營業(yè)稅改增值稅概述

營改增相關政策、核算和申報

（海曙國稅，2012.10.23、24)第一頁，共一百一十四頁。標題一.營業(yè)稅改征增值稅概述二.營改增政策規(guī)定營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍營業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務人營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率營業(yè)稅改增值稅之計稅方法營業(yè)稅改增值稅之專用發(fā)票營業(yè)稅改增值稅之銷售額營業(yè)稅改增值稅之進項稅額營業(yè)稅改增值稅之征收管理營業(yè)稅改增值稅之銜接三.營業(yè)稅改增值稅之核算四.增值稅之納稅申報第二頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改征增值稅概述一.營改增試點地區(qū)及時間第三頁，共一百一十四頁。營改增概述二.營改增試點的行業(yè)營改增后試點行業(yè)為（應稅服務）：包括交通運輸業(yè)（注：暫不包括鐵路運輸服務）、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務（俗稱：6+1）注：原來增值稅限于：銷售貨物（有形動產）、進口貨物、加工修理修配（應稅勞務）第四頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改征增值稅概述三.營業(yè)稅和增值稅差異概述第五頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改征增值稅概述第六頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍一.基本范圍在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務等應稅服務（一）應稅服務項目應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務等交通運輸業(yè)（注：暫不包括鐵路運輸服務）、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務注：外國企業(yè)常駐代表機構不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點，若代表處申請，主管稅務機關根據業(yè)務性質決定是否納入第七頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍（二）有償提供1.是對營業(yè)活動征稅，即有償提供應稅服務有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益2.非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務

非營業(yè)活動，是指：

（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務

（3）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形情報第八頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍（三）境內在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內下列情形不屬于在境內提供應稅服務：1.境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務2.境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產3.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形注：只要收、付款一方是境內的，即為境內所得，特殊情形用免稅或出口退稅方法來解決第九頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍二.特殊的征稅范圍（一）視同銷售單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：1.向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外根據國家指令無償提供的航空運輸服務，屬于規(guī)定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅

2.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形第十頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍（二）混合銷售和兼營業(yè)務1.認定的差異一項銷售行為如果既涉及貨物（應稅勞務或服務）又涉及非增值稅應稅勞務（即營業(yè)稅勞務），為混合銷售行為一個企業(yè)既從事貨物（應稅勞務或服務）又從事非增值稅應稅勞務（即營業(yè)稅勞務），為兼營業(yè)務，即多種經營。形式上包括兼營不同稅率或征收率貨物（應稅勞務或服務）（即混業(yè)經營）和兼營非應稅增值稅勞務認定的關系在于業(yè)務間是否有關聯有關聯的為混合銷售行為：應稅增值稅貨物與應稅營業(yè)稅的勞務間有關聯，不一定同時付款或開同一張發(fā)票上（同一人付款、同一人收款）沒有關聯的為兼營業(yè)務：應稅增值稅貨物與應稅營業(yè)稅；不同稅率或征收率的勞務間無關聯第十一頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍2.稅收處理的差異（1）混合銷售視主業(yè)確定繳納增值稅或營業(yè)稅，即：繳納增值稅為主的納稅人混合銷售行為，應當繳納增值稅；繳納營業(yè)稅為主的混合銷售行為，繳納營業(yè)稅（2）兼營業(yè)務視收入的核算A.混業(yè)經營，都繳納增值稅。只是適用稅率或征收率、計稅方法上有差異B.兼營非應稅勞務分別繳納增值稅和營業(yè)稅。分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額，征收增值稅第十二頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務人一.納稅人性質（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定第十三頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務人營改增區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的年銷售額暫定為500萬元，按以下公式換算：應稅服務年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1＋3%）（二）小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要差異第十四頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務人（三）輔導期與非輔導期的一般納稅人主要差異第十五頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務人（四）承包、承租、掛靠單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人二.扣繳義務人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人

1.以境內代理人為扣繳義務人的，境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區(qū)

2.以接受方為扣繳義務人的，接受方的機構所在地或者居住地在試點地區(qū)不符合上述情形的，仍按照現行營業(yè)稅有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅第十六頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率一.增值稅稅率及征收率基本規(guī)定（一）稅率基本稅率：17%；低稅率：13%、11%和6%；零稅率（二）征收率3%（6%和4%）二.稅率和征收率的適用（一）稅率的適用1.一般納稅人且適用一般計稅法（購進扣稅法）銷售貨物或提供應稅服務時2.進口貨物繳納增值稅時第十七頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率第十八頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率（二）零稅率的適用試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率（注：出口貨物也適用，即出口退稅）1.國際運輸服務，是指：

（1）在境內載運旅客或者貨物出境

（2）在境外載運旅客或者貨物入境

（3）在境外載運旅客或者貨物

2.向境外單位提供的設計服務，不包括對境內不動產提供的設計服務第十九頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率試點地區(qū)的單位和個人適用增值稅零稅率，以水路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《國際船舶運輸經營許可證》；以陸路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《道路運輸經營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》，且《道路運輸經營許可證》的經營范圍應當包括“國際運輸”；以航空運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《公共航空運輸企業(yè)經營許可證》且其經營范圍應當包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務”試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法※，退稅率為按照規(guī)定適用的增值稅稅率如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法第二十頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率※免抵退稅（一）免抵退稅含義免抵退稅辦法是指，零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務，免征增值稅（免），相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額）（抵），未抵減完的部分予以退還（退）（二）免抵退稅計算1.零稅率應稅服務當期免抵退稅額的計算當期零稅率應稅服務免抵退稅額＝當期零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率應稅服務退稅率（現規(guī)定為適用稅率）零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格為提供零稅率應稅服務取得的全部價款，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額第二十一頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率2.當期應退稅額和當期免抵稅額的計算：

（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額注：退稅后，無留抵稅額（2）當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時

當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”第二十二頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率（三）征收率的適用適用征收率的為采取簡易計稅方法的納稅人或者特殊的應稅業(yè)務1.征收率3%（1）小規(guī)模納稅人（2）選擇適用簡易計稅法的特殊行業(yè)A.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）選擇適用簡易計稅方法計稅時B.被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經選擇，在此期間不得變更計稅方法C.試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅第二十三頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率2.征收率6%（1）特殊行業(yè)一般納稅人（具體略）銷售自產貨物，選擇簡易辦法計算繳納增值稅（2）一般納稅人的自來水公司銷售自來水注：特定的行業(yè)或應稅服務可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更第二十四頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率3.征收率4%（1）寄售商店代銷寄售物品、典當業(yè)銷售死當物品和批準的免稅商店零售的免稅品等特定一般納稅人銷售貨物（2）納稅人銷售舊貨，4%征收率減半征收（3）一般納稅人銷售按規(guī)定不能抵扣且未抵扣固定資產，4%征收率減半征收A.一般納稅人銷售自己使用過的屬于按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產B.銷售自己使用過的試點期（含）以前購進或者自制的固定資產（銷售自己使用過的試點期（含）以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅）C.購進或者自制固定資產時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產D.增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產（4）小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅第二十五頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率三.混業(yè)經營的稅率或征收率適用兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率

2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率第二十六頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之計稅方法一.增值稅計稅方法增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法二.增值稅計稅方法適用（一）一般計稅方法1.適用一般納稅人提供應稅服務（二）簡易計稅法1.小規(guī)模納稅人提供應稅服務2.提供特定應稅服務的一般納稅人即提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更3.一般納稅人的特殊業(yè)務銷售舊貨、規(guī)定的未抵扣的固定資產

第二十七頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之計稅方法三.應納增值稅額計算公式（一）一般計稅方法應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣（留抵稅額）境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1＋稅率）×稅率未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅（二）簡易計稅法應納稅額=銷售額×征收率第二十八頁，共一百一十四頁。營改增之專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票與其他發(fā)票的主要差異第二十九頁，共一百一十四頁。營改增之專用發(fā)票第三十頁，共一百一十四頁。營改增之專用發(fā)票第三十一頁，共一百一十四頁。營改增之專用發(fā)票第三十二頁，共一百一十四頁。營改增之專用發(fā)票※.增值稅專用發(fā)票的作廢（一）作廢情形一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理開具時發(fā)現有誤的，可即時作廢（二）作廢條件同時具有下列情形的：1.收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月2.銷售方未抄稅并且未記賬3.購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”（三）處理方法作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存第三十三頁，共一百一十四頁。營改增之專用發(fā)票※.紅字增值稅專用發(fā)票的開具

第三十四頁，共一百一十四頁。營改增之專用發(fā)票第三十五頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之銷售額一.銷售額的構成內容（一）銷售額的包括內容銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，如：價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費注：價外費用確定不以名稱，關鍵取決于如下兩方面：1.與提供的應稅勞務有關聯關系2.向接受勞務的對象收取第三十六頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之銷售額（二）不包括的銷售額1.向購買方收取的銷項稅額（小規(guī)模納稅人為應納稅額）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率或征收率）2.代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。同時符合如下條件：（１）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費（２）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據（３）所收款項全額上繳財政第三十七頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之銷售額3.支付給非試點納稅人可扣除額（1）試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額（2）試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除（3）試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除

允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定第三十八頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之銷售額營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定（一）交通運輸業(yè)1.納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額2.中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯運業(yè)務時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”第三十九頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之銷售額3.試點物流企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅4.合資鐵路運輸公司、股改鐵路運輸企業(yè)和其他鐵路運輸企業(yè)相互之間合作完成運輸業(yè)務，承運人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他合作運輸方的運輸費用后的余額為營業(yè)額，以《鐵路運輸企業(yè)提供服務清算票據》為營業(yè)額扣除憑證，計算繳納營業(yè)稅上述合資鐵路運輸公司是指由鐵道部及其所屬鐵路運輸企業(yè)與地方政府、企業(yè)或其他投資者共同出資成立的鐵路運輸企業(yè)；上述股改鐵路運輸企業(yè)是指經國務院批準進行股份制改革成立的鐵路運輸企業(yè)第四十頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之銷售額（二）金融保險業(yè)※1.金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額?！?.經中國人民銀行、商務部（原外經貿部和國家經貿委）批準經營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）第四十一頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之銷售額（三）服務業(yè)1.納稅人從事代理報關業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除支付給海關、檢驗檢疫及預錄入等單位及國家稅務總局規(guī)定的其他費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅，支付給海關費用包括稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關平臺費、倉儲費；支付給檢驗檢疫單位費用包括三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；支付給預錄入單位的費用包括預錄費2.納稅人從事貨運代理業(yè)務的，其營業(yè)額為實際取得的報酬，扣除項目主要包括：運費、裝卸費、換裝費、倉儲費、報關費、輸單費、檢疫費、保險費、滯箱費等，具體以主管地稅機關認定為準3.納稅人從事無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅注：具體項目不全統一，由各地自行確定第四十二頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之銷售額4.專利和商標代理機構從事專利代理服務、商標代理服務，以專利和商標代理總收入，扣除支付給國家知識產權局專利局的專利規(guī)費和商標局的商標注冊費后的余額為計稅營業(yè)額5.納稅人舉辦會展活動，以其取得的收入扣除實際支付的場地費、展臺搭建費、廣告費及其他相關費用后的余額為計稅營業(yè)額6.從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額第四十三頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之銷售額8.對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應按“服務業(yè)——代理”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額※9.納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的過程中，其代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的行為屬于“服務業(yè)——代理業(yè)”行為，應以提供代理勞務取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅10對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人并由其統一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額第四十四頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之銷售額第四十五頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之銷售額第四十六頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之銷售額（4）試點航空企業(yè)特殊收入提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅試點航空企業(yè)的應征增值稅銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款第四十七頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之銷售額4.試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除上述憑證是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明

（4）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證第四十八頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之銷售額二.具體業(yè)務的銷售額確定（一）折扣（事中）納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額（二）中止、折讓、開票有誤等情形（事后）1.一般計稅辦法納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減（發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減）納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額第四十九頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之銷售額2.簡易計稅方法納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減（三）兼營營業(yè)稅項目納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額第五十頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之銷售額（四）核定銷售額1.情形（1）提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，（2）發(fā)生視同提供應稅服務而無銷售額的2.順序和方法主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定（2）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定

（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定第五十一頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之銷售額（五）銷售額的匯率納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更第五十二頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額一.進項稅額的含義是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額通常情況下，進項稅額與銷貨方的銷項稅額對應進項稅額是隨貨物和應勞務存在的二.進項稅額的確定（一）憑據注明1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額3.接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額第五十三頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（二）計算確定1.購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額＝買價×扣除率買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅

2.接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝運輸費用金額×扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費第五十四頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額第五十五頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額第五十六頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額第五十七頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額三.允許和不允許抵扣銷項稅額的進項稅額（一）抵扣銷項稅額的進項稅額一般要求應同時符合以下條件1.取得合法有效的扣稅憑證（包括種類、使用、開具、保存等各方面）2.記載應稅項目3.用于增值稅相關的方面4.在規(guī)定時限內抵扣第五十八頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（二）扣稅憑證納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣1.扣稅憑證種類增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據和通用繳款書（即：接受境外單位或者個人提供的應稅服務）

第五十九頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（1）增值稅專用發(fā)票A.認證相符合用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應經稅務機關認證相符B.丟失專用發(fā)票a.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證

第六十頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額b.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯復印件留存?zhèn)洳閬G失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯復印件留存?zhèn)洳镃.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯可將專用發(fā)票抵扣聯作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯復印件留存?zhèn)洳榈诹豁?，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（2）海關進口增值稅專用繳款書A.抵扣要求a.抵扣憑證原件要求申報抵扣稅款的委托進口單位，必須提供相應的海關代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進項稅款對海關代征進口環(huán)節(jié)增值稅開具的增值稅專用繳款書上標明有兩個單位名稱，即，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款第六十二頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額b.抵扣清單的要求所有需抵扣增值稅進項稅額的海關進口增值稅專用繳款書，應根據相關海關完稅憑證逐票填寫《海關完稅憑證抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。除報送《海關完稅憑證抵扣清單》紙質資料外，還需同時報送載有《海關完稅憑證抵扣清單》電子數據的軟盤（或其它存儲介質）未單獨報送的，其進項稅額不得抵扣未按照規(guī)定要求填寫《海關完稅憑證抵扣清單》或者填寫內容不全的，該張憑證不得抵扣進項稅額B.丟失處理對納稅人丟失的海關完稅憑證，納稅人應當憑海關出具的相關證明,向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關完稅憑證電子數據納入稽核系統比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進項稅額第六十三頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（3）運輸費用結算單據鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，有的套印全國統一發(fā)票監(jiān)制章和未套印全國統一發(fā)票監(jiān)制章兩類目前具體包括：A.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票B.公路、內河貨物運輸業(yè)統一發(fā)票C.鐵路運輸發(fā)票D.航空運輸發(fā)票E.管道運輸發(fā)票F.海洋運輸發(fā)票

其中貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和公路、內河貨物運輸業(yè)統一發(fā)票的使用（包括開具、認證、抄稅、作廢和紅字發(fā)票等）與增值稅專用發(fā)票相似（略）第六十四頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額注意：下列跟運輸有關的憑證，不屬扣稅憑證1.從試點地區(qū)取得的相應試點日期以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外）2.從試點地區(qū)取得貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票3.采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣4.貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票5.各種客運發(fā)票（包括出租車票）第六十五頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（4）通用繳款書納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（5）農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額第六十六頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額一般納稅人收受發(fā)票及進項稅額確定情況可歸納如下第六十七頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額第六十八頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額第六十九頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（三）記載的是應稅項目1.扣稅憑證記載的項目記載的應是購進貨物；應稅勞務和試點地區(qū)的應稅服務；購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用2.固定資產——特殊貨物（1）抵扣的固定資產固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等第七十頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（2）不允許抵扣的固定資產A.會計處理作為固定資產的不動產不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物B.對不動產在建工程納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程C.納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇；但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外第七十一頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施第七十二頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額3.運輸費用運費費用的專用發(fā)票注明或計算確定的進項稅額能否抵扣，視運輸對象而定，運輸對象能抵扣的，相應運費的進項稅額也能抵扣；運輸對象不能抵扣，相應運費的進項稅額也不能抵扣第七十三頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（四）購進貨物、應稅勞務或應稅服務的使用1.用于增值稅方面進項稅額允許抵扣購進貨物、應稅勞務或應稅服務及相關的運費，只有用于增值稅有關方面（且按一般計稅方法計稅）的，才允許抵扣（1）用于既包括直接用，也包括間接用（2）增值稅有關方面，既包括銷售和應稅勞務或應稅服務，也包括視同銷售其中：固定資產、無形資產和有形動產租賃同時使用于應稅增值稅、免征增值稅及非增值稅等，也視同用于增值稅有關方面第七十四頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額2.未用于增值稅方面進項稅額不允許抵扣（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃（2）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務

（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務

（4）接受的旅客運輸服務（5）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。第七十五頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程

非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務

個人消費，包括納稅人的交際應酬消費

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物

第七十六頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額3.兼營無法劃分的適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋非增值稅應稅勞務營業(yè)額＋免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額＋當期全部營業(yè)額）主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算

第七十七頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額4.進項稅額轉出已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發(fā)生改變用途不允許抵扣的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額進項稅額僅對購進扣稅法的一般納稅人；是對已抵扣的進項稅額的扣減第七十八頁，共一百一十四頁。（1）進項稅額轉出情形A.已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務，改變用途B.稅務稽查、評稅、比對不符等事后發(fā)現已抵扣進項稅額不得抵扣的情形C.出口貨物，征稅率與退稅率的差額D.已抵扣進項稅額，因折讓（包括平銷返利）或退貨申請開具紅字專用發(fā)票E.平銷返利行為（發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減）F.原增值稅一般納稅人營改增時的留抵稅額營業(yè)稅改增值稅之進項稅額第七十九頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（2）.進項稅額轉出金額A改變用途的轉出或損失1.能確定原已抵扣進項稅額的包括：發(fā)票不符合規(guī)定抵扣、購進單一貨物或勞務、申請紅字發(fā)票等，應按已抵扣稅額轉出按專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書記載稅額轉出記載金額×稅率（運費、農產品收購或銷售項目）2.不能確定原已抵扣進項稅額的成本×稅率（貨物或勞務）成本×還原比例×稅率（貨物或勞務）成本×（1—扣除率）×扣除率按銷售或營業(yè)額比例分攤B平銷返利當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物、勞務或服務適用增值稅稅率）×所購貨物、勞務或服務適用增值稅稅率第八十頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（五）抵扣時限包括扣稅憑證的認證時限和申報抵扣時限1.認證期限（1）規(guī)定期限內認證作為抵扣憑證的增值稅專用發(fā)票和公路、內河貨物運輸業(yè)統一發(fā)票使用稅控器具開具，使用稅控器具開具的目的是為了認證和比對增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統一發(fā)票和機動車銷售統一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證（部分省市也試點海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”，也應在開具之日起180日內申請稽核比對）第八十一頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（2）逾期未認證對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。增值稅一般納稅人由于除規(guī)定客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規(guī)定執(zhí)行（即逾期不允許抵扣）第八十二頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額2.抵扣期限（1）非輔導期一般納稅人增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額（2）輔導期一般納稅人

在輔導期內，商貿企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣（3）逾期未申報抵扣逾期未申報抵扣的，屬于發(fā)生真實交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經主管稅務機關審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額第八十三頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（六）全額計稅不得抵扣有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的

2.應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的

第八十四頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之征收管理一.納稅義務發(fā)生時間

（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天

（二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天（三）納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天

二.扣繳義務發(fā)生時間增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天第八十五頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之征收管理三.增值稅納稅地點

（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅（二）非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款（三）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款第八十六頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之征收管理四.納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行

第八十七頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之政策銜接一.一般納稅人認定試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人二.跨期收入（一）租賃試點納稅人在試點實施之日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅（二）逾期票證試點航空企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅第八十八頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之政策銜接（三）未扣除的部分試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至試點實施之日（含）尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人試點實施之日（含）后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關申請退還營業(yè)稅試點納稅人跨期租賃，繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產租賃服務，不適用上述規(guī)定第八十九頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之政策銜接

（四）退款試點納稅人提供應稅服務在試點期前已繳納營業(yè)稅，試點期后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向主管稅務機關申請退還已繳納的營業(yè)稅

如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）（五）查補稅試點納稅人試點前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅

第九十頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之政策銜接三.原留抵稅額試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到試點期前增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣四.計稅方法試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅四.異地經營機構所在地或者居住地在試點地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點地區(qū)提供應稅服務，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納增值稅第九十一頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之設備抵稅一.設備抵稅增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減增值稅稅控系統包括：增值稅防偽稅控系統、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統、機動車銷售統一發(fā)票稅控系統和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統增值稅防偽稅控系統的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統一發(fā)票稅控系統和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統專用設備包括稅控盤和傳輸盤第九十二頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之設備抵稅二.維護費抵稅增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費），可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行三.進項稅額增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣四.質量問題納稅人購買的增值稅稅控系統專用設備自購買之日起3年內因質量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換

第九十三頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之會計核算一.小規(guī)模納稅增值稅額的核算設置應交稅費——應交增值稅核算二.一般納稅人增值稅額的核算（一）應交稅費——應交增值稅增值稅采取逐筆核算，月末結算辦法應納稅額于月末從“應交稅費——應交增值稅”的明細賬轉入“應交稅費——未交增值稅”“應交稅費——應交增值稅”明細賬下，分別設置專欄借方：進項稅額、已交稅金、營改增抵減的銷項稅額、出口抵減內銷產品應納稅額、“減免稅款”和轉出未交增值稅貸方：銷項稅額、進項稅額轉出、出口退稅和轉出多交增值稅第九十四頁，共一百一十四頁。營業(yè)稅改增值稅之會計核算（二）應交稅費——未交增值稅核算欠繳和解繳增值稅；退還多繳、抵繳緩繳或其他抵繳增值稅情況（三）應交稅費——待抵扣進項稅額

核算已認證或申報比對，按規(guī)定應在比對相符才能抵扣進項稅額，包括在輔導期一般納稅人和采取先比對后抵扣試點的海關進口增值稅專用繳款書（四）應交稅費——增值稅留抵稅額核算原增值稅一般納稅人兼有應稅服務截止到試點期前增值稅期末留抵稅額第九十五頁，共一百一十四頁。增值稅的會計核算第九十六頁，共一百一十四頁。增值稅的會計核算二.應交稅費——應交增值稅各欄核算（一）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）記錄企業(yè)銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務收取的增值稅額。只在貸方反應，收取的銷項稅額，用藍字登記，發(fā)生退回、折讓或折扣等應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。出口銷售貨物不計征銷項稅額[案例]某企業(yè)某月發(fā)生如下業(yè)務（不考慮跨行業(yè)經營的是否可行；除特殊注明外，扣稅憑證均按規(guī)定認證相符，用于免稅或非應稅項目能區(qū)分清楚）：1.取得貨物運輸收入111000元，開具貨物運輸增值稅專用發(fā)票注明：運費100000元，稅額11000元，款取已全部取得。借：銀行存款111000貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入，下同）100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）11000第九十七頁，共一百一十四頁。增值稅的會計核算2.簽訂一份設備租賃合同，租賃期為6個月，金額合計為234000元，款于出租當月一次性預收，開具普通發(fā)票合計金額234000元借：銀行存款234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340003.為某個人提供貨運客運場站服務，收取現金3180元，未開具發(fā)票借：銀行存款3180貸：主營業(yè)務收入3000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）180

第九十八頁，共一百一十四頁。增值稅的會計核算4.取得廣告服務收入21200元，開具增值稅專用發(fā)票注明：價款20000元，稅款1200元借：銀行存款21200貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1200第九十九頁，共一百一十四頁。增值稅的會計核算5.因企業(yè)經營業(yè)務調整將一批固定資產出售，固定資產相關情況如下：（均開具增值稅普通發(fā)票）（1）出售計算機借：銀行存款30000貸：固定資產清理29423.08應交稅費——未交增值稅576.92第一百頁，共一百一十四頁。增值稅的會計核算（2）出售設備A借：銀行存款90000貸：固定資產清理76923.08應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13076.92（3）出售設備B借：銀行存款25000貸：固定資產清理21367.52應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3632.48（4）出售轎車借：銀行存款160000貸：固定資產清理156923.08應交稅費——未交增值稅3076.92第一百零一頁，共一百一十四頁。增值稅的會計核算（二）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）記錄企業(yè)購入貨物、接受應稅勞務或應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。只在借方反應，支付并能抵扣的進項稅額，用藍字登記，發(fā)生退回、折讓或折扣等應沖銷的進項稅額，用紅字登記6.購進經營用材料，取得增值稅專用發(fā)票注明：金額50000元，稅額8500元，開具承兌匯票付款借：原材料（庫存商品、低值易耗品、包裝物、管理費用、銷售費用等，下同）50000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500貸：應付票據58500第一百零二頁，共一百一十四頁。增值稅的會計核算7.支付二筆廣告費，其中一筆支付給“營改增”試點地區(qū)的企業(yè)，金額為31800元，取得增值稅專用發(fā)票注明：價款30000元，稅額1800元；另一筆支付給非“營改增”試點地區(qū)的企業(yè)，金額為42400元，取得普通發(fā)票借：銷售費用72400應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1800貸：銀行存款742008.委托小規(guī)模納稅人對生產設備進行修理，應付修理費10300元，取得小規(guī)模納稅人從其主管稅務機關開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款10000元，稅額300元，款項尚未支付借：制造費用10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）300貸：應付賬款10300第一百零三頁，共一百一十四頁。增值稅的會計核算9.收到鐵路部門運輸的銷售貨物運輸結算單據，應付運輸合計80000元，取得鐵路運輸發(fā)票注明：運費70000元，鐵路建設基金7000元，裝卸費及其他雜費3000元，款項尚未支付借：銷售費用74610應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5390貸：應付賬款8000010.支付運輸公司員工上下班“包車費”55500元，取得增值稅專用發(fā)票注明：價款50000元，稅款5500元，款項已付清借：管理費用55500貸：銀行存款55000第一百零四頁，共一百一十四頁。增值稅的會計核算11.支付經營用設備運輸費用7770元，取得運輸企業(yè)（試點地區(qū)）開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明：運費7000元（其中注明含裝卸等雜費800元），稅額770元借：固定