模塊2技能31銷售與收款

企業(yè)財務(wù)會計廣東科學(xué)技術(shù)職業(yè)學(xué)院模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算銷售和收款業(yè)務(wù)的核算與操作知識技能3

以往來會計崗位為載體進行的教學(xué)內(nèi)容設(shè)計，要求往來會計對企業(yè)的商品銷售與各種形式的收款業(yè)務(wù)活動清楚明了，并根據(jù)相關(guān)制度、通過有關(guān)憑證和賬薄等工具熟練管理、核算和處理各種往來業(yè)務(wù)。模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算學(xué)生采取系統(tǒng)的行動和確定商品與銷售業(yè)務(wù)管理和核算的步驟；學(xué)生注重往來業(yè)務(wù)管理的規(guī)章制度的學(xué)習(xí)和應(yīng)用；熟練操作商品銷售與收款業(yè)務(wù)、壞賬損失業(yè)務(wù)的核算，培養(yǎng)專業(yè)能力。銷售和收款業(yè)務(wù)的核算與操作知識技能3模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算子情境一銷售與收款業(yè)務(wù)的管理與核算子情境二銷售與收款業(yè)務(wù)的核算與操作提供勞務(wù)收入的確認與計量模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算需完成的工作任務(wù)工作任務(wù)1：完成銷售商品后成本的結(jié)轉(zhuǎn)和各種收款方式的核算過程工作任務(wù)2：完成銷售商品后計算折讓、折扣的核算過程

工作任務(wù)3：完成勞務(wù)收入的核算過程工作任務(wù)4：完成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算過程工作任務(wù)5：完成壞賬準(zhǔn)備計提的核算過程模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算銷售商品收入的確認與計量學(xué)習(xí)任務(wù)1日?；顒訉?dǎo)致所有者權(quán)益增加與投入資本無關(guān)收入

是企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。特點模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算按經(jīng)濟業(yè)務(wù)主次不同主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入按性質(zhì)不同銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入分類模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

銷售商品收入確認的條件商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算【例題】某企業(yè)銷售一批商品，該商品已發(fā)出且納稅義務(wù)已發(fā)生，由于貨款收回存在較大不確定性，不符合收入確認條件，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？按發(fā)生的納稅義務(wù)所確定的銷項金額借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品借：發(fā)出商品貸：庫存商品注：不滿足收入確認條件的，不能確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算【例題·判斷題】（2016年）銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理估計的，企業(yè)在收到貨款時確認為收入。（）『正確答案』×

『答案解析』銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理估計的，說明不滿足收入確認條件，企業(yè)收到的貨款應(yīng)計入預(yù)收賬款。模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算【例題·判斷題】（2014年）企業(yè)在商品售出后，即使仍然能夠?qū)κ鄢錾唐穼嵤┯行Э刂?，也?yīng)確認商品銷售收入。（）『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施有效控制，則銷售不成立，不應(yīng)確認商品銷售收入。模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。收入的計量

模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算銷售商品與收款業(yè)務(wù)的核算與操作操作技能1方式１：一般商品銷售業(yè)務(wù)的核算與操作“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”等科目設(shè)置模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算方式1：銷售商品，收到或未收到款項時

借:銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”等科目設(shè)置采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債

方式2：以預(yù)收款方式銷售商品的核算與操作模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算向購貨單位預(yù)收貨款時

借：銀行存款貸：預(yù)收賬款產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時借：預(yù)收賬款（按價稅合計）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算

借：預(yù)收賬款貸：銀行存款退回多收的貨款購貨單位補付的貨款，作相反的會計處理。模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算方式3：商品銷售折扣的核算與操作銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣

企業(yè)為促進銷售而在商品標(biāo)價上給予的扣除。商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價格的一部分，采用凈價法核算，即收入按折扣后的凈值入賬?？甲C練習(xí)：【例題單選題】某企業(yè)在2019年10月8日銷售商品150件，該商品單價為200元，增值稅稅率為13%，該企業(yè)給購貨方5%的商業(yè)折扣，購貨方尚未支付貨款，則該企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值為（）元。A28500B27400C32205D35100『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際售價和增值稅銷項稅額之和確認應(yīng)收賬款，因此該企業(yè)應(yīng)確認的應(yīng)收賬款的入賬價值為150×200×（1－5%）×（1＋13%）＝32205（元）考證練習(xí)：關(guān)于商業(yè)折扣的處理，下列表述不正確的有（）。A銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)將實際發(fā)生的商業(yè)折扣計入銷售費用B銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額C購買企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的含稅價款計入應(yīng)付賬款D購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)將享受的商業(yè)折扣沖減財務(wù)費用參考答案：AD解析：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格扣除。商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價格的一部分。銷售企業(yè)應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額，購買企業(yè)按照扣除商業(yè)折扣后的含稅價款計入應(yīng)付賬款。對于商業(yè)折扣不需要單獨做賬務(wù)處理?？甲C練習(xí)：【【例題·單選題】（2014年）甲公司為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率，9月3日，甲公司向乙公司銷售商品600件，每件標(biāo)價3000元（不含增值稅），實際成本為2500元。約定甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，當(dāng)日商品發(fā)出，符合收入確認條件，9月18日，甲公司收到貨款，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認的商品銷售收入（）元。

A.1895400

B.1500000

C.1800000

D.1620000『正確答案』D

『答案解析』商品的銷售收入＝3000×600×（1－10%）＝1620000（元）?！尽纠}·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用13%的增值稅稅率，9月3日，甲公司向乙公司銷售商品600件，每件標(biāo)價3000元（不含增值稅），實際成本為2500元。約定甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，當(dāng)日商品發(fā)出，符合收入確認條件，9月18日，甲公司收到貨款，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認的商品銷售收入（）元。

A.1895400

B.1500000

C.1800000

D.1620000『正確答案』D

『答案解析』商品的銷售收入＝3000×600×（1－10%）＝1620000（元）。模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算現(xiàn)金折扣

企業(yè)采用賒銷的方式銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了及時收回貨款而給予對方的折扣。實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用；（可理解為籌資費用）方式3：商品銷售折扣的核算與操作【例】甲公司3月14日銷售給A企業(yè)一批商品400件，商品標(biāo)價110元/件（不含增值稅），增值稅稅率13%，由于是成批銷售，甲公司給予對方每件降價10元的優(yōu)惠，同時為了及早收回貨款，在銷售合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為“2/10，1/20，N/30”。（假設(shè)計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）學(xué)生練習(xí)1：10天內(nèi)付款折扣2%，20天內(nèi)付款折扣1%，30天到期全額付款①3月14日銷售商品量按實際售價確認收入

借：應(yīng)收賬款—A企業(yè)45200

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5200②3月21日買方支付貨款，現(xiàn)金折扣40000×2%

借：銀行存款44400

財務(wù)費用

800

貸：應(yīng)收賬款—A企業(yè)45200學(xué)生練習(xí)1：③

3月30日買方支付貨款，現(xiàn)金折扣40000×1%

借：銀行存款44800

財務(wù)費用

400

貸：應(yīng)收賬款—A企業(yè)45200④

4月10日買方支付貨款，應(yīng)全額付款

借：銀行存款45200

貸：應(yīng)收賬款—A企業(yè)45200學(xué)生練習(xí)1：【例】某企業(yè)在2019年9月1日銷售一批商品100件，增值稅專用發(fā)票上注明售價為30000元，增值稅率13%。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為“2/10，1/20，N/30”。（假設(shè)計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅）該如何處理賬務(wù)？學(xué)生練習(xí)2：學(xué)生練習(xí)2：①9月1日銷售實現(xiàn)，按實際售價確認收入借：應(yīng)收賬款—某企業(yè)33900

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）3900②9月9日買方支付貨款，現(xiàn)金折扣33900×2%=678（考慮增值稅）

借：銀行存款

33222

財務(wù)費用678

貸：應(yīng)收賬款—A企業(yè)33900學(xué)生練習(xí)2：③9月18日買方支付貨款，現(xiàn)金折扣33900×1%

借：銀行存款33561

財務(wù)費用339

貸：應(yīng)收賬款—某企業(yè)33900

④9月底買方支付貨款，應(yīng)全額付款借：銀行存款33900

貸：應(yīng)收賬款—A企業(yè)33900考證練習(xí)：【例題·單選題】

2019年9月1日，甲公司賒銷給乙公司一批商品，售價為10000元，增值稅為1300元，約定的現(xiàn)金折扣條件為：3/10、2/20、N/30，假定計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅因素。2019年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款項，則甲公司實際收到的金額是（）元。

A.11466

B.11200

C.11100

D.11300『正確答案』C

『答案解析』甲公司實際收到的金額＝10000＋1300-10000×2%＝11100（元）考證練習(xí)：【例題·判斷題】

對于商品銷售業(yè)務(wù)，銷貨企業(yè)即使在向客戶提供現(xiàn)金折扣的情況下，現(xiàn)金折扣也不影響確認應(yīng)收賬款的入賬價值。()A)正確B)錯誤參考答案：正確解析：我國規(guī)定企業(yè)一般采用總價法核算現(xiàn)金折扣，所以銷貨企業(yè)即使在向客戶提供現(xiàn)金折扣的情況下，也應(yīng)按總價確認應(yīng)收賬款的入賬價值，所以現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價值?？甲C練習(xí)：【例題·多選題】現(xiàn)金折扣方式銷售產(chǎn)品，購貨方在折扣期內(nèi)付款，則下列處理中正確的有()。A按照扣除折扣后的凈價確認銷售收入B按照商品總價確認銷售收入C給予購貨方的折扣確認為財務(wù)費用D給予購貨方的折扣確認為銷售費用參考答案：BC解析：現(xiàn)金折扣方式銷售產(chǎn)品，銷售方應(yīng)按合同總價款全額計量收入，當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，應(yīng)確認為財務(wù)費用。模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算方式4：商品銷售折讓的核算與操作銷售折讓

是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓?！癜l(fā)生在收入確認之前的折讓，按商業(yè)折扣處理（凈價法）；●發(fā)生在收入確認之后的折讓，沖減當(dāng)期發(fā)生的收入；●發(fā)生銷售折讓時，如稅務(wù)機關(guān)允許可扣減當(dāng)期銷項稅額：用紅字沖減“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額)”模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算發(fā)生銷售折讓，沖減銷售收入借：主營業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款、應(yīng)收賬款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（紅字）

沖減銷項稅模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算【例】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，增值稅專用發(fā)票注明售價100000元，增值稅13000元。貨到后乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品不符合合同要求，要求價格給予5%的折讓。經(jīng)查明，乙企業(yè)要求符合原合同約定，甲企業(yè)同意并辦妥相關(guān)手續(xù)。借：應(yīng)收賬款113000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷)13000銷售實現(xiàn)時：模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算

借：銀行存款107350

貸：應(yīng)收賬款107350借：主營業(yè)務(wù)收入5000

貸：應(yīng)收賬款5650

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷)

650發(fā)生銷售折讓時：收到貨款時：考證練習(xí)：【例題·判斷題】（2010年）企業(yè)已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減銷售收入。（）『正確答案』√

『答案解析』企業(yè)已經(jīng)確認收入的銷售折讓，如果不是資產(chǎn)負債表日后事項，應(yīng)該沖減發(fā)生時的銷售收入。是指1月1日到批準(zhǔn)報告發(fā)布的日期之間學(xué)生練習(xí)1：【例】某企業(yè)5日銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上的售價160000元，增值稅率13%?？铐椛形词盏健Ｘ浀胶筚I方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合要求，經(jīng)雙方協(xié)商，同意從貨款中折讓8000元。適用增值稅率13%，收到稅務(wù)部門開出的折讓證明單。月末結(jié)轉(zhuǎn)成本（產(chǎn)品成本80000元）。該如何處理賬務(wù)？學(xué)生練習(xí)2：①5日確認收入實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款—**客戶180800

貸：主營業(yè)務(wù)收入160000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20800②發(fā)生銷售折讓時：

借：主營業(yè)務(wù)收入8000

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)9040

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1040學(xué)生練習(xí)1：③收到款項時：借：銀行存款171760

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)171760④月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本80000貸：庫存商品—E商品80000考證練習(xí)：【例題·判斷題】銷售收入已經(jīng)確認后發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷售折讓，均應(yīng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。（）A)正確B)錯誤參考答案：錯誤解析：銷售收入已經(jīng)確認后，現(xiàn)金折扣在發(fā)生的時候計入財務(wù)費用，而發(fā)生的銷售折讓應(yīng)該沖減主營業(yè)務(wù)收入以及增值稅?？甲C練習(xí)：【單選題】2019年8月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，不含稅售價為60萬元，增值稅稅額為7.8萬元，該批商品成本為40萬元。2019年9月10日，乙公司驗收時發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同要求，要求在價格上給予10%的折讓。甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定2019年8月1日，甲公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到。不考慮所得稅等其他因素，則上述事項對甲公司2019年度損益的影響金額為（）萬元。A14B20C18D27.18參考答案：A解析：上述事項對甲公司2019年度損益的影響金額=60-40-6=14（萬元）。模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算方式5：商品銷售退回的核算與操作銷售退回

是企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。不論是當(dāng)年還是以前年度銷售的1.都應(yīng)沖減當(dāng)月的銷售收入，2.同時沖減當(dāng)月銷售成本；3.如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。貨不對版模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算發(fā)生銷售退回

借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本

借：主營業(yè)務(wù)收入（全額）貸：銀行存款、應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）(紅字)轉(zhuǎn)回銷售成本模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算【例】某企業(yè)20*8年12月20日銷售A商品一批，售價350000元，增值稅額45500元，A商品成本182000元。買方于12月27日付款（2/10,1/20,N/30,不考慮增值稅）。20*9年4月1日該批商品因質(zhì)量出現(xiàn)嚴重問題被退回，該企業(yè)同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)，并將所收貨款退回。銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款395500

貸：主營業(yè)務(wù)收入350000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅)45500借：主營業(yè)務(wù)成本182000

貸：庫存商品182000模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算借：銀行存款388500

財務(wù)費用7000

貸：應(yīng)收賬款395500

收到貨款時：借：主營業(yè)務(wù)收入350000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅)45500

貸：銀行存款388500

財務(wù)費用7000

銷售退回時：模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)回銷售成本：考證練習(xí)：【例題·判斷題】企業(yè)銷售商品后實際發(fā)生銷售退回時，如果已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，則應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。()A)正確B)錯誤參考答案：正確考證練習(xí)：【多選題】甲公司在2019年4月8日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為50萬元，增值稅稅額為6.5萬元。該批商品成本為30萬元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。乙公司在2019年4月11日支付貨款。2019年5月11日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，則甲公司在2019年5月11日的處理正確的有()。A甲公司應(yīng)沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入50萬元B甲公司應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本30萬元C甲公司應(yīng)貸記“財務(wù)費用”1萬元D甲公司應(yīng)向乙公司支付退貨款58.5萬元參考答案：ABC模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算銷售商品，收到應(yīng)收票據(jù)時的核算應(yīng)收票據(jù)

是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票

是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算商業(yè)承兌匯票

銀行承兌匯票分類按承兌人的不同按是否帶息分類帶息票據(jù)不帶息票據(jù)模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算按照應(yīng)收票據(jù)的賬面價值計價

即按照票據(jù)的票面價值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬金額。按照應(yīng)收票據(jù)的未來價值計價

即將與應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的未來現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)值，并將此金額作為應(yīng)收票據(jù)的入賬金額。應(yīng)收票據(jù)如何計價?模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算如何計算應(yīng)收票據(jù)的到期日

和到期值?應(yīng)收票據(jù)的到期日按月計算、按日計算不帶息票據(jù)的到期值是票據(jù)的面值。帶息票據(jù)的到期值是面值加上利息。公式如下：帶息票據(jù)的到期值=面值＋面值×利率×票據(jù)期限

模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算商品銷售，收到帶息票據(jù)的核算銷售商品、提供勞務(wù)等收到商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）取得帶息票據(jù)時模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算帶息票據(jù)期末計算利息時企業(yè)應(yīng)在中期末和年度終了計提應(yīng)收票據(jù)利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面金額。借：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)賬面價值增加）貸：財務(wù)費用—利息收入（利息收入作為財務(wù)費用的減少）重要模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算帶息票據(jù)到期收回時票據(jù)到期日收回票款時，應(yīng)按實際收到的金額借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額按其差額（未計提利息）學(xué)生練習(xí)3月5日,向乙企業(yè)銷售商品一批,價值100000元,增值稅率17%，收到對方開出并承兌的商業(yè)匯票一張,面額120000元，其中包含企業(yè)為對方代墊的運雜費用3000元。期限6個月,為帶息票據(jù)，年利率6%。借：應(yīng)收票據(jù)--乙企業(yè)120000

貸:主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅)17000

銀行存款3000銷售實現(xiàn)，取得商業(yè)匯票模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算2）

6月30日計提利息時（26+30+31+30=117天）：

120000×6%/360×117=2340(元)

借:應(yīng)收票據(jù)---乙企業(yè)2340

貸:財務(wù)費用---利息收入23403

3）9月6日票據(jù)到期時，對方無力兌付票據(jù)，本企業(yè)應(yīng)將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款并停止計提利息（7月、8月及9月份5天的利息：120000×6%/360×67=1340（元））應(yīng)收票據(jù)的賬面余額=本金+利息=120000+2340+1340=123680（元）

借：應(yīng)收賬款---乙企業(yè)123680

貸:應(yīng)收票據(jù)---乙企業(yè)123680模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算貼現(xiàn)指銀行承兌匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金，貼付一定利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行的票據(jù)行為，是持票人向銀行融通資金的一種方式。（為了提前拿到錢，貼付了一點融資成本給銀行）貼現(xiàn)與貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率/360×貼現(xiàn)天數(shù)計入“財務(wù)費用“模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算方式6：代銷商品的核算與操作委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理。委托方收到受托方代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入，并履行納稅義務(wù)。代銷商品

是指企業(yè)（委托方）委托其他單位（受托方）代銷商品的銷售方式。模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算代銷商品的處理方法有兩種視同買斷（自學(xué)）收取手續(xù)費方式6：代銷商品的核算與操作模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算方式6：代銷商品的核算與操作科目設(shè)置發(fā)出商品（資產(chǎn)類）庫存商品受托代銷商品（代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）受托代銷商品款（代理業(yè)務(wù)負債）受托方委托方企業(yè)商品已發(fā)出但客戶沒有取得商品的控制權(quán)的商品成本模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算視同買斷

是指委托方按協(xié)議價收取受托方代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。收取手續(xù)費

指受托方根據(jù)代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說，實際上是一種勞務(wù)收入。受托方應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。代銷模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算視同買斷【舉例】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷A商品1000件，協(xié)議價為400元／件，成本為240元／件，增值稅率為17％。甲企業(yè)收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來的代銷清單時,開具了增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價400000元，增值稅銷項稅額68000元。乙企業(yè)實際銷售時，增值稅發(fā)票上注明的售價為450000元，增值稅銷項稅額76500元。發(fā)出商品按協(xié)議價確認收入開增值稅發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)商品成本甲企業(yè)操作流程模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算

甲企業(yè)的會計處理模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算

甲企業(yè)的會計處理

c．結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本240000

貸：發(fā)出商品—乙企業(yè)-A商品240000d．收到乙企業(yè)匯來的款項468000元時：

借：銀行存款468000

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)468000模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算乙企業(yè)（另一角度）的會計處理（自學(xué)）教材P90模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算收取手續(xù)費

指受托方根據(jù)代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說，實際上是一種勞務(wù)收入。受托方應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。代銷模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算收取手續(xù)費

【舉例】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷A商品1000件，按代銷合同規(guī)定，乙企業(yè)按每件400元的價格出售，甲企業(yè)按售價的20％支付乙企業(yè)手續(xù)費。乙企業(yè)實際銷售時，即向買方開出一張增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的A商品售價400000元，增值稅額52000元。甲企業(yè)在收到乙企業(yè)交來的銷售清單時，向乙企業(yè)開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲企業(yè)發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生（未開票）。發(fā)出商品按售價確認收入開增值稅發(fā)票并確認手續(xù)費結(jié)轉(zhuǎn)商品成本甲企業(yè)操作流程模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算1．將A商品交付給乙企業(yè)時（按成本發(fā)出）：

借：發(fā)出商品—乙企業(yè)-A商品240000

貸：庫存商品—A商品2400002．收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來的代銷清單時，開出增值稅發(fā)票，按售價確認收入（按實際銷售量）：

借：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)452000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)52000甲企業(yè)的會計處理模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算甲企業(yè)的會計處理3．結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本240000

貸：發(fā)出商品—乙企業(yè)-A商品

2400004．收到代銷方開來的發(fā)票，確認應(yīng)支付的代銷手續(xù)費時，計入銷售費用：

借：銷售費用—代銷手續(xù)費80000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）10400

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)90400模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算甲企業(yè)的會計處理5．收到乙企業(yè)匯來的款項時：

452000-90400=361600(元)

借：銀行存款361600

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)361600模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算乙企業(yè)的會計處理教材P911．收到商品時（按售價）：

借：受托代銷商品400000

貸：受托代銷商品款4000002．對外銷售時：

借：銀行存款452000

貸：受托代銷商品400000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)52000自學(xué)，不作要求模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算乙企業(yè)的會計處理教材P913．收到甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）52000

貸：應(yīng)付賬款52000借：受托代銷商品款400000

貸：應(yīng)付賬款400000模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算乙企業(yè)的會計處理教材P914．支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：

借：應(yīng)付賬款452000

貸：銀行存款361600

其他業(yè)務(wù)收入—代銷手續(xù)費80000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10400考證練習(xí)：【例題·判斷題】（2016年）企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷，應(yīng)將支付的手續(xù)費計入其他業(yè)務(wù)成本。（）『正確答案』×『答案解析』支付的手續(xù)費，應(yīng)計入銷售費用?？甲C練習(xí)：【例題·判斷題】（2014年）代銷貨物收到的手續(xù)費，應(yīng)計入勞務(wù)收入科目。（）『正確答案』X『答案解析』受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方式計算確定代銷手續(xù)費，屬于勞務(wù)收入，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入科目。學(xué)生練習(xí)【例】A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為200元/件，該商品成本120元/件，增值稅率13%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷商品清單時開據(jù)增值稅發(fā)票，注明：售價20000元，增值稅額2600元。B企業(yè)實際銷售時開據(jù)增值稅發(fā)票上注明：售價24000元，增值稅額3120元。（視同買斷）問：A企業(yè)如何做賬務(wù)處理？發(fā)出商品按協(xié)議價確認收入開增值稅發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)商品成本模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算

A企業(yè)的會計處理模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算

甲企業(yè)的會計處理

c．結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：發(fā)出商品—B企業(yè)-甲商品12000

d．收到乙企業(yè)匯來的款項23400元時：

借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè)23400學(xué)生練習(xí)【例】A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品1000件，該商品成本60元/件。假定代銷合同規(guī)定，B企業(yè)應(yīng)按每件100元售給顧客，A企業(yè)按售價的10%支付B企業(yè)手續(xù)費。B企業(yè)實際銷售時，即向買方開一張增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價100000元，增值稅額13000元。A企業(yè)在收到B企業(yè)交來的代銷清單時，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。問：A企業(yè)如何做賬務(wù)處理？模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算A企業(yè)的會計處理發(fā)出商品按售價確認收入開增值稅發(fā)票支付手續(xù)費結(jié)轉(zhuǎn)商品成本模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算A企業(yè)的會計處理

a．A企業(yè)將甲商品交付給B企業(yè)時：（按成本發(fā)出）

借：發(fā)出商品—B企業(yè)—甲商品60000

貸：庫存商品—甲商品60000b．A企業(yè)收到B企業(yè)轉(zhuǎn)來的代銷清單時，開出增值稅發(fā)票，并按協(xié)議價確認收入：

借：應(yīng)收賬款—B企業(yè)113000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13000模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算

c．確認手續(xù)費

借：銷售費用—代銷手續(xù)費10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）600（10000×6%）

貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè)10600d．結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本60000

貸：發(fā)出商品—B企業(yè)-甲商品60000模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算e.收到乙企業(yè)匯來的款項時（113000-10600）：

借：銀行存款102400

貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè)102400模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算B企業(yè)的會計處理接收商品銷售商品（不確認收入）開增值稅發(fā)票（消費者）確認勞務(wù)收入開增值稅發(fā)票（委托企業(yè)）模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算B企業(yè)的會計處理

a．B企業(yè)接收甲商品：（按售價計入）

借：受托代銷商品

100000

貸：受托代銷商品款

100000b．代銷商品（給消費者）

借：銀行存款

113000

貸：受托代銷商品

100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13000模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算

c．收到A企業(yè)開來的增值稅發(fā)票

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）13000

貸：應(yīng)付賬款—A企業(yè)13000

借：受托代銷商品款100000

貸：應(yīng)付賬款—A企業(yè)100000模塊二供銷往來業(yè)務(wù)的管理與核算d.確認手續(xù)費，開出銷項票：

借：應(yīng)付賬款

113000貸：其他業(yè)務(wù)收入