財務報表與工作編制管理知識分析

第八章編制報表前的準備工作第一節(jié)編表前準備工作的意義和內容第二節(jié)期末賬項調整第三節(jié)工作底稿第四節(jié)對賬和結賬第五節(jié)財產清查1

第一節(jié)編表前準備工作的意義和內容

一、編表前準備工作的意義二、編表前準備工作的內容1.期末賬項調整2.全面清查資產，核實債務。3.編制工作底稿。4.對賬。5.結賬。2第二節(jié)期末賬項調整一、屬于本期收入，尚未收到款項的賬項調整如：利息收入二、屬于本期費用，尚未支付款項的賬項調整如：借款利息三、本期已收款，而不屬于或不完全屬于本期收入款項的賬項調整如：預收賬款四、本期已付款，而不屬于或不完全屬于本期費用的賬項調整如：支付的保險費用3五、屬于本期支出，尚未支付稅金的賬項調整

應交稅費

營業(yè)稅金

28500

28500

21000

21000

所得稅4第三節(jié)工作底稿一、試算表的填制二、賬項調整的填寫【例9】月末根據本期實現(xiàn)的營業(yè)收入和利潤，計算出本期應交營業(yè)稅金28500元，所得稅21000元。借：所得稅21000營業(yè)稅金28500貸：應交稅費495005工作底稿的填制見書177頁。6一、對賬第三節(jié)對賬和結賬就是在有關經濟業(yè)務入賬以后，進行的賬簿記錄的核對和檢查。7賬簿憑證實物款項賬簿賬證核對是保證賬賬相符、賬實相符的根底。該工作平時是通過編制憑證和記賬中的“復核〞環(huán)節(jié)進行的。在結賬時，對主要內容有疑問的，應進行重點抽查與核對。8賬簿憑證實物款項賬簿賬證核對賬賬核對總分類賬中，全部賬戶的借方余額合計數(shù)應與貸方余額合計數(shù)相符。總分類賬中，“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞賬戶的余額數(shù)應同相對應的日記賬余額數(shù)核對相符。9賬簿憑證實物款項賬簿賬證核對賬賬核對總分類賬中，各賬戶的月末余額，與所屬明細分類賬戶月末余額之間核對相符。會計部門財產物資明細分類賬的余額，與財產物資保管部門或使用部門相應的明細賬核對相符。10賬簿憑證實物款項賬簿賬證核對賬賬核對賬物核對指有關財產物資明細賬的結存量應定期同實存量核對相符。11賬簿憑證實物款項賬簿賬證核對賬賬核對賬物核對賬款核對指各種貨幣資金和結算款項的賬面余額與實存數(shù)核對相符?，F(xiàn)金日記賬的賬面余額應同現(xiàn)金的實際庫存數(shù)每日核對相符。銀行存款日記賬的賬面余額應同銀行對賬單核對相符，每月至少核對一次。12賬簿憑證實物款項賬簿賬證核對賬賬核對賬物核對賬款核對各種應收、應付款項等明細分類賬各賬戶的余額，應定期與有關單位或個人核對相符；已上交的稅金及其他預交款應按規(guī)定時間與有關監(jiān)交部門核對相符。13一、對賬第三節(jié)對賬和結賬就是在一定時期內〔如月份、季度、年度〕將所發(fā)生的經濟業(yè)務全部登記入賬之后，計算出各賬戶借、貸方發(fā)生額及其余額的賬務處理工作。二、結賬14結賬結賬前，先檢查本期所發(fā)生的各類經濟業(yè)務是否都已填制會計憑證并登記入賬。對已經發(fā)生的債權、債務、所有者權益、費用，已實現(xiàn)的收入，已完工的產品本錢，已查明的財產物資的盤盈、盤虧等，都應在結賬前全部登記入賬。15結賬按會計制度的規(guī)定和本錢計算要求，結轉各收入、成果賬戶和費用、本錢賬戶，計算本期的產品本錢、銷售本錢、營業(yè)本錢和期間本錢，并確定本期的財務成果。按國家稅法和有關規(guī)定，結轉本年利潤及利潤分配賬戶。16結賬月結：在各賬戶的最后一筆數(shù)字下，結出本月借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和期末余額，在摘要欄內注明“本月發(fā)生額及期末余額〞字樣，并在數(shù)字的上端和下端各劃一條紅線。17銀行存款274000借540003280003112274000借28000收到營業(yè)款31246000借16000支付營業(yè)費用31262000借20000光大公司撤回投資29282000借8000償還欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000購入修配材料3200000借200000收到光大公司投資112日月余額借/貸貸方借方摘要憑證號數(shù)2004年本月發(fā)生額及余額18結賬月結：對需要逐月結轉累計發(fā)生額的賬戶，在計算本月發(fā)生額及期末余額后，應在下一行增加“本年累計發(fā)生額〞，然后再在數(shù)字下端劃一紅線。19結賬年結：應將全年發(fā)生額的合計數(shù)填制于12月份結賬記錄的下面，在摘要欄內注明“全年發(fā)生額及年末余額〞字樣，并在數(shù)字下端劃雙紅線，表示“封賬〞。20銀行存款274000借54000328000本月發(fā)生額及余額3112274000借28000收到營業(yè)款31246000借16000支付營業(yè)費用31262000借20000光大公司撤回投資29282000借8000償還欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000購入修配材料3200000借200000收到光大公司投資112日月余額借/貸貸方借方摘要憑證號數(shù)2004年全年發(fā)生額及年末余額21結賬年結：年度結賬后，根據各賬戶的年末余額，過入新賬簿，結轉下年度。22會計科目：現(xiàn)金23第四節(jié)財產清查一、財產清查的概念和意義

1.定義:財產清查是通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、往來款項的核對，來查明各項財產物資、貨幣資金和往來賬項的實有數(shù)及其與賬面數(shù)是否相符的一種會計核算方法。24財產清查的作用:⑴保證賬實相符和會計資料的準確可靠；⑵查明各種財產物資的儲藏和利用情況，加速資金周轉；⑶改善管理，保護財產的平安和完整；⑷查明各項往來款項的結算情況是否正常，促使企業(yè)經濟往來的正常進行；⑸建立和健全有關財產的管理與核算制度和經濟上、財務上的責任制度。25二、財產清查的種類〔一〕按財產清查的范圍分類財產清查按其范圍，可以分為全面清查和局部清查。①全面清查：是指對所有財產物資進行全面、徹底的清查、盤點和核對。②局部清查：是指對企業(yè)的局部財產物資進行的清查。26〔二〕按照清查的時間分類財產清查按照清查的時間，又可分為定期清查和不定期清查。①定期清查：是在規(guī)定時期對財產所進行的清查，一般是在年度、季度或月份終了結賬時〔前〕進行。定期清查的對象和范圍是全部或局部的財產物資、貨幣資金和往來賬款。②不定期清查。是事前并不規(guī)定清查日期而臨時進行的財產清查。27三、財產清查的方法(一)財產清查的一般程序1.成立清查組織(1)成立清查領導小組(2)確定清查工作人員2.業(yè)務準備(1)賬簿準備(2)實物準備(3)工具準備3.實施財產清查28(二)財產清查的一般方法

1.清查財產物資實存數(shù)的方法(1)實地盤點。通過逐一清點或用計量器具來確定其實存數(shù)量。(2)技術推算盤點。是通過量方、計尺等技術推算方法，確定有關財產物資實存數(shù)量的一種方法。

抽樣盤點法:抽樣盤點法是指采用抽樣檢查的方法，確定各有關財產物資實存數(shù)的方法。2.清查財產物資金額的方法(1)賬面價值法(2)評估確認法(3)協(xié)商議價法(4)查詢核實法29四、財產清查結果的賬務處理方法

1.賬務處理的步驟①審批前，應根據已查明屬實的財產盤盈、盤虧和毀損，及時編制會計憑證，據以入賬，使財產物資的賬存數(shù)和實存數(shù)相符；②審批后，應根據批準的處理意見，編制記賬憑證，記入有關賬戶?！癖P盈與盤虧、毀損不能相互抵銷后再進行賬務302.賬戶設置設置“待處理財產損溢〞賬戶，并分設“待處理固定資產損溢〞和“待處理流動資產損溢〞兩個明細分類賬戶。

31(一)貨幣資金的清查及賬務處理1.庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查通過實地盤點的方法進行，即逐張查點現(xiàn)鈔確定現(xiàn)金實存數(shù)，然后將其與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，以查明賬實是否相符。根據清查結果，編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表〞，其格式如下表10-1所示。負責人：盤點人：出納員：

表8-1庫存現(xiàn)金盤點報告表年月日32注：庫存現(xiàn)金盤點報告表具有雙重性質：既是盤存單，又是實存賬存比照表?，F(xiàn)金的盤盈和盤虧應先記入“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢〞賬戶，待查明原因后再進行有關賬戶的結轉。【例1】某企業(yè)在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)長款500元，經過查明是由于少向職工王某付款造成的，應補付。①在查明原因前，根據“庫存現(xiàn)金盤點報告表〞的記錄，編制如下調整分錄：借：庫存現(xiàn)金500貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢50033

②查明原因后，編制如下分錄：借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢500貸：其他應付款—王某500③向職工王某補付款項時：借：其他應付款—王某500貸：庫存現(xiàn)金500【例2】某企業(yè)在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)短款800元，經過查明是由于出納工作失誤造成的，應由出納負責陪償。34①在查明原因前，根據“庫存現(xiàn)金盤點報告表〞的記錄，編制如下調整分錄：借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢800貸：庫存現(xiàn)金800②查明原因后，編制如下分錄：借：其他應收款—××800貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢800③收到出納交來的款項時：借：庫存現(xiàn)金800貸：其他應收款800352.銀行存款的清查清查方法：通過核對余額的方法進行的，即將銀行對賬單和本單位銀行存款日記賬的賬面發(fā)生額及余額逐筆進行核對〔有多個開戶銀行的單位應分別各開戶銀行進行核對清查〕，以查明銀行存款的收入、付出和結余的記錄是否正確。未達賬項：是指對于同一項經濟業(yè)務，由于結算憑證在傳遞過程中時間上的差異，導致企業(yè)與銀行的記賬時間不同，形成一方已登記入賬，而另一方未登記入賬的會計事項。36未達賬項一般有以下四種情況：⑴企業(yè)已記收款入賬、銀行未記收款入賬的款項〔簡稱企業(yè)已收、銀行未收款項〕。⑵企業(yè)已記付款入賬、銀行未記付款入賬的款項〔簡稱企業(yè)已付、銀行未付款項〕。⑶銀行已記收款入賬、企業(yè)未記收款入賬的款項〔簡稱銀行已收、企業(yè)未收款項〕。⑷銀行已記付款入賬、企業(yè)未記付款入賬的款項〔簡稱銀行已付、企業(yè)未付款項〕。37“銀行存款余額調節(jié)表〞的編制方法:主要有余額法和差額法兩種：(1)余額法：也稱為補記法，也就是將企業(yè)和銀行一方已經入賬，而另一方尚未入賬的款項分分別補記〔不一定就是相加〕在未入賬的一方的余額上的一種銀行存款余額調節(jié)的方法。其計算公式為：企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收、企業(yè)未收款項－銀行已付、企業(yè)未付款項＝銀行對賬單余額＋企業(yè)已收、銀行未收款項－企業(yè)已付、銀行未付款項＋38【例1】2001年10月31日企業(yè)的銀行存款日記賬的余額為43500元，銀行對賬單余額為50000元，經查有以下未達賬項：(1)銀行已代收貨款7000元，收款通知尚未到達企業(yè)，企業(yè)未入賬。(2)銀行代扣電費400元，銀行已入賬，賬單尚未到達企業(yè)，企業(yè)未入賬。(3)企業(yè)10月31日將轉賬支票6100元存入銀行，銀行尚未入賬。(4)企業(yè)10月31日已開出轉賬支票6000元，銀行未入賬。根據上述未達賬項，采用余額法編制“銀行存款余額調節(jié)表〞如表8-2所示。39

銀行存款余額調節(jié)表表8-2

2001年10月31日40(2)差額法：也稱為去除法，也就是將企業(yè)和銀行一方已經入賬，而另一方尚未入賬的款項分別從已入賬一方的余額上去除〔不一定就是減去〕的一種銀行存款余額調節(jié)的方法。其計算公式為：企業(yè)銀行存款日記賬余額－企業(yè)已收、銀行未收款項＋企業(yè)已付、銀行未付款項＝銀行對賬單余額－銀行已收、企業(yè)未收款項＋銀行已付、企業(yè)未付款項根據例1的未達賬項，采用差額法編制“銀行存款余額調節(jié)表〞如表8-3所示。41

銀行存款余額調節(jié)表表8-32001年10月31日42(二)往來款項(應收應付款項)的清查具體做法如下：首先，應將本單位往來賬目核對清楚，確認準確無誤后，按往來單位分戶編制對賬單，對賬單由本單位寄交或派人送交對方單位或用、等與對方單位核對。往來款項清查表的格式如表8-4所示。

43往來款項清查結果的賬務處理:不通過“待處理財產損溢〞賬戶進行過渡，對于確實無法支付的應付賬款，計入“資本公積〞賬戶；對于可能收不回來的應收賬款，應沖銷提取的“壞賬準備〞。【例3】某企業(yè)在對往來款項進行清查時，發(fā)現(xiàn)確實無法支付的應付賬款12000元。借：應付款項12000貸：資本公積12000【例4】某企業(yè)采用壞賬備抵法核銷壞賬，在財產清查中，有4500元的應收賬款確實無法收回，經批準確認為壞賬。借：壞賬準備4500貸：應收賬款450044往來款項清查報告單表8-4年月日負責人：制表人：45(三)存貨的清查存貨的清查，是指對商品、原材料、在產品、產成品、低值易耗品、包裝物及委托加工物資的清查。存貨清查步驟：1.對實物進行盤點。2．根據盤點結果如實登記“盤存單〞，填制財產盤存單的格式如表8-5所示。3．根據“盤存單〞和相應的材料物資賬簿的記錄填制“賬存實存比照表〞，格式如表8-6所示。46表8-5盤存單單位名稱：甲公司2000年12月30日編號：0472財產類別：鋼材存放地點：1號庫單位金額：元盤點人：實物保管人：

47負責人：制表人：表8-6賬存實存比照表單位名稱：某公司2000年12月31日金額：元48存貨盤盈、盤虧的賬務處理:【例5】某企業(yè)盤盈庫存商品，價值36000元，經過查明是由于收發(fā)計量上的誤差造成的，經過有關部門批準后，沖減“管理費用〞。①在報經批準前，根據“實存賬存比照表〞的記錄，編制如下調整分錄：借：庫存商品36000貸：待處理損溢—待處理流動資產損溢36000②經過審批，沖減“管理費用〞時，編制如下分錄：借：待處理損溢—待處理流動資產損溢36000貸：管理費用3600049【例6】宏明公司在財產清查中，發(fā)現(xiàn)乙材料短缺3000元。①批準前，根據“實存賬存比照表〞的記錄，作如下會計分錄：借：待處理財產損溢─待處理流動資產損溢3000貸：原材料─乙材料3000②經批準，上述盤虧材料的處理結果為：1000元屬自然損耗，列作管理費用核銷；600元屬管理不善造成，責成過失人賠償；1400元屬于非常災害造成，保險公司同意賠償1000元,殘料作價50元。作如下會計分錄：借：管理費用1000其他應收款─××責任人600—××保險公司1000材料50營業(yè)外支出350貸：待處理財產損溢─待處理流動資產損溢300050(四)固定資產的清查方法方法：通常采用實地盤點的方法。步驟：1.總賬和明細賬對照。2.實地盤點。3.根據清查情況，編制“固定清查盤盈、盤虧報告表〞，如下表8-7所示。51表8-7固定資產清查盤盈、盤虧報告表部門：一車間2000年12月31日單位：萬元盤點人：