XX中級職稱第二十章財務(wù)報告

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告XX中級職稱第二十章財務(wù)報告2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告教材變化增加內(nèi)容:企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)直至喪失控制權(quán)的會計處理。修改內(nèi)容:判斷母公司能否控制特殊目的的主體應(yīng)考慮的主要因素編制合關(guān)財務(wù)報表時抵銷項目的說明2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告考情分析本章在近三年的考試中主觀題和客觀題均有出現(xiàn)，但以主觀題為主。本章主要講解合并財務(wù)報表，從應(yīng)試學(xué)習(xí)的角度來講，本章仍應(yīng)作為計算分析題、綜合題準(zhǔn)備的重點章節(jié)。需要注意，在2013年教材中，本章內(nèi)容根據(jù)最新的準(zhǔn)則解釋做了一些比較重要的調(diào)整。最近三年本章考試題型、分值、考點分布如下表所示:2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告題型2012年2011年2010年考點單選題2題2分1題1分現(xiàn)金流量表項目的抵銷處理多選題1題2分1題2分（1）合并范圍的確定；（2）報告期內(nèi)增減子公司的處理判斷題1題1分1題1分（1）報告期內(nèi)增減子公司的處理；（2）合并范圍的確定綜合題1題18分1題15分-調(diào)整、抵銷分錄的編制合計5題23分1題15分3題4分

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告考試大綱(一)掌握合并財務(wù)報表的構(gòu)成和合并財務(wù)報表合并范圍的確定原則(二)掌握合并資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、格式和編制方法(三)掌握合并利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法(四)掌握合并現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法(五)掌握合并所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、格式和編制方法(六)熟悉編制合并財務(wù)報表的前期準(zhǔn)備工作和程序(七)了解財務(wù)報表附注的構(gòu)成和報表重要項目的說明2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告第一節(jié)財務(wù)報告概述一、財務(wù)報表概述（財務(wù)報表是財務(wù)報告的組成部分）（一）構(gòu)成財務(wù)報表＝四表一注

財務(wù)報告（又稱財務(wù)會計報告）包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告其中，財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:1.資產(chǎn)負(fù)債表（靜態(tài)報表）——反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。2.利潤表（動態(tài)報表）——反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果和綜合收益的會計報表。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告3.現(xiàn)金流量表（補(bǔ)充報表）——反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。4.所有者權(quán)益（或股東權(quán)益,下同）變動表；（補(bǔ)充報表）——反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。5.附注（財務(wù)報表的重要組成部分）——對在會計報表中列示項目所作的進(jìn)一步說明,以及對未能在這些報表列示項目的說明等.2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（二）分類1.按編報期間分類:①中期財務(wù)報表；②年度財務(wù)報表；中期財務(wù)報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報等。2.按編報主體分類:①個別財務(wù)報表；②合并財務(wù)報表2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告二、合并財務(wù)報表的概念與特點（一）概念：合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。例如：A公司控制B公司，A.B公司均有法人資格，A.B公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)應(yīng)編制合并財務(wù)報表。但應(yīng)注意：該集團(tuán)是控股關(guān)系的非法人集團(tuán)。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（二）特點:合并報表具有以下特點:1.合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。2.合并財務(wù)報表的編制主體是母公司。3.合并財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、子公司的個別財務(wù)報表。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告注意:企業(yè)集團(tuán)是會計主體（報告主體）,但不是法人,其成員一般是法人。合并報表的會計主體是企業(yè)集團(tuán),但由母公司編制。合并報表資料來源于當(dāng)期的個別報表,而不是上期合并報表。其編制原理是個別報表項目的加總,特殊項目應(yīng)抵銷內(nèi)部交易的影響。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告合并財務(wù)報表是在對納入合并范圍的企業(yè)的個別報表數(shù)據(jù)進(jìn)行加總的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他相關(guān)資料，在合并工作底稿上通過編制抵銷分錄將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的影響予以抵銷之后形成。4.合并財務(wù)報表的編制遵循特定的方法——合并工作底稿法合并財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表；（2）合并利潤表；（3）合并現(xiàn)金流量表；（4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（5）附注。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告三、合并財務(wù)報表合并范圍的確定（客觀題考查的重點）

三、合并財務(wù)報表合并范圍的確定（客觀題考查的重點）合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。合并范圍是指母公司能夠?qū)嵸|(zhì)控制的全部子公司。（一）控制的含義控制,是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。只要是由母公司控制的子公司,不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制,也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別,都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（二）母公司與子公司的含義母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或會計主體,如基金以及信托項目等特殊目的主體等）；子公司是指被母公司控制的企業(yè)（或會計主體,如基金以及信托項目等特殊目的主體等）2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（三）“控制”的具體運(yùn)用控制有直接控制、間接控制、直接和間接共同控制。1.母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍,但是,有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況:（1）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。如下圖:A公司持有B公司60%的股份，A公司直接控制B公司。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（2）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。如下圖:A公司對B公司的投資比例為80%，B公司持有C公司60%的股份，A公司間接擁有C公司60%的股份，可以間接控制C公司。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（3）母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。如下圖:A公司持有C公司40%的股份，A公司持有B公司80%的股份，B公司持有C公司30%的股份，A公司直接與間接共同擁有C公司70%的股份

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告混合擁有比例的確定方法只能做加法不能做乘法。A企業(yè)擁有C企業(yè)的表決權(quán)比例為:35%＋20%＝55%這種算法錯誤:35%＋60%×20%＝47%

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告2.母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表合并范圍的情況（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議,擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。比如,A公司持有B公司40%的股權(quán),B公司其他股東均為小股東。A公司與其中的兩個小股東（持股比例均為8%）簽訂協(xié)議,由A公司代為行使表決權(quán)。則A公司實質(zhì)擁有B公司56%的股權(quán),可以控制B公司。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。比如，A公司持有B公司40%的股權(quán)，但B公司的章程規(guī)定:A公司有權(quán)決定它的財務(wù)和經(jīng)營政策，那么實質(zhì)上A公司可以控制B公司。（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。但需要控制，否則該條件不適用。（4）在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。但需要控制，否則該條件不適用。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告3.在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮在確定能否控制被投資單位時,應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決權(quán),是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等。不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等,也不包括諸如行權(quán)價格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告4.判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)考慮的因素（1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體；（2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)；（3）母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力；（4）母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的的主體的大部分風(fēng)險。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告5.不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位（1）已宣告清理整頓的原子公司。（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司。（3）不能控制的其他情形等。注意:受到外匯管制、資金調(diào)度受到限制的境外子公司，也應(yīng)納入合并范圍。另外，確定合并范圍還應(yīng)考慮潛在表決權(quán)。特殊目的主體也可以參與合并。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【2010年考題·多選題】下列各項中,母公司在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)納入合并范圍的有（ACD）。A.經(jīng)營規(guī)模較小的子公司B.已宣告破產(chǎn)的原子公司C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司D.經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司『答案解析』所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍,以下三種情況例外,不應(yīng)納入合并范圍（1）已宣告被清理整頓的原子公司；（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投資單位。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【2009年考題·判斷題】報告中期新增的符合納入合并財務(wù)報表范圍條件的子公司,如無法提供可比中期合并財務(wù)報表,可不將其納入合并范圍。（×）『答案解析』合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【2008年考題·多選題】甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有（ABC）。A.主要從事金融業(yè)務(wù)的子公司B.設(shè)在實行外匯管制國家的子公司C.發(fā)生重大虧損的子公司D.與乙公司共同控制的合營公司答案解析』所有母公司能夠?qū)嵸|(zhì)控制的全部子公司，都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍。但有以下三種例外情況，不應(yīng)納入合并范圍:（1）已宣告被清理整頓的原子公司；（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投資單位。受到外匯管制、資金調(diào)度受到限制的境外子公司，也應(yīng)納入合并范圍。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告四、合并財務(wù)報表的前期準(zhǔn)備工作（一）母公司的準(zhǔn)備工作（1）統(tǒng)一母公司、子公司的會計政策；（2）統(tǒng)一母公司、子公司的會計期間；（3）按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資；（4）對子公司外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算。（二）子公司的準(zhǔn)備工作（1）編制完成個別報表；（2）相關(guān)資料,比如,內(nèi)部往來的備查登記等。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告五、編制合并財務(wù)報表的程序（一）編制合并工作底稿（格式見教材P354）:（二）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄——使用報表項目，不是賬戶。（核心內(nèi)容）（三）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額（四）填列合并財務(wù)報表2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告具體操作:1.把個別報表過入合并工作底稿。工作底稿的格式見表20－1。工作底稿是按利潤表、所有者權(quán)益變動表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表等項目的順序排列。一般的報表項目，母子相加即可，如貨幣資金；特殊的報表項目，應(yīng)抵銷內(nèi)部交易的影響。

抵銷內(nèi)部交易的分錄，就是抵銷分錄。抵銷分錄借貸雙方不是會計科目，而是報表項目。該分錄不登記賬簿，不影響個別報表，不影響以后期間。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告合并報表的資料來源,是當(dāng)年的個別報表,而不是上年的合并報表。抵銷處理只是做在合并報表當(dāng)中,個別報表從未抵銷,因此,個別報表一直包含內(nèi)部交易的影響。連續(xù)編制合并報表時,必須抵銷前期內(nèi)部交易的影響。比如,2010年,母公司把成本800萬的固定資產(chǎn)按900萬的價格出售給子公司,子公司按900萬入賬。2010年合并報表中抵銷固定資產(chǎn)原價100萬,即按800萬反映,然而,子公司個別報表中仍按900萬反映。到2011年末編制合并報表時,采用2011年的個別報表數(shù)據(jù),該固定資產(chǎn)原價仍是900萬,仍應(yīng)抵銷100萬。只要該固定資產(chǎn)在賬上,每年末編制合并報表都應(yīng)編制抵銷原價100萬的分錄。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表（重點）主要講解四個問題:1.調(diào)整分錄的編制（重點）2.抵銷分錄的編制（重點）3.報告期內(nèi)增減子公司的處理4.子公司超額虧損時的處理2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告編制合并資產(chǎn)負(fù)債表之前，應(yīng)先做兩件事:一是對子公司的報表進(jìn)行公允價值調(diào)整（主要是指非同一控制取得的子公司）；二是對母公司的報表進(jìn)行三項調(diào)整。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告一、對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整（一）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

按賬面價值合并，不需對個別報表進(jìn)行調(diào)整，只需抵消內(nèi)部交易對合并報表的影響（二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以持續(xù)計算的該子公司的資產(chǎn)、負(fù)債等在購買日公允價值為基礎(chǔ)，將子公司期末個別報表中的賬面價值，調(diào)整為以購買日公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的金額。在合并工作底稿中，對子公司報表調(diào)整分兩步:一是取得投資時公允價值調(diào)整，二是持續(xù)計算，如資產(chǎn)費(fèi)用化等，進(jìn)而影響期末未分配利潤。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告舉例:A公司以非同一控制下的企業(yè)合并方式，合并了B公司。購買日，B公司的一項固定資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，評估的公允價值為1200萬元。則合并財務(wù)報表上應(yīng)按照1200萬元進(jìn)行反映。合并報表調(diào)整分錄為:借:固定資產(chǎn)200貸:資本公積200注意:只有非同一控制下的企業(yè)合并才需要做上述公允價值的調(diào)整。同一控制下不需要調(diào)整。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資在合并工作底稿中，通常將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。注意:準(zhǔn)則規(guī)定，按成本法編制合并報表與按權(quán)益法編制合并報表差異不具有重要性時，不影響投資者決策，也可以采用成本法編制。在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄一般為:（1）對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額，賬務(wù)處理:借:長期股權(quán)投資貸:投資收益對于應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，賬務(wù)處理:借:投資收益貸:長期股權(quán)投資

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（2）對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，賬務(wù)處理:借:投資收益貸:長期股權(quán)投資分析:被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時，成本法下的處理為:借:應(yīng)收股利貸:投資收益權(quán)益法下的處理為:借:應(yīng)收股利貸:長期股權(quán)投資故按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的分錄為:借:投資收益貸:長期股權(quán)投資

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（3）在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，母公司按照應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，賬務(wù)處理:借:長期股權(quán)投資（或貸記）貸:資本公積（或借記）或作相反分錄。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)進(jìn)行的抵銷處理合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷項目主要有:（1）母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益；（2）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，即母子公司之間、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目；（3）存貨，即內(nèi)部購進(jìn)存貨成本中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（4）固定資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)原值和累計折舊項目），即內(nèi)部購進(jìn)商品形成的固定資產(chǎn)、內(nèi)部購進(jìn)的固定資產(chǎn)成本中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。

注:內(nèi)部交易的其他資產(chǎn)，比照存貨或固定資產(chǎn)抵銷處理。（5）無形資產(chǎn)項目（6）與抵消有關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵消2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（一）母公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷1.在子公司為全資子公司的情況下,母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。2.在子公司為非全資子公司的情況下,應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額,即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額,在合并財務(wù)報表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告這筆抵銷分錄，按三步去完成:第一步,全額抵銷母公司對子公司的長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益（調(diào)整后金額）,即借記“實收資本（股本）”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”項目,貸記“長期股權(quán)投資”；第二步,如果是非全資子公司,則貸記“少數(shù)股東權(quán)益”；第三步,借貸雙方的差額借記“商譽(yù)”。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告抵銷分錄2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例題1·計算題】A公司的資產(chǎn)總額為10000萬元，A公司投資1000萬元，設(shè)立B公司。則A公司長期股權(quán)投資增加1000萬元，B公司銀行存款等增加1000萬元，同時實收資本（股本）增加1000萬元。抵銷前，A.B兩個公司的資產(chǎn)總額為11000萬元，負(fù)債和所有者權(quán)益總額也為11000萬元。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告但從整個集團(tuán)來看,資產(chǎn)總額實際只有10000萬元,故長期股權(quán)投資項目應(yīng)與子公司所有者權(quán)益項目相抵銷。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告●在做此筆抵銷分錄時，應(yīng)區(qū)分同一控制下的合并與非同一控制下的合并:第一種情況:在同一控制下長期股權(quán)投資按享有被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額入賬，且被投資方的各項資產(chǎn)、負(fù)債無需按公允價值進(jìn)行調(diào)整。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例題2·計算題】A公司從其母公司處取得B公司100%的股權(quán)，B公司所有者權(quán)益賬面價值為1000萬元。則A公司的長期股權(quán)投資也為1000萬元。借:子公司所有者權(quán)益（即實收資本、資本公積等）1000貸:長期股權(quán)投資1000注意:這種情況下，不論A公司取得B公司股權(quán)支付了多少對價，抵銷分錄均不受影響。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例題3·計算題】假定A公司從其母公司處取得B公司80%的股權(quán)，B公司所有者權(quán)益賬面價值為1000萬元，則A公司的長期股權(quán)投資為800萬元，則抵銷分錄為:『正確答案』借:子公司所有者權(quán)益1000貸:長期股權(quán)投資800少數(shù)股東權(quán)益200小結(jié):在同一控制下，不管是全資子公司還是非全資子公司，長期股權(quán)投資與享有被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額是相等的，不會產(chǎn)生差額。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告第二種情況,在非同一控制下一方面，長期股權(quán)投資按付出資產(chǎn)等的公允價值入賬；另一方面，子公司各項資產(chǎn)、負(fù)債還應(yīng)按公允價值調(diào)整。故長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益沒有數(shù)量上的勾稽關(guān)系，抵銷時通常會產(chǎn)生差額:借方差額為商譽(yù)，貸方差額為營業(yè)外收入。

●長期股權(quán)投資投資成本＞享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額→商譽(yù)；

●長期股權(quán)投資投資成本＜享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額→負(fù)商譽(yù)，計入營業(yè)外收入。

●屬于控股合并的，正負(fù)商譽(yù)反映在合并財務(wù)報表中；屬于吸收合并的，正負(fù)商譽(yù)反映在個別財務(wù)報表中。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例題6·計算題】A公司取得B公司100%的股權(quán)，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。B公司所有者權(quán)益賬面價值為900萬元，公允價值1000萬元。假定差額由B公司的固定資產(chǎn)所致?！赫_答案』

①A公司投出資產(chǎn)公允價值為1200萬元，則對應(yīng)的長期股權(quán)投資為1200萬元。

調(diào)整分錄為:

借:固定資產(chǎn)100

貸:資本公積100

抵銷分錄為:

借:子公司所有者權(quán)益1000（900＋100）

商譽(yù)200

貸:長期股權(quán)投資12002024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告②A公司投出資產(chǎn)公允價值為800萬元，則對應(yīng)的長期股權(quán)投資為800萬元。

調(diào)整分錄同上。

抵銷分錄為:

借:子公司所有者權(quán)益1000

貸:長期股權(quán)投資800

營業(yè)外收入200

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例題7·計算題】A公司取得B公司80%的股權(quán)。其他資料同例題6。[答疑編號3265190205]『正確答案』

①A公司投出資產(chǎn)公允價值為850萬元，則其對B公司的長期股權(quán)投資為850萬元。

調(diào)整分錄略。

抵銷分錄為:

借:子公司所有者權(quán)益1000①

商譽(yù)50④（850－1000×80%）

貸:長期股權(quán)投資850③

少數(shù)股東權(quán)益200②（1000×20%）

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告②設(shè)持股比例為80%。A公司投出資產(chǎn)公允價值為750萬元，則其對B公司的長期股權(quán)投資為750萬元。

調(diào)整分錄略。

抵銷分錄為:

借:子公司所有者權(quán)益1000

貸:長期股權(quán)投資750

營業(yè)外收入50（1000×80%－750）

少數(shù)股東權(quán)益200（1000×20%）

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告小結(jié):在做合并財務(wù)報表的題目時，首先應(yīng)根據(jù)題目資料，判斷是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并，據(jù)以判斷后面的抵銷處理。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷應(yīng)收賬款~~應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)~~應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款~~預(yù)收賬款其他應(yīng)收款~~其他應(yīng)付款持有至到期投資~~應(yīng)付債券

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括:（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）持有至到期投資等與應(yīng)付債券；（3）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（4）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（6）應(yīng)收利息與應(yīng)付利息；（7）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。一般來說，內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷分錄為:借記債務(wù)（負(fù)債），貸記債權(quán)（資產(chǎn)）。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷（1）初次編制合并財務(wù)報表時的抵銷抵銷分錄的原理是平時賬務(wù)處理分錄的反向分錄。對于內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，抵銷分錄為:借:應(yīng)付賬款貸:應(yīng)收賬款對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)抵銷借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例題8·計算題】假定首次編制合并財務(wù)報表時，母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元，母公司計提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備（假定計提比例為10%）。借:應(yīng)付賬款100貸:應(yīng)收賬款100計提壞賬準(zhǔn)備當(dāng)年抵銷分錄:借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10貸:資產(chǎn)減值損失10

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（2）連續(xù)編制合并報表應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理分三種情況:情況一:應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額與上年相等。首先，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷借:應(yīng)付賬款貸:應(yīng)收賬款其次，應(yīng)將上期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬損失對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷:借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸:未分配利潤——年初2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告程序:2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例題9·計算題】承上例。假定上期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元。本期期末內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額不變。母、子公司歷年的壞賬準(zhǔn)備計提比例均為應(yīng)收款項余額的10%。本期如何抵銷？『正確答案』首先：借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)收賬款100

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告注意:合并財務(wù)報表是以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的，而不是以上年合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制，所以上年雖然已經(jīng)編制了應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷分錄，在本年編制抵銷分錄時仍應(yīng)再編制該抵銷分錄。其次:借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10貸:未分配利潤——年初10技巧:連續(xù)編制合并財務(wù)報表抵銷分錄，上年抵銷分錄中的利潤表項目，在本年編制合并報表抵銷分錄時，換成“未分配利潤——年初”即可。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告情況二:應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額比上年多?！纠}10·計算題】假定上期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元,無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。本期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為120萬元,無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。母、子公司歷年的壞賬準(zhǔn)備計提比例均為應(yīng)收款項余額的10%。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告『正確答案』本期期末的抵銷分錄為:借:應(yīng)付賬款120貸:應(yīng)收賬款120借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10貸:未分配利潤——年初10母公司個別報表中會補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備2萬元（借:資產(chǎn)減值損失2，貸:壞賬準(zhǔn)備2），所以還應(yīng)做如下抵銷分錄:借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備2貸:資產(chǎn)減值損失2

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告情況三:應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額比上年少?！纠}11·計算題】假定上期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元，無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。本期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為80萬元，無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。母、子公司歷年的壞賬準(zhǔn)備計提比例均為應(yīng)收款項余額的10%?！赫_答案』不考慮其他因素，則本期期末的抵銷分錄為:

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告抵銷分錄為:借:應(yīng)付賬款80貸:應(yīng)收賬款80借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10貸:未分配利潤——年初10母公司個別報表中會轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備2萬元（借:壞賬準(zhǔn)備2，貸:資產(chǎn)減值損失2），所以還應(yīng)做如下抵銷分錄:借:資產(chǎn)減值損失2貸:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備22024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例20~1】1.將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷借：應(yīng)付賬款5000000貸：應(yīng)收賬款5000000其次，應(yīng)將上期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬損失對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備250000貸：未分配利潤——年初2500002024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例20~2】假定P公司是S公司的母公司,假設(shè)P公司2012年個別資產(chǎn)負(fù)債表中對S公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為6270000元,壞賬準(zhǔn)備余額為330000元,本期對S公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加1600000元,本期內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增加80000元。S公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款6600000元系2011年和2012年向P公司購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。其他資料同【例20－1】,即P公司20×7年個別資產(chǎn)負(fù)債表中對S公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4750000元,壞賬準(zhǔn)備余額為250000元。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例20~3】抵銷分錄為:借:應(yīng)付賬款320貸:應(yīng)收賬款320借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備25貸:未分配利潤——年初25母公司個別報表中會轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備9萬元（借:壞賬準(zhǔn)備9，貸:資產(chǎn)減值損失9），所以還應(yīng)做如下抵銷分錄:借:資產(chǎn)減值損失9貸:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備92024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告2.其他債權(quán)債務(wù)項目的抵銷處理對于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷，應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。比如應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款等?！癯钟兄恋狡谕顿Y與應(yīng)付債券抵銷的特殊情況:若企業(yè)持有的集團(tuán)內(nèi)部債券是從證券市場上購進(jìn)的，此時進(jìn)行抵銷，可能出現(xiàn)差額，該差額計入投資收益或財務(wù)費(fèi)用項目。（一般了解）

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告比如債券發(fā)行方按面值發(fā)行債券后，投資購買方自證券市場上折價或溢價購入該債券。持有至到期投資余額大于應(yīng)付債券余額時，抵銷分錄為:借:應(yīng)付債券投資收益貸:持有至到期投資持有至到期投資余額小于應(yīng)付債券余額時，抵銷分錄為:借:應(yīng)付債券貸:持有至到期投資財務(wù)費(fèi)用如果利息尚未實際收付的話，還應(yīng)同時抵銷應(yīng)收利息與應(yīng)付利息。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（三）內(nèi)部存貨購銷的抵銷內(nèi)部交易存貨中包含的未實現(xiàn)銷售損益，包含兩方面:一是虛增存貨價值；二是虛計銷售損益。注:內(nèi)部售價是指購銷雙方均為集團(tuán)內(nèi)部成員，它們之間交易商品的銷售價格。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告

1.當(dāng)期內(nèi)部購銷形成存貨時的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)商品并且在期末形成存貨的情況下，應(yīng)進(jìn)行抵銷處理:借:營業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）貸:營業(yè)成本借:營業(yè)成本（存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）貸:存貨

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例題12·計算題】S公司20×9年向P公司銷售商品1000萬元,其銷售成本為800萬元,該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進(jìn)的該商品20×9年全部未實現(xiàn)對外銷售形成期末存貨。『正確答案』

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告圖示:S公司向P公司銷售存貨,P公司尚未將存貨向集團(tuán)外部第三方銷售時,站在集團(tuán)的角度,僅相當(dāng)于集團(tuán)將存貨從一個倉庫移到另一個倉庫,不應(yīng)增加集團(tuán)存貨的成本,也不產(chǎn)生收入、成本等。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告2.連續(xù)編制合并報表內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例題13·計算題】A公司2011年將成本為80000元的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)部的B公司，售價為100000元。如何抵銷？1.第一年（2011年）編制相關(guān)抵銷時分三種情況：（1）情況一：當(dāng)年該批產(chǎn)品未對集團(tuán)外部銷售：借：營業(yè)收入100000貸：營業(yè)成本100000借：營業(yè)成本20000貸：存貨20000

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告或合并處理:借:營業(yè)收入100000貸:營業(yè)成本80000存貨20000（2）情況二:當(dāng)年將該批產(chǎn)品對外全部出售:借:營業(yè)收入100000貸:營業(yè)成本100000

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（3）情況三:當(dāng)年該批產(chǎn)品一部分出售，一部分未售出（假設(shè)對外售出60%）:

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告兩筆分錄合并在一起，即為:借:營業(yè)收入100000貸:營業(yè)成本92000（倒擠）存貨8000（100000×40%×20%）2.第二年（2012年）抵銷時也分為三種情況:

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例題14·計算題】A公司2011年將成本為80000元的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)部的B公司，售價為100000元。2011年未售出，2012年如何抵銷？情況一：第二年該批產(chǎn)品仍未售出借：未分配利潤——年初20000貸：存貨20000

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告情況二:第二年B公司將內(nèi)部存貨售出（集團(tuán)外部），售價為120000元。借:未分配利潤——年初20000貸:營業(yè)成本20000注意:第二年售出時，B公司個別報表上會結(jié)轉(zhuǎn)100000元成本，而站在集團(tuán)的角度，應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)80000元成本。所以抵銷分錄中要貸記營業(yè)成本20000元。借方是上年抵銷分錄中“營業(yè)收入、營業(yè)成本（在本年換成“未分配利潤——年初”項目）”的差額。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告情況三:第二年部分售出，假設(shè)B公司對外銷售60%。借:未分配利潤——年初20000貸:存貨8000（100000×40%×20%）營業(yè)成本12000（100000×60%×20%）注意:借方是上年抵銷分錄中“營業(yè)收入、營業(yè)成本（在本年換成“未分配利潤——年初”項目）”的差額。然后確定本期還有多少存貨沒有售出，按照本期期末未售出存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益貸記“存貨”項目，再倒擠營業(yè)成本金額。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例20－4】假定P公司是S公司的母公司,假設(shè)2012年S公司向P公司銷售產(chǎn)品15000000元,S公司2012年銷售毛利率與2011年相同（為20%）,銷售成本為12000000元。P公司2012年將此商品實現(xiàn)對外銷售收入為18000000元,銷售成本為12600000元；期末存貨為12400000元（期初存貨10000000元＋本期購進(jìn)存貨15000000元－本期銷售成本12600000元）,存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為2480000元（12400000×20%）。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告P公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理:2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)的抵銷處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷，分為三個期間:交易當(dāng)期、使用期間和清理期間。固定資產(chǎn)抵銷存在三種情況:（1）庫存商品→固定資產(chǎn)；（2）固定資產(chǎn)→固定資產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)→庫存商品。其中，第三種情況很少出現(xiàn)，不需要掌握；重點掌握第一種情況。下面以第一種情況為例講解。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告1.初次交易當(dāng)期的抵銷處理編制合并財務(wù)報表時，首先，應(yīng)將該固定資產(chǎn)原價中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。交易當(dāng)年抵銷處理（可比照存貨內(nèi)部交易理解）:借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本固定資產(chǎn)——原價其次，購買企業(yè)使用該固定資產(chǎn)并計提折舊，需將當(dāng)期多提或少提的折舊予以抵銷。借:固定資產(chǎn)——累計折舊貸:管理費(fèi)用或相反分錄。注意:“累計折舊”抵銷時要用“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例題15·計算題】假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司以500000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤200000元。B公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按500000元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限、采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零；該固定資產(chǎn)交易時間為本年1月1日，為簡化抵銷處理，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按12個月計提折舊。要求:做出與該固定資產(chǎn)交易相關(guān)的抵銷分錄。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告『正確答案』本例有關(guān)抵銷處理如下:（1）該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。借:營業(yè)收入500000貸:營業(yè)成本300000固定資產(chǎn)——原價200000（2）從購入企業(yè)角度看，該固定資產(chǎn)折舊期間為5年，原價為500000元，預(yù)計凈殘值為零，當(dāng)年計提的折舊額為100000元；

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告而從集團(tuán)的角度看，該固定資產(chǎn)的原價為300000元，每年計提的折舊額為60000元。所以，當(dāng)期多計提的折舊額為40000元。本例中應(yīng)當(dāng)按40000元分別抵銷管理費(fèi)用和累計折舊。借:固定資產(chǎn)——累計折舊40000貸:管理費(fèi)用40000

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理連續(xù)編制合并報表的情況下，內(nèi)部購入固定資產(chǎn)以后期間，其抵銷程序為:（1）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤，即按照固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額:借:未分配利潤——年初貸:固定資產(chǎn)——原價（2）將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤，即按照以前會計期間抵銷該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊額:借:固定資產(chǎn)——累計折舊貸:未分配利潤——年初（注意，此分錄金額是之前年度確認(rèn)金額的累計數(shù)。）2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（3）將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費(fèi)用予以抵銷，并調(diào)整本期計提的累計折舊額，即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計提的折舊額:借:固定資產(chǎn)——累計折舊貸:管理費(fèi)用

。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例題16·計算題】沿用【例題15】『正確答案』●第二年抵銷處理為:借:未分配利潤——年初200000貸:固定資產(chǎn)——原價200000借:固定資產(chǎn)——累計折舊40000貸:未分配利潤——年初40000借:固定資產(chǎn)——累計折舊40000貸:管理費(fèi)用40000

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告●第三年抵銷處理為:借:未分配利潤——年初200000貸:固定資產(chǎn)——原價200000借:固定資產(chǎn)——累計折舊80000貸:未分配利潤——年初80000借:固定資產(chǎn)——累計折舊40000貸:管理費(fèi)用40000●第四年類推……2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例20~5】借:未分配利潤——年初3000000貸:固定資產(chǎn)——原價3000000借:固定資產(chǎn)——累計折舊200000貸:未分配利潤——年初200000借:固定資產(chǎn)——累計折舊200000貸:管理費(fèi)用2000002024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告3.固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理注意:分為三種情況:（1）期滿清理；（2）超期使用；（3）提前報廢。無論是哪種情況，清理當(dāng)期的抵銷處理都相同。清理期末，賬面已經(jīng)不存在內(nèi)部固定資產(chǎn)，而其包含的未實現(xiàn)利潤已經(jīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支（固定資產(chǎn)處置損益），因此，抵銷分錄比照使用期間，用營業(yè)外收支替代固定資產(chǎn)（含累計折舊）項目即可。處置凈收益用營業(yè)外收入，處置凈損失用營業(yè)外支出，無需考慮方向，處置損益的金額也沒有任何影響。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告清理期間的抵銷處理①抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)利潤借:未分配利潤——年初貸:營業(yè)外收入②抵銷以前期間多計提的折舊費(fèi)用借:營業(yè)外收入貸:未分配利潤——年初③抵銷本期多計提的折舊費(fèi)用借:營業(yè)外收入貸:管理費(fèi)用注:假如該固定資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的“營業(yè)外收入”科目應(yīng)換成“營業(yè)外支出”科目。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例20－6】沿用【例20－5】，假設(shè)P公司在2×26年（第15年）年末該固定資產(chǎn)使用期滿對其報廢清理，該固定資產(chǎn)報廢清理時實現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益500000元。『正確答案』（1）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)利潤借:未分配利潤——年初3000000貸:營業(yè)外收入3000000（2）抵銷以前期間多計提的累計折舊借:營業(yè)外收入2800000貸:未分配利潤——年初2800000（3）抵銷本期多計提的累計折舊借:營業(yè)外收入200000貸:管理費(fèi)用200000

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例20－7】沿用【例20－5】，假設(shè)P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在2×26年（第15年）后仍繼續(xù)使用，于第17年末清理。則第15年末:『正確答案』（1）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)利潤借:未分配利潤——年初3000000貸:固定資產(chǎn)——原價3000000（2）抵銷以前期間多計提的累計折舊借:固定資產(chǎn)——累計折舊2800000貸:未分配利潤——年初2800000（3）抵銷本期多計提的累計折舊借:固定資產(chǎn)——累計折舊200000貸:管理費(fèi)用200000

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例20－8】沿用【例20－5】，假設(shè)P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在2×22年（第15年）后仍繼續(xù)使用，于第17年末清理。則第16年末、第17年末應(yīng)作抵銷分錄:『正確答案』第16年已不再計提折舊。（1）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)利潤借:未分配利潤——年初3000000貸:固定資產(chǎn)——原價3000000（2）抵銷以前期間多計提的累計折舊借:固定資產(chǎn)——累計折舊3000000貸:未分配利潤——年初3000000（3）抵銷本期多計提的累計折舊已不再計提折舊，無需抵銷多計提。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例20－9】沿用【例20－5】，假設(shè)P公司在2×25年（第14年）年末該固定資產(chǎn)使用期滿對其報廢清理。則第14年應(yīng)作抵消分錄:『正確答案』（1）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)利潤借:未分配利潤——年初3000000貸:營業(yè)外收入3000000（2）抵銷以前期間多計提的累計折舊借:營業(yè)外收入2600000貸:未分配利潤——年初2600000（3）抵銷本期多計提的累計折舊借:營業(yè)外收入200000貸:管理費(fèi)用200000

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告第一種情況:第五年末正常處置（期滿清理）【例題17·計算題】沿用【例題16】。第五年初，固定資產(chǎn)原價的抵銷使“未分配利潤”減少200000元，而累計折舊的抵銷使“未分配利潤”增加160000元，二者抵銷，“未分配利潤”仍有40000元的差額。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告『正確答案』借:未分配利潤——年初40000貸:管理費(fèi)用40000如果按照前面三個分錄的抵銷思路:（1）借:未分配利潤——年初200000貸:營業(yè)外收入200000注意:這里是假設(shè)處置時個別報表上產(chǎn)生的是處置凈收益，所以抵銷“營業(yè)外收入”；如果是產(chǎn)生處置凈損失，則要通過“營業(yè)外支出”處理。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（2）借:營業(yè)外收入160000貸:未分配利潤——年初160000（3）借:營業(yè)外收入40000貸:管理費(fèi)用40000將上述三筆分錄合并:借:未分配利潤——年初40000貸:管理費(fèi)用40000正常報廢后，以后年度不用做抵銷處理。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告第二種情況:超齡使用第5年末超齡仍正常使用:（1）借:未分配利潤——年初200000貸:固定資產(chǎn)——原價200000（2）借:固定資產(chǎn)——累計折舊160000貸:未分配利潤——年初160000（3）借:固定資產(chǎn)——累計折舊40000貸:管理費(fèi)用40000第6年超齡使用且企業(yè)未做處置:（1）借:未分配利潤——年初200000貸:固定資產(chǎn)——原價200000（2）借:固定資產(chǎn)——累計折舊200000

貸:未分配利潤——年初200000

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告因為“未分配利潤”與“固定資產(chǎn)”項目金額相等，正好抵銷，第6年末不做抵銷處理也是可以的。第7年處置:不作抵銷處理。第三種情況:提前報廢假設(shè)第4年處置:注意:因為固定資產(chǎn)的原價和折舊都已經(jīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行清理，所以抵銷分錄中不能出現(xiàn)“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)以“營業(yè)外收入”取代（假設(shè)處置時，個別報表上產(chǎn)生的是處置凈收益）。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（1）借:未分配利潤——年初200000貸:營業(yè)外收入200000（2）借:營業(yè)外收入120000貸:未分配利潤——年初120000（3）借:營業(yè)外收入40000貸:管理費(fèi)用40000

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【總結(jié)】合并資產(chǎn)負(fù)債表三個主要業(yè)務(wù):1.應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款與壞賬準(zhǔn)備的抵銷:●當(dāng)年抵銷處理借:應(yīng)付賬款貸:應(yīng)收賬款借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失●以后年度注意“相等”、“比上年多”、“比上年少”三種情況。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告2.內(nèi)部交易存貨抵銷:●交易當(dāng)年分為（1）“全部未出售”借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本存貨（2）“全部出售”借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本（3）“部分出售、部分未出售”——前兩種情況的組合●跨年度抵銷:

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（1）第二年仍未售出借:未分配利潤——年初貸:存貨（2）第二年全部售出借:未分配利潤——年初貸:營業(yè)成本（3）第二年部分售出部分未售借:未分配利潤——年初貸:存貨營業(yè)成本

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷:●固定資產(chǎn)需要注意固定資產(chǎn)增加當(dāng)年:2筆分錄；●固定資產(chǎn)后續(xù)計量期間的抵銷:3筆分錄●固定資產(chǎn)處置:掌握正常使用到期、超期使用、提前報廢3種情況下的抵銷處理。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告

四、報告期內(nèi)增減子公司（一）增加子公司的反映2010年末編制合并報表時發(fā)現(xiàn)，今年7月1日新取得一家子公司A公司，那A公司2010年1月1日的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益，是否應(yīng)計入合并報表的期初數(shù)當(dāng)中呢？1.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司（視同合并前子公司已存在集團(tuán)內(nèi)），應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。2.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的期初數(shù)。合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表的處理原則與此相同。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告注意:在合并財務(wù)報表中,子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映。母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價）,資本溢價不足沖減的,應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（二）處置子公司的反映2010年末編制合并報表時發(fā)現(xiàn)，今年6月30日處置掉了一家子公司B公司，那B公司2010年1月1日的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益，是否應(yīng)從合并報表的期初數(shù)當(dāng)中剔除呢？

無論是同一控制還是非同一控制下取得的子公司，母公司在報告期內(nèi)處置子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表的處理原則與此相同。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告新增內(nèi)容:母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行相關(guān)會計處理:在個別財務(wù)報表中的會計處理，參見本課程第五章的相關(guān)內(nèi)容。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告在合并財務(wù)報表中,對于剩余股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照其在處置日（即喪失控制權(quán)日）的公允價值進(jìn)行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和,減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額和對該子公司的商譽(yù)（如果存在的話）之間的差額,計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。母公司應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告母公司處置對子公司的投資，如果沒有喪失對該子公司的控制權(quán):在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)將處置價款與處置投資對應(yīng)的賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；在合并財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)將處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例】假設(shè)2009年5月3日，B公司持續(xù)計算的凈資產(chǎn)（含商譽(yù)）為75000000元，A公司持有的剩余40%股權(quán)的公允價值為32000000元。則編制合并報表時，對于剩余的40%股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照其在處置日的公允價值進(jìn)行重新計量:公允價值32000000－持續(xù)計算凈資產(chǎn)份額75000000×40%＝2000000借:長期股權(quán)投資2000000貸:投資收益2000000

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資，比如，80%——60%，其會計處理分為兩部分:一是個別報表中的賬務(wù)處理，二是編制合并報表。①賬務(wù)處理

處置部分投資時，按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)投資成本:借:銀行存款貸:長期股權(quán)投資借或貸:投資收益②編制合并報表應(yīng)當(dāng)將處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。注:防止上市公司通過出售少數(shù)股權(quán)來虛增利潤。處置差額＝處置價款－母公司持續(xù)計算的子公司凈資產(chǎn)金額×處置比例

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【舉例】甲公司于20×8年1月5日取得乙公司80%的股權(quán)，成本為8600萬元。假定該項合并為非同一控制下企業(yè)合并。20×9年1月2日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資其中的四分之一對外出售，取得價款2600萬元。出售投資當(dāng)日，乙公司自20×8年1月5日持續(xù)計算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為12000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。①賬務(wù)處理處置成本＝8600×25%＝2150（成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值是其投資成本）處置損益＝2600－2150＝450借:銀行存款2600貸:長期股權(quán)投資2150投資收益450剩余持股比例＝80%×（1－25%）＝60%，剩余股權(quán)投資成本＝8600－2150＝6450（萬元）

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告②編制合并報表

處置差額轉(zhuǎn)入資本公積

處置差額＝處置價款2600－母公司持續(xù)計算的子公司凈資產(chǎn)金額12000×處置比例20%＝200（萬元），處置差額結(jié)轉(zhuǎn):

借:投資收益200

貸:資本公積（資本溢價）200

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告五、子公司發(fā)生超額虧損在合并報表中的反映合并報表準(zhǔn)則規(guī)定,子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額,其余額仍應(yīng)當(dāng)減少數(shù)股東權(quán)益,即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告六、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式和編制合并資產(chǎn)負(fù)債表格式在個別資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上，主要增加了四個項目:一是在“無形資產(chǎn)”項目之下增加了“商譽(yù)”項目，用于反映企業(yè)合并中取得的商譽(yù)。二是在所有者權(quán)益項目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”項目。三是在所有者權(quán)益項目下增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項目，用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。四是在“未分配利潤”項目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”項目之前，增加了“外幣報表折算差額”項目，用于反映境外經(jīng)營的資產(chǎn)負(fù)債表折算為母公司記賬本位幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表時所發(fā)生的折算差額。結(jié)合第七節(jié)綜合舉例掌握。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告第三節(jié)合并利潤表一、抵銷分錄的編制合并利潤表不存在調(diào)整分錄的問題。合并報表中的抵銷分錄不是孤立的，各個報表項目的抵銷之間是相互聯(lián)系的。編制合并利潤表時需要抵銷5個項目:（1）內(nèi)部存貨銷售收入和內(nèi)部銷售成本；（2）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易損益；（3）內(nèi)部資產(chǎn)減值損失；（4）內(nèi)部利息收入與利息費(fèi)用；（5）內(nèi)部股權(quán)投資收益與子公司利潤分配。前4個項目編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時已經(jīng)抵銷完畢，唯一需要另行抵銷的項目是第5項。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（一）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理參見上一節(jié)的講解。抵銷分錄為:借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本借:營業(yè)成本貸:存貨這兩筆分錄也可以合并為一筆分錄。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例題18·計算題】假設(shè)集團(tuán)內(nèi)有A.B兩個公司，A公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，該批產(chǎn)品的成本為80000元，銷售收入為100000元；B公司購入該批存貨的入賬成本為100000元，B公司購入該批產(chǎn)品后銷售給集團(tuán)外部60%。要求：編制相關(guān)的抵消分錄。（1）售出部分借：營業(yè)收入60000貸：營業(yè)成本60000（2）未售出的部分借：營業(yè)收入40000貸：營業(yè)成本32000（40000×80000/100000）存貨8000（40000×20%）注意：分錄中標(biāo)注的A.B公司考試時不需要寫出來。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告●另外，關(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷，需要站在集團(tuán)的角度來確定應(yīng)抵銷的金額。【例題19·計算題】假設(shè)集團(tuán)內(nèi)有A.B兩個公司，A公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，該批產(chǎn)品的成本為80000元，銷售收入為100000元；B公司購入該批存貨的入賬成本為100000元。要求：按照假設(shè)情況，編制相關(guān)的抵消分錄。（1）假設(shè)B公司對該存貨計提的存貨減值準(zhǔn)備為10000元?！赫_答案』借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備10000貸：資產(chǎn)減值損失100002024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告『答案解析』從集團(tuán)的角度看,該存貨的成本是80000元,其可變現(xiàn)凈值為90000（100000－10000）元,即該存貨沒有減值,所以不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備,所以要將企業(yè)計提的10000元的存貨跌價準(zhǔn)備全部抵銷。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（2）假設(shè)B公司對該存貨計提的存貨減值準(zhǔn)備為30000元。借:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備20000貸:資產(chǎn)減值損失20000『答案解析』從集團(tuán)的角度看，該存貨的成本是80000元，其可變現(xiàn)凈值為70000（100000－30000）元，所以該存貨應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備10000（80000－70000）元，但企業(yè)計提了30000元的存貨跌價準(zhǔn)備，所以這里要抵銷20000元的存貨跌價準(zhǔn)備。2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（二）集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理如果銷售方作為商品銷售，購買方作為固定資產(chǎn)核算，則需要抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本，銷售方所確認(rèn)的收入和成本之間的差額就是購買方固定資產(chǎn)增加的金額，所以第一筆抵銷分錄為:借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本固定資產(chǎn)——原價

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告從集團(tuán)角度看，該固定資產(chǎn)的購銷涉及的累計折舊也會多出一部分，對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期使用多計提的折舊費(fèi)用抵銷時，應(yīng)按當(dāng)期多計提的金額:借:固定資產(chǎn)——累計折舊貸:管理費(fèi)用參見上一節(jié)舉例。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（三）內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（在合并工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表部分抵銷）貸:資產(chǎn)減值損失參見上一節(jié)舉例。（四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷集團(tuán)內(nèi)部一方發(fā)行債券，另一方購入后作為持有至到期投資核算，通常涉及三筆抵銷分錄:（1）借:應(yīng)付債券貸:持有至到期投資（2）借:應(yīng)付利息貸:應(yīng)收利息（3）借:投資收益貸:財務(wù)費(fèi)用參見上一節(jié)舉例。

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理（核心抵銷分錄）在編制合并報表時，母公司要將對子公司的核算由成本法調(diào)整為權(quán)益法，此種情況下就會導(dǎo)致母公司確認(rèn)的投資收益和子公司確認(rèn)的凈利潤重復(fù)，所以要將母公司將成本法調(diào)整為權(quán)益法確認(rèn)的投資收益與子公司利潤分配進(jìn)行抵銷。全資子公司時:借:投資收益未分配利潤——年初貸:提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤——年末

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告非全資子公司時:借:投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——年初貸:提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤——年末注意:“少數(shù)股東權(quán)益”與“少數(shù)股東損益”的區(qū)別技巧:注意子公司的一個等量的關(guān)系，即:年初未分配利潤＋當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤＝可供分配的利潤可供分配的利潤－提取的盈余公積－應(yīng)付股利或利潤＝年末未分配利潤2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告【例題20·計算題】假定母公司持有子公司80%的股份，子公司年初未分配利潤為100萬元，本年實現(xiàn)凈利潤900萬元，故可供分配利潤為1000萬元。假定本年提取盈余公積100萬元，分配現(xiàn)金股利600萬元，則年末未分配利潤余額為300萬元。不考慮其他因素，權(quán)益法下，母公司應(yīng)確認(rèn)投資收益720萬元（900×80%）；少數(shù)股東損益為180萬元。如何抵銷？2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告『正確答案』

2024/11/23XX中級職稱第二十章財務(wù)報告編制抵銷分錄時，將上圖中“可供分配利潤”以上的三個項目放在借方，將“可供分配利潤”以下的三個項目放在貸方，即為所要編制的抵銷分錄，如下所示:借:未分配利潤——年初100投資收益720少數(shù)股東損益180貸:提取盈余公積100對所有者