效益審計的程序與方法教程

效益審計的程序與方法

審計科研所崔振龍第一頁，共六十三頁。2023/5/171本講主要內(nèi)容效益審計的概念效益審計的程序效益審計的方法效益審計案例第二頁，共六十三頁。2023/5/172什么是效益審計依據(jù)有效證據(jù)對一項經(jīng)濟活動是否有效地利用各種資源發(fā)表獨立意見的過程。是否做到了經(jīng)濟、效率、效果?也稱三E審計,績效審計，花錢得益審計等。第三頁，共六十三頁。2023/5/173什么是經(jīng)濟經(jīng)濟與投入相關(guān)以較低的成本獲取所需要的投入但要保證質(zhì)量第四頁，共六十三頁。2023/5/174與經(jīng)濟性相關(guān)的審計內(nèi)容是否以最好的價格購入所需的原料設(shè)備實際所花費用是否與預(yù)算一致資源的利用程度是否存在人浮于事的現(xiàn)象各種投入是否獲得最佳配比第五頁，共六十三頁。2023/5/175什么是效率是關(guān)于投入和產(chǎn)出的關(guān)系通常以比率表示以給定的投入獲取最大的產(chǎn)出質(zhì)量保證第六頁，共六十三頁。2023/5/176與效率相關(guān)的審計內(nèi)容項目的可行性研究是否與客觀實際相符，是否有可操作性用其他方式實施該項目所需成本是否更會更低一些工作的方式方法是否最為合理是否存在本可避免的障礙職責(zé)分工是否存在不必要的重疊內(nèi)部部門的相互協(xié)作是否有節(jié)約費用和及時完成工作的激勵機制第七頁，共六十三頁。2023/5/177什么是效果與項目的產(chǎn)出相關(guān)取得了事先確定的結(jié)果第八頁，共六十三頁。2023/5/178與效果相關(guān)的審計內(nèi)容是否在規(guī)定時間以合理的成本實現(xiàn)了既定的目標(biāo)是否對項目目標(biāo)對象進行了準(zhǔn)確的定位公眾對項目提供的服務(wù)或產(chǎn)品是否滿意項目目標(biāo)對象是否使用了所提供的產(chǎn)品或服務(wù)第九頁，共六十三頁。2023/5/179效益審計的主要對象財政資金是當(dāng)前政府審計機關(guān)開展效益審計的主要對象第十頁，共六十三頁。2023/5/1710效益審計的項目類型對一個特定單位的效益審計對一個項目的效益審計（一個部門或跨部門的項目）對一個事項的評估第十一頁，共六十三頁。2023/5/1711效益審計的工作階段選擇項目初步研究計劃階段實施階段（現(xiàn)場工作）報告階段事后跟蹤第十二頁，共六十三頁。2023/5/1712選擇審計項目關(guān)注哪些能增值的項目，主要是指能提高其履行經(jīng)濟責(zé)任水平以及經(jīng)濟活動的3E。以有限的審計資源，確保一個適當(dāng)?shù)膶徲嫺采w面.第十三頁，共六十三頁。2023/5/1713選擇要素

預(yù)計的工作效果;財務(wù)重要性;

管理風(fēng)險;事項的重要;敏感的項目，社會關(guān)注事項以前審計中發(fā)現(xiàn)或者其他監(jiān)管機構(gòu)認為有必要審計的;可審性.第十四頁，共六十三頁。2023/5/1714審計長認為需要優(yōu)先考慮的項目議會的要求影響項目金額的大小項目性質(zhì)的重要程度績效低下的風(fēng)險可見性以前審計的覆蓋情況可審性影響選擇的因素（澳大利亞）第十五頁，共六十三頁。2023/5/1715初步研究初步研究包括：桌面研究文獻查尋向利益關(guān)系方及被審計單位員工咨詢初步研究的目的是為了：1確定項目是否有繼續(xù)進行的必要2.為項目開發(fā)一個審計參考的規(guī)范或說明第十六頁，共六十三頁。2023/5/1716調(diào)查了解被審計單位或項目確定審計的關(guān)鍵領(lǐng)域事項確定審計目標(biāo)和范圍確立審計標(biāo)準(zhǔn)確定所需要的證據(jù)類型編制審計方案計劃階段第十七頁，共六十三頁。2023/5/1717了解被審計單位的重要性是為了獲得對下列事項的情況:被審計單位的工作目標(biāo).業(yè)務(wù)運行運行系統(tǒng).經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系.資源和制約因素.信息的可獲取程度.確定風(fēng)險領(lǐng)域確定效益審計的領(lǐng)域重點第十八頁，共六十三頁。2023/5/1718了解被審計單位結(jié)果的應(yīng)用在設(shè)計審計方案時，用以確定適當(dāng)?shù)膶徲嫓y試措施.通過調(diào)查了解，以收集所有的相關(guān)信息.在必要時修改審計措施.將被審計單位的有關(guān)信息與同類型單位進行比較.用以形成審計結(jié)論&提煉審計建議.用以考慮審計建議的可行性.第十九頁，共六十三頁。2023/5/1719

如何確定審計的重點領(lǐng)域或重要業(yè)務(wù)活動

v

重要程度v

管理風(fēng)險v

審計后可能產(chǎn)生的影響v

審計的可能性第二十頁，共六十三頁。2023/5/1720審計目標(biāo)審計目標(biāo)是一個聲明，是聲明審計之后所要達到的一種狀態(tài)。

第二十一頁，共六十三頁。2023/5/1721準(zhǔn)確把握審計目標(biāo)的重要性是審計準(zhǔn)備階段的一個重要步驟；為審計人員指出了一個工作的方向；幫助確定審計的范圍、程序、判斷標(biāo)準(zhǔn)和審計結(jié)論；節(jié)約審計資源第二十二頁，共六十三頁。2023/5/1722影響審計目標(biāo)的因素審計機關(guān)的法律授權(quán)被審計單位的性質(zhì)所審查的領(lǐng)域可以利用的審計資源第二十三頁，共六十三頁。2023/5/1723審計目標(biāo)舉例美國電子政務(wù)項目：（1）審計在03-04財年聯(lián)邦機構(gòu)是否按計劃的數(shù)額對10個計劃項目進行了投入；（2）審計投入的及時性和投入遲緩的原因。美國空軍采購項目的合同管理：（1）識別所購備件價格增長情況；（2）確定空軍是否獲取并分析了充分的信息以保證價格的公平合理；（3）考察所購備件的競爭程度。某市審計局污水處理項目工程效益審計：（1）對項目投資效益作出客觀評價；（2）分析投資、預(yù)算管理中存在的缺陷，提出改進建議。。。。第二十四頁，共六十三頁。2023/5/1724審計目標(biāo)舉例住房公積金效益審計的目標(biāo)：（1）住房公積金制度的運行效果（2）相關(guān)管理部門的管理效率（3）住房公積金的資金使用效益第二十五頁，共六十三頁。2023/5/1725影響審計范圍的因素所審查的領(lǐng)域?qū)徲嬆繕?biāo)所需審計證據(jù)的種類審計所覆蓋的時間第二十六頁，共六十三頁。2023/5/1726如何確定審計范圍審計目標(biāo)是什么?重點領(lǐng)域是什么?預(yù)計花多長時間?有哪些可供使用的審計資源?審計結(jié)束時可能取得的結(jié)果是什么?第二十七頁，共六十三頁。2023/5/1727審計評價標(biāo)準(zhǔn)什么是評價標(biāo)準(zhǔn)?審計評價標(biāo)準(zhǔn)的重要性好的評價標(biāo)準(zhǔn)的特點審計評價標(biāo)準(zhǔn)的來源

第二十八頁，共六十三頁。2023/5/1728審計評價標(biāo)準(zhǔn)審計評價標(biāo)準(zhǔn)是用于評價被審計活動經(jīng)濟、效率、效果的合理的、可達到的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)。它反映該事項規(guī)范化的控制模式，代表了良好的實務(wù)。第二十九頁，共六十三頁。2023/5/1729評價標(biāo)準(zhǔn)在審計中的作用為審計組與審計機關(guān)之間就審計的性質(zhì)進行溝通提供基礎(chǔ)為審計人員與被審計單位管理人員的溝通提供基礎(chǔ)將審計目標(biāo)與審計測試方法聯(lián)系起來形成審計證據(jù)收集的基礎(chǔ)為揭露問題提供依據(jù)第三十頁，共六十三頁。2023/5/1730審計的五步驟模型1.確定應(yīng)當(dāng)做到的是什么2.確定現(xiàn)存的狀況3.將1和2進行對比4.對上述1&2的差異進行調(diào)查5.準(zhǔn)備審計報告第三十一頁，共六十三頁。2023/5/1731評價標(biāo)準(zhǔn)采購業(yè)務(wù)審計評價標(biāo)準(zhǔn)舉例QuantitiesshouldbebasedonneedassessmentRatesshouldbebasedoncompetitivebiddingTechnicalapprovalshouldbetakenforacceptanceofqualityThicknessofsteelrodsshouldnotbebelow0.25mmPurchaseofvehiclesshouldnotbemadefromprojectfunds

第三十二頁，共六十三頁。2023/5/1732一個好的審計判斷標(biāo)準(zhǔn)的特征可達到客觀可接受能被理解可靠適當(dāng)完整第三十三頁，共六十三頁。2023/5/1733有效審計標(biāo)準(zhǔn)的來源財務(wù)規(guī)則業(yè)務(wù)程序項目指南技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)立法管理的最佳實務(wù)管理規(guī)則（制度）專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)第三十四頁，共六十三頁。2023/5/1734審計方案的主要內(nèi)容審查的領(lǐng)域?qū)徲嬆繕?biāo)審計的判斷標(biāo)準(zhǔn)所需要審計證據(jù)的類型證據(jù)來源審計技術(shù)審計測試措施第三十五頁，共六十三頁。2023/5/1735審計方案中程序表的作用引導(dǎo)審計人員收集恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是分派審計任務(wù)的框架向初級審計人員傳授審計知識是記錄審計工作的基礎(chǔ)遵守審計準(zhǔn)則的證明第三十六頁，共六十三頁。2023/5/1736收集審計證據(jù)編制工作底稿分析審計證據(jù)執(zhí)行階段第三十七頁，共六十三頁。2023/5/1737效益審計方法體系(一)1.數(shù)據(jù)和信息收集技術(shù)：文件檢查，抽樣和案例研究，文件資料的分析和查詢，調(diào)查，訪談，研討會和聽證會，課題組與咨詢專家，實驗，實地觀察。2.數(shù)據(jù)分析法：比較分析，事前事后分析3.對統(tǒng)計信息進行分析的方法:

A.用以理解第三十八頁，共六十三頁。2023/5/1738效益審計方法體系(二)3.對統(tǒng)計信息進行分析的方法:A.用以理解數(shù)據(jù)分布的統(tǒng)計方法B.回歸分析4.其他常用分析方法:對目標(biāo)實現(xiàn)情況的分析項目邏輯模式分析成本效益分析第三十九頁，共六十三頁。2023/5/1739效益審計方法體系(三)成本效果分析考核(將被審計單位的方法\過程\產(chǎn)品\服務(wù)與先進進行比較)管理分析方法后評估第四十頁，共六十三頁。2023/5/1740效益審計中的主要技術(shù)方法問卷調(diào)查檢查文件資料數(shù)據(jù)分析訪談物理觀察第四十一頁，共六十三頁。2023/5/1741文件資料檢查法優(yōu)點：最常用的方法可信弱點：耗時費力不能提供資產(chǎn)實物存在的證據(jù)何時使用： -調(diào)查了解被審計單位時 -除檢查資產(chǎn)存在外的大多數(shù)情況都可以使用這種方法第四十二頁，共六十三頁。2023/5/1742訪談優(yōu)點：可以了解被訪談?wù)叩那榫w了解被審計單位可以分析可能的原因弱點需要進一步確證需要人際交談技巧虛假回答可能導(dǎo)致錯誤

何時使用：了解被審計單位時和提出審計建議時第四十三頁，共六十三頁。2023/5/1743問卷調(diào)查優(yōu)點：從大規(guī)模人群中獲取有用信息提供較高的可靠性弱點：設(shè)計問卷時耗時匯兌結(jié)果時困難

何時使用：-獲取關(guān)于服務(wù)質(zhì)量的反饋信息時，-幫助研究原因和結(jié)果的細節(jié)時第四十四頁，共六十三頁。2023/5/1744重做優(yōu)點：能提供較高的信賴程度弱點：使用受限耗時單調(diào)何時使用：

檢查數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性和對有關(guān)政策制度遵守情況時使用。第四十五頁，共六十三頁。2023/5/1745實地觀察優(yōu)點：檢查實物資產(chǎn)存在時具有高可靠性如果標(biāo)準(zhǔn)未被滿足時，去了解其因果關(guān)系.弱點只能提供軟證據(jù)需要其他確證

何時使用

驗證實物資產(chǎn)存在性

了解項目向公眾提供服務(wù)的情況第四十六頁，共六十三頁。2023/5/1746有效取證的模式取證六步驟模式1.明確審計目標(biāo)2.明確審計評價標(biāo)準(zhǔn)3.確定何種證據(jù)可以用于回答問題4.研究證據(jù)的來源5.設(shè)計取證的技術(shù)與方法6.對證據(jù)進行分析第四十七頁，共六十三頁。2023/5/1747審計證據(jù)的分析詳細檢查判斷結(jié)果不同來源數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)研究不同方面審計觀察的聯(lián)系確定重要的趨勢不同觀點的對比檢查原因評估事件發(fā)生的順序組織支持性證據(jù)第四十八頁，共六十三頁。2023/5/1748編制工作底稿

INTOSAI審計準(zhǔn)則156條

審計人員應(yīng)將審計證據(jù)在工作底稿中進行充分的歸檔，包括：

計劃的基礎(chǔ)和廣度;所實施的工作內(nèi)容;審計發(fā)現(xiàn)的問題.第四十九頁，共六十三頁。2023/5/1749工作底稿（檔案）的重要性支持審計報告和審計意見提高審計工作的效率和效果為審計報告和相關(guān)調(diào)查提供信息證明審計人員遵守了審計準(zhǔn)則幫助對審計項目進行計劃和監(jiān)督確保工作任務(wù)已經(jīng)被執(zhí)行為未來審計提供參考第五十頁，共六十三頁。2023/5/1750撤點會議對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行總結(jié)請被審計單位對問題進行評價說明下一步的審計工作程序第五十一頁，共六十三頁。2023/5/1751形成初步的審計結(jié)論就審計發(fā)現(xiàn)問題與被審計單位交換意見起草審計報告后續(xù)審計報告階段第五十二頁，共六十三頁。2023/5/1752效益審計報告的內(nèi)容簡介簡單介紹所審項目的背景和工作目標(biāo)審計的總體目標(biāo)和范圍分領(lǐng)域的具體審計目標(biāo)對數(shù)據(jù)來源和審計方法的說明對評價標(biāo)準(zhǔn)的說明重要的審計發(fā)現(xiàn)對每一個具體目標(biāo)的審計結(jié)論審計建議總結(jié)第五十三頁，共六十三頁。2023/5/1753一個好的審計報告的要求內(nèi)容:應(yīng)反映完整的審計過程聲明審計的判斷標(biāo)準(zhǔn)，被審計單位的實際情況,產(chǎn)生差異的原因,所產(chǎn)生的影響，以及審計結(jié)論明確的審計建議結(jié)構(gòu)–——有一個明確的邏輯流程語言風(fēng)格:簡潔避免含糊準(zhǔn)確邏輯性強第五十四頁，共六十三頁。2023/5/1754效益審計報告的客觀公正審計發(fā)現(xiàn)的問題與審計結(jié)論分別列示以中立語言表述和解釋事實提出看問題的不同角度和不同觀點包括相關(guān)的問題、論點、證據(jù)具有建設(shè)意義第五十五頁，共六十三頁。2023/5/1755如何寫好審計建議一般應(yīng)使用“應(yīng)當(dāng)式的語句”簡潔且指向具體通常說“應(yīng)當(dāng)做什么”而不是“如何去做”

可行----被審計單位能夠落實第五十六頁，共六十三頁。2023/5/1756審計報告的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)性和客觀性可靠、有效、連貫性重要性、可比性、可理解透明度和可用性第五十七頁，共六十三頁。2023/5/1757效益審計中面臨的風(fēng)險時間、成本、質(zhì)量項目變化人事變化被審計單位的抵制審計人員的偏見審計人員獨立性的損害第五十八頁，共六十三頁。2023/5/1758效益審計管理與被審計單位的協(xié)調(diào)與被審