基礎(chǔ)會(huì)計(jì)項(xiàng)目五任務(wù)一

第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù)；

財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.資金籌集業(yè)務(wù)

接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債2.供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)

購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購(gòu)成本、設(shè)備的購(gòu)置成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債3.生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)

組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)4.產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù)

發(fā)出對(duì)外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等

計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)任務(wù)一資金籌集業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)

2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)

一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.實(shí)收資本的含義

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。2.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定貨幣資金投資——按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。投資方實(shí)際投入資本（假定500萬(wàn)元）超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬(wàn)元）部分（50萬(wàn)元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。4.實(shí)收資本的核算（1）賬戶設(shè)置實(shí)收資本

（2）核算舉例：見(jiàn)教材P.68-69【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。借：銀行存款2000000貸：實(shí)收資本2000000【例5-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。借：固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本100000※

100000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。

【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。

★土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)3600000貸：實(shí)收資本3600000（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的含義

投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。2.資本公積的來(lái)源

◆投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。

◆直接計(jì)入資本公積的利得和損失。3.資本公積的用途

★

轉(zhuǎn)增資本金。4.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置實(shí)收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分）（2）核算舉例：

【例5-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實(shí)收資本，另1000000元作為資本公積。借：銀行存款5000000貸：實(shí)收資本4000000貸：資本公積—資本溢價(jià)1000000

【例5-5】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。借：資本公積200000貸：實(shí)收資本200000

二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買材料、償付債務(wù)等。2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

※確認(rèn)方法：

按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。

※計(jì)算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）

※利率的確定公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

※利息支付方式及賬務(wù)處理方法按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶?！纠?jī)斶€短期借款。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算1.長(zhǎng)期借款的基本含義償還期在1年以上的借款。用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。2.長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過(guò)程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

※確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本化)；工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。3.長(zhǎng)期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。用借款支付利息（2）核算舉例：見(jiàn)教材P.75—76【例5-10】企業(yè)2005年1月借入長(zhǎng)期借款。借：銀行存款5000000貸：長(zhǎng)期借款5000000【例5-11】計(jì)算2005年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息。借：在建工程400000貸：長(zhǎng)期借款400000

※年應(yīng)付