任務(wù)1交通運(yùn)輸行業(yè)成本核算與管理

成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)任務(wù)1：交通運(yùn)輸企業(yè)成本核算知識(shí)點(diǎn)1.交通運(yùn)輸業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)交通企業(yè)運(yùn)輸生產(chǎn)過程具有流動(dòng)性、特殊性，它沒有產(chǎn)成品。2、交通運(yùn)輸業(yè)成本核算的特點(diǎn)（1）交通運(yùn)輸業(yè)的成本計(jì)算對(duì)象的多樣性（2）成本構(gòu)成與成本計(jì)算相對(duì)簡單（3）成本計(jì)算周期較短，一般采用月份制3、交通運(yùn)輸企業(yè)營運(yùn)成本的內(nèi)容及賬戶設(shè)置（1）營運(yùn)成本的內(nèi)容材料費(fèi)、人工費(fèi)和其他費(fèi)用（2）賬戶設(shè)置運(yùn)輸支出賬戶裝卸支出賬戶堆存支出賬戶代理業(yè)務(wù)支出賬戶“港務(wù)管理支出”賬戶“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶“輔助營運(yùn)費(fèi)用賬戶”賬戶“營運(yùn)間接費(fèi)用賬戶”賬戶4、汽車運(yùn)輸企業(yè)成本核算的特點(diǎn)（1）成本計(jì)算對(duì)象汽車運(yùn)輸企業(yè)的成本核算對(duì)象是客運(yùn)業(yè)務(wù)和貨運(yùn)業(yè)務(wù),可對(duì)客運(yùn)和貨運(yùn)分別計(jì)算成本。為了使成本核算資料更加明細(xì)，可以在客運(yùn)貨運(yùn)下按不同的車型設(shè)置進(jìn)行明細(xì)核算。集裝箱專用車也可以作為一種車型歸集計(jì)算運(yùn)輸成本。（2）成本計(jì)算單位:汽車運(yùn)輸成本核算以“千人公里”、“千噸公里”為成本計(jì)算單位。

（3）成本計(jì)算期:汽車運(yùn)輸企業(yè)以月、季和年作為成本計(jì)算期。（4）成本項(xiàng)目:汽車運(yùn)輸成本項(xiàng)目為：直接材料、燃料、直接工資、輪胎費(fèi)用、其他直接費(fèi)用和營運(yùn)間接費(fèi)用等。

5．應(yīng)設(shè)置的科目:營運(yùn)成本核算主要設(shè)置“運(yùn)輸支出”、“裝卸支出”、“營運(yùn)間接費(fèi)用”、“輔助營運(yùn)費(fèi)用”等科目。

6、運(yùn)輸費(fèi)用的歸集與分配汽車運(yùn)輸費(fèi)用是指企業(yè)經(jīng)營旅客、貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。凡是能直接計(jì)入成本的直接營運(yùn)費(fèi)用，計(jì)入“運(yùn)輸支出”賬戶貸記：“材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，對(duì)于發(fā)生的營運(yùn)間接費(fèi)用，先借記“營運(yùn)間接費(fèi)用”、“輔助營運(yùn)費(fèi)用”賬戶，然后采用一定的方法分配計(jì)入“運(yùn)輸支出”和“裝卸支出”等賬戶職工薪酬及福利費(fèi)分配匯總表

XX汽車運(yùn)輸公司20XX年12月份單位:元部門及人員分類運(yùn)輸支出裝卸支出輔助營運(yùn)費(fèi)用管理費(fèi)用工資總額福利費(fèi)小計(jì)工資總額福利費(fèi)客車隊(duì)：司機(jī)保修工人小計(jì)160002000180002240280252022402802520貨車隊(duì)：司機(jī)保修工小計(jì)200001000210002800140294028001402940

裝卸隊(duì)保養(yǎng)場管理人員醫(yī)務(wù)、福利人員300060006000200042014001400280合計(jì)25208960546042014001680（1）職工薪酬及福利費(fèi)分配

借：運(yùn)輸支出----直接人工39000

裝卸支出----直接人工3000

輔助營運(yùn)支出6000

管理費(fèi)用12000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資64000

借：運(yùn)輸支出5460

裝卸支出420

輔助營運(yùn)支出1400

管理費(fèi)用1680

貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)8960

（2）燃料費(fèi)的分配

汽車運(yùn)輸企業(yè)對(duì)汽車消耗的燃料，有兩種不同的管理方法。第一種管理方法：對(duì)車存燃料實(shí)行滿油箱制管理。按這種管理方法，營運(yùn)車輛在投入運(yùn)輸生產(chǎn)之前，到油庫將油箱加滿。作為車存燃料。如果在企業(yè)自己的油庫加油，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：燃料—車存燃料（汽油或柴油）貸：燃料—庫存燃料（汽油或柴油）如果在外部加油站加油，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：燃料—車存燃料（汽油或柴油）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）到每月最后一日工作完畢，要求所有車輛將油箱加滿。這樣除第一次加油作為車存燃料之外，車輛當(dāng)月的加油數(shù)就是當(dāng)月燃料的實(shí)際消耗數(shù)。

燃潤料耗用分配表應(yīng)借科目汽油（5元/公升）機(jī)油（5.00元/公斤）其他油料金額（元）計(jì)劃價(jià)格價(jià)格差異（＋2％）實(shí)際成本數(shù)量（公升）金額（元）數(shù)量（公斤）金額（元）運(yùn)輸支出－客車—燃料－保修—貨車—燃料—保修4000040600005020000020030000025030004000150002000080027502000001600030000023000400032060004602040001632030600023460運(yùn)輸支出小計(jì)裝卸支出輔助營運(yùn)費(fèi)用管理費(fèi)用60090200010003000500450600050001500070006010002003500050050001000355050010005005390001100011000165006780220220330549780112201122016730合計(jì)66090530450830041500555057750011550589050

借：運(yùn)輸支出549780

裝卸支出11220

輔助營運(yùn)費(fèi)用11220

管理費(fèi)用6730

貸：燃料77500

材料成本差異11550

輪胎領(lǐng)用、費(fèi)用攤銷分配表單位：元項(xiàng)目輪胎費(fèi)用輪胎費(fèi)用外胎內(nèi)胎墊圈

行駛里程

/公里千胎公里攤銷額攤銷額客車貨車其他部門合計(jì)1200006000060002300006000600010002100030000025000060601800015000330003．輪胎費(fèi)用的歸集和分配借：待攤費(fèi)用240000

營運(yùn)間接費(fèi)用11000

貸：輪胎230000

材料21000

借：運(yùn)輸支出—客運(yùn)---輪胎費(fèi)18000—貨運(yùn)---輪胎費(fèi)15000

貸：待攤費(fèi)用33000

保養(yǎng)費(fèi)和修理費(fèi)分配表4．保修費(fèi)用的歸集和分配項(xiàng)目大修理費(fèi)用

備注運(yùn)輸支出—客車980001、保養(yǎng)和小修理費(fèi)直接計(jì)入運(yùn)輸成本；2、保養(yǎng)班發(fā)生的共同費(fèi)用可按營運(yùn)車日比例分配計(jì)入客貨車運(yùn)輸成本；3、大型修理費(fèi)計(jì)入輔助營運(yùn)費(fèi)用?！涇?4000輔助營運(yùn)費(fèi)用12000營運(yùn)間接費(fèi)用7000借：運(yùn)輸支出—客運(yùn)98000—貨運(yùn)84000

輔助營運(yùn)費(fèi)用12000

營運(yùn)間接費(fèi)用7000

貸：銀行存款201000

折舊費(fèi)用分配表單位：元應(yīng)借賬戶

本月計(jì)提折舊合計(jì)客車 貨車非營運(yùn)車機(jī)器房屋運(yùn)輸支出客車400000400000貨車250000250000輔助營運(yùn)費(fèi)用12000300000312000營運(yùn)間接費(fèi)用800050000120000178000管理費(fèi)用90006000069000合計(jì)40000025000029000500004800001209000

5、折舊費(fèi)分配

運(yùn)輸車輛一般應(yīng)采用工作量法計(jì)提折舊。也可以按年限平均法或年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)按照車輛的不同用途分別計(jì)入“運(yùn)輸支出”或“管理費(fèi)用”等科目。對(duì)建筑物和其他設(shè)備一般可用年限平均法計(jì)提折舊，也可以按年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。對(duì)建筑物和其他設(shè)備的折舊應(yīng)按固定資產(chǎn)的不同使用部門，分別計(jì)入“營運(yùn)間接費(fèi)用”、“輔助營運(yùn)費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶。借：運(yùn)輸支出—客運(yùn)---折舊費(fèi)400000—貨運(yùn)---折舊費(fèi)250000

輔助營運(yùn)費(fèi)用---折舊費(fèi)312000

營運(yùn)間接費(fèi)用---折舊費(fèi)178000

管理費(fèi)用---折舊費(fèi)69000

貸：累計(jì)折舊1209000

6、營運(yùn)間接費(fèi)用的歸集和分配汽車運(yùn)輸企業(yè)營運(yùn)間接費(fèi)用指的是車站、車隊(duì)、車場等單位在營運(yùn)過程中發(fā)生的各種間接費(fèi)用，包括站、隊(duì)、場職工薪酬、機(jī)物料消耗、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等。（1）營運(yùn)間接費(fèi)用的歸集營運(yùn)間接費(fèi)用先通過“營運(yùn)間接費(fèi)用賬戶”進(jìn)行歸集，期末應(yīng)分配轉(zhuǎn)入“運(yùn)輸支出”。順達(dá)公司車場本月除發(fā)生的職工薪酬、燃料費(fèi)、折舊費(fèi)外，還發(fā)生辦公費(fèi)2300元，水電費(fèi)8640元，差旅費(fèi)1800元。上述費(fèi)用，水電費(fèi)已用銀行存款支付，其他均用庫存現(xiàn)金支付。當(dāng)上述費(fèi)用發(fā)生時(shí)，應(yīng)根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的原始憑證編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：營運(yùn)間接費(fèi)用12740

貸：銀行存款8640

庫存現(xiàn)金4100

根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，登記營運(yùn)間接費(fèi)用明細(xì)賬。（2）營運(yùn)間接費(fèi)用的分配月末，運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的營運(yùn)間接費(fèi)用要分配轉(zhuǎn)入“運(yùn)輸支出”賬戶。具體的分配方法有：按營運(yùn)車輛數(shù)量比例、按營運(yùn)車日比例、按直接營運(yùn)成本比例、按營運(yùn)收入比例等為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。順達(dá)運(yùn)輸公司按照營運(yùn)車日比例分配營運(yùn)間接費(fèi)用。本月車場發(fā)生營運(yùn)間接費(fèi)用200000元，根據(jù)派車記錄，本月客車營運(yùn)4500車日，貨車營運(yùn)5100車日。編制營運(yùn)間接費(fèi)用分配表。根據(jù)上述營運(yùn)間接費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：運(yùn)輸支出—客運(yùn)93600—貨運(yùn)106400

貸：營運(yùn)間接費(fèi)用200000

根據(jù)上述分錄登記營運(yùn)間接費(fèi)用明細(xì)賬和運(yùn)輸指出明細(xì)賬

7、輔助營運(yùn)費(fèi)用的歸集和分配

汽車運(yùn)輸企業(yè)，輔助生產(chǎn)車間可能主要是修理車間。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，修理車間為其他生產(chǎn)車間和管理部門進(jìn)行固定資產(chǎn)修理，發(fā)生的輔助營運(yùn)費(fèi)用期末應(yīng)直接轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，不需向運(yùn)輸成本進(jìn)行分配。順達(dá)公司修理車間本月除發(fā)生上述工資薪酬、燃料費(fèi)、折舊費(fèi)外，還發(fā)生材料費(fèi)18915元，系從公司材料庫領(lǐng)用；另發(fā)生水電費(fèi)17800元，辦公費(fèi)2400元，均用銀行存款支付。借：輔助營運(yùn)費(fèi)用39115

貸：材料18915

銀行存款20200

根據(jù)上述分錄，登記輔助營運(yùn)費(fèi)用明細(xì)賬。修理車間本期發(fā)生的輔助營運(yùn)費(fèi)用263189元，期末可全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶。借：管理費(fèi)用263189

貸：輔助營運(yùn)費(fèi)用—修理車間263189

8、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸管理費(fèi)

車輛保險(xiǎn)費(fèi)、向保險(xiǎn)公司繳納的車輛保險(xiǎn)費(fèi)如果分月繳納，應(yīng)在繳納時(shí)借記“運(yùn)輸支出”科目，貸記：銀行存款科目。如果年初已經(jīng)預(yù)交，在預(yù)交時(shí)應(yīng)計(jì)入“待攤費(fèi)用”科目。每月攤銷時(shí)，借記“運(yùn)輸支出”，貸記“待攤費(fèi)用”賬戶。向運(yùn)輸管理部門繳納的運(yùn)輸管理費(fèi)，應(yīng)按實(shí)際繳納金額計(jì)入運(yùn)輸支出等賬戶。順達(dá)運(yùn)輸公司，分月向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納車輛保險(xiǎn)費(fèi)。本月用銀行存款繳納保險(xiǎn)費(fèi)為163200元，其中客車92000元，貨車71200元。此外，本月用銀行存款向運(yùn)輸管理部門繳納運(yùn)輸管理費(fèi)29200元，其中客車11000元，貨車18200元。借：運(yùn)輸支出—客運(yùn)（保險(xiǎn)費(fèi)）92000

（運(yùn)輸管理費(fèi)）11000—貨運(yùn)（保險(xiǎn)費(fèi)）71200

（運(yùn)輸管理費(fèi)）18200

貸：銀行存款192400

根據(jù)上述分錄，登記運(yùn)輸支出明細(xì)賬。

9、其他費(fèi)用

汽車運(yùn)輸企業(yè)除上述各項(xiàng)費(fèi)用外，還要發(fā)生一些其他費(fèi)用，包括洗車費(fèi)、過路過橋費(fèi)、司機(jī)途中住宿費(fèi)、行車雜費(fèi)等。汽車運(yùn)輸發(fā)生的上述其他費(fèi)用，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額，根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的有關(guān)原始憑證，借記“運(yùn)輸支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。順達(dá)公司，本月客運(yùn)發(fā)生其他費(fèi)用33530元，貨車發(fā)生36190元，均已用銀行存款支付。借：運(yùn)輸支出—客運(yùn)33530—貨運(yùn)36190

貸：銀行存款69720

將上述分錄登記運(yùn)輸支出明細(xì)賬。10．汽車運(yùn)輸總成本和單位成本的計(jì)算

汽車運(yùn)輸總成本分為客車運(yùn)輸總成本、貨車運(yùn)輸總成本和客貨車運(yùn)輸綜合總成本。汽車運(yùn)輸總成本除以運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量得單位成本。汽車運(yùn)輸單位成本分為客車運(yùn)輸單位成本、貨車運(yùn)輸單位成本和客貨車運(yùn)輸換算單位成本?？蛙囘\(yùn)輸單位成本（元/千人公里）

11、運(yùn)輸企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)

汽車運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸支出，如果直接計(jì)入了主營業(yè)務(wù)成本賬戶。期末不需要結(jié)轉(zhuǎn)運(yùn)輸?shù)纳a(chǎn)成本。因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)成本本身就是損益類賬戶，期末直接結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶即可。但這樣做，賬戶的層次較多，記賬較麻煩。如果將“運(yùn)輸支出”設(shè)為一級(jí)賬戶，每月末計(jì)算完客運(yùn)或貨運(yùn)成本，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。