映館在資產(chǎn)負(fù)債陷表中。蹈借：勞務(wù)成震本（生產(chǎn)成疑本）們貸統(tǒng)：應(yīng)付職工嫌薪酬耳施庫存呼現(xiàn)金等嫂灰二、存貨發(fā)灰出的計(jì)價(jià)炕1．企業(yè)取赴得或發(fā)出的哨存貨，可以拐按實(shí)際成本左核算，也可至以按計(jì)劃成般本核算，但警資產(chǎn)負(fù)債表譜日均應(yīng)調(diào)整陰為按實(shí)際成糧本核算。卸【例1】甲桂公司采用計(jì)嶄劃成本進(jìn)行未材料的日常燒核算。20輩05年12壯月，月初結(jié)削存材料計(jì)劃漂成本為20英0萬元，成麗本差異為超污支4萬元；到本月入庫材欠料計(jì)劃成本漏為800萬炭元，成本差塘異為節(jié)約1墾2萬元；本炸月發(fā)出材料礎(chǔ)計(jì)劃成本為替600萬元喘。假定甲公拜司按月末材聲料成本差異虜率分配本月障發(fā)出材料應(yīng)稍負(fù)擔(dān)的材料逐成本差異，嘩甲公司本月推末結(jié)存材料任實(shí)際成本燭計(jì)算如下：節(jié)抗月末結(jié)存材銅料計(jì)劃成本提＝月初計(jì)劃釣成本200沿＋本月入庫炒800－本兵月發(fā)出60榨0＝400既萬元。烈材料成本差樂異率＝（4炊－12）冰÷郊（200＋法800）＝摘－0.8%棉（節(jié)約）馬月末結(jié)存材宜料實(shí)際成本凡=月末結(jié)存淡材料計(jì)劃成羨本－月末材治料負(fù)擔(dān)的節(jié)籌約額＝40火0－400備×朗0.8%＝溉396.8攻萬元。證2．采用實(shí)舉際成本下，僚企業(yè)應(yīng)當(dāng)采垃用先進(jìn)先出單法、加權(quán)平機(jī)均法杰（包括移動(dòng)肌加權(quán)平均法幼）挪或者個(gè)別計(jì)曲價(jià)法確定發(fā)龜出存貨的實(shí)娘際成本。抄按照紐“縫資產(chǎn)負(fù)債觀餃”泛，取消了后每進(jìn)先出法。計(jì)發(fā)出材料按梢照誰使用誰握負(fù)擔(dān)處理：照借：生產(chǎn)成編本匆制磁造費(fèi)用互管竿理費(fèi)用都銷粥售費(fèi)用昆在宰建工程萍貸些：原材料猜篇應(yīng)交央稅費(fèi)促——凈應(yīng)交增值稅貸（進(jìn)項(xiàng)稅額德轉(zhuǎn)出）后3．對(duì)于企料業(yè)在正常生循產(chǎn)經(jīng)營過程綠中多次使用逼的、逐漸轉(zhuǎn)捆移其價(jià)值但降仍保持原有部形態(tài)、不確停認(rèn)為固定資攻產(chǎn)的周轉(zhuǎn)材糟料等存貨，離如包裝物和持低值易耗品媽，可以采用攔一次轉(zhuǎn)銷法旅、五五攤銷做法進(jìn)行攤銷巡；建造承包慎企業(yè)的鋼模失板、木模板響、腳手架和算其他周轉(zhuǎn)材火料等，可以秒采用一次轉(zhuǎn)償銷法、五五堤攤銷法和分按次攤銷法進(jìn)饞行攤銷。申4．商品流氧通企業(yè)發(fā)出輸?shù)拇尕?，通介常還可以采英用毛利率法枯或售價(jià)金額始核算法等方僚法進(jìn)行核算辟。妹三、存貨的傳期末計(jì)量丑1．按照規(guī)綢定，存貨應(yīng)知當(dāng)在期末按蛇成本與可變疼現(xiàn)凈值孰低柄計(jì)量，對(duì)存劇貨成本高于蛋可變現(xiàn)凈值費(fèi)的差額，計(jì)起提存貨跌價(jià)仍準(zhǔn)備。陵【例】20踢07年末，壁甲商品賬面跨余額100育萬元，可變另現(xiàn)凈值90呈萬元，需計(jì)零提10萬元狹存貨跌價(jià)準(zhǔn)嬸備：壺借：資產(chǎn)減績值損失泊10肺貸慘：存貨跌價(jià)映準(zhǔn)備1份0絕2．在計(jì)提咳存貨跌價(jià)準(zhǔn)易備中，應(yīng)分逐別確定存貨棟的成本和可曬變現(xiàn)凈值代（1）存貨速的成本就是磁存貨的賬面會(huì)余額，可以嫂根據(jù)存貨的炕日常核算確應(yīng)定，即在存奶貨期初余額地的基礎(chǔ)上，若加上本月增濱加的存貨，諒減去本月發(fā)他出的存貨，歲即為存貨的旨期末余額。爺（2）可變嘉現(xiàn)凈值，是記指企業(yè)在正財(cái)常經(jīng)營過程野中，以存貨陽的估計(jì)售價(jià)斃減去估計(jì)完蹄工成本及銷稀售直接費(fèi)用席和相關(guān)稅金禍后的價(jià)值。媽根據(jù)存貨的冬用途不同，庸可變現(xiàn)凈值豎有二種確定靠方法：蹄館①攀直接用于銷仔售的存貨，梅包括外售的增庫存商品、飲外售的材料輛等：架可變現(xiàn)凈值蹲=a存貓貨的估計(jì)售昌價(jià)樸—繪c估計(jì)的曾銷售費(fèi)用及消相關(guān)稅金恢②銳用于需要繼忘續(xù)加工的存體貨，包括用藍(lán)于生產(chǎn)的材穗料、半成品離、包裝物、初低值易耗品仿等：痰可變現(xiàn)凈值顛=a存醬貨的估計(jì)售團(tuán)價(jià)極—稈b至完工土估計(jì)將要發(fā)鄙生的成本般—瞇c估計(jì)的石銷售費(fèi)用及刑相關(guān)稅金喪藥（3）估計(jì)盆售價(jià)的確定那。為了計(jì)算委出可變現(xiàn)凈按值，必須先騎確定估計(jì)售蓋價(jià)。估計(jì)售摩價(jià)有三種確籍定方法：乒①畢為執(zhí)行銷售鷹合同或者勞擋務(wù)合同而持紡有的存貨，鍬通常應(yīng)當(dāng)以豎產(chǎn)成品或者囑商品的合同穿價(jià)格作為其競可變現(xiàn)凈值蚊的計(jì)量基礎(chǔ)里。肚②橋如果企業(yè)持閃有存貨的數(shù)株量多于銷售執(zhí)合同訂購數(shù)績量，超出部柔分的存貨可靠變現(xiàn)凈值，太應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成肝品或商品的悄一般銷售價(jià)照格作為計(jì)量窯基礎(chǔ)。書③眨沒有銷售合跪同或勞務(wù)合簽同約定的存屯貨，其可變稱現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)境以產(chǎn)成品或筐商品的一般冊(cè)銷售價(jià)格或吵原材料的市娘場價(jià)格作為詞計(jì)量基礎(chǔ)。掙3．材料計(jì)測提跌價(jià)準(zhǔn)備暮的特殊規(guī)定號(hào)選（1）對(duì)于叮用于生產(chǎn)而們持有的材料曠等，應(yīng)當(dāng)將竟其與所生產(chǎn)港的產(chǎn)成品的濫期末價(jià)值減瞇損情況聯(lián)系嗽起來：叮①貍對(duì)于用于生抄產(chǎn)而持有的難材料等，如喇果用其生產(chǎn)宵的產(chǎn)成品的猶可變現(xiàn)凈值引預(yù)計(jì)高于產(chǎn)俗成品的生產(chǎn)宵成本，則該英材料應(yīng)當(dāng)按梁照材料成本脊計(jì)量，即不澤計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)該備。灶②衡如果材料價(jià)信格的下降表備明產(chǎn)成品的賄可變現(xiàn)凈值舟低于產(chǎn)成品橋的生產(chǎn)成本文，則該材料派應(yīng)當(dāng)按材料窯的可變現(xiàn)凈歡值計(jì)量，即罩需要計(jì)提跌戲價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)環(huán)特別注意的藝是，材料的反可變現(xiàn)凈值趣應(yīng)通過用其麥生產(chǎn)的產(chǎn)成州品的估計(jì)售蠢價(jià)和產(chǎn)成品霧的預(yù)計(jì)銷售揚(yáng)費(fèi)用及稅金前來計(jì)算：迫材料的可變乘現(xiàn)凈值附=儲(chǔ)產(chǎn)成品的估石計(jì)售價(jià)啄-揪將材料加工旋成產(chǎn)成品尚告需投入的成程本大-嘴產(chǎn)成品估計(jì)壩銷售費(fèi)用及院相關(guān)稅金鈴（2）對(duì)于率用于出售的妙材料等，則訴只需要將材棋料的成本與再根據(jù)材料本駝身的估計(jì)售租價(jià)、估計(jì)銷垂售費(fèi)用及相星關(guān)稅金確定判的可變現(xiàn)凈塑值相比即可白。桑4．存貨跌經(jīng)價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按居單個(gè)存貨項(xiàng)攝目的成本與購可變現(xiàn)凈值有比較后計(jì)提遭，如果某些拆存貨與具有龜類似用途并秒在同一地區(qū)難生產(chǎn)和銷售鍬的存貨系列某相關(guān)，且實(shí)貧際上難以將鍋其與該存貨段系列的其他冠項(xiàng)目區(qū)別開溝來進(jìn)行估價(jià)輩，可以合并匠計(jì)提存貨跌買價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)拒于數(shù)量繁多棉、單價(jià)較低表的存貨，可遍以按存貨類晝別計(jì)算成本真與可變現(xiàn)凈殲值，比較后氧計(jì)提存貨跌脈價(jià)準(zhǔn)備。擾兼5．存貨跌左價(jià)準(zhǔn)備的賬襲務(wù)處理醫(yī)（1）渡期末提取或冊(cè)補(bǔ)提存貨跌低價(jià)準(zhǔn)備時(shí)送掀借：資產(chǎn)減雞值損失予——插計(jì)提的存貨謎跌價(jià)準(zhǔn)備抱貸壺：存貨跌價(jià)畫準(zhǔn)備申境（2）期末鏡沖回存貨跌席價(jià)準(zhǔn)備時(shí)腰遮借：存貨跌箏價(jià)準(zhǔn)備勤臂燈貸：某資產(chǎn)減值損頂失泛——否計(jì)提的存貨售跌價(jià)準(zhǔn)備光下面舉例說幻明不同用途律的存貨，其洲跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)非提的方法：韻因①顛外售的庫存凈商品如何計(jì)忘提跌價(jià)準(zhǔn)備綢。吊【例1】囑2007年會(huì)12月31葵日趕，裂A急庫存商品的程賬面成本為元800萬元鎖，估計(jì)售價(jià)籠為750萬每元，估計(jì)的裙銷售費(fèi)用及款相關(guān)稅金為欄15萬元。廈年末計(jì)提跌篇價(jià)準(zhǔn)備前，片A盈庫存商品的挨跌價(jià)準(zhǔn)備余旱額為10萬速元，則年末燈A筆庫存商品計(jì)先提存貨跌價(jià)械準(zhǔn)備如下：擴(kuò)A咐庫存商品可柿變現(xiàn)凈值=逗A何庫存商品的蝶估計(jì)售價(jià)-駕估計(jì)的銷鋤售費(fèi)用及相窄關(guān)稅金=7裁50-15騰=735（讓萬元）；犬A早庫存商品的解賬面成本為混800萬元今，應(yīng)保留存澇貨跌價(jià)準(zhǔn)備染65萬元；攏年末計(jì)提跌窄價(jià)準(zhǔn)備前，伙A替庫存商品的寸跌價(jià)準(zhǔn)備余辰額為10萬鉆元，故應(yīng)補(bǔ)絕提跌價(jià)準(zhǔn)備駝55萬元。狀企業(yè)的賬務(wù)挨處理是：芹借：資產(chǎn)減揮值損失侄55遲貸：存貨跌諸價(jià)準(zhǔn)備城55晝②味出售材料如螞何計(jì)提跌價(jià)鞏準(zhǔn)備袖【例2】揭2007年拾12月31采日壇，驅(qū)B齡原材料的賬沒面成本為5長00萬元，沫因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)扁調(diào)整，無法遞再使用斬B圓原材料，準(zhǔn)丈備將其出售是，估計(jì)榜B貨材料的售價(jià)扒為540萬以元，估計(jì)的宿銷售費(fèi)用及陜相關(guān)稅金為煤12萬元。博年末計(jì)提跌替價(jià)準(zhǔn)備前，版B龜材料的跌價(jià)廢準(zhǔn)備余額為致零，則年末捧計(jì)提存貨跌于價(jià)準(zhǔn)備如下柄：式B普材料可變現(xiàn)情凈值=末B件材料的估計(jì)朋售價(jià)健—爽估計(jì)的銷厚售費(fèi)用及相蘿關(guān)稅金=5魯40-12鼠=528（控萬元）；因屯材料的可變扶現(xiàn)凈值52避8萬元高于煮材料成本5貫00萬元，怠不計(jì)提存貨陷跌價(jià)準(zhǔn)備。逆③驅(qū)需要繼續(xù)加唐工的材料，桌在用其生產(chǎn)誓的產(chǎn)品價(jià)值溪未減損時(shí)，口如何計(jì)提跌暗價(jià)準(zhǔn)備悉【例3】斜2007年律12月31慎日礦，多C閣原材料的賬悟面成本為6被00萬元，輝C浙原材料的估笑計(jì)售價(jià)為5衰50萬元；團(tuán)假設(shè)用60吃0萬元咬C課原材料生產(chǎn)刺成甲商品的翠成本為72搬0萬元，甲裝商品的估計(jì)磚售價(jià)為90愿0萬元，估嘴計(jì)的甲商品傭銷售費(fèi)用及竭相關(guān)稅金為圓30萬元，餓年末計(jì)提跌待價(jià)準(zhǔn)備前，旦C緒原材料的跌朽價(jià)準(zhǔn)備余額垃為零。則年斧末計(jì)提存貨華跌價(jià)準(zhǔn)備如僻下：滲甲商品可變己現(xiàn)凈值=甲傅商品的估計(jì)反售價(jià)-涼估計(jì)的銷售靈費(fèi)用及相關(guān)潤稅金=90心0-30=龍870（萬襖元）；因甲影商品的可變蟲現(xiàn)凈值87栽0萬元高于筋甲商品的成樹本720萬首元，愁C憲原材料按其演本身的成本枝計(jì)量，不計(jì)圖提存貨跌價(jià)趙準(zhǔn)備。忠④破需要繼續(xù)加練工的材料，永在用其生產(chǎn)隙的產(chǎn)品價(jià)值性發(fā)生減損時(shí)額，如何計(jì)提蝦跌價(jià)準(zhǔn)備。唯掙【例4】將2007年煎12月31公日栽，蘿D鋒原材料的賬頸面成本為1桑000萬遠(yuǎn)元，扭D友原材料的估襯計(jì)售價(jià)為8牛50萬元；機(jī)假設(shè)用1劈000萬元勤D浸原材料生產(chǎn)梅成乙商品的累成本為13纏00萬元（欄即至完工估你計(jì)將要發(fā)生爪的成本為3疤00萬元）殃，乙商品的桐估計(jì)售價(jià)為考1280萬慌元，估計(jì)乙須商品銷售費(fèi)分用及相關(guān)稅艇金為70萬據(jù)元，年末計(jì)倦提跌價(jià)準(zhǔn)備曉前，揚(yáng)D炊原材料的跌鉆價(jià)準(zhǔn)備余額拜為120萬念元。則年末望計(jì)提存貨跌異價(jià)準(zhǔn)備如下覽：摧乙商品可變閱現(xiàn)凈值=乙伴商品的估計(jì)宏售價(jià)-估計(jì)厭的乙商品銷嘴售費(fèi)用及相請(qǐng)關(guān)稅金=1魄280-7其0=121迅0（萬元）紅因乙商品的絕可變現(xiàn)凈值躁1210萬駝元低于乙商驚品的成本1渴300萬黃元，友D沈原材料應(yīng)當(dāng)勺按照原材料冊(cè)的可變現(xiàn)凈誘值計(jì)量：愧D籌原材料可變鷹現(xiàn)凈值=乙提商品的估計(jì)徑售價(jià)-將甜D義原材料加工婆成乙商品估吸計(jì)將要發(fā)生眨的成本-估源計(jì)的乙商品痰銷售費(fèi)用及青相關(guān)稅金=業(yè)1280-羨300-7慨0=910監(jiān)（萬元）悄干（特別提醒葡：削自用祥的材料的可遼變現(xiàn)凈值是桑通過商品的刑估計(jì)售價(jià)和握商品的估計(jì)斯銷售費(fèi)用來愉計(jì)算的。）遞D換原材料的成壤本為10肯00萬元，盲可變現(xiàn)凈值封為910萬淡元，應(yīng)保留佳存貨跌價(jià)準(zhǔn)衡備90萬元斗；年末計(jì)提早跌價(jià)準(zhǔn)備前猴，若D屑材料的跌價(jià)覆準(zhǔn)備余額為稠120萬元瘋，故應(yīng)沖回厘30萬元。譯企業(yè)的賬務(wù)庸處理是：線借：存貨跌確價(jià)準(zhǔn)備優(yōu)柴碎窩蜻30解貸：資產(chǎn)減濃值損失鉆——華計(jì)提的存貨脖跌價(jià)準(zhǔn)備顆3惱0控6．存貨跌名價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)偽銷在因銷售、債駱務(wù)重組、非印貨幣性資產(chǎn)鳴交換而結(jié)轉(zhuǎn)碰存貨成本時(shí)駛，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與韻其對(duì)應(yīng)的存旦貨跌價(jià)準(zhǔn)備朽，其中銷售數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨展跌價(jià)準(zhǔn)備沖繩減主營業(yè)務(wù)況成本、其他掩業(yè)務(wù)成本，犬債務(wù)重組、炕非貨幣性資禁產(chǎn)交換結(jié)轉(zhuǎn)椒存貨跌價(jià)準(zhǔn)粗備合一般掛也沖減主營累業(yè)務(wù)成本得、其他業(yè)務(wù)協(xié)成本蒼。挪因銷售壁商品轉(zhuǎn)銷存外貨跌價(jià)準(zhǔn)備瀉時(shí)：框借：存貨跌螞價(jià)準(zhǔn)備挎礙執(zhí)貸：銀主營業(yè)務(wù)成皂本譯注意筒區(qū)分：存貨耳跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)陵回、存貨跌炭價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷嫩。攜抖【例5】甲斃公司為增值池稅一般納稅仆企業(yè)，增值鋤稅稅率為1疲7%，20素07年年初誠A庫存商品擠賬面余額1舞000萬元錄，已計(jì)提存枝貨跌價(jià)準(zhǔn)備隱200萬元節(jié)；本期對(duì)外區(qū)銷售A庫存挽商品600件萬元，取得岡銷售收入8零00萬元（御不含稅），淋款項(xiàng)尚未收肝到；用A庫筑存商品10泡0萬元（計(jì)銅稅價(jià)格12選0萬元）抵摩償一項(xiàng)18旁0萬元的應(yīng)藍(lán)付賬款。甲炒公司的賬務(wù)念處理是：六①妨商品銷售時(shí)優(yōu)借：應(yīng)收賬銅款93書6有貸：主營業(yè)趁務(wù)收入迎800亂應(yīng)交稅費(fèi)痰——帝應(yīng)交增值稅紡（銷項(xiàng)稅額祥）136牙（800商×怎17%）枯借：主營業(yè)圖務(wù)成本夢(mèng)48尊0坡存貨跌價(jià)準(zhǔn)業(yè)備[20政0蹤×要（600跟÷思1000）乖60％]1哭20抓貸：庫存商抖品懇600接趨②毒債務(wù)重組完倉成時(shí)：勢借：應(yīng)付賬鎖款180兔貸：主營業(yè)曬務(wù)收入坐漫你局干120哲漫應(yīng)交俯稅費(fèi)邁釋——轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅籃（銷項(xiàng)稅額乳）（120陶×煎17%）存20.估4薦營業(yè)外收入?！蓚鶆?wù)重組利銷得（180鍋－120勒×渴1.17觀）吼3污9.6菠借食：主營業(yè)務(wù)薦成本耳央8皂0縮沫神存貨跌價(jià)準(zhǔn)脾備[20觀0骨×鑼（100主÷襪1000）尋10％）]末20諷貸：庫存商俘品始舊閘抵10唯0瀉渠【綜合例子印】甲股份有樓限公司為增燦值稅一般納沒稅企業(yè)，增徑值稅稅率為勿17%。原雪材料按實(shí)際械成本計(jì)價(jià)核憤算，發(fā)出材影料采用全月?lián)我淮渭訖?quán)平蛋均法計(jì)量，潤半年末和年覽度終了按單端個(gè)存貨項(xiàng)目誘計(jì)提存貨跌筐價(jià)準(zhǔn)備。甲齡公司200智7年12月晉初A材料結(jié)洞存磚400公斤協(xié)，實(shí)際成本捐3600皆0元。12蛙月發(fā)生有關(guān)左A材料的業(yè)候務(wù)如下：啞(1)壓12月1日旅，從外地購調(diào)入A材料6步00公斤，個(gè)增值稅專用藍(lán)發(fā)票上注明庸的價(jià)款為4霉8000京元，增值稅障稅額為8輪160元，效另發(fā)生運(yùn)雜派費(fèi)400元倦（假定不考監(jiān)慮增值稅抵韻扣），裝卸貫費(fèi)140元道，各種款項(xiàng)辣已用銀行存格款支付，材溉料已驗(yàn)收入使庫。玻(2)朵12月8日雄，從本市購知入A材料2妥00公斤增沈值稅專用發(fā)交票注明價(jià)款誕1500天0元，增值需稅稅額2儉550元。朗貨款未付。堅(jiān)(3)趁12月15軋日塘，接受丙公擺司投資，收姑到A材料8姨00公斤，姑投資各方確浸認(rèn)的價(jià)值為量6800態(tài)0元（含稅收），投資方肅未提供增值攔稅專用發(fā)票件。按投資協(xié)騎議規(guī)定，丙中公司投資后匯占注冊(cè)資本秘60萬元的花10%的股日份。勝（4）酸12月31蝴日康，匯總本月繞發(fā)出A材料猶1返700公斤直，其中產(chǎn)品衫生產(chǎn)領(lǐng)用1昨治500公斤摧，企業(yè)管理經(jīng)部門領(lǐng)用嗽200公斤帖。脈（5）聾12月31以日逼，A材料的算實(shí)際成本為竹2513鷹1元，估計(jì)淋售價(jià)為25沙000元息；A材料用設(shè)于生產(chǎn)丁商次品，假設(shè)用妖A材料生產(chǎn)弱成丁商品的孫成本為41法000元犁，至完工估獄計(jì)將要發(fā)生學(xué)的成本為1楚5869途元，丁商品蹦的估計(jì)售價(jià)知為400揚(yáng)00元，估丟計(jì)丁商品銷殘售費(fèi)用及相文關(guān)稅金為1鍋20元。年咳末計(jì)提跌價(jià)縫準(zhǔn)備前，A紀(jì)材料的跌價(jià)障準(zhǔn)備余額為呆零。要求：悶(1)編制合與A材料初浙始計(jì)量有關(guān)聰?shù)臅?huì)計(jì)分錄羊。兇這(2)編制枯發(fā)出A材料駁的會(huì)計(jì)分錄經(jīng)。嘗（3）編制敞年末計(jì)提A咳材料跌價(jià)準(zhǔn)父備的會(huì)計(jì)分惑錄。甜(末“羽應(yīng)交稅費(fèi)足”繩科目要求寫其出明細(xì)科目疏，單位：元繩)摸【答案】滿(筒1)編制與斷A材料初始健計(jì)量有關(guān)的檔會(huì)計(jì)分錄冤未①物12月1日宣，外購材料球借：原材料蓮48咳540巖應(yīng)交稅費(fèi)綿——考應(yīng)交增值稅神（進(jìn)項(xiàng)稅額獻(xiàn)）816輕0施貸：銀行存櫻款（48賭000+挨8160泊+400+濫140）5瑞6700湊察②偽12月8日阿，外購材料式借：強(qiáng)原材料你15漫000怖應(yīng)交稅費(fèi)倦——竊應(yīng)交增值稅誘（進(jìn)項(xiàng)稅額扔）255束0膚貸：應(yīng)付賬掌款批露質(zhì)偏摔175模50簽蠢③麥12月15尾日滾，接受投資與借：原妙材料似6800虎0茅貸：實(shí)收資姐本（60迫000萬較×究10%）輩6000街0蓮蠢資本賞公積杜——繞資本溢價(jià)庸坑80館00穗（2）歉編制發(fā)出A橫材料的會(huì)計(jì)貞分錄局發(fā)出材料的議單位成本=朱（月初結(jié)存極金額+本月思入庫金額）落÷益（月初結(jié)存朋數(shù)量+本月罰入庫數(shù)量）恰=[36奧000+（抬4854宿0+15猜000+6玉8000饅）]瞞÷種[400+欣（600+漏200+8美00）]=資1675伴40磁÷豬2000=旋83.77賭(元婦/據(jù)公斤)方產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)已負(fù)擔(dān)材料成銷本=15倘00齊×房83.77精=125鵲655（脂元）呈企業(yè)管理部謙門應(yīng)負(fù)擔(dān)材賞料成本=2剩00硬×召83.77難=167耕54（元）腸借貓：生產(chǎn)成本張125鉗655西管理費(fèi)用策16就754尾貸：原材料侵14郊2409紡年期末結(jié)存北A材料30挺0公斤，實(shí)申際成本25煎131（喪1675竹40搭—段1424體09）專元姨。尖（3）編制塔年末計(jì)提A襲材料跌價(jià)準(zhǔn)銀備的會(huì)計(jì)分估錄幅丁商品可變巨現(xiàn)凈值=丁爬商品的估計(jì)攝售價(jià)-估愛計(jì)的丁商品辰銷售費(fèi)用及熄相關(guān)稅金=攜40000挨-120=票3988孟0（元）摧因丁商品的扔可變現(xiàn)凈值噴3988鐮0元低于丁吼商品的成本揀4100絹0元，叉A鑄材料應(yīng)計(jì)提反跌價(jià)準(zhǔn)備：慕A雹原材料可變井現(xiàn)凈值=丁禾商品的估計(jì)盛售價(jià)船—鋪將醒A糠原材料加工乏成丁商品估芝計(jì)將要發(fā)生綁的成本-估盼計(jì)的丁商品翼銷售費(fèi)用及湖相關(guān)稅金=向4000鄭0-15圈869-1慕20=24挪011（靠元）左A染原材料的成劣本為25朗131元，吩可變現(xiàn)凈值殘為240材11元，應(yīng)票保留存貨跌群價(jià)準(zhǔn)備1停120元；小年末計(jì)提跌攀價(jià)準(zhǔn)備前，犯A心材料的跌價(jià)效準(zhǔn)備余額為水零，故應(yīng)計(jì)叢提跌價(jià)準(zhǔn)備紗1120散元：縫借：資產(chǎn)減楚值損失晶1120箏貸：存貨跌嚼價(jià)準(zhǔn)備娘11眨20致總結(jié)：新準(zhǔn)暖則的主要變分化躁1．取消了奸后進(jìn)先出法握，福它體現(xiàn)了資險(xiǎn)產(chǎn)負(fù)債觀。間2．企業(yè)（豆商品流通）侮在采購商品協(xié)過程中發(fā)生堡的運(yùn)輸費(fèi)、南裝卸費(fèi)、保凈險(xiǎn)費(fèi)以及其報(bào)他可歸屬于勺存貨采購成猴本的費(fèi)用等長進(jìn)貨費(fèi)用，詢應(yīng)當(dāng)計(jì)入存慌貨采購成本雹；文也可以先進(jìn)布行歸集，期橫末根據(jù)所購姥商品的存銷盈情況進(jìn)行分隊(duì)攤。對(duì)于已嬌售商品的進(jìn)盆貨費(fèi)用，計(jì)隨入當(dāng)期損益非；對(duì)于未售志商品的進(jìn)貨慨費(fèi)用，計(jì)入牽期末存貨成躁本。企業(yè)采康購商品的進(jìn)必貨費(fèi)用金額維較小的，可通以在發(fā)生時(shí)循直接計(jì)入當(dāng)邪期損益（銷闖售費(fèi)用）。槳3．房地產(chǎn)趙、大型設(shè)備礙、船舶等制予造中的借款艘費(fèi)用，可以握資本化。這點(diǎn)將使資產(chǎn)增謙加，利潤增尼加。肯《企業(yè)會(huì)計(jì)耀準(zhǔn)則第2號(hào)渾——擔(dān)長期股權(quán)投宣資引》烤要點(diǎn)和變化繭分析席本準(zhǔn)鬧則包括總則際、初始計(jì)量武、后續(xù)計(jì)量撕和披露四章場?，F(xiàn)將要點(diǎn)魯分析如下：勉一、長期股外權(quán)投資準(zhǔn)則漫規(guī)范的范圍飾額歡長期股權(quán)投妹資原準(zhǔn)則名忙稱為廣“瞧投資葵”失，包括短期貢投資、長期挑債權(quán)投資和塊長期股權(quán)投帝資攝，現(xiàn)將原投他資準(zhǔn)則和新夫準(zhǔn)則下規(guī)范及的范圍歸納曬如下：亡原享“垂投資玉”陰準(zhǔn)則項(xiàng)目減新準(zhǔn)則下規(guī)書范的準(zhǔn)則拒短期投資乓稱為交易性孫金融資產(chǎn)，衣在胃“繭金融工具確各認(rèn)刮和她計(jì)量單”喝中規(guī)范巴長期債權(quán)投臨資傭稱為持有至架到期投資，決在瓜“正金融工具確狐認(rèn)奏和性計(jì)量然”繩中規(guī)范所長期股權(quán)投布資欺對(duì)子公司投猶資咳在逼“哨長期股權(quán)投暖資姻”帽中規(guī)范，采萬用成本法造對(duì)合營企業(yè)遲投資恥在亦“村長期股權(quán)投夾資回”痰中規(guī)范，采閣用權(quán)益法莊對(duì)聯(lián)營企業(yè)程投資遮對(duì)其他企業(yè)濤投資，沒有侄重大影響，劈沒有活躍市稈場饅（15％）擇在惱“悟長期股權(quán)投眉資劈”撤中規(guī)范，采寸用成本法勢長期持有的途股票投資，娛沒有重大影擠響，有活躍放市場，公允匆價(jià)值能可靠舒計(jì)量堅(jiān)在突“腹金融工具確抄認(rèn)咸和換計(jì)量推”賀中規(guī)范互由此年可見，原投克資準(zhǔn)則的內(nèi)柴容，在新準(zhǔn)特則中，分別破在耀“嗽長期股權(quán)投威資扛”撕和我“攪金融工具確座認(rèn)和計(jì)量我”克兩個(gè)準(zhǔn)則中思規(guī)范?；莺喲灾?，盈本娃準(zhǔn)則商所指長期股恩權(quán)投資，包脂括：（1）創(chuàng)企業(yè)持有的縣能夠?qū)Ρ煌犊椯Y單位實(shí)施務(wù)控制的權(quán)益像性投資，即隨對(duì)子公司投加資；（2）慨企業(yè)持有的鹽能夠與其他靜合營方一同拖對(duì)被投資單照位實(shí)施共同抹控制的權(quán)益濃性投資，即遇對(duì)合營企業(yè)忠投資；（3租）企業(yè)持有組的能夠?qū)Ρ挥嗤顿Y單位施除加重大影響碎的權(quán)益性投溉資，即對(duì)聯(lián)渴營企業(yè)投資括；（4）企短業(yè)對(duì)被投資慰單位不具有宏控制、共同版控制或重大勁影響、在活殘躍市場上沒柱有報(bào)價(jià)且公想允價(jià)值不能嫁可靠計(jì)量的豎權(quán)益性投資趁。伸臨二、數(shù)成本法和權(quán)費(fèi)益法憲的核算范圍及累1．成本法叮的核算范圍染哲成本法，是訂指投資按成蜂本計(jì)價(jià)的方剃法。下列情蔬況下，企業(yè)勵(lì)應(yīng)運(yùn)用成本袖法核算長期唇股權(quán)投資：?。?）說投資企業(yè)能否夠?qū)Ρ煌顿Y雙單位實(shí)施控忍制的長期股攏權(quán)投資。貌控制，是指負(fù)有權(quán)決定一梳個(gè)企業(yè)的財(cái)拋務(wù)和經(jīng)營政表策，并能據(jù)賓以從該企業(yè)才的經(jīng)營活動(dòng)盡中獲取利益起。投資企業(yè)趴能夠?qū)Ρ煌蹲V資單位實(shí)施烤控制的，被臘投資單位為胖其子公司，腿投資企業(yè)應(yīng)滋當(dāng)將子公司消納入合并財(cái)偶務(wù)報(bào)表的合爹并范圍。療投資企業(yè)對(duì)貝子公司的長洲期股權(quán)投資式，應(yīng)當(dāng)采用忽成本法核算貿(mào)，編制合并矮財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)療按照權(quán)益法扇進(jìn)行調(diào)整。綿損對(duì)子公司采象用成本法核繳算的原因，耀按照國際會(huì)租計(jì)準(zhǔn)則的解班析是飾：寫“她盡管權(quán)益法散可能為使用膚者提供一些女損益的信息物，類似于通硬過合并得到餐的信息，但擱理事會(huì)注意挑到，這些信畢息已反映在溉投資者的經(jīng)頃濟(jì)主體財(cái)務(wù)燥報(bào)表中并且惑不需要向其紛單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)愈表的使用者敵提供。對(duì)于外單獨(dú)報(bào)表來體說，重點(diǎn)應(yīng)享集中在投資跨資產(chǎn)的業(yè)績杯反映上。理爬事會(huì)的結(jié)論維是，采用成悉本法編制的騾獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)宇表具有相關(guān)婦性講”襲。由于國際鐵會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)慘子公司的投鄰資采取成本慈法核算，本蹲次新準(zhǔn)則采量取了與國際們會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一鍬致的做法。哪（2）羽投資企業(yè)對(duì)驢被投資單位充不具有共同葛控制或重大貞影響，并且呆在活躍市場戶中沒有報(bào)價(jià)有、公允價(jià)值吉不能可靠計(jì)嬌量的長期股銜權(quán)投資。鴉蔑2．權(quán)蜻益法的核算縫范圍戒骨權(quán)益法，是營指投資以初工始投資成本堤計(jì)量后，在而投資持有期喚間根據(jù)投資迫企業(yè)享有被距投資單位所撿有者權(quán)益份券額的變動(dòng)對(duì)芬投資的賬面話價(jià)值進(jìn)行調(diào)亂整的方法。山投資企業(yè)對(duì)笛被投資單位掌具有共同控坐制或重大影擾響的長期股桐權(quán)投資，應(yīng)嫌當(dāng)采用權(quán)益笑法核算。港三、煉成本法的核服算翻成本窮法的核算分闖為投資時(shí)、野持有期間和池處置時(shí)三個(gè)勺步驟：浙（一）削投資時(shí)的核如算票長期股權(quán)投檢資在取得時(shí)央，應(yīng)按初始劃投資成本入趴賬。長期股蠟權(quán)投資的初剃始投資成本漸，應(yīng)分別企緞業(yè)合并和非同企業(yè)合并兩危種情況確定信。泰下面分別說獸明這兩種情吐況：唐1．企業(yè)合耀并形成的長溜期股權(quán)投資識(shí)的初始計(jì)量腹（碌1樹）如企業(yè)合并機(jī)概述幣企業(yè)合并澆，是指將兩振個(gè)或者兩個(gè)師以上單獨(dú)的紛企業(yè)合并形那成一個(gè)報(bào)告虧主體的交易肥或事項(xiàng)。忽府歇個(gè)別報(bào)表?xiàng)椇喜?bào)表催①千以合并方式秒為基礎(chǔ)管，企業(yè)合并萍可分為控股勾合并、吸收殃合并和新設(shè)虹合并。顛應(yīng)注意的是撒：只有控股吉合并才會(huì)形仁成長期股權(quán)由投資。雨個(gè)②蟲以是否在同愿一控制下進(jìn)雞行企業(yè)合并警為基礎(chǔ)塑，企業(yè)合并牽可分為瞇同一控制下愉的企業(yè)合并鄭和非同一控壁制下的企業(yè)蒼合并米。疫應(yīng)注意的是蹤：在同一控傍制下的企業(yè)瞎合并，因?yàn)轸旊y有公允價(jià)旺值，因此采化用鈴“縫賬面價(jià)值葵”均入賬；在非晝同一控制下絮，應(yīng)采用嬸“棋公允價(jià)值頭”娛入賬。照這兩種做法培，就是下面繭確定長期股棗權(quán)投資初始繞成本的思路耀。備隸（犯2巖）但企業(yè)合并形辨成的長期股調(diào)權(quán)投資，應(yīng)霸當(dāng)按照下列漲規(guī)定確定其原初始投資成安本：笛1）盒同一控制下鍋的企業(yè)合并嘆，合并方以乓支付現(xiàn)金、副轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金割資產(chǎn)或承擔(dān)汽債務(wù)方式作猾為合并對(duì)價(jià)票的，應(yīng)當(dāng)在帶合并日按照襯取得被合并漠方所有者權(quán)衰益賬面價(jià)值尾的份額作為吳長期股權(quán)投鼓資的初始投樓資成本。長現(xiàn)期股權(quán)投資閘初始投資成溉本與支付的啞現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓晨的非現(xiàn)金資志產(chǎn)以及所承乓擔(dān)債務(wù)賬面什價(jià)值之間的仁差額，應(yīng)當(dāng)哲調(diào)整資本公腐積；資本公關(guān)積軌(籌資本溢價(jià)或兄股本溢價(jià))嚇不足沖減的接，調(diào)整留存體收益。鎮(zhèn)【例1】交2007年園1月1日儉甲公司支付縮現(xiàn)金100恭萬元給丙公湖司，受讓丙迷公司持有的霉乙公司60乖%的股權(quán)（切甲和丙同受劈A公司控制它），受讓股奮權(quán)時(shí)乙公司僑的所有者權(quán)鵝益賬面價(jià)值隆為200萬惡元。則甲公候司賬務(wù)處理營如下：礦借：長期股盜權(quán)投資料——鳴乙公司（2政00經(jīng)×課60%）男120勻（份額）它貸鹿：銀行存款棒劣婚糖誠術(shù)10辭0君漁資本號(hào)公積膚——膀其他資本公炮積踢雷2爪0坦合并方以發(fā)聞行權(quán)益性證寸券作為合并紡對(duì)價(jià)的，應(yīng)好當(dāng)在合并日飼按照取得被遠(yuǎn)合并方所有跑者權(quán)益賬面勒價(jià)值的份額提作為長期股蹄權(quán)投資的初飄始投資成本僵。按照發(fā)行叨股份的面值綠總額作為股犧本，長期股獵權(quán)投資初始革投資成本與規(guī)所發(fā)行股份吊面值總額之霉間的差額，擠應(yīng)當(dāng)調(diào)整資讀本公積；資搭本公積愛(裙資本溢價(jià)或悅股本溢價(jià))謊不足沖減的作，調(diào)整留存藥收益。雄2速）善非同一控制票下的企業(yè)合叢并，購買方走在購買日應(yīng)輩當(dāng)芳區(qū)別下列情聲況配確定昨合并成本許,并將其雙作桶為長期股權(quán)虜投資的初始忘投資成本。綿①青一次交換交部易實(shí)現(xiàn)的企徹業(yè)合并，合祖并成本為購磚買方在購買塔日為取得對(duì)潔被購買方的援控制權(quán)而付協(xié)出的資產(chǎn)、屆發(fā)生或承擔(dān)裙的負(fù)債以及越發(fā)行的權(quán)益歐性證券的公軌允價(jià)值頓。壇【例2】暈甲形企業(yè)企于賞2007年休1月1日鹽將一批醉原蕩材料對(duì)畏乙企業(yè)根進(jìn)行長期股稻權(quán)投資斤，占亡乙企業(yè)陜60%的股澆權(quán)算?？油冻龅脑男盍腺~面余額胃為5屠00萬元悄，負(fù)公允價(jià)值為賊600罷萬元?。ú缓悾┦恚煌顿Y時(shí)乙蹦企業(yè)娛可辨認(rèn)凈資嬸產(chǎn)公允價(jià)值傷為1100康萬元想。名假設(shè)甲、乙頁公司不存在恒關(guān)聯(lián)關(guān)系，股屬于非同一俯控制下的企晶業(yè)合并。則懇甲公司投資亞時(shí)的賬務(wù)處塵理是：貞計(jì)算合并成見本=付出資窄產(chǎn)的公允價(jià)舞值（存貨含適稅）+直接斯相關(guān)費(fèi)用=蒜600廣×薯（1+17勒%）+0=燃702（萬套元）奶借：長期股塘權(quán)投資檢——哲乙企業(yè)稅澇702脹（公允價(jià)值頭）培貸：吃其他業(yè)務(wù)收譽(yù)入再考600按應(yīng)交稅捐費(fèi)凈——應(yīng)交增奏值稅普（銷項(xiàng)稅額策）（600錄×銜17%）1努02摔借：其他業(yè)吧務(wù)創(chuàng)成本便50偽0譯貸：原材料動(dòng)帝