財務(wù)報告與會計管理知識分析規(guī)劃

第九章財務(wù)會計報告

第一節(jié)財務(wù)會計報告概述

一、財務(wù)會計報告的體系〔一〕財務(wù)報告的概念財務(wù)會計報告：是指商品流通企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期限間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。編制財務(wù)會計報告的目標(biāo)，是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！捕池攧?wù)會計報告的體系商品流通企業(yè)的財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。其中會計報表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表、現(xiàn)金流量表。各種財務(wù)會計報告的關(guān)系如下圖。二、財務(wù)會計報告編報要求為了確保商品流通企業(yè)財務(wù)會計報告的質(zhì)量，商品流通企業(yè)編制財務(wù)會計報告時應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為根底，要考慮報表工程的重要性和不同會計期間會計信息的一致性，報表中所涉及的資產(chǎn)工程和負(fù)債工程的金額、收入工程和費用工程的金額在列報時不能相互抵消〔但滿足抵消條件的除外〕而以總額列報。當(dāng)期財務(wù)會計報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報工程上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)。除上根本要求外還應(yīng)須滿足以下幾點要求：1．?dāng)?shù)字真實。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實的交易、事項及會計賬簿記錄等資料填列報表工程，不得虛報或隱瞞。2．內(nèi)容完整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照完整的會計賬簿記錄等資料填列報表工程，不得漏報或任意取舍。3．計算準(zhǔn)確。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照核對無誤的會計賬簿記錄等資料分析、計算準(zhǔn)確后填列報表工程，報表之間、報表各工程之間應(yīng)保持一定的鉤稽關(guān)系。4．說明清楚。報表附注和財務(wù)情況說明書應(yīng)當(dāng)按照會計法規(guī)的規(guī)定，對報表中需要說明的事項做出真實、完整、清楚的說明，便于報表使用者理解。5．編報及時。財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)編報。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。它主要提供如下會計信息：①企業(yè)的資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)；②企業(yè)的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)；③企業(yè)的所有者〔或股東〕權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)。利用資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)數(shù)據(jù)，可以分析企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、營運能力、償債能力、保值增值和每股凈資產(chǎn)等指標(biāo)。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)商品流通企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)由表首和根本主體組成。(一)表首表首，包括報表名稱、編制單位、編制日期、編制編號、貨幣名稱和計量單位等內(nèi)容。(二)根本主體根本主體局部，是資產(chǎn)負(fù)債表的核心內(nèi)容，它的格式可分“賬戶式〞和“報告式〞；分項列明企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。我國資產(chǎn)負(fù)債表格式采用“賬戶式〞格式。所謂“賬戶式〞資產(chǎn)負(fù)債表，是指報表用左右排列成“T〞字形科目根本結(jié)構(gòu)的形式，反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的根本狀況。資產(chǎn)工程列明在報表的左方，負(fù)債和所有者權(quán)益工程列明在報表的右方，左方資產(chǎn)總額等于右方負(fù)債和所有者權(quán)益總額之和?！百~戶式〞資產(chǎn)負(fù)債表的簡明格式如表所示。根據(jù)財務(wù)會計報告列報準(zhǔn)那么的規(guī)定，商品流通企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表還就各工程再分為“年初余額〞和“期末余額〞兩欄，以反映和比較不同時期資產(chǎn)；負(fù)債和所有者權(quán)益增減變化的狀況。商品流通企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用科目式結(jié)構(gòu)，為適應(yīng)會計報表使用者的需要，根據(jù)各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在經(jīng)營中的作用以及管理要求分類排列，以便取得經(jīng)營管理所需的資料。1．“資產(chǎn)〞方。資產(chǎn)負(fù)債表的“資產(chǎn)〞方分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)列明。(1)流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)，是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或，者耗用的資產(chǎn)，資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：①預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。②主要為交易目的而持有。③預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動資產(chǎn)工程通常包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。流動資產(chǎn)各工程按流動性和變現(xiàn)能力的大小順序排列。流動性較高、變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)工程排列在先，流動性及變現(xiàn)能低的資產(chǎn)工程排列在后。由于流動資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營活動中不斷周轉(zhuǎn)、直接影響企業(yè)經(jīng)營活動，所以在資產(chǎn)方排為第一類。(2)非流動資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表巾列示的非流動資產(chǎn)工程通常包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產(chǎn)等。2．“負(fù)債及所有者權(quán)益〞方。在資產(chǎn)負(fù)債表的“負(fù)債及所有者權(quán)益〞方可分為以下三個類別：(1)流動負(fù)債。流動負(fù)債，是指需在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)。負(fù)債滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：①預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。②主要為交易目的而持有。③自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。④企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動負(fù)債工程通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債等。流動負(fù)債是在債權(quán)人提出要求時，或預(yù)期在資產(chǎn)負(fù)債表日后1年內(nèi)需要清償?shù)膫鶆?wù)。(2)非流動負(fù)債。非流動負(fù)債，是指歸還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。非流動負(fù)債工程通常包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債以及其他非流動負(fù)債等。長期負(fù)債通常是不需要即期支付的債務(wù)。(3)所有者權(quán)益。所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)的總額。所有者權(quán)益工程通常包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。資產(chǎn)負(fù)債表的“負(fù)債及所有者權(quán)益〞方工程是按照需要歸還出資額的先后順序排列。流動負(fù)債需要在一年內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)歸還，排在最先；所有者權(quán)益只有在企業(yè)解散時才需要歸還，排在最后。負(fù)債局部也是按照債務(wù)清償緩急排列的，先流動負(fù)債，后長期負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)各工程年初總計數(shù)和期末總計數(shù)，應(yīng)分別與負(fù)債、所有者權(quán)益方各工程年初總計數(shù)和期末總計數(shù)相等。三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(一)“年初余額〞的填列方法“年初余額〞欄內(nèi)各工程數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額〞欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個工程的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各工程的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填人本表“年初余額〞欄內(nèi)。(二)“期末余額〞的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額〞的填列方法如下：1．根據(jù)總賬科目余額直接填列。例如，交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實收資本、資本公積、庫存股、盈余公積等工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)總賬科目的余額直接填列。2．根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。例如，“貨幣資金〞工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞等科目期末余額合計填列。3．根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列。例如，“應(yīng)付賬款〞工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款〞、“預(yù)收賬款〞等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計填列。4．根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列。例如，“長期應(yīng)收款〞工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款〞總賬科目余額，減去“未實現(xiàn)融資收益〞總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于二-年內(nèi)到期的局部填列；“長期借款〞工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款〞總賬科目余額扣除“長期借款〞科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的局部填列；“應(yīng)付債券〞工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付債券〞總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券〞科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的局部填列；“長期應(yīng)付款〞工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款〞總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費用〞總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的局部填列。5．根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。例如，“存貨〞工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在途物資〞、“庫存商品〞、“發(fā)出商品〞、“周轉(zhuǎn)材料〞等科目期末余額，減去“存貨跌價準(zhǔn)備〞科目期末余額后的金額填列；“持有至到期投資〞工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“持有至到期投資〞科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備〞科目期末余額后的金額填列；“固定資產(chǎn)〞工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)〞科目期末余額，減去“累計折舊〞、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞等科目期末余額后的金額填列。第三節(jié)利潤表

一、利潤表的概念利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。它主要提供如下會計信息：①企業(yè)的營業(yè)收入情況；②企業(yè)的營業(yè)本錢、營業(yè)稅金及附加、期間費用等情況；③投資損益的情況；④直接計入當(dāng)期損益的利得和損失情況；⑤所得稅費用情況⑥凈利潤的情況。利用利潤表的有關(guān)數(shù)據(jù)，可以分析企業(yè)的獲利能力、開展能力及銷售利潤率、本錢費用利潤率等指標(biāo)。二、利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表的結(jié)構(gòu)分單步式和多步式兩種。我國的利潤表采用多步式的結(jié)構(gòu)。利潤表包括表首、表體兩局部。采用多步式結(jié)構(gòu)，根據(jù)“收入-費用=利潤〞的公式編制而成，按營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤分步計算列示。多步式利潤表如表9-3所示三、利潤表的編制方法〔一〕利用潤表中“本期金額〞、“上期金額〞欄填寫列方法1．“本期金額〞欄是反映各工程的本期實際發(fā)生數(shù)，應(yīng)根據(jù)損益類賬戶的本期發(fā)生額分析填列。2．“上期金額〞欄是反映各工程上年同期利潤表的“本期金額〞，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額〞欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！捕忱麧櫛砀鞴こ痰奶盍蟹椒ɡ麧櫛碇懈鞴こ讨饕鶕?jù)各損益類賬戶的本期發(fā)生額分析填列：⑴“營業(yè)收入〞工程，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入〞和“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶的發(fā)生額分析填列。⑵“營業(yè)本錢〞工程，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)本錢〞和“其他業(yè)務(wù)本錢〞賬戶的發(fā)生額分析填列。⑶“營業(yè)稅金及附加〞工程，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加〞賬戶的發(fā)生額分析填列。⑷“銷售費用〞工程，應(yīng)根據(jù)“銷售費用〞賬戶的發(fā)生額分析填列。⑸“管理費用〞工程，應(yīng)根據(jù)“管理費用〞賬戶的發(fā)生額分析填列。⑹“財務(wù)費用〞工程，應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用〞賬戶的發(fā)生額分析填列。⑺“資產(chǎn)減值損失〞工程，應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失〞賬戶的發(fā)生額分析填列。⑻“公允價值變動收益〞工程，應(yīng)根據(jù)“公允價值變動收益〞賬戶的發(fā)生額分析填列。如為凈損失以“-〞號填列。⑼“投資收益〞工程，應(yīng)根據(jù)“投資收益〞賬戶的發(fā)生額分析填列。如為投資損失以“-〞號填列。⑽“營業(yè)利潤〞工程，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)利潤〞賬戶的發(fā)生額分析填列。如為虧損以“-〞號填列。⑾“營業(yè)外收入〞工程，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入〞賬戶的發(fā)生額分析填列。⑿“營業(yè)外支出〞工程，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出〞賬戶的發(fā)生額分析填列。⒀“利潤總額〞工程，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損以“-〞號填列。⒁“所得稅費用〞工程，應(yīng)根據(jù)“所得稅費用〞賬戶的發(fā)生額分析填列。⒂“凈利潤〞工程，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損以“-〞號填列。⒃根本每股收益：歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)⒄稀釋每股收益，是指以根本每股收益為根底，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從兩分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)許算確定的每股收益。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流人與流出情況的會計報表。它是以現(xiàn)金為根底〔收付實現(xiàn)制〕編制的?，F(xiàn)金流量表的作用，具體表達(dá)在以下三方面：①有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；②有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；③有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和現(xiàn)金等價物。二、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量是指一定會計期間企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出量的數(shù)量?，F(xiàn)金流量按企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)可分為三類：1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：是指銷售商品或提供勞務(wù)、購置商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費、支付工資、支付各項稅費等活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：是指取得和收回投資、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、處置子公司及其他營業(yè)單位的現(xiàn)金凈額、購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、投資支付的現(xiàn)金等活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：是指發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和歸還銀行借款、發(fā)行和歸還公司債務(wù)等活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)商品流通企業(yè)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分正表和附注兩局部。(一)

正表商品流通企業(yè)現(xiàn)金流量表正表采用報告式結(jié)構(gòu)。包括六項內(nèi)容：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，這三項是正表的核心內(nèi)容，分別反映經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的“現(xiàn)金流入〞、“現(xiàn)金流出〞、“現(xiàn)金流量凈額〞。此外還有三項是：匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額和期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額。(二)附注商品流通企業(yè)現(xiàn)金流量表的附注一般包括三局部內(nèi)容：補(bǔ)充資料、取等或處置子公司及其他營業(yè)單位情況、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物情況。四、商品流通企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表正表的編編制方法一般有：工作底稿法、T形賬戶法、公式計算法和多欄式現(xiàn)金流量日記賬法。其中：工作底稿法適用于大型商貿(mào)企業(yè)，公式計算法和多欄式現(xiàn)金流量日記賬法適用于中小型商貿(mào)企業(yè)。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法有兩種：直接法和間接法。我國現(xiàn)金流量表正表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞采用直接法編制。附注的補(bǔ)充資料“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量〞采用間接法編制。(一)“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞各工程的內(nèi)容和填列方法1．“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〞工程。該工程的計算公式為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收賬款-當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失或=〔“主營業(yè)務(wù)收入〞凈額+“其他業(yè)務(wù)收入〞中銷售材料的局部〕×〔1+增值稅率〕+應(yīng)收賬款(期初余額—期末余額)+應(yīng)收票據(jù)(期初余額-期末余額)+預(yù)收賬款(期末余額—期初余額)+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失-當(dāng)期核銷壞賬而減少的應(yīng)收賬款-當(dāng)期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息。2．“購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〞工程。該工程的計算公式為：購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付賬款-當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金或=〔“主營業(yè)務(wù)本錢〞+“其他業(yè)務(wù)本錢〞中銷售材料的本錢〕+應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額〔僅指付現(xiàn)金局部〕-“存貨〞(期初余額—期末余額)+應(yīng)付賬款(期初余額—期末余額)+應(yīng)付票據(jù)(期初余額-期末余額)+預(yù)付賬款(期末余額—期初余額)-當(dāng)期購貨退回收到現(xiàn)金-當(dāng)期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)-當(dāng)期以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本而減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。3．“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金〞工程。該工程的計算公式為：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=管理費用、銷售費用的應(yīng)付職工薪酬等費用+應(yīng)付職工薪酬(期初余額—期末余額)—應(yīng)付職工薪酬在建工程、無形資產(chǎn)明細(xì)(期初余額—期末余額)]+其他應(yīng)收款[代墊款項明細(xì)(期末余額—期初余額)]等4．“支付的各項稅費〞工程。該工程的計算公式為：支付的各項稅費=所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+計入管理費用、存貨、其他業(yè)務(wù)本錢等的稅費+交納的增值稅+除增值稅外的應(yīng)交稅費(期初余額－期末余額)(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法1．“收回投資所收到的現(xiàn)金〞工程，反映收回除現(xiàn)金等價物以外的投資而收到的現(xiàn)金，不包括長期債權(quán)投資收回的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本工程可根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“交易性金融資產(chǎn)〞、“持有至到期投資〞、“長期股權(quán)投資〞等科目的記錄分析填列。2．“取得投資收益所收到的現(xiàn)金〞工程，反映商品流通企業(yè)因投資而取得的現(xiàn)金股利、利息以及分派利潤收到的現(xiàn)金，不包括股票股利。本工程可以根據(jù)“投資收益〞、“應(yīng)收股利〞、“應(yīng)收利息〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。3．“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額〞工程，反映商品流通企業(yè)處置上述資產(chǎn)取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。因自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入，也在本工程反映。本工程可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。4．“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程，反映商品流通企業(yè)除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流人。本工程可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞和其他有關(guān)科目的記錄分析填列。5．“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)購置、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。本工程可以根據(jù)“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞、“專項工程支出〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞等科目的記錄分析填列。為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的局部，以及融資租人固定資產(chǎn)支付的租賃費、借款利息和融資租人固定資產(chǎn)支付的租賃費，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。6．“投資所支付的現(xiàn)金〞工程，反映商品流通企業(yè)進(jìn)行除現(xiàn)金等價物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。本工程可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)〞、“長期股權(quán)投資〞、“持有至到期投資〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。商品流通企業(yè)購置股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在投資活動的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程反映；收回購置股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在投資活動的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金工程反映。7．“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程，反映商品流通企業(yè)除了上述各工程外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。本工程可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法1．“吸收投資收到的現(xiàn)金〞工程，反映商品流通企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由商品流通企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞。工程反映，不從本工程內(nèi)扣除。本工程可以根據(jù)“實收資本(或股本)〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。2．“借款收到的現(xiàn)金〞工程，反映商品流通企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。本工程可以根據(jù)“扭期借款〞、“長期借款〞、“應(yīng)付債券〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。3．“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程，反映商品流通企業(yè)除上述各工程外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流人，如接受現(xiàn)金捐贈等。本工程可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。4．“歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金〞工程，反映商品流通企業(yè)以現(xiàn)金歸還債務(wù)的本金。本工程可以根據(jù)“短期借款〞、“長期借款〞、“應(yīng)付債券〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。商品流通企業(yè)歸還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金〞工程反映。5．“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金〞工程，反映商品流通企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。本工程可以根據(jù)“應(yīng)付股利〞、“財務(wù)費用〞、“長期借款〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。6、“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程，反映商品流通企業(yè)除了上述各工程外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租人固定資產(chǎn)支付的租賃費等。本工程可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。(四)“匯率變動對現(xiàn)金的影響額〞工程填列方法“匯率變動對現(xiàn)金的影響額〞工程，反映商品流通企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的按現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額〞中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額六、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制方法商品流通企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息，其格式見表9-5。間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)工程，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。調(diào)整公式好下：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=本期凈利潤+不引起現(xiàn)金變動的費用、損失-不引起現(xiàn)金變動的收益+與經(jīng)營有關(guān)的流動資產(chǎn)減少(或流動負(fù)債增加)-與經(jīng)營有關(guān)的流動資產(chǎn)增加(或流動負(fù)債減少)，同時企業(yè)還應(yīng)在附注中以總額披露當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息，以及披露現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的有關(guān)具體信息。第五節(jié)所有者權(quán)益變動表

一、所有者權(quán)益變動表的作用所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成局部當(dāng)期的增減變動情況的報表。當(dāng)期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失以及與所有者的資本交易導(dǎo)致所有者權(quán)益的變動，應(yīng)一一加以列示。為會計信息使用者分析企業(yè)所有者權(quán)益的增減、準(zhǔn)確判斷企業(yè)資本保值增值等情況，提供了對決策有用的信息。二、所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)單獨列示信息工程：①凈利潤；②直接計入所有者權(quán)益的利得和損失工程及其總額；③會計政策變更和過失更正的累積影響金額；④所有者投入資本和向所有者分配利潤等；⑤按照規(guī)定提取的盈余公積；⑥實收資本〔或股本〕、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。第六節(jié)財務(wù)會計報告附注

一、財務(wù)會計報告附注的作用財務(wù)會計報告附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表等報表中列示工程的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示工程的說明等。在財務(wù)報告中，無論主表還是附表，由于受格式、反映形式等因素的限制，有時所提供的信息不能完全滿足報表使用者的需要。對此，需要用財務(wù)會計報告附注的形式完善財務(wù)會計報告，為會計信息的使用者理解財務(wù)報表提供幫助。財務(wù)會計報告附注既是對財務(wù)報表的補(bǔ)充說明，也是財務(wù)會計報告不可缺少的內(nèi)容。很多情況只有通過報表附注，才能對財務(wù)會計報告有全面、準(zhǔn)確的理解，一些在報表中以表格形式難以表達(dá)的內(nèi)容，也需要通過報表附注加以反映。二、財務(wù)會計報告附注的具體內(nèi)容財務(wù)會計報告附注提供的信息十分廣泛，一般商品流通企業(yè)會計報告附注主要包括以下內(nèi)容。(一)企業(yè)的根本情況1．企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。2．企些的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。3．母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。4．財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日?！捕?財務(wù)會計報告的編制根底包括會計年度、記賬本位幣、會計計