基礎職能一講全講義

第四篇：溝通報告篇——第十四章審計中的溝通第十四章審計中的溝通第十五章第十六章財務報告與審計報告第十七章內部控制審計第十四章審計中的溝通·前后任會計師溝·PART01與治理層溝通就下列相關事項向治理層提供審計業(yè)務約定書或其他適當形式的協(xié)議的副本，與其進行在時，會計師需要保持職業(yè)謹慎，避免損害審計的有效性，尤其是在治理層部盡管與治理層的溝通可以幫助會計師計劃審計的范圍和時間安排，但并不改變會計師獨自承擔制定總體審計策略和具體審計計劃（包括獲取充分、適當?shù)膶徲嬎璩绦虻男再|、值得關注的內部控制缺陷，是指會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為足夠重要從而值得治理層關注①與管理層經(jīng)濟利益相關的重大沒有得到治理層適當被審計單位風險評估過程無效的，例如，管理層未能識別出會計師預期被審計某些識別出的值得關注的內部控制缺陷，可能對管理層的誠信或勝任能力的質疑。因此，【教師提示】對于②的情形，即“通報值得管理層關注的內部控制其他缺陷”不需要采取仍應當以形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷。如果仍未采取糾正措施，會計師在以前審計中向治理層和管理層通報過值得關注的內部控制缺陷這一事實，并不能降低會計師再次通報的必要性。但是，如果管理層發(fā)生變化，或會計師注意到新信息使會計師和管理層改變以前對該缺陷的理解，會計師重新通報這些其他缺陷可能是適當?shù)?。就審計項目組成員、會計師其他相關人員，以及會計師和網(wǎng)絡按照相關職業(yè)道德要求保持了獨立性作出；根據(jù)職業(yè)判斷，會計師認為會計師、網(wǎng)絡與被審計單位之間存在的可 和網(wǎng) 除下列事項外，對于其他事項，會計師可以采用口頭或的方式溝通?！駥τ趯徲嫓蕜t要求的會計師的獨立性，會計師也應當以形式與治理層溝通對于審計中遇到的重大，如果治理層能夠協(xié)助會計師克服這些，或者這些可能導致非無保留意見，可能需要盡快溝通；如果識別出值得關注的內部控制缺陷，會計師可能在進行溝通前，盡快向治理層口頭出了重要判斷，就獨立性都可能是適當?shù)?；總結性討論可能還是溝通審計中發(fā)現(xiàn)的問題（包括會計師對被審計單位會計實務質量的看當《中國會計師審計準則第1504號—在審計報告中溝通關鍵審計事項》適用時，如果認為雙向溝通不充分，會計師應當評價其對重大錯報風險評估及獲取充分、適當?shù)膶徲嫷哪芰Φ挠绊?，并采取適當?shù)拇胧?。估。同時存在一種風險，即會計師可能不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬕孕纬蓪ω攧請蟊淼膶徣绻麜嫀熍c治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，會計師應采企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東）或對公共部門負責的部門；PART02前后任會計師的溝通 任會計師的工作底稿。接受委托后，如果需要查閱前任會計師的工作底稿，后任會計師應當征得被審計單位同意，并與前任會計師。前任會計師所在的會計師可根據(jù)情況自主決定是否允許后任會計師查閱相關工在允許查閱工作底稿之前，前任會計師應當向后任會計師獲取確認函，就工作底稿的 后任會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任會計師的審計如果發(fā)現(xiàn)前任會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任會計師應當提請被審計單位告知前任會計師。必要時，后任會計師可要求被審計單位安排會談。如果被審計單位告知前任會計師，或前任會計師參加會談，或后任后任會計師應當考慮PART03利用內部審計工作一、內部審計和會計師的關務報表和會計師審計產(chǎn)生重大影響的事項。 響內部審計特定工作是指會計師擬利用的，且對其執(zhí)行人員、獲取的、審計結論以及發(fā)PART04利用專家的工作 當就專家工作的性質、范圍和目標達成一致意見時，會計師通常需要與專家討論需要遵守序（如專家和會計師執(zhí)行進一步工作），或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當?shù)膶徲?，會計師有必要非無保留意見。如果要求提及專家的工作，會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注意見相關，會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕會計師對審計意見承擔的責工作可能是適當?shù)?。在這種情況下，會計師可能需要在提及之前得到專家的允許。PART●盡 計●按照審計業(yè)務約定條款，已向會計師提供所有相關信息，并允許會計師不受限制地上述，基于管理層認可并理解在審計業(yè)務約定條款中提及的管理層的責任，會計師要求管理層通過確認其已履行這些責任。如果未從管理層獲取其確認已履行的責任，會計師在審計過程中獲取的有關管理層已履行這些責任的其他審計是不充分的。除了針對財務報表的編制的外，會計師可能認為有必要獲取有關財務報表的其他理層提供，確認其已將注意到的所有內部控制缺陷向會計師通報。在獲取有關管理層的判斷和意圖的時，或在對判斷和意圖進行評價時，會計師可能考★盡管這些能夠提供必要的審計，但其本身并不能為財務報表特定認定提供充三、的日期和涵蓋的期由于是必要的審計，在管理層簽署前，會計師不能審計意見，在某些情況下，會計師在審計過程中獲取有關財務報表特定認定的可能是適當?shù)男枰砻鳎郧捌陂g所作的是否發(fā)生了變化，以及發(fā)生了什么變化（）。 四、的形五、對可靠性的疑的承諾或執(zhí)行存在疑慮，會計師應當確定這些疑慮對或口頭和審計總體的可（如果允許）與其他審計不一盡責的評估，或者重新考慮對管理層在這些方面的承諾或執(zhí)行的評估，并確定與其他審計的不一致對或口頭和審計總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。如果認為不可靠，會計師應當采取適當措施，包括確定其對審計意見可能產(chǎn)生的重新評價管理層的誠信，并評價該事項對或口頭和審計總體的可靠性可能產(chǎn)生管理層對會計師所要求的的內容作出調整，并不一