一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)與現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第一頁，共七十四頁。第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)概述一、物價(jià)變動(dòng)與物價(jià)指數(shù)二、物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響三、資本保全與會(huì)計(jì)計(jì)量模式四、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式第二頁，共七十四頁。一、物價(jià)變動(dòng)與物價(jià)指數(shù)1.物價(jià)（商品的價(jià)格）——商品、勞務(wù)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。2.貨幣購買力——一定單位的貨幣購買商品或換取勞務(wù)的數(shù)量。3.物價(jià)變動(dòng)——商品、勞務(wù)價(jià)格的變化或者貨幣購買力的變化。個(gè)別物價(jià)變動(dòng)——某一具體商品、勞務(wù)價(jià)格的變化。一般物價(jià)變動(dòng)——某一時(shí)期商品、勞務(wù)價(jià)格平均水平的變化。第三頁，共七十四頁。4.通貨膨脹——一般物價(jià)水平上漲（持續(xù)的、超過一定幅度的）。5.通貨緊縮——一般物價(jià)水平下降（持續(xù)的、超過一定幅度的）。6.物價(jià)指數(shù)——反應(yīng)兩個(gè)時(shí)期商品、勞務(wù)價(jià)格變動(dòng)幅度的指標(biāo)。一般物價(jià)指數(shù)——反應(yīng)社會(huì)全部商品、勞務(wù)價(jià)格變動(dòng)幅度的指數(shù)。個(gè)別物價(jià)指數(shù)——反應(yīng)某一具體商品、勞務(wù)價(jià)格變動(dòng)幅度的指數(shù)。第四頁，共七十四頁。注意：物價(jià)指數(shù)通常由政府或權(quán)威機(jī)構(gòu)根據(jù)具有代表性的商品、勞務(wù)價(jià)格變動(dòng)情況計(jì)算得到并定期公布；我國(guó)采用的是社會(huì)商品零售物價(jià)總指數(shù)；個(gè)別物價(jià)指數(shù)和一般物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)并不完全相同，有的甚至相反。第五頁，共七十四頁。二、物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響１．不能正確的反映資產(chǎn)的價(jià)值（結(jié)存和消耗兩個(gè)方面）；２．在物價(jià)變動(dòng)的情況下，不同時(shí)期的資產(chǎn)的賬面價(jià)值（歷史成本）沒有可比性；３．在通貨膨脹情況下，歷史成本不能實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)能力上的補(bǔ)償；４．降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（相關(guān)性和可靠性均下降），在物價(jià)變動(dòng)的情況下，歷史成本不能反應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。第六頁，共七十四頁。５．沖擊了歷史成本；６．沖擊了貨幣計(jì)量假定－幣值不變。第七頁，共七十四頁。三、資本保全與會(huì)計(jì)計(jì)量模式（一）資本保全1．資本：（1）廣義的資本是指企業(yè)的負(fù)債與所有者權(quán)益；（2）狹義的資本是指企業(yè)的凈資產(chǎn)。在物價(jià)變動(dòng)的情況，產(chǎn)生了財(cái)務(wù)資本和實(shí)物資本的概念。（3）財(cái)務(wù)資本：所有者投入到企業(yè)的貨幣資本或者與之相當(dāng)?shù)馁徺I力；（4）實(shí)物資本：所有者投入到企業(yè)的生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)能力。第八頁，共七十四頁。2．資本保全：在保證原有資本完整無損的前提下，確認(rèn)企業(yè)的收益。（1）財(cái)務(wù)資本保全：在不考慮本期所有者分配的情況下，期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)（或貨幣）金額必須大于期初凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)（貨幣）金額的情況下，才能確認(rèn)利潤(rùn)。（2）實(shí)物資本保全：在不考慮本期所有者分配的情況下，企業(yè)的期末實(shí)物生產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)）能力，必須大于期初實(shí)物生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的情況下，才能確認(rèn)利潤(rùn)。第九頁，共七十四頁。關(guān)于實(shí)物資本保全有三種理解：擁有與期初相同的實(shí)物資本；生產(chǎn)與期初相等數(shù)量的貨物或勞務(wù)的能力；生產(chǎn)與期初同等價(jià)值量貨物或勞務(wù)的能力第十頁，共七十四頁。

（二）不同資本保全概念下的會(huì)計(jì)計(jì)量1．財(cái)務(wù)資本保全計(jì)量單位：名義貨幣或固定購買力貨幣計(jì)量屬性：歷史成本（1）名義貨幣計(jì)量—?dú)v史成本/名義貨幣只能實(shí)現(xiàn)名義幣值的財(cái)務(wù)資本保全；利潤(rùn)表示本期名義貨幣的增加；本期持有資產(chǎn)價(jià)值的提高，被視為持產(chǎn)利得，在會(huì)計(jì)上只有被處置的資產(chǎn)，其持產(chǎn)利得才能確認(rèn)為利潤(rùn)第十一頁，共七十四頁。歷史成本／名義貨幣是傳統(tǒng)的計(jì)量模式，它產(chǎn)生于資本主義社會(huì)的早期；當(dāng)時(shí)的物價(jià)較為穩(wěn)定；其優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易得，在物價(jià)、幣值穩(wěn)定的情況下，所提供的信息具有可靠性和相關(guān)性；其缺點(diǎn)是：其一，在物價(jià)變動(dòng)較大時(shí)，不同時(shí)期以名義貨幣表示的會(huì)計(jì)信息失去可比性；其二，在物價(jià)上漲的情況下，少計(jì)費(fèi)用虛增利潤(rùn)，多分股利和多交所得稅，因而資本保全不足；在物價(jià)下跌時(shí)，資本保全過度。第十二頁，共七十四頁。（2）不變幣值計(jì)量—?dú)v史成本／穩(wěn)值貨幣實(shí)現(xiàn)不變幣值財(cái)務(wù)資本保全；利潤(rùn)表示本期購買力的增加；在資產(chǎn)價(jià)格的增加中，只有大于一般物價(jià)水平增加的部分才能作為利潤(rùn)。第十三頁，共七十四頁。在采用歷史成本／不變幣值的計(jì)量模式下：能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；但是一般物價(jià)指數(shù)不一定代表一般物價(jià)水平，而且可能和個(gè)別物價(jià)指數(shù)有差距甚至相反；此模式不一定能保全期初資本的生產(chǎn)能力。第十四頁，共七十四頁。

2．實(shí)物資本保全計(jì)量屬性：改歷史成本為現(xiàn)行成本或重置成本（1）能夠?qū)崿F(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的保全；（2）利潤(rùn)表示本期實(shí)物資本或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的增加。第十五頁，共七十四頁。（3）其優(yōu)點(diǎn)是：以現(xiàn)行價(jià)值反應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，在物價(jià)變動(dòng)的情況下，可靠性和相關(guān)性較強(qiáng)；能夠?qū)崿F(xiàn)生產(chǎn)能力的保全。第十六頁，共七十四頁。（4）其缺點(diǎn)是：各期的重置成本或現(xiàn)行成本反映了資產(chǎn)不同時(shí)期的現(xiàn)行價(jià)值，其可比性仍然有限；現(xiàn)行成本或重置成本的時(shí)點(diǎn)難以確定——資產(chǎn)消耗日、銷售日、編表日；現(xiàn)行成本或重置成本的確定有很強(qiáng)的主觀性。第十七頁，共七十四頁。四、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式（一）部分調(diào)整法不改變傳統(tǒng)計(jì)量模式和財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的前提下，采用一定的方法，提高成本、費(fèi)用，加速成本的補(bǔ)償。如：加速折舊法、后進(jìn)先出法，但是這種方法只能提前多補(bǔ)償損耗，但在整個(gè)資產(chǎn)使用期內(nèi)是一致的。第十八頁，共七十四頁。（二）全面調(diào)整法：改革計(jì)量模式1．改變計(jì)量單位：一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)：歷史成本／不變幣值2．改變計(jì)量屬性：現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)3．同時(shí)改變兩者：現(xiàn)行成本／不變幣值第十九頁，共七十四頁。第二節(jié)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)

一、涵義及特點(diǎn)二、方法（內(nèi)容）第二十頁，共七十四頁。一、涵義及特點(diǎn)

（一）涵義：用一般物價(jià)指數(shù)將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，用貨幣的現(xiàn)時(shí)購買力反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（二）特點(diǎn)：1.實(shí)現(xiàn)不變幣值財(cái)務(wù)資本保全；2.計(jì)量模式：歷史成本／不變幣值；3.期末只需調(diào)整報(bào)表，不需按不變幣值進(jìn)行日常核算。第二十一頁，共七十四頁。二、方法（內(nèi)容）（一）貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目1．貨幣性項(xiàng)目：（1）涵義：在一般物價(jià)水平發(fā)生變動(dòng)時(shí)，其金額固定不變，只是其實(shí)際支配的資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目，具體表現(xiàn)為企業(yè)所擁有的貨幣和應(yīng)以貨幣結(jié)算的項(xiàng)目。第二十二頁，共七十四頁。（2）項(xiàng)目：貨幣性資產(chǎn)：貨幣資金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款（按固定金額收回的債權(quán)），有固定利息收入的長(zhǎng)期證券投資。貨幣性負(fù)債：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利息（將來必須支付固定金額貨幣的債權(quán)）第二十三頁，共七十四頁。（3）特點(diǎn)：①其金額不隨物價(jià)的變動(dòng)而改變；②其購買力隨物價(jià)變化而變化，故當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，企業(yè)持有貨幣性資金會(huì)遭受損失，持有貨幣性負(fù)債會(huì)獲利，（因?yàn)槠髽I(yè)可用購買力較低的貨幣償付以前固定金額的債務(wù)）。第二十四頁，共七十四頁。2．非貨幣性項(xiàng)目（1）涵義：是指在一般物價(jià)水平發(fā)生變動(dòng)時(shí)，其名義貨幣數(shù)額也發(fā)生變化的項(xiàng)目，具體指貨幣性項(xiàng)目以外的其他項(xiàng)目。（2）項(xiàng)目：除貨幣性資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、存貨、股票投資、可轉(zhuǎn)換債券等）和除貨幣性負(fù)債以外的負(fù)債。第二十五頁，共七十四頁。（3）特點(diǎn)：①金額隨物價(jià)變動(dòng)而改變；②不發(fā)生購買力損益變化。第二十六頁，共七十四頁。3．難以確定的項(xiàng)目：預(yù)收及預(yù)付貨款應(yīng)根據(jù)合同確定；合同規(guī)定屬于提供一定數(shù)量產(chǎn)品的屬非貨幣性項(xiàng)目；如果規(guī)定提供一定金額產(chǎn)品的則屬于貨幣性項(xiàng)目；通常將之確定為非貨幣性項(xiàng)目，因?yàn)橐话闶翘峁┮欢〝?shù)量的產(chǎn)品。第二十七頁，共七十四頁。4．劃分貨幣項(xiàng)目與非貨幣項(xiàng)目的意義①會(huì)計(jì)處理角度：不同性質(zhì)的項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理方法不同：貨幣性項(xiàng)目在期末不需調(diào)整金額但需計(jì)算購買力損益；非貨幣項(xiàng)目不需要計(jì)算購買力，但需隨物價(jià)變動(dòng)水平而調(diào)整其金額。②理財(cái)角度：在通貨上漲時(shí)期減少貨幣性資產(chǎn)；在物價(jià)下降時(shí)減少貨幣性負(fù)債，以降低因物價(jià)變動(dòng)而發(fā)生的損失。第二十八頁，共七十四頁。（二）報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整假定期末貨幣為穩(wěn)值貨幣，則：調(diào)整后金額＝某項(xiàng)目的歷史成本×（期末物價(jià)指數(shù)/該項(xiàng)目取得時(shí)的物價(jià)指數(shù)）例如：存貨的歷史成本為100萬元，期末物價(jià)指數(shù)為130、存貨取得時(shí)的物價(jià)指數(shù)為110，則存貨的調(diào)整后金額為：1000000元×130/110=1181818元第二十九頁，共七十四頁。

注意：1.如果資產(chǎn)是一定期限內(nèi)均勻取得的，則用此期間的平均物價(jià)指數(shù)為分母。2.存貨用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，則用最近進(jìn)貨月份的物價(jià)指數(shù)為分母；如果后進(jìn)先出法則用最早進(jìn)貨月份的物價(jià)指數(shù)為分母。3.銷售收入、成本、費(fèi)用（折舊費(fèi)除外）及所得稅等一般都假定在一年內(nèi)均勻發(fā)生，故用當(dāng)年的平均物價(jià)指數(shù)做分母。第三十頁，共七十四頁。4.折舊費(fèi)用固定資產(chǎn)取得時(shí)的物價(jià)指數(shù)為分母，同固定資產(chǎn)保持一致。5.留存收益＝調(diào)整后資產(chǎn)合計(jì)數(shù)―調(diào)整后負(fù)債合計(jì)數(shù)―調(diào)整后資本數(shù)第三十一頁，共七十四頁。（三）貨幣購買力損益的計(jì)算1．涵義：貨幣性項(xiàng)目購買力損益是指期末按一般物價(jià)水平調(diào)整過的貨幣性項(xiàng)目金額與其名義貨幣金額之間的差額：貨幣性項(xiàng)目購買力損益＝期末應(yīng)持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~（按現(xiàn)在購買力調(diào)整后的）－期末實(shí)際持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~（未調(diào)整數(shù)）具體表現(xiàn)為物價(jià)上升時(shí)因持有貨幣性資產(chǎn)而損失的購買力與持有貨幣性負(fù)債而獲得的購買力之差。（物價(jià)下降時(shí)相反）第三十二頁，共七十四頁。2．計(jì)算方法（兩種）（1）逐項(xiàng)計(jì)算貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債的購買力損益，而后相加。假定期末為穩(wěn)值貨幣，將期初數(shù)與本期變動(dòng)數(shù)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整后的期末數(shù)=期初數(shù)×期末指數(shù)/期初指數(shù)（或上年平均指數(shù)）+本期變化數(shù)×期末指數(shù)/本年平均指數(shù)。購買力損益＝調(diào)整后的期末數(shù)（應(yīng)存）－調(diào)整前的期末數(shù)（實(shí)存）第三十三頁，共七十四頁。例如：一般物價(jià)指數(shù)：期初140，期末150，平均145。①貨幣資金期末為28000，期初數(shù)為20000，則：購買力損益=20000×150/140+8000×150/145－28000=17049（損失）②應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)、期末數(shù)均為60000，則：購買力損益=60000×150/140－60000=4286（收益）第三十四頁，共七十四頁。（2）先將貨幣性資產(chǎn)金額與貨幣性負(fù)債金額相抵，求出貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~，再計(jì)算購買力損益。例如：貨幣性資產(chǎn)期初數(shù)和期末數(shù)分別為10000、14300；貨幣性負(fù)債期初數(shù)和期末數(shù)分別為4100、9400。期初、期末、平均物價(jià)指數(shù)分別為110、165、137.5。第三十五頁，共七十四頁。貨幣性項(xiàng)目期初凈額的調(diào)整：（10000-4100）×165/110=8850貨幣性項(xiàng)目變化凈額的調(diào)整：（4300-5300）×165/137.5=-1200調(diào)整后的期末凈額=8850+（-1200）=7650調(diào)整前的期末凈額=14300-9400=4900貨幣購買力損益=7650-4900=2750（損失）第三十六頁，共七十四頁。（四）貨幣購買力損益的列報(bào)購買力損益列入損益表，具體位置不統(tǒng)一，如有的在凈利潤(rùn)之后，有的在凈利潤(rùn)之前。第三十七頁，共七十四頁。例1，某企業(yè)2000年資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表如下：項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣資產(chǎn)存貨固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈額資產(chǎn)合計(jì)5411712912930063135.312925.8103.2301.5流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)754515024630066.7545150309.75301.5第三十八頁，共七十四頁。

項(xiàng)目金額營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用折舊費(fèi)用利潤(rùn)總額—所得稅凈利潤(rùn)+期初未分配利潤(rùn)可供分配利潤(rùn)—提取公積金分出利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn)21000258000877500270000607500600006675006000051000097500第三十九頁，共七十四頁。有關(guān)說明2000年全年的物價(jià)變動(dòng)指數(shù)為：年初100、年末135、年平均125。期初存貨3900件，300元/件；本期均勻購入6500件，330元/件，按先進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨的成本，最近購進(jìn)存貨月份的物價(jià)指數(shù)是129。負(fù)債均為貨幣性負(fù)債。本年均勻銷售商品6300件。營(yíng)業(yè)費(fèi)用均勻發(fā)生。所得稅均勻發(fā)生，提取公積金和分出利潤(rùn)在年末進(jìn)行。固定資產(chǎn)、實(shí)收資本均為期初形成。要求：根據(jù)物價(jià)變動(dòng)水平調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。第四十頁，共七十四頁。

1.報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整存貨=1353000×135/129=1415930固定資產(chǎn)=1290000×135/100=1741500累計(jì)折舊=258000×135/100=348300實(shí)收資本=1500000×135/100=2025000盈余公積=240000×135/100+60000=384000未分配利潤(rùn)=3439130—（667500+450000）—（2025000+384000）=87370第四十一頁，共七十四頁。營(yíng)業(yè)收入=3307500×135/125=3572100營(yíng)業(yè)成本=1170000×135/100（期初結(jié)存）+330×6500×135/125（本期購入）—1353000×135/129（期末結(jié)存）=2480170營(yíng)業(yè)費(fèi)用21000×135/125=226800折舊費(fèi)用：同累計(jì)折舊所得稅=270000×135/125=291600期初未分配利潤(rùn)=60000×135/100=81000提取公積金=60000分出利潤(rùn)=510000第四十二頁，共七十四頁。貨幣購買力損益的計(jì)算項(xiàng)目未調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額期初貨幣性資產(chǎn)期初貨幣性負(fù)債期初貨幣性資產(chǎn)凈額+本期貨幣性收入—購入存貨營(yíng)業(yè)費(fèi)用所得稅分出利潤(rùn)期末貨幣性資產(chǎn)凈額貨幣性項(xiàng)目購買力損益540000—660000214500210000270000510000—487500663900—487500=176400（收益）135/100135/100135/100135/125135/125135/125135/125135/135729000—8910000226800291600510000—663900第四十三頁，共七十四頁。注意：貨幣性資產(chǎn)凈額為負(fù)數(shù)，表明貨幣性負(fù)債大于貨幣性資產(chǎn)，實(shí)存的負(fù)債小于應(yīng)存的負(fù)債故為收益。本例中用“貨幣性收入-貨幣性支出”代替了貨幣性項(xiàng)目?jī)粼黾宇~。第四十四頁，共七十四頁。

調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價(jià)水平）項(xiàng)目年末金額項(xiàng)目年末金額貨幣性資產(chǎn)存貨固定資產(chǎn)原值累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值合計(jì)630000348300流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)667500450000384000—87370第四十五頁，共七十四頁。

調(diào)整后的利潤(rùn)表（一般物價(jià)水平）項(xiàng)目金額營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本折舊費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用利潤(rùn)總額—所得稅凈利潤(rùn)+期初未分配利潤(rùn)可供分配利潤(rùn)—提取公積金分出利潤(rùn)不包括購買力損益的未分配利潤(rùn)+貨幣性項(xiàng)目購買力損益期末未分配利潤(rùn)3483002268005168302916002252308100030623060000510000—263770176400—87370第四十六頁，共七十四頁。三、評(píng)價(jià)1.優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，調(diào)整后會(huì)計(jì)信息的可靠性較強(qiáng)，因?yàn)槲飪r(jià)指數(shù)是國(guó)家公布的；增加了不同時(shí)期財(cái)務(wù)信息的可比性。2.缺點(diǎn)：不能確切地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因?yàn)閭€(gè)別物價(jià)指數(shù)與一般物價(jià)指數(shù)有差異；貨幣購買力損益會(huì)影響人們對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的正確理解。第四十七頁，共七十四頁。第三節(jié)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)一、涵義及特點(diǎn)二、內(nèi)容（方法）三、評(píng)價(jià)第四十八頁，共七十四頁。一、涵義及特點(diǎn)

現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)是以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，以消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的一種會(huì)計(jì)方法。其主要特點(diǎn)有：1.能夠?qū)嵭袑?shí)物資本保全；2.計(jì)量模式為現(xiàn)行成本／名義貨幣；3.不僅需調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，還要為資產(chǎn)持有損益設(shè)置專門帳戶進(jìn)行核算。第四十九頁，共七十四頁。二、內(nèi)容（方法）（一）現(xiàn)行成本的確定方法現(xiàn)行成本是指在當(dāng)前市場(chǎng)條件下，按現(xiàn)行價(jià)格購置與現(xiàn)有相同資產(chǎn)或類似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金及其等價(jià)物。其主要確定方法有：第五十頁，共七十四頁。①現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格（現(xiàn)行重置成本）；②成本法（成本或成本加一定比例的利潤(rùn)，成本可以是現(xiàn)行再生產(chǎn)成本或現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本）；③運(yùn)用分類（或個(gè)別）物價(jià)指數(shù)：現(xiàn)行成本＝歷史成本×現(xiàn)行物價(jià)指數(shù)÷資產(chǎn)取得日物價(jià)指數(shù)；④評(píng)估法；⑤收益資本化法：現(xiàn)行成本＝年平均收益÷資產(chǎn)收益率（因?yàn)橘Y產(chǎn)收益率＝年平均收益÷資產(chǎn)價(jià)值）；⑥其他第五十一頁，共七十四頁。（二）資產(chǎn)持有損益1.種類企業(yè)所持有的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和原始成本的差異，具體包括：（1）已實(shí)現(xiàn)的持有損益——已耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差異；（2）未實(shí)現(xiàn)的持有損益——結(jié)存資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差異。第五十二頁，共七十四頁。例如：已售出600件，歷史成本為25元，售時(shí)的重量成本為30；期末公司結(jié)存400件，重置成本為32元。則：已實(shí)現(xiàn)的持有損益為600×（30－25）＝3000元未實(shí)現(xiàn)的持有損益為400×（32－25）＝2800元第五十三頁，共七十四頁。2.列報(bào)方法（1）財(cái)務(wù)資本保全將資產(chǎn)持有損益列入損益表。（2）實(shí)物資本保全將資產(chǎn)持有損益列入資產(chǎn)負(fù)債表，單列為“資本保全調(diào)整數(shù)”。第五十四頁，共七十四頁。（三）報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整1.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整①貨幣性項(xiàng)目由于按固定金額表示，不受個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響，故不須調(diào)整;②非貨幣性項(xiàng)目按期末的現(xiàn)行成本反映。

第五十五頁，共七十四頁。例如：期末存貨400件，歷史成本為25／件，現(xiàn)行成本為32元／件借：存貨2800貸：未實(shí)現(xiàn)持有損益2800第五十六頁，共七十四頁。固定資產(chǎn)50000元，直線法折舊，預(yù)計(jì)使用期限為5年，無凈殘值，重量成本為70000（第一年末）借：固定資產(chǎn)20000（70000－50000）貸：累計(jì)折舊4000（20000÷5）未實(shí)現(xiàn)持有損益16000補(bǔ)充折舊費(fèi)用（可以在損益表項(xiàng)目的調(diào)整時(shí)做）借：折舊費(fèi)用4000貸：已實(shí)現(xiàn)持有損益4000第五十七頁，共七十四頁。2.損益表項(xiàng)目的調(diào)整（1）銷售收入、銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用（折舊費(fèi)除外）、所得稅費(fèi)、現(xiàn)金股利等是按當(dāng)前的物價(jià)水平或接近當(dāng)前的物價(jià)水平逐漸積累的，因此其歷史成本與現(xiàn)行成本極為接近，根據(jù)會(huì)計(jì)的重要性原則和成本效益原則，對(duì)這些項(xiàng)目可按歷史成本進(jìn)行列示。第五十八頁，共七十四頁。（2）銷售成本按現(xiàn)行成本調(diào)整，如歷史成本10000，重置成本為15000借：銷售成本5000貸：已實(shí)現(xiàn)持有損益5000第五十九頁，共七十四頁。例2，假設(shè)某企業(yè)2000年資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表如下：

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣資產(chǎn)存貨固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈額資產(chǎn)合計(jì)5411712912930063135.312925.8103.2301.5流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)754515024630066.7545150309.75301.5第六十頁，共七十四頁。

利潤(rùn)表項(xiàng)目金額營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用折舊費(fèi)用利潤(rùn)總額—所得稅凈利潤(rùn)+期初未分配利潤(rùn)可供分配利潤(rùn)—提取公積金分出利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn)21000258000877500270000607500600006675006000051000097500第六十一頁，共七十四頁。說明:固定資產(chǎn)的年初物價(jià)指數(shù)為100，期末為120，預(yù)計(jì)使用5年。期初存貨的成本按期初的現(xiàn)行成本編制，期末存貨按420元/件計(jì)價(jià)，現(xiàn)行總成本為1722000元。銷售商品的現(xiàn)行成本為2646000元。在損益表中除銷售成本和折舊費(fèi)用外，以歷史成本為基礎(chǔ)的金額與現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的金額相同。要求按現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表第六十二頁，共七十四頁。項(xiàng)目調(diào)整1.存貨借：存貨369000（1722000—1353000）貸：未實(shí)現(xiàn)持有損益3690002.固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)258000貸：累計(jì)折舊51600（258000/5）未實(shí)現(xiàn)持有損益206400（258000=1290000×120/100—1290000）第六十三頁，共七十四頁。3.營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本2646000—1962000貸：已實(shí)現(xiàn)持有損益6840004.折舊費(fèi)用借：折舊費(fèi)用51600貸：已實(shí)現(xiàn)持有損益51600第六十四頁，共七十四頁。

調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本：財(cái)務(wù)資本保全）項(xiàng)目年末金額項(xiàng)目年末金額貨幣性資產(chǎn)存貨固定資產(chǎn)原值累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值合計(jì)630000309600流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)667500450000300000672900第六十五頁，共七十四頁。未分配利潤(rùn)為資產(chǎn)負(fù)債表的平衡數(shù)；調(diào)整后資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)仍等于調(diào)整后利潤(rùn)表的未分配利潤(rùn)，因?yàn)椋阂褜?shí)現(xiàn)持有損益同時(shí)表現(xiàn)為利潤(rùn)表中的成本費(fèi)用的增加，故對(duì)未分配利潤(rùn)沒有影響。未實(shí)現(xiàn)持有損益同時(shí)表現(xiàn)為資產(chǎn)價(jià)值的增加。第六十六頁，共七十四頁。調(diào)整后的利潤(rùn)表（現(xiàn)行成本：財(cái)務(wù)資本保全）項(xiàng)目金額營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本折舊費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用利潤(rùn)總額—所得稅33075002646000309600210000141900270000第六十七頁，共七十四頁。項(xiàng)目金額凈利潤(rùn)+期初未分配利潤(rùn)可供分配利潤(rùn)—提取公積金分出利潤(rùn)不包括持有損益的未分配利潤(rùn)+已實(shí)現(xiàn)持有損益未實(shí)現(xiàn)持有損益期末未分配利潤(rùn)

—12810060000—6810060000510000—63810073560057