第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅法

第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅法

主講教師：燕洪國(guó)杭州電子科技大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院營(yíng)業(yè)稅基本原理

納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

稅目與稅率營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅額的計(jì)算

幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理

稅收優(yōu)惠

本章主要授課內(nèi)容第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅基本原理營(yíng)業(yè)稅的概念營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。營(yíng)業(yè)稅稅率設(shè)計(jì)的總體水平一般較低。實(shí)行稅負(fù)設(shè)計(jì)中，往往采取按不同行業(yè)、不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)設(shè)立稅目、稅率的方法，實(shí)行統(tǒng)一行業(yè)同稅率，不同行業(yè)不同稅率。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法營(yíng)業(yè)稅一般以營(yíng)業(yè)收入額全額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率。計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額全額，稅額不受成本、費(fèi)用高低影響，對(duì)于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)具有十分重要的意義。第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅基本原理營(yíng)業(yè)稅的作用廣泛籌集財(cái)政資金體現(xiàn)國(guó)家政策，促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理【例題1·多選題】以下關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的說(shuō)法正確的是（）A．營(yíng)業(yè)稅稅額要受成本高低影響B(tài)．我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍為增值稅以外的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)C．實(shí)行增值稅的國(guó)家，營(yíng)業(yè)稅中的大部分已被增值稅所取代D．營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)商品勞務(wù)稅體系中的主體稅種之一，也是地方稅體系中的主體稅種【答案】BCD【解析】營(yíng)業(yè)稅稅額不受成本、費(fèi)用高低影響。第二節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人一般規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。營(yíng)業(yè)稅納稅人包括企業(yè)（內(nèi)資與外資）、行政及事業(yè)單位、個(gè)體戶(hù)、中外籍個(gè)人。構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅人的三個(gè)條件條件1：地域范圍——在中華人民共和國(guó)境內(nèi)。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（勞務(wù)——提供或接受方在境內(nèi)）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)——接受方在境內(nèi)）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)——土地在境內(nèi)）所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。（轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn)——不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)）【例題2·單選題】根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列項(xiàng)目不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的是（）。

A．境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外的房產(chǎn)

B．組織游客跨省旅游

C．出租境內(nèi)房地產(chǎn)

D．境外企業(yè)將的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)個(gè)人使用【答案】A【解析】所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。條件2：行為范圍——必須屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，要注意與增值稅范圍的劃分。營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)）。加工和修理、修配屬于增值稅的范圍，不屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的勞務(wù)（以下稱(chēng)非應(yīng)稅勞務(wù)）?！纠}3·單選題】下列經(jīng)營(yíng)行為中，屬于營(yíng)業(yè)稅納稅行為的是（）。A.從事修配業(yè)的行為B.發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的行為C.從事縫紉業(yè)務(wù)的行為D.從事貨物保管業(yè)務(wù)的行為【答案】D【解析】選項(xiàng)ABC屬于增值稅征稅范圍。條件3：行為的有償性——有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。應(yīng)稅行為具體規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。所謂“有償”，是指從受讓方（購(gòu)買(mǎi)方）取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。但單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。視同發(fā)生應(yīng)稅行為納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建）建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注意：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建）建筑物自用不征營(yíng)業(yè)稅；但自建后銷(xiāo)售，要交納兩道營(yíng)業(yè)稅：第一，按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅第二，按其所發(fā)生的自建行為交納建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定鐵路運(yùn)輸?shù)募{稅人：中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)以鐵道部為納稅人；其他鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人是其管理機(jī)構(gòu)水路、航空、管道和其他陸路運(yùn)輸?shù)募{稅人：從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。金融保險(xiǎn)企業(yè)納稅人包括銀行、信用社、證券公司、保險(xiǎn)公司等?？劾U義務(wù)人委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的——受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)、最終經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。建筑業(yè)一般以總承包人為扣繳義務(wù)人；符合條件的――以建設(shè)單位（個(gè)人）為扣繳義務(wù)人納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。單位或個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人。分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。第三節(jié)稅目與稅率營(yíng)業(yè)稅一共有9個(gè)稅目包括7個(gè)應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅采用比例稅率基本稅率為3%和5%還有一個(gè)5%－20%的幅度比例稅率。稅目稅率交通運(yùn)輸業(yè)3%建筑業(yè)3%郵電通信業(yè)3%文化體育業(yè)3%娛樂(lè)業(yè)從2001年5月1日起，夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫、網(wǎng)吧、游藝、電子游戲廳等娛樂(lè)行為使用20%的稅率。2004年7月1日起，保齡球、臺(tái)球按5%的稅率征收娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金融保險(xiǎn)業(yè)5%服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5%例題4·多選題以下項(xiàng)目中，目前使用5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅的有（）。A.網(wǎng)吧 B.圖書(shū)資料借閱C.臺(tái)球D.交通部門(mén)有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)【答案】CD【解析】網(wǎng)吧使用20%的稅率。圖書(shū)資料借閱使用3%的稅率。第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱(chēng)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額一般為收入全額，含全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項(xiàng)目金額；納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。收入全額收入差額——允許減除特定項(xiàng)目金額核定營(yíng)業(yè)額——納稅人價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的收入全額包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。收入全額關(guān)于折扣的處理原則：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。核定營(yíng)業(yè)額納稅人價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。例題5·單選題根據(jù)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有（）。A．計(jì)稅營(yíng)業(yè)額包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用、政府基金B(yǎng)．計(jì)稅營(yíng)業(yè)額包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用、行政事業(yè)收費(fèi)C．納稅人如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除D．納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后發(fā)生退款的，應(yīng)直接減除當(dāng)期營(yíng)業(yè)額

【答案】C【解析】?jī)r(jià)外費(fèi)用不包括同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算稅額計(jì)算的基本規(guī)定以收入全額為營(yíng)業(yè)額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×稅率【例題·計(jì)算題】某咨詢(xún)公司6月發(fā)生咨詢(xún)活動(dòng)咨詢(xún)費(fèi)收入50000元應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：50000×5%=2500（元）稅額計(jì)算的基本規(guī)定以收入差額為營(yíng)業(yè)額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（收入全額-允許扣除金額）×稅率【例題·計(jì)算題】某旅行社組團(tuán)旅游共收取旅費(fèi)20000元，支付餐費(fèi)、門(mén)票費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)共15000元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（20000-15000）×5%=5000×5%=250（元）按組成計(jì)稅價(jià)格為營(yíng)業(yè)額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)×營(yíng)業(yè)稅稅率【例題·計(jì)算題】某建筑公司自建一建筑物后對(duì)外銷(xiāo)售，建筑成本300萬(wàn)元，當(dāng)?shù)爻杀纠麧?rùn)率20%，對(duì)外售價(jià)400萬(wàn)元，其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：①建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=300×（1+20%）÷(1-3%)×3%=11.13（萬(wàn)元）（這是CPA稅法考試中營(yíng)業(yè)稅組價(jià)計(jì)算最常見(jiàn)的業(yè)務(wù)）②銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=400×5%=20（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)稅稅額抵免納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。各稅目營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)服務(wù)業(yè)娛樂(lè)業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)交通運(yùn)輸業(yè)稅目

包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。凡與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，均屬此稅目的征稅范圍。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的程租、期租和航空運(yùn)輸業(yè)的濕租業(yè)務(wù)屬于此稅目。自2005年6月1日起，對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的高速公路車(chē)輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅依據(jù)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額一般為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；自境內(nèi)載運(yùn)客貨出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入（扣除支付給以后承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額）為營(yíng)業(yè)額。稅率：3%建筑業(yè)稅目包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。注意營(yíng)業(yè)稅修繕（不動(dòng)產(chǎn)、構(gòu)筑物）與增值稅修理的劃分。報(bào)裝環(huán)節(jié)一次收取的管道煤氣集資費(fèi)按此稅目繳納營(yíng)業(yè)稅但燃?xì)夤驹谑蹥饣蛱峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí)有關(guān)部門(mén)收取的管道煤氣集資費(fèi)要作為增值稅的價(jià)外收費(fèi)繳納增值稅。建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額；建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的營(yíng)業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款；但是不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)；自建行為的營(yíng)業(yè)額根據(jù)同類(lèi)工程的價(jià)格確定，無(wú)同類(lèi)工程價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）。稅率：3%例題·單選題某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房?jī)蓷?，建筑安裝總成本3000萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對(duì)外銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入2400萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（）A．120萬(wàn)元B．174萬(wàn)元C．175.67萬(wàn)元D．192萬(wàn)元【答案】C【解析】自建自用行為不征營(yíng)業(yè)稅，自建自售則按建筑業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為各征一道營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅：3000×50%×（1+20%）/（1-3%）×3%=55.67(萬(wàn)元)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅：2400×5%=120(萬(wàn)元)共交納營(yíng)業(yè)稅：55.67+120=175.67(萬(wàn)元)金融保險(xiǎn)業(yè)稅目貸款融資租賃金融商品轉(zhuǎn)讓金融經(jīng)紀(jì)業(yè)其他金融業(yè)務(wù)。金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)貸款業(yè)務(wù)指金融機(jī)構(gòu)將資金貸與他人使用的行為。這種業(yè)務(wù)一律以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。人民銀行：人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅；人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或人民銀行委托金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)貸款的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。其他單位：不論是否為金融機(jī)構(gòu)，只要發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，都應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按貸款業(yè)務(wù)征稅。金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)融資租賃納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線(xiàn)法折算出本期的營(yíng)業(yè)額：本期營(yíng)業(yè)額=（應(yīng)收的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）實(shí)際成本=貨物購(gòu)入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息。金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類(lèi)來(lái)劃分。營(yíng)業(yè)額=賣(mài)出價(jià)-買(mǎi)入價(jià)注意：個(gè)人（包括個(gè)體工商戶(hù)和其它個(gè)人）從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。財(cái)稅2009（111）文件。保險(xiǎn)業(yè)。初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)額。稅率：5%郵電通信業(yè)要點(diǎn)應(yīng)注意問(wèn)題稅目注意郵政業(yè)務(wù)中報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷(xiāo)售與增值稅征稅范圍的區(qū)別。郵政儲(chǔ)蓄和快遞業(yè)務(wù)屬于郵政業(yè)。注意電信業(yè)務(wù)里電信物品銷(xiāo)售與增值稅征稅范圍的劃分。計(jì)稅依據(jù)一般以收入全額為營(yíng)業(yè)額。多方合作共同提供服務(wù)的，以收入總額減去付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。稅率3%文化體育業(yè)要點(diǎn)應(yīng)注意問(wèn)題稅目文化業(yè)包括表演、播映、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所（動(dòng)植物園）、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書(shū)資料借閱等業(yè)務(wù)。以租賃方式為文化活動(dòng)、體育比賽提供場(chǎng)所，不屬于此稅目，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃”征稅。計(jì)稅依據(jù)以全部票價(jià)收入或包場(chǎng)收入減除付給提供演出場(chǎng)所單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用的余額為營(yíng)業(yè)額。（提供演出場(chǎng)所的單位取得場(chǎng)租收入按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”計(jì)稅；演出公司或經(jīng)紀(jì)人取得取得手續(xù)費(fèi)收入按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”計(jì)稅）。稅率3%文化體育業(yè)注意單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額，按照文化業(yè)3%的稅率計(jì)算納稅。提供演出場(chǎng)所的單位取得的場(chǎng)租收入按照服務(wù)業(yè)（租賃業(yè)）5%的稅率納稅；演出公司或者經(jīng)紀(jì)人取得的收入要視其性質(zhì)而定組織演出的收入按照文化業(yè)3%的稅率計(jì)稅；中介服務(wù)收入按照服務(wù)業(yè)（代理業(yè)）5%的稅率納稅。例題·多選題經(jīng)甲演出公司聯(lián)系協(xié)商，某歌舞團(tuán)在乙劇院進(jìn)行演出，由乙劇院代售門(mén)票，乙劇院代售門(mén)票收入88萬(wàn)元。根據(jù)協(xié)議，歌舞團(tuán)支付給甲演出公司中介費(fèi)l0萬(wàn)元，支付給乙劇院場(chǎng)租費(fèi)8萬(wàn)元。對(duì)上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的有（）。A.乙劇院自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅0.4萬(wàn)元B.歌舞團(tuán)自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅3.5萬(wàn)元C.歌舞團(tuán)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅2.1萬(wàn)元，由乙劇院代扣代繳D.甲演出公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅0.5萬(wàn)元，并負(fù)責(zé)代扣代繳歌舞團(tuán)和乙劇院應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅【答案】AC解析提供演出場(chǎng)所的單位按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征稅；歌舞團(tuán)演出按照文化業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，其稅款由劇院代扣代繳。被代扣代交營(yíng)業(yè)稅=（88-10-8）×3%=2.1（萬(wàn)元）；乙劇院取得場(chǎng)租收入，應(yīng)自行申報(bào)繳納“租賃業(yè)”營(yíng)業(yè)稅=8×5%=0.4（萬(wàn)元）；甲演出公司在本題中的行為只發(fā)揮了聯(lián)系、協(xié)商的作用，不具備組織演出和辦理演出的特點(diǎn)，也不是售票單位，不應(yīng)負(fù)代扣代繳的責(zé)任，題目中注明取得的也是中介費(fèi)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”納稅，自行繳納營(yíng)業(yè)稅=10×5%=0.5（萬(wàn)元）。如果演出公司自行組織演出活動(dòng)則應(yīng)按照文化業(yè)征稅。娛樂(lè)業(yè)要點(diǎn)應(yīng)注意問(wèn)題稅目為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客提供的飲食服務(wù)及其它各種服務(wù)業(yè)按照娛樂(lè)業(yè)征稅。計(jì)稅依據(jù)以收入全額為營(yíng)業(yè)額，包括門(mén)票、臺(tái)位、點(diǎn)歌、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃及其他各項(xiàng)費(fèi)用。稅率夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫、網(wǎng)吧、游藝、電子游戲廳等娛樂(lè)行為使用20%的稅率。2004年7月1日起，保齡球、臺(tái)球按5%的稅率征收娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。服務(wù)業(yè)稅目

包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的光租和航空運(yùn)輸業(yè)的干租業(yè)務(wù)屬于此稅目。旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得的收入按照“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征稅。交通部門(mén)有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征稅。對(duì)港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目全額征收營(yíng)業(yè)稅。單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。服務(wù)業(yè)---計(jì)稅依據(jù)服務(wù)業(yè)一般以收入全額為營(yíng)業(yè)額。納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬。對(duì)廣告業(yè)以廣告業(yè)務(wù)收入作為營(yíng)業(yè)額征稅。廣告業(yè)務(wù)收入是指廣告的設(shè)計(jì)、制作、刊登、廣告性贊助收入等，對(duì)其應(yīng)按全額征收營(yíng)業(yè)稅。從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額（注意不能扣廣告制作費(fèi)）。服務(wù)業(yè)---計(jì)稅依據(jù)物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取費(fèi)用的代理手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。拍賣(mài)行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。境內(nèi)單位派出本單位的員工為境外企業(yè)提供勞務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，境外勞務(wù)服務(wù)取得的各項(xiàng)收入不征營(yíng)業(yè)稅。從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)的，以向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。對(duì)港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目全額征收營(yíng)業(yè)稅。例題·多選題以下項(xiàng)目中，屬于“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅的有（）。A.拆除建筑物收入 B.維修房屋收入C.無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)收入 D.個(gè)人受托種植植物收入【答案】CD【解析】選項(xiàng)AB屬于“建筑業(yè)”稅目。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)要點(diǎn)應(yīng)注意問(wèn)題稅目指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營(yíng)業(yè)稅。計(jì)稅依據(jù)一般情況下全額為計(jì)稅依據(jù)；特殊情況下差額計(jì)稅——土地使用權(quán)。規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。稅率5%例題·單選題某單位2004年購(gòu)買(mǎi)一宗土地使用權(quán)，原價(jià)200萬(wàn)元，2008年1月將其轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓收入250萬(wàn)元，該土地使用權(quán)已攤銷(xiāo)20萬(wàn)元，則該單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（）。A.12.5萬(wàn)元 B.3.5萬(wàn)元C.2.5萬(wàn)元 D.2萬(wàn)元【答案】C【解析】（250-200）×5%=2.5（萬(wàn)元）。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物、銷(xiāo)售其他土地附著物。以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營(yíng)業(yè)稅。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)

轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)需要差額計(jì)稅單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。自2010年1月1日起：個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足5年的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照其銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅。例題·單選題自2003年1月1日起，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的收入（）A．應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅B．減半征收營(yíng)業(yè)稅C．也不征營(yíng)業(yè)稅D．暫緩征收營(yíng)業(yè)稅【答案】C例題·單選題下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)依據(jù)的是（）。A.建筑企業(yè)不扣除其轉(zhuǎn)包工程額的全部承包額B.非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買(mǎi)賣(mài)外匯，賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額C.旅行社組團(tuán)在境內(nèi)旅游收取的全部旅游費(fèi)用D.娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的包括煙酒、飲料、水果、糕點(diǎn)收費(fèi)在內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用【答案】D例題·計(jì)算題甲建筑公司以16000萬(wàn)元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司承建一幢寫(xiě)字樓之后，甲建筑公司又將該寫(xiě)字樓工程的裝飾工程以7000萬(wàn)元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司用其自有的市值4000萬(wàn)元的兩幢普通住宅樓（假定每幢市值均為2000元）抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另有一幢市值2200萬(wàn)元的普通住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)。要求：請(qǐng)分別計(jì)算有關(guān)各方應(yīng)繳納和應(yīng)扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款解析（1）甲建筑公司應(yīng)按扣除分包給乙公司后的余額繳納自身應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅甲公司應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=（16000－7000）×3％=270（萬(wàn)元）（2）甲公司作為總承包人，應(yīng)代扣乙建筑公司營(yíng)業(yè)稅代扣乙建筑公司營(yíng)業(yè)稅=7000×3％=210（萬(wàn)元）（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司抵頂勞務(wù)費(fèi)的房屋視同轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅房地產(chǎn)公司按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅=4000×5％=200（萬(wàn)元）（4）甲建筑公司抵頂勞務(wù)費(fèi)的房屋視同轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅甲建筑公司按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅=（2200-2000）×5％=10（萬(wàn)元）

第六節(jié)幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理總原則：分清收入，分別納稅。納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)