新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析準(zhǔn)則講座

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座華普會(huì)計(jì)師事務(wù)所2006.09第一頁(yè)，共八十頁(yè)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同大勢(shì)引言會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的三大驅(qū)動(dòng)力量國(guó)際組織的態(tài)度世界各國(guó)的趨同態(tài)勢(shì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的調(diào)查問(wèn)卷中國(guó)政府的積極姿態(tài)第二頁(yè)，共八十頁(yè)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的三大驅(qū)動(dòng)力量資本市場(chǎng)的全球化經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的國(guó)際化跨國(guó)界收購(gòu)兼并大行其道第三頁(yè)，共八十頁(yè)。1，資本市場(chǎng)全球化的影響第四頁(yè)，共八十頁(yè)。第五頁(yè)，共八十頁(yè)。主板境外上市外資股公司名錄序號(hào)股票代碼公司名稱英文名稱上市日期10168青島啤酒股份有限公司TsingtaoBreweryCoLtd1993-7-1520338中國(guó)石化上海石油化工股份有限公司SinopecShanghaiPetrochemicalCoLtd1993-7-2630187北人印刷機(jī)械股份有限公司BeirenPrintingMachineryHoldingsLtd1993-8-640317廣州廣船國(guó)際股份有限公司GuangzhouShipyardInternationalCoLtd1993-8-650323馬鞍山鋼鐵股份有限公司MaanshanIron&SteelCoLtd1993-11-360300交大昆機(jī)科技股份有限公司JiaodaKunjiHigh-TechCoLtd1993-12-771033中國(guó)石化儀征化纖股份有限公司SinopecYizhengChemicalFibreCoLtd1994-3-2981065天津創(chuàng)業(yè)環(huán)保股份有限公司TianjinCapitalEnvironmentalProtectionCoLtd1994-5-1791072東方電機(jī)股份有限公司DongfangElectricalMachineryCoLtd1994-6-6101108洛陽(yáng)玻璃股份有限公司LuoyangGlassCoLtd1994-7-8…79939中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司ChinaConstructionBankCorporation2005-10-2780489東風(fēng)汽車(chē)集團(tuán)股份有限公司DongfengMotorGroupCoLtd2005-12-7813378廈門(mén)國(guó)際港務(wù)股份有限公司XiamenInternationalPortCoLtd2005-12-19數(shù)據(jù)截止日期為2005年12月31日第六頁(yè)，共八十頁(yè)。創(chuàng)業(yè)板境外上市外資股公司名錄序號(hào)股票代碼公司名稱英文名稱上市日期18102上海復(fù)旦微電子股份有限公司ShanghaiFudanMicroelectronicsCoLtd2000-8-428095北京北大青鳥(niǎo)環(huán)宇科技股份有限公司BeijingBeidaJadeBirdUniversalSci-TechCoLtd2000-7-2738069北京同仁堂科技股份有限公司TongRenTangTechnologiesCoLtd2000-10-3148135成都托普科技股份有限公司ChengduTopSci-TechCoLtd*2001-3-3058045江蘇南大蘇富特軟件股份有限公司JiangsuNandasoftCoLtd2001-4-2468049吉林省輝南長(zhǎng)龍生化藥業(yè)股份有限公司JilinProvinceHuinanChanglongBio-pharmacyCoLtd2001-5-2478188牡丹汽車(chē)股份有限公司MudanAutomobileSharesCoLtd2001-12-1888157首都信息發(fā)展股份有限公司CapinfoCoLtd2001-12-2198197吉林東北虎藥業(yè)股份有限公司NortheastTigerPharmaceuticalCoLtd2002-2-28108106浙江浙大網(wǎng)新蘭德股份有限公司ZhedaLandeScitechLtd2002-5-3………398251上海棟華石油化工股份有限公司ShanghaiDonghuaPetrochemicalCoLtd2005-7-13408329深圳海王英特龍生物技術(shù)股份有限公司ShenzhenNeptunusInterlongBio-TechniqueCoLtd2005-9-12418058山東羅新藥業(yè)股份有限公司ShandongLuoxinPharmacyStockCoLtd2005-12-9數(shù)據(jù)截至日期為2005年12月31日第七頁(yè)，共八十頁(yè)。全球十大IPO名次公司名稱所屬國(guó)家年份集資規(guī)模（億美元）1NTT日本19981842Enel意大利19991703DeutscheTelekon德國(guó)19961304中國(guó)銀行中國(guó)20061135AT&TWireless美國(guó)20001066TelstraCorp澳大利亞19971007中國(guó)建設(shè)銀行中國(guó)2005928KraftFoods美國(guó)2001879Telia瑞典20008610BritishGas英國(guó)198676注：中國(guó)銀行資料包含行使超額配售權(quán)后的數(shù)字，如中國(guó)銀行未行使該項(xiàng)權(quán)利，其IPO（98億美元）位居全球IPO第六位。

第八頁(yè)，共八十頁(yè)。十大集資額國(guó)家(以上市公司所在國(guó)統(tǒng)計(jì))2005占全球

集資額比例集資額

(億美元)2004占全球

集資額比例集資額

(億美元)變動(dòng)

(集資額億美元)變動(dòng)

(百分比)美國(guó)20%33128%352216%中國(guó)

(包括香港)15%24313%1618251%法國(guó)11%1835%56127227%澳大利亞6%1016%782329%英國(guó)5%816%681319%加拿大4%634%461737%日本4%6210%1296752%俄羅斯3%491%940444%德國(guó)3%472%2324104%荷蘭2%351%827338%

73%1,19576%930第九頁(yè)，共八十頁(yè)。中國(guó)和美國(guó)IPO的比較中國(guó)(包括香港)美國(guó)2005200420052004集資額243億美元161億美元331億美元352億美元2005/2004變動(dòng)51%6%全球IPO市場(chǎng)

集資總額1,670億美元1,240億美元1,670億美元1,240億美元占全球集資總額

百分比15%13%20%28%第十頁(yè)，共八十頁(yè)。2，經(jīng)貿(mào)活動(dòng)國(guó)際化的影響第十一頁(yè)，共八十頁(yè)。中國(guó)在國(guó)際貿(mào)易中的地位

中國(guó)的經(jīng)濟(jì)總量已經(jīng)位居世界第四，她已經(jīng)有能力制造占全世界20%的冰箱，30%的洗衣機(jī)，40%的襪子，50%的摩托車(chē)，55%的電視，60%的青霉素，75%的鐘表，80%的拖拉機(jī)，90%的打火機(jī)和紐扣。第十二頁(yè)，共八十頁(yè)。確定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的條件企業(yè)所作的有關(guān)價(jià)格、成本和勞動(dòng)力的成本投入、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和投資的決定是根據(jù)市場(chǎng)供求關(guān)系做出的，不存在國(guó)家的實(shí)質(zhì)性干預(yù)。企業(yè)必須建立一套而且是唯一的符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的會(huì)計(jì)賬簿，該賬簿須按照國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行過(guò)獨(dú)立審計(jì)并有通用性。企業(yè)生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀況不再因?yàn)檫^(guò)去的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度而受到嚴(yán)重扭曲，特別的考慮設(shè)備折舊、其他折舊、以物易物和以債務(wù)抵銷(xiāo)方式所列的支出。企業(yè)應(yīng)受所有權(quán)法和破產(chǎn)法的管轄，由此保障企業(yè)管理的法律安全和生產(chǎn)的穩(wěn)定。貨幣兌換按照市場(chǎng)匯率。第十三頁(yè)，共八十頁(yè)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和反傾銷(xiāo)調(diào)查中國(guó)在國(guó)際反傾銷(xiāo)中受損的原因主觀原因：企業(yè)缺乏應(yīng)對(duì)的意識(shí)和膽量客觀原因：中國(guó)會(huì)計(jì)核算所依據(jù)的制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在差距反傾銷(xiāo)調(diào)查中的會(huì)計(jì)舉證應(yīng)訴企業(yè)在填寫(xiě)反傾銷(xiāo)調(diào)查問(wèn)卷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核過(guò)填寫(xiě)調(diào)查問(wèn)卷和提供相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)必須同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持口徑一致。第十四頁(yè)，共八十頁(yè)。第十五頁(yè)，共八十頁(yè)。3，跨國(guó)收購(gòu)兼并的影響第十六頁(yè)，共八十頁(yè)。跨國(guó)收購(gòu)兼并案例通用汽車(chē)協(xié)議收購(gòu)韓國(guó)大宇汽車(chē)德國(guó)戴姆勒-奔馳與美國(guó)克萊斯勒合并法國(guó)雷諾與日本日產(chǎn)合并英國(guó)石油與美國(guó)阿莫科合并德意志銀行與美國(guó)信孚銀行合并英國(guó)沃達(dá)豐通信與德國(guó)曼內(nèi)斯曼合并法國(guó)電信與英國(guó)橙移動(dòng)電話合并英國(guó)葛蘭素-威康與美國(guó)史克-比徹姆合并第十七頁(yè)，共八十頁(yè)。第十八頁(yè)，共八十頁(yè)。

國(guó)際組織的支持(1)世界貿(mào)易組織(WTO)1996年大會(huì)聲明，鼓勵(lì)“由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）、證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）等成功地在會(huì)計(jì)領(lǐng)域建立國(guó)際通行準(zhǔn)則”歐盟委員會(huì)(EU)歐盟委員會(huì)采取新的財(cái)務(wù)報(bào)告戰(zhàn)略,要求所有在監(jiān)管市場(chǎng)中上市的歐盟公司,包括銀行、保險(xiǎn)公司和中小型公司等,必須按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表,此要求將涉及大約7000多家上市的歐盟公司。亞太經(jīng)合組織(APEC)1996年企業(yè)講壇上與會(huì)國(guó)家表示支持通過(guò)高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化并將它作為所有亞太國(guó)家的通用會(huì)計(jì)指導(dǎo)原則第十九頁(yè)，共八十頁(yè)。

國(guó)際組織的支持(2)七國(guó)財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議（G7）聲明：我們呼吁國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1999年初能夠完成一攬子國(guó)際認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議，IOSCO、IAIS和BasleCommittee應(yīng)及時(shí)地完成對(duì)這些準(zhǔn)則的審閱，我們承諾盡力保證我們這些國(guó)家的民間會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)遵循這些原則、準(zhǔn)則和最佳實(shí)務(wù)的規(guī)則，我們呼吁參加全球資本市場(chǎng)的所有國(guó)家同樣地承諾遵循這些認(rèn)可的規(guī)則和準(zhǔn)則。證券委員會(huì)國(guó)際組織(IOSCO)2005年重申了對(duì)IFRS作為跨國(guó)發(fā)行和上市的高質(zhì)量國(guó)際準(zhǔn)則的支持，并強(qiáng)烈建議其成員允許跨國(guó)發(fā)行者在跨國(guó)發(fā)行和上市中采用IFRS。同時(shí)，針對(duì)那些允許采用IFRS但同時(shí)要求調(diào)整至本國(guó)準(zhǔn)則的國(guó)家，技術(shù)委員會(huì)鼓勵(lì)這些國(guó)家考慮這種調(diào)整是否還有必要。第二十頁(yè)，共八十頁(yè)。主要國(guó)家采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則狀況（1）國(guó)家狀況美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)2004年和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正式達(dá)成了協(xié)議，朝著全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)合作。FASB與IASB共同發(fā)布了一份諒解備忘錄，開(kāi)始正式將美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同作為雙方的義務(wù)。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（1）致力于制定和實(shí)施國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；（2）影響歐盟對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政策，包括批準(zhǔn)認(rèn)可IFRS；（3）實(shí)現(xiàn)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的趨同；（4）在缺乏國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告的情況下提供應(yīng)用IFRS的指南。澳大利亞財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)在2002年7月3日正式發(fā)布公告，澳大利亞報(bào)告主體在2005年1月1日起采納IAS和IFRS第二十一頁(yè)，共八十頁(yè)。主要國(guó)家采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則狀況（2）國(guó)家狀況加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公眾公司而言，主要的方向是轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同，即在預(yù)計(jì)5年的過(guò)渡期內(nèi)使加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS趨同，過(guò)渡期結(jié)束之后廢止加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。意大利部長(zhǎng)級(jí)理事會(huì)立法上市公司：合并財(cái)務(wù)報(bào)表自2005年起強(qiáng)制實(shí)施IFRS，單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表自2006年起強(qiáng)制實(shí)施IFRS，但允許提前采用；俄羅斯杜馬2004年11月，俄羅斯杜馬曾初步通過(guò)一項(xiàng)草案，要求擁有一家以上子公司的企業(yè)自2004年或2005年起采用IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)表。后因?yàn)槠髽I(yè)和政府對(duì)于采用IFRS均未做好充分準(zhǔn)備，因此實(shí)施IFRS的計(jì)劃被推遲。第二十二頁(yè)，共八十頁(yè)。

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全球影響

目前

2005

總數(shù)允許采用的國(guó)家/地區(qū)

21 21 要求采用的國(guó)家/地區(qū)

(針對(duì)全部國(guó)內(nèi)公司)

32 3365要求采用的國(guó)家/地區(qū)

(針對(duì)部分國(guó)內(nèi)公司)

5

-

5

58

33

91第二十三頁(yè)，共八十頁(yè)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同報(bào)告

---2002年全球調(diào)查（一）

問(wèn)題一：是否有直接采用或是使本國(guó)準(zhǔn)則向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的計(jì)劃？在59個(gè)被調(diào)查的國(guó)際或地區(qū)中，95%有意向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告趨同，表明國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的地位已得到國(guó)際的公認(rèn)。第二十四頁(yè)，共八十頁(yè)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同報(bào)告

---2002年全球調(diào)查（二）

問(wèn)題二：擬采取何種方式進(jìn)行趨同？（1）采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則替代本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（僅僅對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則未涉及的方面制定相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定）--58%（2）以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作為本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)—22%（3）在可能和可行的前提下，消除本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異---20%第二十五頁(yè)，共八十頁(yè)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同報(bào)告

---2002年全球調(diào)查（三）問(wèn)題三：到目前為止存在哪些阻礙趨同的障礙？（1）準(zhǔn)則過(guò)于復(fù)雜—超過(guò)一半的國(guó)家這樣認(rèn)為（2）國(guó)家會(huì)計(jì)體系受稅收的影響程度—近一半國(guó)家持這種觀點(diǎn)（3）本國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的某些規(guī)則有沖突—22個(gè)國(guó)家或地區(qū)（4）缺乏對(duì)首次應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的指導(dǎo)–大約占三分之一的國(guó)家或地區(qū)(5)資本市場(chǎng)的局限—17個(gè)國(guó)家持這種觀點(diǎn)(6)投資者不希望更改本國(guó)的準(zhǔn)則—12個(gè)國(guó)家或地區(qū)(7)能否及時(shí)通暢地將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則翻譯成本國(guó)的語(yǔ)言—10個(gè)國(guó)家或地區(qū)第二十六頁(yè)，共八十頁(yè)。國(guó)際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則的特點(diǎn)第二十七頁(yè)，共八十頁(yè)。

一，十分恰強(qiáng)調(diào)概念框架在準(zhǔn)則制定過(guò)程中的作用：

（一）指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，促使各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在同一理念下進(jìn)行。

（二）提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的內(nèi)在一致性。

（三）為理事會(huì)技術(shù)人員研究問(wèn)題和起草準(zhǔn)則提供理論基礎(chǔ)，并有助于技術(shù)人員較快地進(jìn)入工作角色，領(lǐng)會(huì)理事會(huì)的工作理念。第二十八頁(yè)，共八十頁(yè)。

（四）當(dāng)理事會(huì)的理事之間產(chǎn)生觀點(diǎn)分歧或者決策沖突時(shí)，以概念框架作為準(zhǔn)繩來(lái)協(xié)調(diào)相互之間的分歧和沖突。

（五）在協(xié)調(diào)有關(guān)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同時(shí)，也以是否符合概念框架的精神作為協(xié)調(diào)差異的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（六）可以暫時(shí)填補(bǔ)具體會(huì)計(jì)規(guī)范的真空。第二十九頁(yè)，共八十頁(yè)。

二強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的決策有用性

理事會(huì)認(rèn)為只要所提供的會(huì)計(jì)信息能夠?qū)π畔⑹褂谜叩臎Q策有用，能夠提高企業(yè)透明度，即使這些信息的提供會(huì)增加企業(yè)的編制成本，或者會(huì)損及企業(yè)管理層的利益，理事會(huì)也仍然會(huì)要求企業(yè)提供相關(guān)信息，在信息博弈中，理事會(huì)總是把維護(hù)信息使用者的利益放在企業(yè)管理層之上。第三十頁(yè)，共八十頁(yè)。三、會(huì)計(jì)報(bào)表的重心：由利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)

負(fù)債表

（一）收入確認(rèn)：從盈利過(guò)程法（或者風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法）轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債法第三十一頁(yè)，共八十頁(yè)。新的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將收入確認(rèn)集中于資產(chǎn)和負(fù)債的變化上，如果資產(chǎn)增加（或者負(fù)債減少），而且該資產(chǎn)的增加（或者負(fù)債的減少）會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，不管所謂的盈利過(guò)程是否已經(jīng)完成。換句話說(shuō)，新的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將摒棄盈利過(guò)程法（或者風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法），而按照資產(chǎn)負(fù)債法確認(rèn)收入，這無(wú)疑是收入確認(rèn)方面的一項(xiàng)重大變革，意義十分深遠(yuǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在朝此方向努力。第三十二頁(yè)，共八十頁(yè)。

（二）業(yè)績(jī)報(bào)告：從收益表轉(zhuǎn)向全面收益表

收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的變化和會(huì)計(jì)報(bào)表體系的重心由收益表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表，一方面要求資產(chǎn)負(fù)債表更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況；另一方面也要求對(duì)現(xiàn)行收益表的格式和內(nèi)容進(jìn)行改革。第三十三頁(yè)，共八十頁(yè)。

現(xiàn)行收益表主要是按照“收入－費(fèi)用法”設(shè)計(jì)的，它強(qiáng)調(diào)相關(guān)成本與所確認(rèn)收入之間的配比關(guān)系，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表成為收益表的副產(chǎn)品，在資產(chǎn)負(fù)債表中出現(xiàn)了許多遞延借項(xiàng)或者遞延貸項(xiàng)項(xiàng)目。但是，隨著理事會(huì)確立資產(chǎn)負(fù)債表在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的核心地位和對(duì)現(xiàn)行收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的修改，對(duì)以“收入－費(fèi)用法”作為概念基礎(chǔ)的收益表的列報(bào)方式進(jìn)行改革已經(jīng)無(wú)法避免。第三十四頁(yè)，共八十頁(yè)。

在“資產(chǎn)－負(fù)債法”下，收益表成為反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間凈資產(chǎn)變動(dòng)情況的報(bào)表?！百Y產(chǎn)－負(fù)債法”并不僅僅關(guān)注盈利過(guò)程和收入與費(fèi)用相配比，而從更深層次上關(guān)注凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。資產(chǎn)和負(fù)債才是企業(yè)所實(shí)際擁有或者控制（或者將放棄）的資源，所以只有凈資產(chǎn)價(jià)值的增加才反映企業(yè)所賺得的收益，反之，則表明企業(yè)出現(xiàn)了虧損。顯然，無(wú)論是從概念層面，還是從會(huì)計(jì)信息的有用性方面來(lái)看，“資產(chǎn)－負(fù)債法”都要優(yōu)于“收入－費(fèi)用法”。第三十五頁(yè)，共八十頁(yè)。

四，計(jì)量屬性的重新思考

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)明確了決策有用性是會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo)，如果歷史成本計(jì)量屬性不能向信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，那么國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將可能引入其他計(jì)量基礎(chǔ)，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要。第三十六頁(yè)，共八十頁(yè)。

為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)決定對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量提供應(yīng)用指南，并著重明確公允價(jià)值究竟應(yīng)當(dāng)是進(jìn)貨價(jià)值、還是脫手價(jià)值，應(yīng)當(dāng)是實(shí)體特定價(jià)值、還是市場(chǎng)價(jià)值；以及在存在活躍市場(chǎng)的情況下應(yīng)當(dāng)如何確定公允價(jià)值和不存在活躍市場(chǎng)的情況下應(yīng)當(dāng)如何采用一些計(jì)價(jià)技術(shù)等來(lái)確定公允價(jià)值等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在努力提供這些公允價(jià)值的應(yīng)用指南，使公允價(jià)值的計(jì)量更加操作易行，所提供的公允價(jià)值信息也將更加可靠、相關(guān)、可比。第三十七頁(yè)，共八十頁(yè)。1.

存貨14.

收入27.

石油天然氣開(kāi)采2.

長(zhǎng)期股權(quán)投資15.

建造合同28.

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正3.

投資性房地產(chǎn)16.

政府補(bǔ)助29.

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

4.

固定資產(chǎn)17.

借款費(fèi)用30.

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)5.

生物資產(chǎn)18.

所得稅31.

現(xiàn)金流量表6.

無(wú)形資產(chǎn)19.

外幣折算32.

中期財(cái)務(wù)報(bào)告7.

非貨幣性資產(chǎn)交換20.

企業(yè)合并33.

合并財(cái)務(wù)報(bào)表8.

資產(chǎn)減值21.

租賃34.

每股收益9.

職工薪酬22.

金融工具確認(rèn)和計(jì)量35.

分部報(bào)告10.

企業(yè)年金基金23.

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移36.

關(guān)聯(lián)方披露11.

股份支付24.

套期保值37.

金融工具列報(bào)12.

債務(wù)重組25.

原保險(xiǎn)合同38.

首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13.

或有事項(xiàng)26.

再保險(xiǎn)合同具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一覽表第三十八頁(yè)，共八十頁(yè)。4確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則特殊行業(yè)準(zhǔn)則報(bào)告和披露準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)債務(wù)重組收入長(zhǎng)期股權(quán)投資建造合同會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正非貨幣性資產(chǎn)交換或有事項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)借款費(fèi)用租賃存貨固定資產(chǎn)外幣折算資產(chǎn)減值企業(yè)合并投資性房地產(chǎn)所得稅政府補(bǔ)助職工薪酬股份支付關(guān)聯(lián)方披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)金流量表再保險(xiǎn)合同每股收益合并財(cái)務(wù)報(bào)表分部報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)生物資產(chǎn)金融工具確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)年金基金原保險(xiǎn)合同石油天然氣開(kāi)采套期保值金融工具列報(bào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系第三十九頁(yè)，共八十頁(yè)。下表列示了中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)。序號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)的/討論相同或類似事項(xiàng)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架1.存貨IAS2存貨2.長(zhǎng)期股權(quán)投資*注一3.投資性房地產(chǎn)IAS40投資性房地產(chǎn)4.固定資產(chǎn)IAS16物業(yè)、廠房及設(shè)備5.生物資產(chǎn)IAS41農(nóng)業(yè)6.無(wú)形資產(chǎn)IAS38無(wú)形資產(chǎn)7.非貨幣性資產(chǎn)交換*注二8.資產(chǎn)減值IAS36資產(chǎn)減值9.職工薪酬IAS19雇員福利10.企業(yè)年金基金IAS26退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告11.股份支付IFRS2基于股權(quán)的支付12.債務(wù)重組*注二13.或有事項(xiàng)IAS37準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)14.收入IAS18收入15.建造合同IAS11建造合同16.政府補(bǔ)助IAS20政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露17.借款費(fèi)用IAS23借款費(fèi)用18.所得稅IAS12所得稅19.外幣折算IAS21外幣匯率變動(dòng)的影響20.企業(yè)合并IFRS3企業(yè)合并21.租賃IAS17租賃22.金融工具確認(rèn)和計(jì)量IAS39金融工具：確認(rèn)和計(jì)量附錄一中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)表*注一：長(zhǎng)期股權(quán)投資在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中分別由IAS27“合并和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”，IAS28“于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資”，IAS31“合營(yíng)中的權(quán)益”，IAS39“金融工具：確認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則規(guī)范。*注二：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中并沒(méi)有單獨(dú)的對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則。第四十頁(yè)，共八十頁(yè)。序號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)的/討論相同或類似事項(xiàng)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則23.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移IAS39金融工具：確認(rèn)和計(jì)量24.套期保值IAS39金融工具：確認(rèn)和計(jì)量25.原保險(xiǎn)合同IFRS4保險(xiǎn)合同（*注三）26.再保險(xiǎn)合同IFRS4保險(xiǎn)合同（*注三）27.石油天然氣開(kāi)采IFRS6礦產(chǎn)資源的勘探和評(píng)價(jià)（*注四）28.會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正IAS8會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)29.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)IAS10資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)30.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)IAS1財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)31.現(xiàn)金流量表IAS7現(xiàn)金流量表32.中期財(cái)務(wù)報(bào)告IAS34中期財(cái)務(wù)報(bào)告33.合并財(cái)務(wù)報(bào)表IAS27合并和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表34.每股收益IAS33每股收益35.分部報(bào)告IAS14分部報(bào)告36.關(guān)聯(lián)方披露IAS24關(guān)聯(lián)方披露37.金融工具列報(bào)IAS32金融工具：列報(bào)和披露IFRS7金融工具：披露38.首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRS1首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)表（續(xù)）*注三：IFRS4

給出了有關(guān)保險(xiǎn)合同的一些基本會(huì)計(jì)原則，而該兩項(xiàng)中國(guó)準(zhǔn)則涉及原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同的具體會(huì)計(jì)處理。*注四：IFRS6

規(guī)范了對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行勘探和評(píng)價(jià)活動(dòng)的一般會(huì)計(jì)處理原則。而該項(xiàng)中國(guó)準(zhǔn)則針對(duì)油氣開(kāi)采行業(yè)，并涵蓋了油氣開(kāi)采各階段業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。

現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中尚無(wú)對(duì)應(yīng)中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容IFRS5持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)IAS29在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告第四十一頁(yè)，共八十頁(yè)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引進(jìn)了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)準(zhǔn)則的許多新概念，新方法

新準(zhǔn)則國(guó)際趨同的一個(gè)明顯特點(diǎn)是大膽引進(jìn)了許多在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所應(yīng)用的新概念。對(duì)我國(guó)原準(zhǔn)則中與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不同的計(jì)量方法作了較大幅度的調(diào)整，使之盡可能地符合國(guó)際慣例。第四十二頁(yè)，共八十頁(yè)。1,公允價(jià)值計(jì)量的大量應(yīng)用

在公允價(jià)值計(jì)量方法下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)算，而不一定是按照實(shí)際成交的歷史成本計(jì)量。例如一棟房子，我們習(xí)慣上是按照當(dāng)初購(gòu)入價(jià)減去折舊來(lái)計(jì)量的。按照公允價(jià)值的概念，就要按現(xiàn)時(shí)情況下，買(mǎi)賣(mài)雙方愿意成交的價(jià)值來(lái)計(jì)量。兩者的價(jià)值顯然不一樣，確定該價(jià)值的方法也大不一樣。第四十三頁(yè)，共八十頁(yè)。資產(chǎn)公允價(jià)值的確定公平交易中銷(xiāo)售協(xié)議的價(jià)格該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格的最佳估計(jì)存在活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格如果不存在如果不存在如果不存在第四十四頁(yè)，共八十頁(yè)。1.

存貨13.

或有事項(xiàng)2.長(zhǎng)期股權(quán)投資14.

收入3.

投資性房地產(chǎn)15.

建造合同4.

固定資產(chǎn)16.

政府補(bǔ)助5.

生物資產(chǎn)17.

借款費(fèi)用6.

無(wú)形資產(chǎn)18.

所得稅7.

非貨幣性資產(chǎn)交換19.

外幣折算8.

資產(chǎn)減值20.

企業(yè)合并9.

職工薪酬21.

租賃10.

企業(yè)年金基金22.

金融工具確認(rèn)和計(jì)量11.

股份支付23.

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移12.

債務(wù)重組涉及公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1-23）第四十五頁(yè)，共八十頁(yè)。2，金融工具新概念

我國(guó)過(guò)去在會(huì)計(jì)上從未將金融工具作為一個(gè)單獨(dú)的概念提出來(lái)并為之建立一套計(jì)量方法。這次我們引入的金融工具概念和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全一致。它包括所有的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，從最簡(jiǎn)單的現(xiàn)金到復(fù)雜的嵌入衍生金融工具，范圍也包括之前“投資”準(zhǔn)則所涵蓋的短期投資、長(zhǎng)期債券投資和某些長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債作了和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則同樣的分類，例如將金融資產(chǎn)分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期的投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)”等四類。還對(duì)每一類金融資產(chǎn)的計(jì)量方法作了具體的規(guī)定。第四十六頁(yè)，共八十頁(yè)。規(guī)范了金融工具的分類、確認(rèn)和計(jì)量廣泛的涵蓋范圍，包括所有的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，從最簡(jiǎn)單的現(xiàn)金到復(fù)雜的嵌入衍生金融工具，范圍也包括之前“投資”準(zhǔn)則所涵蓋的短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和某些長(zhǎng)期股權(quán)投資金融資產(chǎn)和金融負(fù)債采用新的分類方式，分別對(duì)應(yīng)不同的會(huì)計(jì)處理方法金融資產(chǎn)的分類和后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)和指定為該類的金融資產(chǎn)）：按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資：按實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：按實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)：按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益，直至減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出至損益金融負(fù)債的分類和后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（包括交易性金融負(fù)債和指定為該類的金融負(fù)債）：按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益其他金融負(fù)債：按實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量16第一部分：新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四十七頁(yè)，共八十頁(yè)。金融工具的計(jì)量

在前文提到的四類金融工具中，對(duì)第一類金融工具要求按公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)第三類可供出售的金融資產(chǎn)，也要求按公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值的變動(dòng)要計(jì)入權(quán)益，直至減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出至損益。第四十八頁(yè)，共八十頁(yè)。金融工具的分類與計(jì)量類別描述計(jì)量賬面值的改變反映于以公允價(jià)值計(jì)量及其變動(dòng)反映于利潤(rùn)表中的投資衍生工具及買(mǎi)賣(mài)活躍的投資公允價(jià)值損益表持有至到期的投資持有至到期日的投資攤余成本損益表貸款與應(yīng)收款項(xiàng)市場(chǎng)上不能買(mǎi)賣(mài)的貸款，如次級(jí)債或保單抵押貸款攤余成本損益表可供出售的金融資產(chǎn)不屬于以上任何一類的投資公允價(jià)值基本上為股東權(quán)益，但利息，匯兌損益或出現(xiàn)非暫時(shí)性的減值除外第四十九頁(yè)，共八十頁(yè)。3，所得稅會(huì)計(jì)采用納稅影響法所得稅會(huì)計(jì)不再允許過(guò)去普遍采用的應(yīng)付稅款法，而是必須采用納稅影響法的資產(chǎn)負(fù)債表法，引入了計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，強(qiáng)調(diào)暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。第五十頁(yè)，共八十頁(yè)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):

指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額固定資產(chǎn)購(gòu)置成本10萬(wàn)，使用壽命10年第三年末減值測(cè)試，可收回金額6萬(wàn)元減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元賬面金額6萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)7萬(wàn)元賬面金額小于計(jì)稅基礎(chǔ)1萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣差異遞延所得稅資產(chǎn)余額=1萬(wàn)*33%=0.33萬(wàn)元遞延所得稅發(fā)生額=年末遞延所得稅資產(chǎn)余額-年初遞延所得稅資產(chǎn)余額=0.33-0=0.33萬(wàn)元第五十一頁(yè)，共八十頁(yè)。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ):

指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額例1,應(yīng)付工資1000元,本期計(jì)稅時(shí)相關(guān)的費(fèi)用已抵扣,未來(lái)期間支付這些工資不得從應(yīng)稅所得中抵扣,該應(yīng)付工資1000元的計(jì)稅基礎(chǔ)就是1000元,沒(méi)有差異.例2,預(yù)計(jì)產(chǎn)品包修費(fèi)用賬面金額100萬(wàn)元,相關(guān)費(fèi)用按照收付實(shí)現(xiàn)制征稅,該預(yù)計(jì)費(fèi)用在未來(lái)保修時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)100萬(wàn),計(jì)稅基礎(chǔ)為0,產(chǎn)生暫時(shí)性差異100萬(wàn)元.第五十二頁(yè)，共八十頁(yè)。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的關(guān)系企業(yè)應(yīng)將根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)交的所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

資產(chǎn)的帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)---遞延所得稅負(fù)債負(fù)債的帳面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)---遞延所得稅負(fù)債企業(yè)應(yīng)將由于可抵扣暫時(shí)性差異、前期轉(zhuǎn)入的未抵扣虧損和前期轉(zhuǎn)入的尚可抵減的稅款抵扣等導(dǎo)致的可抵扣未來(lái)期間所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn),并以可能獲得的應(yīng)稅利潤(rùn)為限。在稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。

資產(chǎn)的帳面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)---遞延所得稅資產(chǎn)；負(fù)債的帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)---遞延所得稅資產(chǎn)

在稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅利潤(rùn)*所得稅率遞延所得稅負(fù)債/資產(chǎn)=累計(jì)暫時(shí)性差異*所得稅率所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+/(-)遞延所得稅(凈)負(fù)債增加/(減少)-/(+)遞延所得稅(凈)資產(chǎn)增加/(減少)第五十三頁(yè)，共八十頁(yè)。應(yīng)稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異舉例資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)稅暫時(shí)性差異示例（資產(chǎn)的帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)--》遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時(shí)性差異（資產(chǎn)的帳面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)--》遞延所得稅資產(chǎn)）固定資產(chǎn)1、稅法折舊大于會(huì)計(jì)折舊形成的差額部分。2、企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整。1、稅法折舊小于會(huì)計(jì)折舊形成的差額部分。2、企業(yè)根據(jù)期末可回收金額小于賬面價(jià)值的部分計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。融資租入固定資產(chǎn)1、根據(jù)最低租賃付款額確認(rèn)賬面價(jià)值小于根據(jù)稅法規(guī)定折舊價(jià)值形成的差額部分。2、企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整。1、根據(jù)最低租賃付款額確認(rèn)賬面價(jià)值大于根據(jù)稅法規(guī)定折舊價(jià)值形成的差額部分。2、企業(yè)根據(jù)期末可回收金額小于賬面價(jià)值的部分計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。投資性房地產(chǎn)1、企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整。1、企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整。2、根據(jù)稅法規(guī)定允許對(duì)投資性房產(chǎn)計(jì)提折舊的部分。在建工程1、企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整。2、企業(yè)將部分利息資本化造成賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分。1、企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分。無(wú)形資產(chǎn)1、企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分。第五十四頁(yè)，共八十頁(yè)。4，非同一控制下企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法計(jì)量

這次新公布的“企業(yè)合并”準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類。第一類基本上用權(quán)益結(jié)合法處理，第二類基本上用購(gòu)買(mǎi)法處理，即是在購(gòu)買(mǎi)日，購(gòu)買(mǎi)方取得的被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債均按公允價(jià)值確認(rèn)。第五十五頁(yè)，共八十頁(yè)。規(guī)范了企業(yè)合并的基本會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并引入公允價(jià)值的計(jì)量要求將企業(yè)合并按照是否受同一方或相同的多方控制，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照權(quán)益結(jié)合法處理合并取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按原賬面價(jià)值計(jì)量不形成商譽(yù)，合并對(duì)價(jià)與合并中取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目被合并方在合并前的凈利潤(rùn)，納入合并利潤(rùn)表非同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照購(gòu)買(mǎi)法處理在購(gòu)買(mǎi)日，購(gòu)買(mǎi)方取得的被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)商譽(yù)按成本減去減值計(jì)量商譽(yù)指購(gòu)買(mǎi)方的合并成本（按對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）大于取得的被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額商譽(yù)不攤銷(xiāo)，但至少每年進(jìn)行減值測(cè)試購(gòu)買(mǎi)方的合并成本小于取得的被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額（負(fù)商譽(yù)）在復(fù)核后，計(jì)入當(dāng)期損益被購(gòu)買(mǎi)方的凈利潤(rùn)，從購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始納入合并利潤(rùn)表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并17第五十六頁(yè)，共八十頁(yè)。企業(yè)合并新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響準(zhǔn)則編號(hào)是否涉及公允價(jià)值對(duì)損益表的影響對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響準(zhǔn)備能否轉(zhuǎn)回20企業(yè)合并是非同一控制：20-1購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（12）20-2購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，經(jīng)復(fù)核后計(jì)入當(dāng)期損益。（13-2）購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。（13-1）合并商譽(yù)不攤銷(xiāo)，僅做減值測(cè)試，商譽(yù)減值不得轉(zhuǎn)回第五十七頁(yè)，共八十頁(yè)。5，股份支付股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予職工的股權(quán)和期權(quán)），要求企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量所獲得的服務(wù)的價(jià)值以及相關(guān)的權(quán)益的增加。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如股票增值權(quán)），以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。第五十八頁(yè)，共八十頁(yè)。要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)股份支付交易，并以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)授予職工的股權(quán)和期權(quán)，將作為成本或費(fèi)用計(jì)入利潤(rùn)表股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（注：會(huì)計(jì)處理有重大差異）交易的確認(rèn)：當(dāng)企業(yè)獲得服務(wù)時(shí)，確認(rèn)股份支付交易以權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予職工的股權(quán)和期權(quán)）：要求企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量所獲得的服務(wù)的價(jià)值以及相關(guān)的權(quán)益的增加若換取職工提供的服務(wù)，以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量授予后可立即行權(quán)的，在授予日按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積.存在可行權(quán)條件的，在預(yù)計(jì)等待期（賦權(quán)期）內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以當(dāng)時(shí)對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積；如后續(xù)估計(jì)有變化，應(yīng)持續(xù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，直至在可行權(quán)日，將其調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量若換取其他方服務(wù)：其他方服務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，以其取得日服務(wù)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，以其取得日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如股票增值權(quán)）：以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量在負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，對(duì)負(fù)債按公允價(jià)值重新計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付22第五十九頁(yè)，共八十頁(yè)。股份支付新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響準(zhǔn)則編號(hào)是否涉及公允價(jià)值對(duì)損益表的影響對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響準(zhǔn)備能否轉(zhuǎn)回11股份支付是以權(quán)益結(jié)算換取職工服務(wù)的（如股權(quán)、期權(quán)），可立即行權(quán)的應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，并增加資本公積（5）。有等待期的，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積。（6）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（如股票增值權(quán)）類似，見(jiàn)（11、12）權(quán)益結(jié)算采用授權(quán)日的公允價(jià)值計(jì)量（4），現(xiàn)金支付采用承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量（10）具體情況見(jiàn)左欄。第六十頁(yè)，共八十頁(yè)。6，修正非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量在原來(lái)的準(zhǔn)則中，對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換中換入的資產(chǎn)，是用換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量的。當(dāng)初主要是為了防止企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)的交換創(chuàng)造虛假收益，但這種計(jì)量方法和國(guó)際慣例不同。這次在公布新準(zhǔn)則時(shí)，做出了重大的修正。非貨幣性資產(chǎn)交換如果具有商業(yè)性實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，換入資產(chǎn)按公允價(jià)值作為入賬基礎(chǔ)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益。。第六十一頁(yè)，共八十頁(yè)。引入公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，作出了重大修訂當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)：換入資產(chǎn)按公允價(jià)值作為入賬基礎(chǔ)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益否則換入資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為入賬基礎(chǔ)，不確認(rèn)損益對(duì)是否有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷提供了指引，特別提到關(guān)聯(lián)方交易可能使資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）第六十二頁(yè)，共八十頁(yè)。7，修正債務(wù)重組收益的計(jì)量“債務(wù)重組”準(zhǔn)則在這次公布新準(zhǔn)則也做出了重大的修正，使之與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相一致。即改變了原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者減少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)或股份的公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或享有的股權(quán)按照公允價(jià)值入賬。第六十三頁(yè)，共八十頁(yè)。作出了重大修訂，重新引入公允價(jià)值，而債務(wù)人債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益（以往作為資本公積）債務(wù)重組重新定義為：在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)債務(wù)人：重組收益基于重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)或股份的公允價(jià)值的差額計(jì)算，重組收益計(jì)入當(dāng)期損益（以往重組損益基于轉(zhuǎn)出資產(chǎn)或股份的賬面價(jià)值計(jì)算，重組收益計(jì)入資本公積）債權(quán)人：受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或享有的股權(quán)按照公允價(jià)值入賬（以往按照重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬）修改其他債務(wù)條件的，按修改后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中沒(méi)有單獨(dú)的對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則，但本準(zhǔn)則的原則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本一致企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組（修訂）第六十四頁(yè)，共八十頁(yè)。8，投資性房地產(chǎn)新概念這也是一個(gè)新概念，過(guò)去我們并沒(méi)有這個(gè)分類。以前的處理方法是，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)或企業(yè)固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)用于對(duì)外出租的，在存貨或固定資產(chǎn)中核算（土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”中核算）并用歷史成本進(jìn)行計(jì)量?，F(xiàn)將為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)單獨(dú)歸類作為投資性房地產(chǎn)，并對(duì)其計(jì)量作了選擇性的規(guī)定。

作為一種備選方案，對(duì)投資性房地產(chǎn)可以公允價(jià)值計(jì)量，一旦選用這種模式，就不再提取折舊，期末以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

第六十五頁(yè)，共八十頁(yè)。引入投資性房地產(chǎn)的概念，規(guī)范其確認(rèn)、計(jì)量和披露，有條件地引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式要求對(duì)于投資性房地產(chǎn)單獨(dú)核算和列報(bào)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：以成本模式作為基準(zhǔn)模式，并有條件地引入了公允價(jià)值模式成本模式：成本減累計(jì)折舊及減值，類似于固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量方法公允價(jià)值模式：不提取折舊，期末以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí)（要求房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，并且同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得），可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量模式一經(jīng)確定，不能隨意變更企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)第六十六頁(yè)，共八十頁(yè)。9，關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露范圍的特殊考慮中國(guó)國(guó)有企業(yè)受到同一控制的問(wèn)題

僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。（同一控制還涉及企業(yè)合并問(wèn)題。同一控制下的企業(yè)合并原則上采用權(quán)益結(jié)合法；非同一控制下的企業(yè)合并原則上按照購(gòu)買(mǎi)法處理）第六十七頁(yè)，共八十頁(yè)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的定義進(jìn)一步擴(kuò)大，包括：母公司關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員

主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或有重大影響的其他企業(yè)增加或澄清了某些具體的披露要求僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露（修訂）第六十八頁(yè)，共八十頁(yè)。10，資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回的特殊處理國(guó)際準(zhǔn)則允許資產(chǎn)減值在一定條件下轉(zhuǎn)回，但新的“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則要求固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。但需要注意的是，這一要求并不適用于在“存貨”、“金融工具”準(zhǔn)則范圍內(nèi)的存貨、應(yīng)收賬款、銀行貸款，以及某些類型的投資。第六十九頁(yè)，共八十頁(yè)。準(zhǔn)則規(guī)范了資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露，引入了資產(chǎn)組的概念，提供了資產(chǎn)減值的具體操作指引，且不允許減值的轉(zhuǎn)回本準(zhǔn)則的范圍并不包括存貨、金融資產(chǎn)等其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已規(guī)范的減值事項(xiàng)要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象。如存在減值跡象，則進(jìn)一步估計(jì)其可收回金額，并據(jù)以確定減值損失可收回金額資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回引入了“資產(chǎn)組”的概念商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，即便不存在減值跡象，也應(yīng)至少每年進(jìn)行減值測(cè)試規(guī)定了資產(chǎn)減值的具體披露要求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值第七十頁(yè)，共八十頁(yè)。向新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的基本步驟1，評(píng)估新準(zhǔn)則的內(nèi)容可能產(chǎn)生的影響4，將新政策納入財(cái)務(wù)報(bào)告流程和日常管理活動(dòng)中3，制定企業(yè)自己的符合新準(zhǔn)則體系的會(huì)計(jì)政策體系2，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法作出決策第七十一頁(yè)，共八十頁(yè)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響（一）對(duì)企業(yè)而言，其主要目標(biāo)不僅是將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融入財(cái)務(wù)過(guò)程當(dāng)中。而是要理解這種轉(zhuǎn)變會(huì)給公司及環(huán)境等諸多方面帶來(lái)深刻變化，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部管理報(bào)告、外部財(cái)務(wù)報(bào)告、與內(nèi)外部利益相關(guān)方（股東、員工、分析師、投資人、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、行業(yè)管理者等）的溝通、業(yè)績(jī)衡量、信息系統(tǒng)、契約/交易結(jié)構(gòu)（尤其是兼并收購(gòu)）和人力資源等。而且，公司內(nèi)部和外部信息用語(yǔ)的改變，必然也要求公司對(duì)財(cái)務(wù)人員和非財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)廣泛的培訓(xùn)，使整間公司都知曉這種信息交流方式。第七十二頁(yè)，共八十頁(yè)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響（二）具體地說(shuō)，公司必須：?重新調(diào)整整體的溝通策略，使