新所得稅法相關疑難問題解析

新所得稅法匯算清繳相關疑難問題解析主講人：王震第一頁，共一百七十五頁。房地產企業(yè)如何預繳企業(yè)所得稅？

[問題]今年國稅函〔2008〕299號規(guī)定預售收入按規(guī)定利潤率計算出預計利潤計入利潤總額預繳，這一點與國稅發(fā)〔2006〕31號文規(guī)定預售收入按預計毛利率計算毛利額再減期間費用稅金計算利潤總額預繳有所不同，請問是不是原31號文與今年299號文相抵觸之處依照299號文執(zhí)行？[

答復

]

新企業(yè)所得稅法從2008年1月1日實施，房地產開發(fā)企業(yè)所得稅對未完工開發(fā)產品的預售收入的預繳問題在國稅函[2008]299號規(guī)定作了明確。房地產開發(fā)企業(yè)采取據(jù)實預繳方式預繳企業(yè)所得稅，房地產開發(fā)企業(yè)未完工產品的預售收入要按照國稅函[2008]299號規(guī)定的預計利潤率標準計算出預繳利潤并入利潤總額預繳。

第二頁，共一百七十五頁。廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除的條件？

[問題]

關于《新企業(yè)所得稅法》中的的第四十四條：企業(yè)每一年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除。請問：“符合條件”具體是指什么條件？謝謝！[答復

]

“符合條件”實際上就是符合廣告費和業(yè)務宣傳費的概念，是真實意義上的廣告費和業(yè)務宣傳費。過去，我們對廣告費在企業(yè)所得稅稅前扣除辦法中曾經做個界定。在目前還沒有文件界定的情況下，納稅人可以先按會計核算和經營常規(guī)掌握。會計核算中，各項費用都是需要嚴格區(qū)分的。

第三頁，共一百七十五頁。2008年“財稅【1994】001”號是否繼續(xù)執(zhí)行？

[問題]

企業(yè)所得稅法第五十七條，

“本法公布前已經批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后五年內，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。對于按照財稅【1994】001號文件規(guī)定，在2007年經稅務機關批準享受設在國家貧困地區(qū)三年減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，在2008年以后能否繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿？[答復

]

稅法五十條明確規(guī)定，本法公布前已經批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受減免稅的，才能過渡。財稅[1994]001號文件只是部門規(guī)章，不屬于法律、行政法規(guī)，因此不在過渡范圍之內。

第四頁，共一百七十五頁。08年追加投資是否有過渡期優(yōu)惠稅率?

[

問題]

我公司系享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，原適用稅率為15%，08年起進入過渡期，如果我在08年追加投資，請問追加的部分是否可以和原有的投資一起適用過渡期優(yōu)惠稅率?〔答復]

按照新稅法及國務院國發(fā)[2008]39號有關過渡優(yōu)惠政策規(guī)定，2007年3月16日以前設立的外商投資企業(yè)，新稅法實施后，如果按照原稅法的規(guī)定享受減低稅率優(yōu)惠政策的，可以分五年逐步過渡到稅法規(guī)定的稅率。這種政策安排，主要是考慮2007年3月16日以前設立的外商投資企業(yè)，在設立時，是按照當時的稅收政策進行投資可行性研究。新稅法實施后，為了對這些享受低稅率的企業(yè)，不因兩法的合并，導致其大幅度提升稅率，新稅法規(guī)定給予逐步過渡政策。這種過渡優(yōu)惠政策，主要是針對企業(yè)原來投資規(guī)模。對2008年以后企業(yè)追加投資的項目，原則上是不允許享受過渡政策。但考慮到企業(yè)為了適應市場的需要，經常追加投資，如果不分情況，規(guī)定凡追加的投資項目，一律不得享受過渡優(yōu)惠政策，也不符合實際情況，管理難度也較大。因此，我們考慮，下一步將做必要的調查研究，對企業(yè)擴大投資規(guī)模達到一定比例以及收益較快的項目，將做必要的限制。第五頁，共一百七十五頁。先進技術企業(yè)有沒有過渡優(yōu)惠？〔問題〕

我單位2007年獲省外經貿委批復的先進技術企業(yè)，2007年是我公司享受減半征收的第一個年度，由于2008年實行新的稅法，先進技術企業(yè)不包括在實行過渡期稅收優(yōu)惠政策的范圍之內．請問，先進技術企業(yè)是否能繼續(xù)享受三年的減半征收？〔答復〕

不能，先進技術企業(yè)沒有過渡優(yōu)惠。如果屬于企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的國家重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受稅法規(guī)定的15%低稅率。第六頁，共一百七十五頁。外資企業(yè)是否因股權轉讓而補繳已抵免的企業(yè)所得稅呢？

〔問題

〕外商投資企業(yè)，其外資股權轉讓給了另一內資企業(yè)。那么，已享受國產設備抵免企業(yè)所得稅政策的不滿五年的設備，是否因股權轉讓而作為“出租、轉讓”了而補繳已抵免的企業(yè)所得稅呢？〔答復

〕

外商投資企業(yè)里面的外國投資者，經股權轉讓給內資企業(yè)，如果外商投資企業(yè)性質改變?yōu)閮荣Y企業(yè)，且內資企業(yè)所經營的范圍不符合國家鼓勵政策，應該退回已經給以抵免的購買高產設備所得稅。如果，外國投資者股權轉讓后，企業(yè)仍為外商投資企業(yè)，企業(yè)可以不退回已經抵免的所得稅，或者外國投資者轉讓股權給內資企業(yè)，外商投資企業(yè)改變?yōu)閮荣Y企業(yè)，如果內資企業(yè)經營范圍符合國家產業(yè)政策，也可以不退回已經抵免的所得稅。第七頁，共一百七十五頁。外資企業(yè)未享受完的采購國產設備抵免優(yōu)惠在08年后是否可以繼續(xù)享受?

〔問題]

兩稅合并后,外資企業(yè)未享受完的采購國產設備抵免優(yōu)惠在08年后是否可以繼續(xù)享受?

[

答復]

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在2007年12月31日前已經購買的國產設備投資，在2007年度匯算清繳結束后，尚未抵免完的投資額，是否在2008年以后繼續(xù)給予抵免到期滿，對這個問題，近期有許多基層稅務機關及納稅人提出咨詢，我們正在研究，形成意見后，會盡快明確。第八頁，共一百七十五頁。2007年3月16日后新成立的分支機構能否

享受過渡優(yōu)惠稅率？

〔問題〕

總機構享受過渡稅率優(yōu)惠，2007年3月16日后新成立的分支機構能否享受過渡稅率[答復]

總機構享受過渡稅率優(yōu)惠，但2007年3月16日后新成立的分支機構，不符合過渡政策的規(guī)定，不能否享受過渡稅率。

第九頁，共一百七十五頁。關于非居民企業(yè)特許權使用費如何征稅的問題？〔問題〕

1998.3.19開始實施的關于外國企業(yè)取得的特許權使用費在繳納營業(yè)稅后計算征收企業(yè)所得稅問題的通知是否已經廢除或失效？新企業(yè)所得稅法第7和8條關于不征稅收入的說明是否適用于非居民企業(yè)特許權使用費的稅收計算？〔答復〕

以前文件已經失效。根據(jù)新稅法及其條例的有關規(guī)定，非居民企業(yè)取得特許權使用費收入，以收入全額為應納稅所得額。收入全額包括納稅人收取的全部價款和價外費用。因此，非居民企業(yè)取得特許權使用費收入，其所繳納的營業(yè)稅，在計算繳納企業(yè)所得稅時，不得扣除。根據(jù)新稅法及其條例的規(guī)定，非居民企業(yè)取得的特許權使用費收入，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，沒有不征稅或免稅的規(guī)定。稅法第八條所規(guī)定的各項扣除，不適用在我國境內沒有機構、場所的非居民企業(yè)取得特許權使用費收入如何計算其應納稅所得額問題。第十頁，共一百七十五頁。08年度分配2007年度的紅利需要交預提所得稅嗎?〔問題〕2008年112號文規(guī)定從08年起非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預提所得稅，請問08年度分配2007年度的紅利需要交預提所得稅嗎?該文件中的08年到底是指利潤產生的年度還是指實際分配年度?

〔答復

〕根據(jù)新稅法及其條例的規(guī)定，2008年以后產生的稅后利潤，企業(yè)股東作出分配時，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)財稅字[2008]001號第四條的規(guī)定，2008年1月1日前外商投資企業(yè)形成的未分配利潤，在2008年1月1日以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅。那么，企業(yè)在2007年度匯算清繳結束后，企業(yè)應該對稅后利潤進行必要的調整（指會計與稅務的差異和稅法規(guī)定不能列支的數(shù)額后），確定企業(yè)可用于分配的利潤，并報當?shù)刂鞴芏悇諜C關備案。2008年今后企業(yè)匯出利潤時，凡在這個額度內的，稅務機關將給予開具免稅憑證，允許外國投資者匯出境外。

第十一頁，共一百七十五頁。小型微利企業(yè)標準所說的“從業(yè)人數(shù)”“資產總額”是期末數(shù)？〔問題〕

新所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)標準所說的“從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元”，這里的100人和3000萬元是年平均數(shù)還是年末數(shù)？〔答復〕

從業(yè)人數(shù)是全年平均人數(shù)，資產總額是年初與年末加權平均。第十二頁，共一百七十五頁。房地產企業(yè)開發(fā)產品自用或經營

是否視同銷售？

〔問題〕房地產企業(yè)建造的房產在銷售之前可能先作為自用房產，如辦公或出租。原稅法規(guī)定應視同銷售行為，新稅法中對這一類經濟事項是否作為視同銷售行為？〔答復〕

原外資稅法規(guī)定作為內部資產交易，不視同銷售；內資稅法規(guī)定要視同銷售。按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第25條的規(guī)定精神，這一類經濟事項不作視同銷售處理。第十三頁，共一百七十五頁。2008年固定資產如何計提折舊？〔問題〕

新企業(yè)所得稅法規(guī)定電子設備折舊年限為3年,而原所得稅法規(guī)定電子設備折舊年限為5年,我們是不是能夠在2008年1月將電子設備的折舊年限由原來的5年縮短到現(xiàn)在的3年?

[答復

]

基于實體法從舊原則，為減輕納稅調整的工作量，2008年1月1日前已購置的資產的稅務處理不再調整。

第十四頁，共一百七十五頁。固定資產凈殘值如何確定？〔問題〕

2008年1月1日之后采購的固定資產的預計凈殘值是否可為0，而2008年1月1日之前的采購的固定資產的預計凈殘值是否可調整為0？[

答復

]

按照新稅法實施條例的規(guī)定，企業(yè)固定資產的預計凈殘值，由企業(yè)根據(jù)資產的性質和使用情況來具體確定。新稅法從2008年1月1號起開始實施，企業(yè)2008年1月1日以后購置的，固定資產的預計凈殘值按照實施條例的規(guī)定，由企業(yè)充分考慮資產的性質、使用壽命終了的狀態(tài)、預計報廢處置的情況等因素具體確定，并不是隨意確定固定資產的預計凈殘值，將預計凈殘值確定為零。

基于實體法從舊的原則，為減輕納稅調整的工作量，2008年1月1日前已購置的固定資產預計凈殘值的確定按老稅法執(zhí)行，在稅務處理上不再調調。第十五頁，共一百七十五頁。固定資產價值標準發(fā)生變化是否調帳？〔問題〕我公司在2008年之前購置的固定資產使用期限超過1年的物品單價很多小于2000元，能否繼續(xù)執(zhí)行“老所得稅法”

對固定資產單價的確認標準（2000元）？另外2008年之前購置的固定資產，能否執(zhí)行新的折舊年限？〔

答復

〕

按照稅法實施條例第57條規(guī)定，固定資產的定義強調的為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理目的而持有的、使用超過12個以上的非貨幣性資產，不再強調單價2000元以上。但基于實體法從舊原則，2008年1月1日前購置且按單價標準已確認為固定資產的也不作調整，仍然按固定資產進行稅務處理。同樣，2008年之前購置的固定資產，不能執(zhí)行新法規(guī)定的折舊年限。第十六頁，共一百七十五頁。按現(xiàn)行政策規(guī)定如何界定固定資產？問：固定資產界定的單位價值2000元以上，是指的含稅價格還是不含稅價格，我現(xiàn)在購進辦公家具不含稅價格低于2000元而含稅價格高于2000元，該界定為固定資產處理嗎？答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，貴公司購進的辦公家具的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，與購買辦公家具的價款一同計入“固定資產”。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》（財會[2000]25號）第二十七條規(guī)定：“固定資產在取得時，應按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。”又新《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》第八條規(guī)定，外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。因此，固定資產應以含稅價格界定。貴公司購買的辦公家具含稅價格高于2000元，自2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條明確：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。因此，貴公司購買的辦公家具，按規(guī)定應計入“固定資產”。第十七頁，共一百七十五頁。

稅法上如何確定分次購買股票結轉成本的金額？

〔問題〕

分次以不同價格買進的股票，賣出一部份時，稅法上如何確定結轉成本的金額？企業(yè)如果決定將高成本的賣出，結轉高成本的部份，稅法上是否允許這樣操作？[

答復]

目前稅法對此沒有特殊規(guī)定。企業(yè)可按會計核算原則，按銷售時的平均成本確定。第十八頁，共一百七十五頁。關于核定征收方式下小型微利企業(yè)所得稅的預繳？

〔問題〕

核定征收方式的企業(yè)，符合小型微利企業(yè)條件，但接近接到省國稅通知，預申報時不可以按小型微利企業(yè)的20％稅率納稅，請問是否符合總局規(guī)定？〔答復

〕

核定征收企業(yè)所得稅，是企業(yè)所得稅納稅人的一種征收方式。根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國稅發(fā)[2008]30號），凡符合《辦法》第3條規(guī)定的納稅人適用核定征收企業(yè)所得稅。對實行核定征收企業(yè)的納稅人，在月度或季度分期預繳時，要按照《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）有關規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)國稅函[2008]251號規(guī)定，實行核定征收企業(yè)的納稅人，按照當年實際的利潤預繳所得稅的，其從業(yè)人數(shù)、資產總額符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的，預繳時按照小型微利企業(yè)進行預繳，即按照國稅函[2008]251號第一條的有關規(guī)定執(zhí)行。第十九頁，共一百七十五頁。非法人機構的虧損如何彌補？[

問題]

非法人機構如08年進行注銷，其尚有可彌補虧損，那虧損額是否能并入法人機構，如何進行彌補？〔答復]

這方面的規(guī)定尚未明確，在國外稅法中有“部分清算”的規(guī)定，我們擬在企業(yè)清算有關政策文件中補充完善。但基本政策取向是，不能直接彌補尚可使用的虧損，因為非法人分機機構已注銷。應該將剩余財產與撥付資金等比較，確認投資性質的損失稅前扣除。第二十頁，共一百七十五頁。企業(yè)發(fā)生固定資產的大修理支出如何扣除？

〔問題〕企業(yè)發(fā)生固定資產的大修理支出（改變結構），不超過固定資產時的計稅基礎50%以上，所發(fā)生的費用可一次性扣除？如：固定資產1000萬元，發(fā)生裝修費用499萬元，（可以一次計入費用嗎？）

〔答復〕

對，只要符合（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上條件之一的，才需要分期攤銷，其他的修理支出可以直接扣除。第二十一頁，共一百七十五頁。公司分支機構是否需要就地預繳企業(yè)所得稅？

〔問題〕我公司是深圳特區(qū)內的中外合資的高新技術企業(yè)，在其他省市設立了很多非獨立核算的分公司。分公司不具有主體生產經營職能，且不在當?shù)乩U納增值稅、營業(yè)稅等；分支機構的經營范圍為：銷售總公司的產品及產品的研發(fā)。請問：根據(jù)國稅發(fā)（2008）28號文相關規(guī)定，我公司分支機構是否需要就地預繳企業(yè)所得稅，如需要就地預繳，適用什么稅率？

〔答復〕

根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，企業(yè)在其他省市設立的分支機構就地預繳所得稅，必須具有主體生產經營職能，且在當?shù)乩U納增值稅或營業(yè)稅。你公司在其他省市設立的分支機構，如果僅是內部的研發(fā)機構，在當?shù)貨]有繳納增值稅或營業(yè)稅，可以不執(zhí)行就地預繳。但如果參與銷售總公司產品，構成增值稅納稅義務人，就需要就地預繳，并按總機構所適用的稅率繳納。第二十二頁，共一百七十五頁。一人有限責任公司的企業(yè)所得稅由國稅管理還是地稅管理？

〔

問題〕

國家稅務總局領導：我于去年注冊一家公司，公司性質為：一人有限責任公司（自然人獨資），現(xiàn)在當?shù)貒惒块T與地稅部門都給我核定了企業(yè)所得稅。國稅核定理由是：我公司為新辦企業(yè)；地稅核定理由是：按照《國家稅務總局關于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執(zhí)行口徑等問題的補充通知》（國稅發(fā)[2006]103號）企業(yè)權益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務局負責征收管理。

希望總局能進一步出臺政策進行明確。〔答復〕自然人投資新注冊成立的有限責任企業(yè)一般都歸國稅部門征管，除非權益性投資中非貨幣性資產出資超過注冊資本25%以上的，才歸地稅部門征管。第二十三頁，共一百七十五頁。關于業(yè)務招待費的稅前扣除？

〔問題〕

新企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當年銷售收入的千分之五。是否可以理解為以財務會計賬面金額的60%扣除，但不超過限額。[答復

]

企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定：只要不超過當年銷售（營業(yè)）收入5‰的，就是企業(yè)實際發(fā)生額的60%。企業(yè)財務會計賬面金額如果與實際發(fā)生額一致，兩者就一樣。第二十四頁，共一百七十五頁。季度是否可以彌補以前年度虧損？

[

問題]

新所得稅法中已明確以前年度的虧損在不超過5年內可以彌補，但在3月底發(fā)出的新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》中沒有“彌補以前年度虧損”欄，是否企業(yè)季度盈利不可以彌補以前年度虧損？咨詢當?shù)囟悇站秩藛T，回復說季度先繳，年度再退，但年度的納稅申報表還未出來請問我們該怎么辦？〔答復]

按目前的預繳表，虧損只能在年度申報時彌補?？偩志C合各方面的反映的情況和稅法精神，對你提出的問題正在認真研究。第二十五頁，共一百七十五頁。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的優(yōu)惠政策？

〔問題〕

關于第三十四條

企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。如果企業(yè)當年應納稅所得額是負數(shù)如何處理，能否作為未彌補虧損結轉下年？當前國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保產業(yè)設備（產品）目錄》是按2007年修訂的執(zhí)行還是會下發(fā)2008年的呢？

〔答復〕

企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。如果企業(yè)當年應納稅所得額是負數(shù),也就是說如果企業(yè)當年虧損，則不允許實行稅額抵免，但按照稅法的規(guī)定可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

《當前國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保產業(yè)設備（產品）目錄》已經廢止。新的《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》已經國務院批準，我們即將公布并明確具體事項。第二十六頁，共一百七十五頁。開辦費如何進行財稅處理？

〔問題〕

原來的企業(yè)所得稅法對開辦費的規(guī)定是這樣的:企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費,應當從開始生產

經營月份的次月起,在不短于5年的期限內分期扣除..

我想請問,如果我的開辦費是在生產經營幾個月后才入賬的,如果對開辦費進行攤銷,應該從哪個月開始?

〔答復〕

新法不再將開辦費列舉為長期待攤費用，與會計準則及會計制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產經營當期一次性扣除。

第二十七頁，共一百七十五頁。關聯(lián)企業(yè)之間使用資金有無限制？

〔問題〕

請問:關聯(lián)企業(yè)之間使用資金,從企業(yè)所得稅的角度看,出借資金的一方是否必須按同期貸款利率記利息收入?相關政策?(因為依據(jù)條例規(guī)定,企業(yè)與企業(yè)之間的借款可按同期貸款利率列支利息支出)

〔答復〕

按照稅法及其實施條例第六章關于轉讓定價的有關規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)之間融資應遵循獨立交易原則。按照稅法第46條及實施條例第119條的規(guī)定，企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資與企業(yè)權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在稅前扣除。債資比例的規(guī)定標準目前有關部門正在研究制定。第二十八頁，共一百七十五頁。2007年外資企業(yè)技術開發(fā)費如何加計扣除？

〔問題〕

請問：2007年外資企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除，技術項目立項書是否需科技部門審批？〔答復〕2007年以前外商投資企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費，只要該開發(fā)費屬于企業(yè)內部立項的項目，就可以按照規(guī)定給予加計扣除，不需要科技部門的審批。第二十九頁，共一百七十五頁。享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策企業(yè)2008年度執(zhí)行什么稅率？

〔問題〕

享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策企業(yè)2008年度執(zhí)行15％稅率還是18％過渡稅率？〔答復〕

按照《關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)【2007】39號）明確規(guī)定，西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。有關可以享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，2008年度至有關政策執(zhí)行到期之前的稅率，都應執(zhí)行15%的稅率。該項政策執(zhí)行期滿后，國務院將另行研究制定。第三十頁，共一百七十五頁?！皣惏l(fā)[1999]65”號文件是否繼續(xù)執(zhí)行?

〔

問題〕

你好,新企業(yè)所得稅已經開始實行,那么原來社會團體適用的《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》國稅發(fā)[1999]65號,是否繼續(xù)執(zhí)行?

〔答復〕在新的規(guī)定出臺以前，有關征收管理規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行，但與新的企業(yè)所得稅法規(guī)定不一致的除外。

第三十一頁，共一百七十五頁。國稅函發(fā)[1997]第207號還有效力嗎？

〔問題〕新法執(zhí)行后，關于股權轉讓的所得稅處理，即國稅函發(fā)[1997]第207號

《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)轉讓股權所得稅處理問題的通知》還有效力嗎？

在國稅總局下發(fā)新的規(guī)則之前，企業(yè)發(fā)生該類業(yè)務如何遵從？〔答復〕關于外商投資企業(yè)中的外國投資者股權轉讓問題，我們在1997年曾做過規(guī)定，對集團內部股權轉讓，允許按成本轉讓。新稅法實施后，原則上，以前根據(jù)老稅法做出的規(guī)定，均不得繼續(xù)執(zhí)行。我們已注意到許多人關注這個問題，正在組織有關人員抓緊研究，相信很快會出臺一個明確規(guī)定。至于在規(guī)定出臺之前已經發(fā)生的案例，可向當?shù)刂鞴懿块T說明情況，先協(xié)商一個處理辦法，待規(guī)定出臺后，再按規(guī)定進行調整處理。第三十二頁，共一百七十五頁。企業(yè)計提的的各項資產準備是否

可以全部稅前扣除？

〔問題]

新的所得稅法依據(jù)權責發(fā)生制，那企業(yè)計提的的各項資產準備是否可以全部稅前扣除?！泊饛汀承缕髽I(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則，但另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅稅前扣除堅持據(jù)實扣除原則，原則上企業(yè)計提的各項準備金支出不得在稅前扣除。但考慮到有些行業(yè)、項目的風險較大，新企業(yè)所得稅法第10條第7項以及實施條例第55條作了例外規(guī)定，明確國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的特殊行業(yè)準備金可以稅前扣除。目前，國務院財政、稅務主管部門正在積極研究，特殊行業(yè)準備金稅前扣除的相關政策和具體管理辦法。第三十三頁，共一百七十五頁。新稅法下清算所得如何計算？《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第55條第二款規(guī)定，企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第11條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。新法明確規(guī)定了在計算清算所得時，以企業(yè)全部資產的可變現(xiàn)價值或者交易價格為基礎，消除了不同理解。同時，不再將全部資產減除負債和所有者權益，而是直接減除資產凈值計算價差，再將價差減除清算費用及相關稅費。在計算清算所得時，還要注意兩點：一是全部資產包括貨幣性資產和非貨幣性資產；二是減除資產的凈值要以資產的計稅基礎為準。如果企業(yè)負債的賬面價值與計稅基礎存在差異，還要考慮負債差異的調整。第三十四頁，共一百七十五頁。關注企業(yè)所得稅法對利息收支的6大變化

變化一：外企列支利息支出不需再經稅務機關審核。

舊稅法規(guī)定，外資企業(yè)發(fā)生與生產、經營有關的合理的借款利息，應當提供借款付息的證明文件，經當?shù)囟悇諜C關審核同意后，準予列支。合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款。

新稅法取消了經當?shù)囟悇諜C關審核同意的規(guī)定，只要不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分即可自行申報扣除。需要納稅人在計算扣除時注意的是，金融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率，不能僅考慮基準利率，而忽略了浮動利率，導致少扣除利息支出。

變化二：利息收入明確按合同約定應付利息日確認實現(xiàn)。

新稅法規(guī)定，利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

舊稅法對利息收入的確認，并沒有強調應按合同約定確認。如原內資所得稅規(guī)定納稅人利息收入是指購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，強調的是收到債務人付給利息時確認利息收入，對于合同的約定則沒有明確規(guī)定。

新舊規(guī)定對比，強調了合同約定的重要性，為準確核算利息收入，納稅人需要建立備忘簿，按期查閱應付利息日，在沒有收到利息收入時，也要根據(jù)合同日期確認利息收入。

第三十五頁，共一百七十五頁。變化三：關聯(lián)企業(yè)融資利息支出限制比例有變化。

為限制資本弱化，舊稅法規(guī)定外資企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關聯(lián)關系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率的，當?shù)囟悇諜C關可以參照正常利率進行調整。內資企業(yè)則是納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

新稅法規(guī)定，企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償?shù)娜谫Y。權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產擁有所有權的投資。

新舊規(guī)定對比，有如下特點：（一）關聯(lián)方投入資金項目規(guī)范為債權性投資和權益性投資兩類；（二）從關聯(lián)方取得的債權性投資細分為直接投資和間投投資，不再限于直接投資；（三）其他具有支付利息性質方式的補償性融資也屬于債權性投資；（四）由于債權性投資與權益性投資的比例涉及面廣，且各行業(yè)的實際情況有很大的不同，為便于稅務機關根據(jù)實際情況作出調整，在實施條例中不逐一列舉具體標準，應關注國務院財政、稅務主管部門的有關規(guī)定。第三十六頁，共一百七十五頁。變化四：非居民企業(yè)利息收入預提所得稅減按10%征收。

新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的利息繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20%，但減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。而舊稅法規(guī)定則是應當繳納20%的所得稅。

新稅法規(guī)定，扣繳義務人每次支付利息代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫。而舊稅法規(guī)定則是扣繳義務人每次所扣的稅款，應當于五日內繳入國庫，新法比舊法延長了兩天。

變化五：非居民利息所得的免稅范圍有變化。

有關非居民企業(yè)的免稅利息收入規(guī)定，舊稅法規(guī)定：一、國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；二、外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅。新稅法規(guī)定為：一、外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；二、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。

對此利息所得免稅的有關規(guī)定，可以看出變化體現(xiàn)在兩方面：一是國際金融組織貸款的“松”和“緊”，“松”的是國際金融組織貸款利息所得適用范圍由中國政府和國家銀行擴大到了所有的居民企業(yè)。也就是說，所有居民企業(yè)支付國際金融組織優(yōu)惠貸款利息時，不需再代扣代繳所得稅?！熬o”的是限定在了優(yōu)惠貸款，而不是所有貸款。二是取消了外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得免稅規(guī)定，增加了外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得免稅規(guī)定。第三十七頁，共一百七十五頁。變化六：特別納稅調整需按規(guī)定加收利息。

新稅法規(guī)定，稅務機關根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。計算方法是按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。為鼓勵企業(yè)及時報送稅務機關需要的關聯(lián)業(yè)務方相關資料，對按規(guī)定提供資料的，可以只按規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息，不再加收5個百分點。

舊稅法則沒有特別納稅調整加收利息的規(guī)定?！蛾P聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》（國稅發(fā)[2004]143號）除了規(guī)定被調整的納稅人在接到稅務機關核發(fā)的《轉讓定價應稅收入或應納稅所得額調整通知書》后無故不按規(guī)定期限繳清稅款的要加收滯納金外，對納稅人從關聯(lián)業(yè)務發(fā)生的納稅年度到轉讓定價調整年度期間滯納的稅款沒有加收利息的規(guī)定。納稅人利用轉讓定價避稅不僅沒有什么風險，而且還可以得到推遲納稅的利益，新稅法堵住了這個漏洞。

加收利息需要注意的有：（一）利息支出不得在計算應納稅所得額時扣除。（二）特別納稅調整補征的稅款涉及的調整區(qū)間較長，最長可以從調整之日起向前追溯10年。要根據(jù)追溯年限采用與補稅期間同期的基準利率進行計算，即追溯稅期如果是3年，則需要采用人民銀行公布的3年期貸款基準利率加5個百分點進行計算，追溯期越長，利率則越高。第三十八頁，共一百七十五頁。5、限制企業(yè)用大額現(xiàn)金辦理購銷業(yè)務結算。許多企業(yè)沒有遵守銀行結算起點和企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的相關規(guī)定，這就給企業(yè)提供了用大額現(xiàn)金結算的機會，有不少企業(yè)是通過利用大額現(xiàn)金結算掩蓋真實業(yè)務的，如果其他環(huán)節(jié)不出問題，在會計核算環(huán)節(jié)是發(fā)現(xiàn)不了的。因此，建議制定相應措施，限制企業(yè)特別是增值稅一般納稅人企業(yè)用大額現(xiàn)金辦理購銷業(yè)務結算。6、明確經營性租入運輸工具后續(xù)費用稅前扣除問題。有些企業(yè)自己沒有足夠的車輛，又要長期用車。對這部分租入運輸車輛除租賃費外，有些企業(yè)也在稅前列支了油款、修理費、過橋費、養(yǎng)路費等項費用。這種做法不符合企業(yè)財務會計制度和稅法的相關規(guī)定，因租入的車輛不是本企業(yè)的資產只能扣除租賃費，其他后續(xù)費用應由出租方負擔，司機也應由出租方派任，這樣也就便于管理了，對此國家應予明確。

第三十九頁，共一百七十五頁。以原稅法為前提的有關法規(guī)是否有效？

問：根據(jù)新稅法規(guī)定,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅暫行條例同時廢止。那么內資企業(yè)所得稅法是否被新法所替代而廢止？原已外資企業(yè)所得稅法和內資企業(yè)所得稅法依據(jù)所制定的法規(guī)，如稅前扣除辦法、財產損失稅前扣除管理辦法等也被廢止？尤其外資企業(yè)涉及扣除、享受優(yōu)惠條件等方面的稅收管理程序、涉稅金額計量等等問題，是比照內資企業(yè)執(zhí)行，還是要等新規(guī)出臺，還是按原規(guī)定操作？

第四十頁，共一百七十五頁。答：1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（2007）》第六十條規(guī)定，本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（2007）》第一百三十三條規(guī)定，本條例自2008年1月1日起施行。1991年6月30日國務院發(fā)布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》和1994年2月4日財政部發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》同時廢止。

因此，自2008年1月1日起施行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》同時廢止。

第四十一頁，共一百七十五頁。2、對原依據(jù)外資企業(yè)所得稅法及實施細則和內資企業(yè)所得稅暫行條例及實施細則所制定的，如稅前扣除辦法、財產損失稅前扣除管理辦法等法規(guī)內容，新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有明確規(guī)定的，按新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定執(zhí)行，新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例沒有明確規(guī)定的，在沒有相關法規(guī)規(guī)定廢止上述法規(guī)及另有法規(guī)規(guī)定外，目前還是可以執(zhí)行的。

3、對外資企業(yè)涉及扣除、涉稅金額計量等問題，新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有明確規(guī)定的，按新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定執(zhí)行，新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例沒有明確規(guī)定的，外資企業(yè)原來有相應規(guī)定的，在沒有相關法規(guī)規(guī)定廢止上述法規(guī)及另有法規(guī)規(guī)定外，目前還是可以執(zhí)行的。外資企業(yè)原來沒有相應規(guī)定的，不能比照內資企業(yè)的原來的規(guī)定執(zhí)行，還是要等新的相關法規(guī)的出臺。

第四十二頁，共一百七十五頁。4、對享受優(yōu)惠的按新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十七條的規(guī)定及實施條例，《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅[2008]21號）、《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）、《國務院關于經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）執(zhí)行。第四十三頁，共一百七十五頁。預收房租款項新企業(yè)所得稅法是怎樣規(guī)定的？

問：新企業(yè)所得稅法對于企業(yè)發(fā)生的攤銷費用如預交的房租之類的款項的相關規(guī)定是怎樣的？答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”對于一次性收取多期房租收入的情況，第十九條規(guī)定，“租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)?！迸c會計準則規(guī)定的確認收入實現(xiàn)原則一致。反過來，一次性支付若干期房租的，按照會計準則和稅法精神也應該分期列支和稅前扣除。第四十四頁，共一百七十五頁。一般性的疑難問題解答第四十五頁，共一百七十五頁。企業(yè)向地震災區(qū)的捐款如何稅前扣除？2008年5月12日的汶川地震給災區(qū)的人民造成了巨大的創(chuàng)傷和痛苦，災區(qū)的救援情況牽動著億萬國人的心，為了幫助災區(qū)人民早日脫險早日重建家園，中華兒女再次眾志成城，攜手共渡難關。各界人士及企業(yè)都紛紛向災區(qū)伸出援助之手，捐款捐物。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，企業(yè)用于公益救濟性的捐贈，在年度利潤總額12%以內的部分，可以在計算應納稅所得額時扣除。但需要注意以下事項：

第四十六頁，共一百七十五頁。

其一，扣除比例要注意

為了鼓勵企業(yè)和個人對受災地區(qū)的公益性捐贈，去年出臺的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了納稅人所捐款項稅前扣除的相關細則。根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十三條也明確，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。這里所說的年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

舉例來說，某企業(yè)年終企業(yè)年度會計利潤為100萬元，則該企業(yè)的捐贈扣除限額為100×12%=12萬元。如果該企業(yè)通過社會團體捐給地震災區(qū)的錢物共計6萬元，那么這6萬元就不需要納入企業(yè)應納稅所得額中繳稅；如果捐贈的錢物共計13萬元，那么多出的1萬元仍需要繳稅。

企業(yè)向地震災區(qū)的捐款如何稅前扣除？第四十七頁，共一百七十五頁。其二，公益性捐贈要通過特定途徑

企業(yè)所得稅法實施條例第五十一條規(guī)定，公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十二條規(guī)定，條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：（1）依法登記，具有法人資格；（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（3）全部資產及其增值為該法人所有；…….(9)需要提醒的是，單位和個人如果不是通過公益性社會團體和國家有關部門，而是直接向受災對象的捐贈，是不能在所得稅前扣除的。因此，捐贈時一定要通過上述特定的途徑捐贈才能按規(guī)定扣除。

企業(yè)向地震災區(qū)的捐款如何稅前扣除？第四十八頁，共一百七十五頁。

其三，公益性捐贈有特定范圍

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，是指非營利的下列事項：（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護、社會公共設施建設；（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。而對四川汶川等地震災區(qū)的捐贈屬于第一項規(guī)定的范圍。

企業(yè)向地震災區(qū)的捐款如何稅前扣除？第四十九頁，共一百七十五頁。個人向地震災區(qū)的捐款如何抵減個人所得稅？個人向災區(qū)捐款允許繳納個稅前扣除目前主要分兩種情況：一種是按30%的限額扣除；另一種是全額扣除。從2000年開始，財政部、國家稅務總局陸續(xù)放寬公益救濟性捐贈扣除限額，出臺了全額稅前扣除的政策規(guī)定，允許個人通過非營利性的社會團體和政府部門，對部分機構的捐贈準予在個人所得稅稅前100%扣除。第五十頁，共一百七十五頁。準予全額扣除的機構1、紅十字事業(yè)2、福利性、非營利性老年服務機構3、公益性青少年活動場所4、農村義務教育5、宋慶齡基金會等單位（宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會）6、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會7、中國教育發(fā)展基金會8、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等單位（中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會）

9、縣級以上總工會10、中華快車基金會等單位（中華健康快車基金會、孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會）11、科研機構、高等院校研究第五十一頁，共一百七十五頁。應注意的幾個問題●個人向教育及公益事業(yè)的具體對象捐贈必須通過非營利性的社會團體或國家機關進行，直接向受贈單位或個人的捐贈，不能在個人所得稅稅前扣除。

●直接對具體對象如科研機構、高等院校和一些基金會的捐贈，必須有文件明確規(guī)定的才能稅前扣除；沒有文件規(guī)定的，不能稅前扣除。

●“社會團體”是指經業(yè)務主管單位審查同意，并經縣以上政府的民政部門登記的中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。通過這類“組織”轉贈給教育或公益事業(yè)的捐贈都可以稅前扣除。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》（財稅[2007]6號）規(guī)定，經國務院批準成立的非營利的公益性社會團體進行確認；經省級人民政府民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體，其捐贈稅前扣除資格由省級財政部門進行確認。

●個人的捐贈扣除應當在個人所得稅應納稅所得額中扣除，也就是說，應當在減除法定費用之后再減除實際捐贈額（或捐贈限額），故其扣除順序是先扣除法定費用，后扣除實際捐贈額（或捐贈限額）。第五十二頁，共一百七十五頁。捐贈相關手續(xù)的辦理

●接受捐贈或辦理轉贈的非營利性的社會團體和國家機關，應按照財務隸屬關系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用章；

●單位統(tǒng)一將個人的捐贈款匯總捐贈的，可依據(jù)國家稅務總局關于個人向地震災區(qū)捐贈有關個人所得稅征管問題的通知（國稅發(fā)[2008]55號）規(guī)定執(zhí)行。即，個人通過扣繳單位統(tǒng)一向災區(qū)的捐贈，由扣繳單位憑政府機關或非營利組織開具的匯總捐贈憑據(jù)、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據(jù)實扣除；扣繳單位在向稅務機關進行個人所得稅全員全額扣繳申報時，應一并報送由政府機關或非營利組織開具的匯總接受捐贈憑據(jù)（復印件）、所在單位每個納稅人的捐贈總額和當期扣除的捐贈額。

●個人直接通過政府機關、非營利組織向災區(qū)的捐贈的，依據(jù)國家稅務總局關于個人向地震災區(qū)捐贈有關個人所得稅征管問題的通知（國稅發(fā)[2008]55號）規(guī)定執(zhí)行。即：個人直接通過政府機關、非營利組織向災區(qū)的捐贈，采取扣繳方式納稅的，捐贈人應及時向扣繳單位出示政府機關、非營利組織開具的捐贈憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據(jù)實扣除；個人自行申報納稅的，稅務機關憑政府機關、非營利組織開具的接受捐贈憑據(jù)，依法據(jù)實扣除。

●向科研機構和高等學校的捐贈須提供科研機構和學校的研究項目計劃及資金收款證明。稅務機關據(jù)此對捐贈單位和個人進行稅前扣除。第五十三頁，共一百七十五頁。匯算清繳期過后發(fā)現(xiàn)少申報如何處理？

問：某內資企業(yè)5月20日發(fā)現(xiàn)上年企業(yè)應納稅所得額少申報10萬元，隨即向稅務機關進行申報并要求補繳稅款及滯納金，而當?shù)囟悇詹块T認為該企業(yè)已過年度匯算清繳期(即4月30日后)，應作偷稅處理，除補繳稅款及滯納金，還應支付罰款。請問，稅務機關這種認為可否正確？法律依據(jù)？

答：《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第11條規(guī)定：納稅人在規(guī)定的年度納稅申報期內，發(fā)現(xiàn)納稅申報有誤的，可在年度納稅申報期內重新辦理納稅申報。企業(yè)在年度匯算清繳結束后仍存在未少繳的稅款即構成了少繳稅款這一后果，但是否被認定為偷稅還應根據(jù)另外兩個要件來確認，即是否實施了列舉的手段及是否存在主觀故意，在實踐中要根據(jù)具體的行為來綜合判斷。第五十四頁，共一百七十五頁。

匯算清繳前少繳所得稅不構成偷稅（1）

2007年1月，A企業(yè)向主管稅務機關提交了2006年度納稅申報表及其他相關資料，進行年終匯算清繳。主管稅務機關對A企業(yè)的納稅資料進行納稅審核時，懷疑A企業(yè)存在虛列成本的情況，于是移交稽查局處理，稽查局經過調查發(fā)現(xiàn)A企業(yè)2006年虛列成本10萬元，少繳所得稅3.3萬元?；榫謸?jù)此認定該企業(yè)存在偷稅行為，責令其補繳稅款，并處以偷稅數(shù)額1倍的罰款。稅務機關的處理是否合理？

一、未構成偷稅的必要條件

“偷稅”在《中華人民共和國稅收征收管理法》是這樣定義的：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。

構成偷稅有兩個必要條件：第一、有偷稅行為，第二，已造成不繳或者少繳稅款的結果，兩個條件缺一不可，因此，如果只有偷稅行為，未造成不繳或少繳稅款的，則不能認定為偷稅。

第五十五頁，共一百七十五頁。

匯算清繳前少繳所得稅不構成偷稅（2）

二、稅務機關不應進行稽查

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第十九條規(guī)定，稅務機關應在匯算清繳工作結束后組織開展企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。廣東省國家稅務局在《轉發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（粵國稅發(fā)[2006]18號）中也取消匯算清繳期內對納稅人匯繳當年年度申報情況的檢查，因此案例中的稽查機關對A企業(yè)進行稽查時不合規(guī)定。

三、未構成偷稅但也要處罰

企業(yè)的申報資料如果確實存在問題，雖未構成偷稅，但如果屬編造虛假計稅依據(jù)的，根據(jù)《征管法》第六十四條規(guī)定，企業(yè)需要承擔涉嫌虛報計稅依據(jù)的責任。第五十六頁，共一百七十五頁。

匯算清繳前少繳所得稅不構成偷稅（3）四、流轉稅可能存在問題

上面分析的是所得稅，如果稅務機關在匯算清繳期限內發(fā)現(xiàn)企業(yè)瞞報的上年度應稅收入，并涉及到流轉稅的，則企業(yè)會被認定為偷稅。因為流轉稅一般是按照一個月度為納稅期限，一般在月度終了10天內申報繳納，過了申報期限被發(fā)現(xiàn)隱瞞收入并導致少繳或不繳流轉稅，則構成偷稅條件，應按偷稅論處。

第五十七頁，共一百七十五頁。企業(yè)自行補繳稅款是否按偷稅論處？（1）

某市國稅局稽查局在對一戶電力企業(yè)（增值稅一般納稅人）進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有少記銷售收入行為。在稽查局對其下達《稅務檢查通知書》后第二天，該電力企業(yè)在稽查人員不知情的情況下，自行向稅務機關補繳了檢查所屬期的增值稅稅款（2007年5月補繳2006年度稅款），現(xiàn)稽查人員對企業(yè)的這一做法形成兩種處理意見：

一種觀點認為企業(yè)自查并補繳了稅款，不同時具備偷稅的三個條件，不能按稅收征管法第六十三條處理，但要按稅款所屬期加收滯納金；

另一種觀點認為企業(yè)在接到《稅務檢查通知書》后，才自查補稅，說明其了解稅收政策，屬于欺騙隱瞞性質，應按偷稅處罰。請問企業(yè)這種行為究竟應該怎樣處理？是否按偷稅處理？第五十八頁，共一百七十五頁。企業(yè)自行補繳稅款是否按偷稅論處？（2）《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條對偷稅行為的認定作出了規(guī)定。納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅?？陀^上表現(xiàn)為納稅入實施了以下行為中的一種或多種：（—）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；（二）在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；（三）經稅務機關通知申報而拒不中報納稅；（四）進行虛假納稅申報。

該電力企業(yè)未在規(guī)定期限申報部分銷售收入稅款，屬于“虛假的納稅申報”，同時造成了“不繳或少繳應納稅款”的結果，已經構成偷稅。雖然該電力企業(yè)在收到《稅務檢查通知書》后，主動補繳了稅款，但這并不影響偷稅行為的成立，只是減輕了偷稅行為所造成的危害后果。對于該企業(yè)的偷稅行為，稅務機關應追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，移交司法部門依法追究刑事責任。第五十九頁，共一百七十五頁。所得稅匯算清繳期內如何進行第二次納稅申報？

問：我單位已于2008年2月15日辦理了2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報，現(xiàn)經稅務師事務所審核后發(fā)現(xiàn)納稅調整項目不夠準確，請問是否可以進行第二次納稅申報？如果有補繳稅款是否需繳納滯納金？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及實施細則的規(guī)定，納稅人在匯算清繳期內自行調整后仍可以申報納稅。但過了申報期的，應按未按時申報處理。

在匯算清繳期內結清稅款的，不加收滯納金。也就是說，你單位可以在2008年5月31日前（根據(jù)《國家稅務總局關于做好2007年度內、外資企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》的明確規(guī)定）按調整后金額再次進行納稅申報，在5月31日后進行申報的應按未按時申報處理。

若在5月31日前結清稅款的不加收滯納金，否則從滯納之日起即6月1日起按天加收0.05%滯納金。第六十頁，共一百七十五頁。匯算清繳時上年度錯誤科目如何調整

某企業(yè)會計報表結賬后，經稅務機關匯算清繳檢查，發(fā)現(xiàn)2005年12月多轉材料成本差異3萬元（借方超支），而耗用該材料的產品已完工入庫，該產品2006年已售出。這一錯項虛增了2005年12月產品的生產成本，由于產品未售出，不需結轉成本，未對2005年損益產生影響。但該產品于2006年售出，此時虛增的生產成本已轉化為銷售成本，從而影響2006年度的利潤。由于是在報表編制后發(fā)現(xiàn)，上年度賬已結平，調賬分錄如下：

借：材料成本差異30000

貸：產成品30000第六十一頁，共一百七十五頁。匯算清繳時上年度錯誤科目如何調整

稅務機關2006年審查某企業(yè)2005年匯算清繳情況時，發(fā)現(xiàn)其將基建用原材料3萬元計入生產成本，經核實，期末在產品15萬元、產成品15萬元、銷售成本30萬元。則按比例計算確定各部分相應的錯誤金額，并調整各有關賬戶。

分攤率=3÷（15+15+30）=0.05；

在產品應分攤=15×0.05=0.75（萬元）；

產成品應分攤=15×0.05=0.75（萬元）；銷售成本應分攤=30×0.05=1.5（萬元）。

借：在建工程35100

貸：生產成本7500

產成品7500

以前年度損益調整15000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）5100第六十二頁，共一百七十五頁。匯算清繳時上年度錯誤科目如何調整暫時性差異的所得稅會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》要求，資產負債表日后事項的所得稅會計處理采用資產負債表債務法，不得采用應付稅款法和原納稅影響會計法，引入了“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”等科目，并將按照會計方法計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計算的納稅所得（或虧損）之間，存在著內容和時間的差異，統(tǒng)稱為暫時性差異。例如，對于國債利息收入、滯納金、罰款、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、工資超支、超標利息、贊助費支出等項目形成的差異，只在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》上進行納稅調整，而在賬務上不作調整，調表不調賬。對固定資產折舊額、廣告費、計提資產減值準備、預計負債等暫時性差異，則采用調表又調賬的方法。一般企業(yè)匯算清繳后主要錯誤就是對以上調整事項未作正確處理。

第六十三頁，共一百七十五頁。所得稅匯算清繳后的帳務處理某企業(yè)2000年度損益表反映，全年稅前利潤為200萬元，企業(yè)已按應納稅所得額200萬元申報該年度應繳所得稅66萬元(未作任何調整)。該企業(yè)不存在以前年度未彌補虧損。2001年3月2日，稅務人員對該企業(yè)匯算清繳時發(fā)現(xiàn)2000年度存在以下情況：

1．全年實際發(fā)放工資230萬元，計稅工資總額為200萬元；

2．全年實際計提福利費32萬元、工會經費5萬元，職工教育經費4萬元；

3．2000年6月，企業(yè)購置一臺管理用設備并于當月投入使用，價值5萬元，直接計入“管理費用”帳戶。該設備折舊年限10年(殘值忽略不計)，采取直線折舊法；

4．企業(yè)于9月份出售辦公用房一幢，已于當月處理完畢，凈收益20萬元，至2000年末尚未轉收益；

5．企業(yè)全年多提短期借款利息8萬元，掛“預提費用”帳戶；

6．“營業(yè)外支出”直接向某小學捐贈2萬元；

7．業(yè)務招待費多列支10萬元。

計算全年應納稅所得額：

(1)應納稅所得額＝200+30+(4+1+1)十5十20十8十2十10＝281(萬元)

(2)應納所得稅額＝281×33％＝92．73(萬元)

第六十四頁，共一百七十五頁。所得稅匯算清繳后的帳務處理進行帳務調整：1．應補繳企業(yè)所得稅額＝92．73-66＝26．73(萬元)

借：以前年度損益調整26．73萬元

貸：應交稅金一應交所得稅26．73萬元

2．上年度實際發(fā)放工資230萬元，雖然計稅工資為200萬元，但按財務制度規(guī)定，工資可以按實際列支，所以不必進行帳務調整；

3．根據(jù)工業(yè)企業(yè)財務制度規(guī)定，職工福利費、工會經費、職工教育經費應按工資總額的14％、2％、1．5％提取。職工福利費多提4萬元，工會經費多提1萬元，職工教育經費多提1萬元，應予調整；

借：管理費用－－工會經費10000

－－職工教育經費10000

應付福利費40000貸：以前年度損益調整60000

第六十五頁，共一百七十五頁。所得稅匯算清繳后的帳務處理4．對少計固定資產予以調整：

借：固定資產50000

貸：以前年度損益調整50000

5．出售房屋凈收益(已處理完畢)，按會計制度規(guī)定應轉入損益：

借：固定資產清理200000

貸：以前年度損益200000

第六十六頁，共一百七十五頁。所得稅匯算清繳后的帳務處理6．企業(yè)不得多提利息，多提部分應予以沖銷；

借：預提費用80000

貸：以前年度損益調整80000

7．捐贈支出按會計制度規(guī)定在營業(yè)外支出中列支，不調帳8．業(yè)務招待費，按會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，不調帳9．將“以前年度損益調整”帳戶余額轉入“本年利潤”帳戶。

這樣，2001年“本年利潤”帳戶上反映67700元(即337500-269800屬于2000年度的稅后利潤。在繳納2001年度的企業(yè)所得稅時，這些利潤是不需要繳稅的。匯算清繳時，應在計算應納稅所得額時予以扣除。為了避免可能發(fā)生重復繳稅的情況，股份有限公司會計制度規(guī)定，將該帳戶余額直接轉入“利潤分配”帳戶，而不再通過“本年利潤”帳戶。第六十七頁，共一百七十五頁。財產損失審批前后的會計處理

每年1月15日前，企業(yè)要向主管稅務機關提供關于資產損失稅前扣除的申請報告和稅務師事務所出具的經濟鑒證報告及相關資料，申請上年度企業(yè)所得稅稅前扣除的財產損失。

因為財產損失的申報與批準需要間隔一定的時間，且財產損失按照會計制度規(guī)定計入利潤總額和按照稅收法規(guī)計入應納稅所得額的金額也不一定相等。所以在稅務機關審批前，可以先根據(jù)會計制度規(guī)定將財產損失計入當期損益；對稅務機關審批后認定不符合稅前扣除條件的財產損失再作納稅調整并進行相應的會計處理。

第六十八頁，共一百七十五頁。（一）財產損失審批前的會計處理

某公司庫存的再生PS版，因市場等多方面原因的影響，形成該部分商品滯銷。該公司根據(jù)謹慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對該商品進行計價。賬面成本280000元、預計可變現(xiàn)凈值224000元，計提存貨跌價準備56000元。

會計處理為：借：管理費用56000

貸：存貨跌價準備56000

2006年12月9日，該部分商品保質期限已到，無法銷售，只能作廢鋁變賣處理。該批PS版折合5000平方米，每平方米重量0.8公斤，根據(jù)近期廢鋁的市場價格每公斤10元估算，則該批廢品價值為40000元。應轉出進項稅額：（280000－40000）×17%=40800（元），報廢PS版形成實際損失：280000－4000040800=280800（元），管理費用再次入賬金額：280800－56000=224800（元）。該公司根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，經董事會同意后，對已過期且無轉讓價值的該部分商品作會計處理為：

借：管理費用224800

原材料40000

存貨跌價準備56000

貸：庫存商品280000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）40800

第六十九頁，共一百七十五頁。（一）財產損失審批前的會計處理

對壞賬損失，采用直接轉銷法作會計處理為：

借：管理費用360000

貸：應收賬款360000

年度終了，該公司扣除上述兩項財產損失后的利潤總額為1000000元，并作為年度應納稅所得額申報應繳所得稅330000元，在扣除預交的260000元所得稅后作會計處理為：

借：所得稅（所得稅費用）70000

貸：應交稅金（稅費）——應交所得稅70000

該公司還分別按照稅后凈利潤的10%和5%計提了盈余公積金和公益金。

第七十頁，共一百七十五頁。（二）財產損失審批后的會計處理

負責審批的稅務機關接到某公司提供的有關財產損失的申報材料后，依據(jù)《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局第13號令）規(guī)定，指派3名工作人員對申報材料的真實性進行了實地核查。2007年2月1日的批復意見認為，該公司申報的再生PS版已過期且無轉讓價值，應確認為發(fā)生永久或實質性損害，同意在2006年度企業(yè)所得稅稅前扣除。而申報的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實際發(fā)生的具有法律效力的外部證據(jù)，不同意在2006年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

在無其他納稅調整事項的情況下，該公司2006年度應納稅所得額：1000000360000=1360000（元），應繳所得稅：1360000×33%=448800（元），應補繳所得稅：448800－330000=118800（元），

會計處理為：借：以前年度損益調整118800

貸：應交稅金——應交所得稅118800

將以前年度損益調整轉入未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤118800

貸：以前年度損益調整118800

第七十一頁，共一百七十五頁。（二）財產損失審批后的會計處理

按15%的比例計算調整盈余公積金：

借：盈余公積17820

貸：利潤分配——未分配利潤17820

此外，如果企業(yè)已申報扣除的財產損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或實際取得補償年度并入應納稅所得。

假設本例再生PS版估算的殘值為40000元，而2007年5月變賣收入65520元，其變賣時的會計處理為：

借：銀行存款65520

貸：其他業(yè)務收入56000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）9520

同時：借：其他業(yè)務支出40000

貸：原材料40000

這樣，2006年度已按永久或實質性損害確認財產損失時估算的殘值小于實際殘值而影響的應納稅所得額和應納所得稅額在2007年度進行了調整。第七十二頁，共一百七十五頁。企業(yè)應計未計扣除項目的所得稅處理

第一種意見：企業(yè)以前年度發(fā)生的應計未計的扣除項目，比如應提未提的折舊、因差錯未在當年扣除的費用等等，屬于企業(yè)權益的放棄，不能補扣。這種觀點主要是依據(jù)是1、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》財稅字【1996】79號文的規(guī)定。該文件規(guī)定：“企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣”。2、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》國稅發(fā)【1997】191號文中又進一步明確：財政部，國家稅務總局<關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知>（財稅字［1996］79號）規(guī)定的企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用，應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應計未計，應提未提的稅前扣除項目。第七十三頁，共一百七十五頁。企業(yè)應計未計扣除項目的所得稅處理第二種意見：企業(yè)以前年度發(fā)生的應計未計的扣除項目，不能在發(fā)現(xiàn)年度扣除，但可以在扣除項目發(fā)生的所屬年度補扣，重新計算當年的應納稅額，辦理退稅或增加以前年度的可彌補虧損額。

很多稅務咨詢人員以及很多企業(yè)財務人員都持有這種觀點。他們的依據(jù)和我們上面提到的一樣，就是財稅字【1996】79號文只是限制了應計未計扣除項目在以后年度扣除，防止納稅人發(fā)生刻意調節(jié)應納稅所得額的行為，但并沒有限制企業(yè)將應計未計費用追溯到扣除項目發(fā)生年度補扣。這種觀點在法理上是比較站得住腳的。但也有待進一步完善。納稅人發(fā)生應計未計的扣除項目，必然會導致兩種結果，一種是在扣除項目發(fā)生的年度由于少扣除費用而多交稅款，或者少確認虧損額，導致以后年度少彌補虧損而多交稅款。因此，納稅人發(fā)生應計未計扣除項目的后果就是造成了以前年度多交稅款的行為。第七十四頁，共一百七十五頁。企業(yè)應計未計扣除項目的所得稅處理2007年，遼寧省地方稅務局下發(fā)了《遼寧省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干稅收政策問題的通知》遼地稅發(fā)[2007]11號，第一次對這一大家敏感的問題給出了一個明確的答復。該文件規(guī)定：“對于各類應計未計的扣除項目，凡是企業(yè)在其所屬年度之后的三年內自己發(fā)現(xiàn)并予以補計的，在補計時只能調整其所屬年度的應納稅所得額，不得在補計年度或以后年度扣除。其中，對于需要實際對外支付的應計未計扣除項目，應在實際支付后，調整其所屬年度應納稅所得額”。

該文件對企業(yè)應計未計扣除項目如何進行稅務處理給出了非常明確的規(guī)定。對于企業(yè)各類應計未計的扣除項目，凡是企業(yè)在其所屬年度之后的三年內自己發(fā)現(xiàn)并予以補計的，可以調整其所屬年度的應納稅所得額。第七十五頁，共一百七十五頁。企業(yè)非貨幣性資產捐贈會計處理及納稅影響分析

案例：某上市公司通過民政部門向遭受地震災害的四川地區(qū)捐贈實物一批，該批物資賬面價值300萬元，公允價值500萬元。對此捐贈業(yè)務，該公司作會計處理如下：借營業(yè)外支出385萬元貸庫存商品300萬元應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）85萬元。該公司已執(zhí)行新企業(yè)會計準則。

問題提出：該公司財稅顧問認為，公司對此捐贈業(yè)務的會計處理是依據(jù)原執(zhí)行《企業(yè)會計制度》下的財會[2003]29號文《關于執(zhí)行和相關會計準則問題解答》。根據(jù)該文，企業(yè)在將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈時，應按捐出資產的賬面價值及涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費，借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出資產的賬面余額，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目，按捐出資產涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費，貸記“應交稅金”等科目。如果該公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，此筆捐贈業(yè)務的會計處理就是正確的。然而，在該公司已執(zhí)行新企業(yè)會計準則的情況下，對于捐贈業(yè)務再以財會[2003]29號文為處理依據(jù)顯然是不恰當?shù)?。在?zhí)行新準則的情況下，以非貨幣性資產用于捐贈，應與以非貨幣性資產用于償債、具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換及非貨幣性職工福利等一樣，按照非貨幣性資產的公允價值確認收入。因此，該公司此筆捐贈業(yè)務正確的會計處理應為：借：營業(yè)外支出585萬元，貸：主營業(yè)務收入500萬元，貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）85萬元，同時結轉產品成本：借：主營業(yè)務成本300萬元，貸：庫存商品300萬元

第七十六頁，共一百七十五頁。

該公司財稅顧問進一步指出，企業(yè)捐贈業(yè)務的錯誤處理一方面會增加不必要的納稅調整工作量，同時對其應納稅所得額的確定也是有影響的。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實施條例》第25條，企業(yè)將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供