增值稅法律制度

第六章增值稅法律制度第一頁，共四十二頁?？记榉治?/p>

本章原為增值稅和消費(fèi)稅兩部分，2013年刪除了有關(guān)消費(fèi)稅的內(nèi)容，補(bǔ)充了“營改增”的法律規(guī)定。本章內(nèi)容有一定的難度，特別是應(yīng)納稅額部分，也是考試中經(jīng)常涉及到的內(nèi)容。

本章考試各種題型都可能出現(xiàn)，分值比較高。2010年出現(xiàn)簡答題；2011年以企業(yè)所得稅為主的綜合題涉及到含稅銷售額換算；2012、2013年出現(xiàn)增值稅計算題。第二頁，共四十二頁。

第一節(jié)增值稅法律制度概述

一、增值稅的概念：增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。

二、增值稅的類型

我國2009年1月1日后全面改征消費(fèi)型增值稅。第三頁，共四十二頁。

三、增值稅的計稅方法

增值稅的計稅方法主要有三種，即稅基列舉法、稅基相減法和購進(jìn)扣稅法。各國最常用的是購進(jìn)扣稅法。

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

第四頁，共四十二頁。

第二節(jié)增值稅法律制度的主要

內(nèi)

容

一、增值稅的納稅人1、在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：

（1）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；

（2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

第五頁，共四十二頁。2、單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。

3、中華人民共和國境外（以下簡稱中國境外）的單位或者個人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。第六頁，共四十二頁。

【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列選項(xiàng)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有（

）。

A.某生產(chǎn)企業(yè)年銷售貨物應(yīng)稅銷售額為45萬元

B.某商業(yè)企業(yè)年批發(fā)貨物應(yīng)稅銷售額為90萬元

C.某生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，并兼營設(shè)備修理，

取得年應(yīng)稅銷售額為40萬元

D.某商業(yè)企業(yè)年零售貨物應(yīng)稅銷售額為70萬元ACD第七頁，共四十二頁。

二、增值稅的征收范圍

征稅范圍

項(xiàng)

目

一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動產(chǎn)）

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）

特殊規(guī)定1.特殊項(xiàng)目：

2.特殊行為：---重點(diǎn)

（1）視同銷售貨物行為

（2）混合銷售行為

（3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為第八頁，共四十二頁。

增值稅的征收范圍：包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。

（一）銷售貨物

1.一般銷售貨物

【考題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于增值稅征稅范圍的是

（

）。

（2010年）

A.銷售電力B.銷售熱力

C.銷售天然氣D.銷售房地產(chǎn)D第九頁，共四十二頁。2、視同銷售貨物---考點(diǎn)

【考題·多選題】（2011年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，屬于視同銷售貨物的有（

）。

A.將購進(jìn)的貨物用于擴(kuò)建職工食堂

B.將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物分配給投資者

C.將委托加工的貨物用于集體福利

D.將購進(jìn)的貨物作為投資提供給其它單位BCD第十頁，共四十二頁。3、混合銷售—-掌握

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)納增值稅混合銷售行為的是（

）。

A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)

B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為該客戶提供修理服務(wù)

C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為該客戶提供安裝服務(wù)

D.歌廳為客戶提供服務(wù)的同時又銷售零食、飲料C第十一頁，共四十二頁。4、增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目5、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)

現(xiàn)行增值稅側(cè)重于對銷售貨物征稅，對提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅僅限于較小范圍，主要有提供加工、修理修配勞務(wù)兩類。

第十二頁，共四十二頁。.納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

【提示】注意兼營與混合銷售的區(qū)別

（三）進(jìn)口貨物

進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國境內(nèi)的貨物。第十三頁，共四十二頁。

三、增值稅的稅率

增值稅均實(shí)行比例稅率：絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率；小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人，適用征收率。

【考題·判斷題】（2011年）某增值稅一般納稅人銷售從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進(jìn)的自產(chǎn)谷物，其繳納增值稅時適用零稅率。（

）X第十四頁，共四十二頁。

四、增值稅的應(yīng)納稅額----重點(diǎn)掌握

（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算1、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定

【例題·判斷題】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人。2013年5月，該商店銷售商品收入37080元（含稅）。該商店5月份不含稅銷售額為36000元。（

）√第十五頁，共四十二頁。

1）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金

【例題·單選題】某企業(yè)于2012年3月10日向某縣飼料公司銷售一批農(nóng)藥，收取包裝物押金1000元。2013年5月10日飼料公司將農(nóng)藥銷售完，但因包裝物損壞無法收回，所以包裝物押金不再退還。該企業(yè)此項(xiàng)銷項(xiàng)稅額為（

）。

A.0元B.130元C.115元D.145元C第十六頁，共四十二頁。

2）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅

【例題·單選題】某企業(yè)向某商場銷售100件服裝，每件不含稅價格為80元。由于該商場購買數(shù)量較多，該企業(yè)按原價六折優(yōu)惠。該商場按期付款，該企業(yè)將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。如果增值稅稅率為17%，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為（

）。

A.648元B.680元C.816元D.988元C第十七頁，共四十二頁。3）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

【考題·單選題】（2012年）某金店是增值稅的一般納稅人，2012年3月采取以舊換新方式銷售純金項(xiàng)鏈10條，每條新項(xiàng)鏈的不含稅銷售額為4000元，收購舊項(xiàng)鏈的不含稅金額為每條2000元，該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為（

）元。

A.6800B.5200C.3400D.2600C第十八頁，共四十二頁。4）采取以物易物方式銷售貨物，雙方都應(yīng)作購銷處理。5）油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計算繳納增值稅。2、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定---重點(diǎn)

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。它主要體現(xiàn)在從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上。第十九頁，共四十二頁。

票（證）

1）準(zhǔn)予抵扣

計算：農(nóng)產(chǎn)品

2）不得抵扣（9條）第二十頁，共四十二頁。第二十一頁，共四十二頁。

【考題·多選題】（2012年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（

）。

A.不動產(chǎn)在建工程適用的外購物資

B.生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品購入的原材料

C.因管理不善變質(zhì)的庫存購進(jìn)商品

D.因管理不善被盜的產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)原材料ACD第二十二頁，共四十二頁。3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時限4、按簡易辦法征收增值稅的計算

（1）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%）

應(yīng)納稅額＝銷售額×4%÷2

第二十三頁，共四十二頁。

（2）一般納稅人銷售自產(chǎn)的貨物，選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋6%）

應(yīng)納稅額＝銷售額×6%

（3）一般納稅人銷售貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅的，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%）

應(yīng)納稅額＝銷售額×4%

第二十四頁，共四十二頁。

（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

【例題·單選題】某飲料加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人。2月份取得銷售收入32960元；直接從農(nóng)戶購入農(nóng)產(chǎn)品價值640元，支付運(yùn)輸費(fèi)60元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（

）元。

A.480

B.597.6

C.872.6

D.960D第二十五頁，共四十二頁。

（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算

1.如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅稅額

2.如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅稅額＋消費(fèi)稅稅額第二十六頁，共四十二頁。

【考題·單選題】（2012年）某汽車制造廠為增值稅一般納稅人，2010年12月進(jìn)口汽車配件一批，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為144萬元，從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)費(fèi)6萬元，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，進(jìn)口汽車配件的關(guān)稅稅率為10%。該汽車制造廠2010年12月進(jìn)口汽車配件應(yīng)繳納的增值稅額為（

）萬元。

A.26.93

B.27.63

C.28.05

D.31.88A第二十七頁，共四十二頁。

五、增值稅的稅收優(yōu)惠

（一）增值稅的免稅項(xiàng)目

（二）納稅人的放棄免稅權(quán)

納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

（三）增值稅的即征即退或先征后返（退）

（四）增值稅的起征點(diǎn)第二十八頁，共四十二頁。

六、增值稅的征收管理

（一）納稅地點(diǎn)1.固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)2.非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)3.進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)

（二）納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限

第二十九頁，共四十二頁。

【考題·單選題】（2011年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，不正確的是（

）。

A.委托其他納稅人代銷貨物，為代銷貨物移送給委托方的當(dāng)天

B.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

C.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

D.采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天A第三十頁，共四十二頁。

（三）計稅貨幣

（四）關(guān)于增值稅簡易征收政策的管理

七、增值稅專用發(fā)票----了解

（一）增值稅專用發(fā)票概述

（二）增值稅專用發(fā)票的使用

第三十一頁，共四十二頁。

八、増值稅的出口退（免）稅制度

（一）下列企業(yè)出口的貨物勞務(wù)，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：（又免又退）1.出口企業(yè)出口貨物

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)第三十二頁，共四十二頁。

（二）下列企業(yè)出口的貨物勞務(wù)，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅（只免不退）

1.出口企業(yè)或其他單位出口以下貨物免征增值稅：

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口下列貨物勞務(wù)免征增值稅：3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的以下出口貨物勞務(wù)免征增值稅：

第三十三頁，共四十二頁。

【考題·單選題】（2011年）根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)出口貨物中，不屬于享受增值稅出口免稅并退稅政策的是（

）。

A.來料加工復(fù)出口的貨物

B.生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物

C.生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物

D.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口的貨物A第三十四頁，共四十二頁。（三）下列出口貨物勞務(wù)既不免稅也不退稅：（四）增值稅退（免）稅辦法

1.適用免抵退稅辦法的情形

2.適用免退稅辦法的情形（五）出口退稅率第三十五頁，共四十二頁。

第三節(jié)營業(yè)稅改征增值稅的主要

內(nèi)容（2013新增）

一、“營改増”試點(diǎn)納稅人及其認(rèn)定

（一）試點(diǎn)納稅人

（二）試點(diǎn)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（三）試點(diǎn)一般納稅人的認(rèn)定程序

（四）試點(diǎn)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定二、“營改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅范圍第三十六頁，共四十二頁。

【例題·多選題】根據(jù)我國的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，以下情形屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的是（

）。

A.陸路運(yùn)輸

B.鐵路運(yùn)輸

C.航空運(yùn)輸

D.管道運(yùn)輸ABCD第三十七頁，共四十二頁。

三、“營改增”試點(diǎn)的稅率

（一）試點(diǎn)增值稅一般計稅方法下的稅率具體規(guī)定：

（二）征收率

（三）提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率