行政單位會計制度特點(diǎn)

《行政單位會計制度》的講解與運(yùn)用嘉興市財政局預(yù)算執(zhí)行局2015.1.30第一頁，共四十一頁。新舊制度的主要變化1、進(jìn)一步明晰會計核算目標(biāo)2、改進(jìn)會計核算方法3、更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求4、充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容5、新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理為社會提供公共

服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容第二頁，共四十一頁。新舊制度的主要變化6、增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計

處理7、基建會計信息要定期并入“大賬”8、增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容9、進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算10、完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)第三頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──庫存現(xiàn)金收到受托代理的現(xiàn)金時借：庫存現(xiàn)金貸：受托代理負(fù)債支付受托代理的現(xiàn)金時借：受托代理負(fù)債貸：庫存現(xiàn)金第四頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──應(yīng)收賬款本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。某單位出租辦公用房，月租10萬元，房子已出租1個月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時借：應(yīng)收賬款100000

貸：其他應(yīng)付款100000收到租金10萬元，應(yīng)交5%的營業(yè)稅借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收賬款100000

借：其他應(yīng)付款100000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)5000

應(yīng)繳財政款95000第五頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──預(yù)付賬款本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項(xiàng)。關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄”核算某單位與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺10萬元，該單位先支付50%的預(yù)付款。3個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價款。支付預(yù)付款時借：預(yù)付賬款100000貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)100000借：經(jīng)費(fèi)支出100000貸：零余額賬戶用款額度100000第六頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──預(yù)付賬款3個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價款。（1）借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)100000

貸：預(yù)付賬款100000（2）借：經(jīng)費(fèi)支出100000

貸：零余額賬戶用款額度100000（3）借：固定資產(chǎn)200000

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)200000第七頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──預(yù)付賬款預(yù)付賬款的退回發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)貸：預(yù)付賬款借：零余額賬戶用款額度等貸：經(jīng)費(fèi)支出發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)貸：預(yù)付賬款借：財政應(yīng)返還額度等貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等第八頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──預(yù)付賬款逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：預(yù)付賬款報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)貸：待處理財產(chǎn)損溢已核銷的預(yù)付賬款在以后又收回的借：零余額賬戶用款額度/銀行存款貸：經(jīng)費(fèi)支出第九頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──其他應(yīng)收款

逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財產(chǎn)損溢已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的借：銀行存款貸：經(jīng)費(fèi)支出（核銷當(dāng)年收回）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等（核銷年度以后收回）第十頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──存貨注意點(diǎn)：接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過本科目核算。有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。第十一頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──存貨例：某單位購入材料1千元，當(dāng)日收到并驗(yàn)收入庫，采用授權(quán)支付方式支付。2個月后，該單位領(lǐng)用材料中的一半。收到材料并驗(yàn)收入庫借：存貨1,000借：經(jīng)費(fèi)支出1,000

貸：資產(chǎn)基金——存貨1,000貸：零余額賬戶用款額度1,0002個月后，領(lǐng)用材料500元。借：資產(chǎn)基金——存貨500

貸：存貨500購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額借：存貨借：待償債凈資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——存貨貸：應(yīng)付賬款第十二頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──固定資產(chǎn)取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額1、按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；2、沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；3、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；4、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。第十三頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，按照已實(shí)際支付的價款借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)和扣留的質(zhì)量保證金等金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款第十四頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──固定資產(chǎn)出售、置換換出固定資產(chǎn)（1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）累計折舊（已計提折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）（2）實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價值）貸：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入借：銀行存款貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）第十五頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──固定資產(chǎn)

發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：應(yīng)繳財政款第十六頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──累計折舊

本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。行政單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法（房屋、建筑物）或工作量法（交通工具）計提固定資產(chǎn)折舊；計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。第十七頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──累計折舊

行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。第十八頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──累計折舊有關(guān)賬務(wù)處理：按月計提固定資產(chǎn)折舊時借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計折舊固定資產(chǎn)處置時借：待處理財產(chǎn)損溢（報廢、損毀、出售、盤虧）累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（無償調(diào)出、捐贈）累計折舊貸：待處理財產(chǎn)損溢第十九頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──在建工程注意點(diǎn)：行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時借：在建工程貸：資產(chǎn)基金—在建工程借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)第二十頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──在建工程將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時借：銀行存款貸：經(jīng)費(fèi)支出借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程第二十一頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──在建工程根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等借：在建工程貸：資產(chǎn)基金—在建工程根據(jù)工程價款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照工程價款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額）借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等借：在建工程貸：資產(chǎn)基金—在建工程第二十二頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──在建工程工程項(xiàng)目結(jié)束，分?jǐn)傞g接工程成本，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本借：在建工程貸：在建工程（待攤投資）建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時，按照交付使用工程的實(shí)際成本借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)第二十三頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──待處理財產(chǎn)損溢屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準(zhǔn)核銷的借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財產(chǎn)損溢屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他收入第二十四頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──待處理財產(chǎn)損溢出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：應(yīng)繳財政款

如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）第二十五頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──政府儲備物資購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。借：政府儲備物資貸：資產(chǎn)基金——政府儲備物資

借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等第二十六頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──公共基礎(chǔ)設(shè)施與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程第二十七頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──受托代理資產(chǎn)單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算。受托轉(zhuǎn)贈物資接受委托的轉(zhuǎn)贈物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的，還應(yīng)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款第二十八頁，共四十一頁。一、資產(chǎn)──受托代理資產(chǎn)將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人時，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為庫存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)借：存貨/固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——存貨、固定資產(chǎn)第二十九頁，共四十一頁。二、負(fù)債──應(yīng)付職工薪酬發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時，按照計算出的應(yīng)付職工薪酬金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：應(yīng)付職工薪酬（工資、津貼、社保）從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用借：應(yīng)付職工薪酬（工資、津貼）貸：其他應(yīng)收款從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬（工資）貸：應(yīng)繳稅費(fèi)第三十頁，共四十一頁。二、負(fù)債──應(yīng)付職工薪酬從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會保險費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬（工資、津貼）貸：其他應(yīng)付款繳納單位為職工承擔(dān)的社會保險費(fèi)、住房公積金和人個所得稅時借：其他應(yīng)付款

應(yīng)繳稅費(fèi)貸：零余額賬戶用款額度等向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時借：應(yīng)付職工薪酬（工資、津貼）貸：零余額賬戶用款額度第三十一頁，共四十一頁。二、負(fù)債──應(yīng)付賬款收到所購物資或服務(wù)，完成工程但尚未付款時借：存貨借：待償債凈資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金（存貨）貸：應(yīng)付賬款償付應(yīng)付賬款時借：應(yīng)付賬款貸：待償債凈資產(chǎn)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第三十二頁，共四十一頁。三、凈資產(chǎn)──財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)科目從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金借：零余額賬戶用款額度/銀行存款貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集調(diào)入）及其明細(xì)上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集上繳）及其明細(xì)貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款第三十三頁，共四十一頁。三、凈資產(chǎn)──財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì)貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出借：財政撥款收入及其明細(xì)貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì)借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì)貸：經(jīng)費(fèi)支出——財政撥款支出”科目及其明細(xì)第三十四頁，共四十一頁。三、凈資產(chǎn)──資產(chǎn)基金本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付款項(xiàng)”、“存貨”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”明細(xì)科目。發(fā)生預(yù)付賬款時借：預(yù)付賬款貸：資產(chǎn)基金（預(yù)付款項(xiàng)）借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等第三十五頁，共四十一頁。四、收入──財政撥款收入本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出撥款”和“項(xiàng)目支出撥款”兩個明細(xì)科目；同時，還要按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的項(xiàng)級科目進(jìn)行明細(xì)核算；在“基本支出撥款”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出撥款”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。第三十六頁，共四十一頁。四、收入──財政撥款收入財政直接支付方式下借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財政撥款收入財政授權(quán)支付方式下：借：零余額賬戶用