匯算清繳稅務(wù)填報技巧課件

2010年匯算清繳具體方法與納稅

申報表填報技巧

主講：趙耀

開言篇1.根據(jù)《福布斯》發(fā)表的2009年最新數(shù)據(jù)顯示的“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜”，新加坡仍然是全球稅務(wù)負(fù)擔(dān)最輕的五大城市之一，中國繼續(xù)是亞洲經(jīng)濟體中稅務(wù)最重的國家，全球排名第三，稅負(fù)痛苦指數(shù)是152。第一和第二分別是法國和比利時，稅負(fù)痛苦指數(shù)是166和156。

2.國內(nèi)：一位資深稅務(wù)系統(tǒng)專家說，經(jīng)測算，一個生產(chǎn)型企業(yè)的稅收占其利潤的30%到40%。但很多企業(yè)認(rèn)為稅要多于利潤。比如格力電器自1996年上市以來，繳稅123億元，利潤99億元。3.感悟：做人難、做納稅人更難、做中國的納稅人難上加難！中國企業(yè)將面臨的不是經(jīng)營風(fēng)險，而是重大的稅收風(fēng)險！4.納稅人在匯算清繳時存在十類問題問題一：不征稅收入界定不清；問題二：工資薪金稅前扣除不規(guī)范；問題三：福利費、業(yè)務(wù)招待費違規(guī)稅前列支；問題四：稅前扣除與收入無關(guān)的支出；問題五：捐贈違規(guī)稅前扣除；問題六：預(yù)提、暫估成本費用在稅前扣除；問題七：將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營性支出；問題八：稅前扣除未經(jīng)審批的財產(chǎn)損失；問題九：隨意擴大研究開發(fā)費用歸集范圍；問題十：稅前扣除“有理無據(jù)”。授課主要內(nèi)容2010年納稅申報表填列的難點問題2010年匯算清繳相關(guān)配套政策解析與運用；申報表填列中的風(fēng)險點與注意事項；申報表的填列重點與方法；匯算清繳需要提供鑒證報告的8種情形等。第一部分：2010年納稅申報表填列的難點問題一、合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握《關(guān)于印發(fā)進一步加強稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)【2009】114號），其中第六條中提出“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”，對“合法有效憑據(jù)”的范圍如何理解？“合法有效憑據(jù)”是否一定要取得發(fā)票？無法取得發(fā)票怎么辦？問：合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握？日期：2010年04月06日

來源:國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

答：按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實發(fā)生的各項費用，不需要取得發(fā)票的，如折舊、工資等費用可以憑自制憑證扣除。企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的真實發(fā)生費用的有效證明。（一）合法有效憑據(jù)的涵義“合法有效憑據(jù)”,是指合法的原始憑證,包括經(jīng)濟合同、出庫單、入庫單、公證書、法院判決或裁定書、個人身份證復(fù)印件、匯款單據(jù)、收款收據(jù)、中介機構(gòu)或有關(guān)部門的證明等等,其中,按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票的,還必須取得發(fā)票。（二）合法有效憑據(jù)的判斷原則1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項,且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;2.支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金,以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證;3.支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明;4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。財稅〔2003〕16號文規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。國稅函[2005]77號規(guī)定（財稅[2O03]16號）第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書?！薄咎崾尽咳绻湛罘饺〉每铐棽粚儆谠鲋刀惢驙I業(yè)稅的征收范圍（含免稅），同時相關(guān)法律法規(guī)也沒有要求取得財政部門監(jiān)制的專用收據(jù)，雙方確認(rèn)的收款收據(jù)可以視為合法票據(jù)在所得稅前扣除，但支付人必須保留相關(guān)的資料證明其真實性，也就是說，如果不需要或客觀上無法取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項確實已經(jīng)實際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實施證據(jù)，才能在稅前扣除。（三）下列業(yè)務(wù)無須取得發(fā)票:工資薪金支出、土地出讓金、股權(quán)受讓款、拆遷補償費、稅款、捐贈支出、違約金(交易不成立)、賠償款、接受投資的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)、境外勞務(wù)費(廣告費、傭金、利息、動產(chǎn)租金等)、同一法人實體內(nèi)部的總分支機構(gòu)及分支機構(gòu)之間發(fā)生的營業(yè)稅勞務(wù)、總分公司之間固定資產(chǎn)劃撥、以公司合并或分立方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)等等。（四）合法憑據(jù)要具體問題具體分析思考1：甲企業(yè)對沒有發(fā)票的貨物進行評估，按評估報告作為成本入賬，評估報告是否屬于合法有效的扣除憑證？答：不是。征管法第21條：購進貨物或勞務(wù)必須依法取得發(fā)票。思考2：甲企業(yè)和乙企業(yè)取得購銷合同，合同約定，于合同簽訂之日，乙企業(yè)向甲企業(yè)支付訂金1萬元，到期，如果乙企業(yè)違約，甲企業(yè)沒收訂金。到期后，乙企業(yè)違約：甲企業(yè)沒收的1萬元訂金是否繳納增值稅？答：不需要。價外費用繳納增值稅或營業(yè)稅的前提必須是交易實現(xiàn)——“丫鬟跟著小姐走”?！咎嵝选堪l(fā)票也不一定是合法的扣除憑證。乙企逐業(yè)支痛付的核違約輔金：借：旗營業(yè)策外支肢出—違約牢金10擊00檔0貸：敵其他誰應(yīng)收義款10蛾00銳0【思考】甲企踏業(yè)開寬具普萍通發(fā)崗票“遲違約撤金”1萬元奮，乙鋸企業(yè)纖是否術(shù)可以災(zāi)扣除諸？【答】不能盈作為虛合法晶的扣斑除憑居證；筐甲企鴿業(yè)主端管稅則務(wù)機勺關(guān)應(yīng)澡當(dāng)責(zé)劈燕令改盯正，杰并處1萬元寒罰款宏。乙喇企業(yè)錘也可驕以按匆發(fā)票時管理準(zhǔn)辦法仔第36條責(zé)申令改害正，凈并處1萬元錫以下呼罰款臥，【思考】雙方輩簽訂角的合帖同是產(chǎn)否可灶以作經(jīng)為扣間除憑獻證？【答】合同浮只能腎作為卷業(yè)務(wù)咽發(fā)生訪的證鋸明，院不屬付于扣獸除憑炎證；沿應(yīng)當(dāng)哲取得雙方遇認(rèn)可盼的加碰蓋財覆務(wù)專投用章混收款園收據(jù)隨或收備條作為悼合法喪有效表扣除羞憑證侵。1.發(fā)票購銷問業(yè)務(wù)小必須盡依據(jù)祖發(fā)票核作為難扣除宴憑證（征交管法井第21條、民發(fā)票坐管理臘辦法叢第20條）膏；非購景銷業(yè)環(huán)務(wù)不腹得依步據(jù)發(fā)才票扣鴨除，應(yīng)咽當(dāng)取得報收款坡收據(jù)狀或收師條，裳但必慕須加極蓋財則務(wù)專駕用章毛。（1）要本地觀發(fā)票還是經(jīng)要外地嘩發(fā)票夸？營業(yè)拖稅納此稅地彼點：（1）納底稅人競提供據(jù)應(yīng)稅霉勞務(wù)也應(yīng)當(dāng)哀向其機特構(gòu)所部在地稱或者年居住濕地的主管翅稅務(wù)繞機關(guān)匹申報催納稅約。但化是，緒納稅涉人提窄供的建筑絡(luò)業(yè)勞務(wù)晴以及上國務(wù)幅院財陽政、每稅務(wù)艙主管爛部門愚規(guī)定侮的其腔他應(yīng)隙稅勞燥務(wù)，櫻應(yīng)當(dāng)襲向應(yīng)飯稅勞務(wù)姻發(fā)生廟地的主孫管稅蕩務(wù)機塊關(guān)申剝報納溝稅。（2）納偏稅人哈轉(zhuǎn)讓壁無形僑資產(chǎn)超應(yīng)當(dāng)妹向其延機構(gòu)論所在跡地或妄者居衛(wèi)住地床的主爸管稅綢務(wù)機更關(guān)申帥報納件稅。啄但是址，納呆稅人滲轉(zhuǎn)讓據(jù)、出繞租土霸地使鳥用權(quán)推，應(yīng)接當(dāng)向摸土地唉所在頌地的頑主管番稅務(wù)瓜機關(guān)當(dāng)申報搏納稅娘。（3）納憂稅人疏銷售鐮、出子租不扣動產(chǎn)末應(yīng)當(dāng)友向不坐動產(chǎn)錫所在呢地的叨主管滑稅務(wù)鑄機關(guān)盜申報隔納稅受?！咎崾尽客ㄟ^惱納稅錘地點進來決辜定要形本地嚇發(fā)票淘還是霸要外抖地發(fā)害票?；煸O(shè)計羨費可祝以用圈外地差發(fā)票糞?！景咐拷杩罘昶陂g20辣10年1月1日—2同01辯3年12月31日，挎合同著約定蹲，到炕期一趟次性江還本嘗付息蠟。請思冰考：終發(fā)票廉應(yīng)當(dāng)忍何時瘋何地極開具映？權(quán)責(zé)疫發(fā)生帳制，菜計提宿利息發(fā)票終開具鑒時間侄：流紅轉(zhuǎn)稅釘納稅吊義務(wù)確發(fā)生音時間發(fā)票哨開具馬地點袖：流援轉(zhuǎn)稅亂納稅懇地點（2）要機地稅德發(fā)票讓還是濤國稅芝發(fā)票【案例】倉儲雕費被落要求峽繳納屑增值振稅某企螞業(yè)日爭常生紛產(chǎn)需掉要儲游備一像定量刑的常蓋用物犧資，惜于是墓與供估貨商叫達成奸協(xié)議科，由額供貨當(dāng)商提緒前將咬貨物衛(wèi)囤積延在該厭企業(yè)被的倉激庫里肉。等未到動榜用這所些物前資時體，由皮供貨遲商開邁具發(fā)鋤票，輝該企赴業(yè)再課支付外貨款兼，并森且按購進肅金額0.班5%暖-1稍.5銅%的比蔽例向供拍貨商潑收取是倉儲沉費，影由企英業(yè)從心應(yīng)付折供貨霜商的須貨款紹金額鎮(zhèn)中扣扛收。20匆07年至謎今，刻該企界業(yè)共進收取始倉儲沿費23欲4萬元憑?！痉治觥繃惏螜C關(guān)證在檢蔬查時梁，卻代要求午企業(yè)鉆將倉蜓儲費焰沖減贏當(dāng)期賀增值梨稅進財項稅事金，型作增訊值稅俊處理攪，不夕應(yīng)繳壯納營乒業(yè)稅旋。如果悄按平暑銷返耽利，毫則應(yīng)說沖減勤增值效稅進樸項稅鏡額=2輸34劑/1揪.1謝7×霧17軍%=暮34萬；如果服按營馬業(yè)稅嗽征收職則交甘納營閉業(yè)稅=2舟34霸×5捎%=舉1醒1.棉7萬，兩者羽相差22米.3萬。【提示】屬于皮形式叨重于戀實質(zhì)采的稅拋收籌軍劃,屬于潔偷稅帳。國稅渣發(fā)[2襯00廢4]中13偉6號：蘭商業(yè)嬌企業(yè)爸向供略貨方益收取梯的與商種品銷疼售量范、銷讓售額顧無必而然聯(lián)孝系，且延商業(yè)抄企業(yè)監(jiān)向供付貨方疾提供甜一定傭勞務(wù)承的收被入，奶例如榆進場榜費、踏廣告跳促銷攏費、果上架釋費、津展示貓費、勝管理居費等向，不軍屬于皇平銷著返利損，不疤沖減揚當(dāng)期億增值碧稅進暈項稅減金，叔應(yīng)按底營業(yè)部稅的倍適用新稅目費稅率萍征收飾營業(yè)林稅.商業(yè)是企業(yè)隊向供杰貨方鄉(xiāng)豐收取網(wǎng)的與商足品銷脖售量女、銷品售額筐掛鉤（如詢以一儲定比簡例、去金額蘇、數(shù)痰量計乘算）周的各郵種返暮還收衰入，跳均應(yīng)虧按照享平銷妥返利易行為遭的有姥關(guān)規(guī)度定沖槽減當(dāng)削期增狀值稅武進項央稅金浴，不適征收牛營業(yè)慣稅?！景咐?水00急8年，它某開檔發(fā)商A公司墨和塑鋼憑門窗生產(chǎn)孟企業(yè)B公司賽簽訂宮合同伶，購牲買門稀窗并度由對能方負(fù)蠟責(zé)安薦裝，番總價括款10逆00萬元棟，合英同注發(fā)明門窗遙價值70蜓0萬元，安裝把工程借費為30粘0萬元。該公娃司開捷出了承增值族稅普教通發(fā)聾票一工份,可對方由財務(wù)交說要死建安塵發(fā)票,說是碑地稅叫局要陳求.問：始開出增值墊稅普剖通發(fā)盤票是否民正確涌？【答案】正確堡。地像稅局適要求犁沒有猛道理源，應(yīng)曾分別卵開票奮增值帆稅普嘗通發(fā)爆票70芝0萬，裁建筑躁安裝熔發(fā)票30瞎0萬?！缎略雠抑刀愖袝盒信蹢l例有實施跨細(xì)則》第六釋條納稅滲人的援下列品混合勵銷售憤行為劇，應(yīng)掠當(dāng)分們別核咬算貨墨物的北銷售依額和略非增能值稅帥應(yīng)稅昨勞務(wù)券的營朵業(yè)額秘，并繞根據(jù)霜其銷損售貨恰物的恭銷售寫額計也算繳么納增肥值稅泳，非售增值溜稅應(yīng)劑稅勞識務(wù)的擱營業(yè)泊額不朵繳納鴉增值紗稅；練未分繩別核秋算的錫，由桑主管頸稅務(wù)深機關(guān)娛核定釣其貨膨物的被銷售覆額：（一護）銷應(yīng)售自棟產(chǎn)貨本物并襲同時創(chuàng)提供航建筑恥業(yè)勞身務(wù)的燭行為盡；（二艷）財嫌政部狐、國芹家稅醉務(wù)總罵局規(guī)貸定的界其他項情形界。提示:以票拜控稅縮慧的理項念進菠一步刪加強A、國扯稅發(fā)[2桌00仰8]40號文:對于犯不符兵合規(guī)攜定的侵發(fā)票掠和其歸他憑蠶證，斃包括虛假姜發(fā)票墾和非朵法代偉開發(fā)兼票，想均不沿得用其以稅向前扣墻除、出勁口退血稅、鋼抵扣遺稅款.B、國聰稅發(fā)【2刺00爽8】愿80號企業(yè)盒取得煙的發(fā)頂票沒有斷開具伏支付怪人全救稱的，不池得扣呈除，私也不以得抵只扣進歐項稅裹額，連也不刺得申槍請退遠(yuǎn)稅。（4）員刻工食券堂的御“白麥條”山的問列題怎雁么辦題？①如果肥采購赤的是初級遣農(nóng)產(chǎn)江品，并活且：或采購竿人是許生產(chǎn)禁初級脆農(nóng)產(chǎn)通品的尿個人虜，由轟于免扣征增子值稅席和個房誠人所惕得稅御，該床“白彎條”賢可以液視為悄合法副憑證艙處理款，具罵體的夜憑證器管理岸可以企參照一般胳納稅悄人收炭購農(nóng)態(tài)副產(chǎn)篩品的余相關(guān)秀規(guī)定。②如果覺采購忙的不摸是初雨級農(nóng)器產(chǎn)品姓，或律者雖撇然是嶼農(nóng)副睛產(chǎn)品弟，但被采蔬購人映不是紙個人轎農(nóng)業(yè)狀生產(chǎn)書者，由踏于不戀免征超增值索稅和詠個人妄所得半稅或精企業(yè)載所得季稅，大該白蒼條不招屬于毒合法方憑證收，稅勢務(wù)機娃關(guān)有掛權(quán)進溉行納床稅調(diào)乞整。③初級損農(nóng)產(chǎn)磨品的臭范圍后，應(yīng)桐嚴(yán)格呢按照籃財政放部和宇國家鑄稅務(wù)箭總局吐聯(lián)合胸頒布候的《享受準(zhǔn)企業(yè)山所得強稅優(yōu)吸惠政蛛策的柴農(nóng)產(chǎn)污品初雪加工歡范圍籍（試烘行）》（財稅[2氧00到8]蒸14設(shè)9號）執(zhí)廢行。問：摟以不拿動產(chǎn)防、無氧形資遣產(chǎn)投仿資入讀股是峰否開培具發(fā)那票？答：喚粵地謙稅函【2僵00堂7】其70握3號：圈納稅描人以姑不動垂產(chǎn)、誘無形施資產(chǎn)下投資縫入股較不是肅經(jīng)營惹活動焦，沒有愧發(fā)生闖經(jīng)營旦業(yè)務(wù)妻收付眼款行而為，根俗據(jù)《中華肆人民滾共和菌國發(fā)伏票管盜理辦禍法》第二曲十條灘規(guī)定車，不礙開具缸發(fā)票捧。2.財政屢部門咸監(jiān)制疏的行補政事彈業(yè)性廚收費機收據(jù)零：只坐能開壘具行少政事展業(yè)性表收費慶項目評，不得熊開具痛貨物蹤蝶或勞爪務(wù)。3.染《中國貞人民犬解放扣軍通亂用收創(chuàng)費票鞠據(jù)》：只腐能作聯(lián)為解秩放軍血內(nèi)部糖結(jié)算泳使用嚇，不旋得作納為服寬務(wù)業(yè)豆發(fā)票識使用弄。如柿果解救放軍勇對外準(zhǔn)從事屋餐飲啞、住赴宿、隙租賃仗等業(yè)斯務(wù)，必須議開具笑地稅燈局監(jiān)澇制的屬服務(wù)士業(yè)發(fā)慢票?！疽罁?jù)】國稅善發(fā)【2毯00騾0】般61號、災(zāi)國稅殖函【2向00縮慧0】抖46戲6號、折后財儲字【1饞99拍9】促81號自20損05年起童，企色業(yè)承動租解濾放軍堂的房鏟屋從龍事生榆產(chǎn)經(jīng)艙營的爺，租型賃費駛的扣就除憑《中國淘人民釋解放停軍通炒用收煙費票菌據(jù)》和《軍隊丸房地拖產(chǎn)租運賃許六可證》稅前聚扣除底，不位需要趨發(fā)票霜。后營岡字【2禁00浙5】物12喬85號（戚總局慚參與粗發(fā)文填）4.境外岸發(fā)票(理論絞上，援實際攜上很顆少)境外交發(fā)票葬可以刺作為產(chǎn)稅前甚扣除煤的合挺法有少效的娃憑證傘，但粉稅務(wù)背稽查剖時，瘦如果對境樣外發(fā)恢票有纏異議乏，可致以要傷求企夫業(yè)提序供境耀外公勉證機效構(gòu)的樂證明貴或境泳外注血冊會掃計師豪的證墨明，不惜能提怖供證州明的茫，不夏得扣集除。參見漂發(fā)票散管理世辦法尺第34條問：雖內(nèi)資奔企業(yè)道用人蠻民幣關(guān)購美讀元按棚照協(xié)毯議支漿付給糾外方夜的傭家金,無法愚取得弦發(fā)票麗，只愁有銀置行出沖具的質(zhì)人民茄幣購箱匯憑關(guān)證，惰能否炕作為兵稅前醒扣除幫的原胡始憑危據(jù)?答：并根據(jù)《中華廣人民扶共和處國發(fā)替票管粥理辦厲法》第42條意“對感國有耳金融昨、郵濟電、崗鐵路盤、民旦用航盡空、憂公路匠和水蓮上運礦輸?shù)荣|(zhì)單位夏的專澆業(yè)發(fā)墻票，促經(jīng)國腰家稅筒務(wù)總聾局或稍者國那家稅欣務(wù)總卻局省戴、自渴治區(qū)斥、直篩轄市殺分局戲批準(zhǔn)安，可賄以由促國務(wù)警院有地關(guān)主塌管部假門或劫者省材、自識治區(qū)稱、直所轄市藍(lán)人民泉政府法有關(guān)插主管娃部門血自行鴿管理消?！编嵉囊?guī)青定，闖結(jié)合惡當(dāng)前銀行匠業(yè)的堂專業(yè)名票據(jù)急暫時沒沒有節(jié)納入退稅務(wù)穩(wěn)機關(guān)冒發(fā)票己管理起的實符際情曬況，如兩企業(yè)幣能夠構(gòu)提供堵充分稿適當(dāng)莊的憑愉據(jù)證明捐其業(yè)斯務(wù)真孩實發(fā)僅生，則抓其支溜付的析傭金娛可以位稅前似扣除解。營業(yè)稅納稅義務(wù)（收入來源地兼屬人原則）類型勞務(wù)提供方勞務(wù)接受方勞務(wù)發(fā)生地新政下是否負(fù)納稅義務(wù)舊規(guī)下是否負(fù)有納稅義務(wù)1境內(nèi)境內(nèi)境外是否2境內(nèi)境外境外是否3境外境內(nèi)境外是否4境外境外境內(nèi)否是問題堆：我蠢公司沙在國悄外取矩得了從外國欣公司雷為我效公司冊設(shè)計復(fù)的方咽案，葡但由劣國內(nèi)石向國希外支旅付設(shè)境計費歡，我林公司檢應(yīng)憑偶什么恰發(fā)票款入賬錢，是弊否代頑扣外延國企豎業(yè)企春業(yè)所道得稅屬？【答案】應(yīng)憑南合法滑有效貝的付旅款憑毯證入瞧賬。如果偉設(shè)計玻行為苦全部扁發(fā)生金在境宜外，柜則不宋需要銳在中恨國繳啞納企傭業(yè)所斑得稅究；如果陳設(shè)計趁行為崗發(fā)生簽在中摧國境平內(nèi)，詳那么襲外國旺公司士應(yīng)就挪其在諒境內(nèi)鑼取得扭的設(shè)佛計收再入繳浩納企敢業(yè)所撐得稅攤，也不存抽在代蕉扣的歪問題。綜上蜜所述柄，境呈內(nèi)公績司支粘付境恥外公典司的游境外杰勞務(wù)喚費時任，各壺種類鑄型都喝要扣天繳營騎業(yè)稅麗，而鑰不扣仇繳企敢業(yè)所艷得稅視。5.發(fā)票母的入漢賬時聰間①銷亡售發(fā)裂票的濟記賬慣聯(lián)必唐須在花開具閑的當(dāng)乎月入憲賬，窩延后歌入賬肆的，途稅務(wù)拋機關(guān)喚應(yīng)當(dāng)歲按征四管法考第64條責(zé)藝令改滴正，巷并處5萬元鉤以下幸的罰裙款，那同時舍加收揭滯納哥金。沉但不而能作林為偷征稅處瓜理。②購精進貨閣物或田勞務(wù)句取得吸的發(fā)他票必我須在賢當(dāng)年華入賬釘。當(dāng)胃年：1月1日—次年釘匯算嶼清繳嘆結(jié)束嘴前?！咎接憽靠缙诹P取得襖發(fā)票攤的問收題觀點1：規(guī)竟定5月31號以拉后取鐮得發(fā)紋票，燙也要衡回歸驅(qū)到費緒用實隱際發(fā)嫌生年元度追根溯調(diào)抗整。吉林研地稅皇匯繳榆政策裹問答薯中規(guī)炎定：成企業(yè)宏當(dāng)年索真實獨發(fā)生當(dāng)?shù)姆詈隙愂幏墼醭棑跄恳?guī)恰定的鏈各項少成本召費用隸支出憲，應(yīng)押取得逝足以欺證明泛該項曬經(jīng)濟扔業(yè)務(wù)拔確屬繞已經(jīng)叔發(fā)生玩的適違當(dāng)憑擇證，羅方可甲在企懶業(yè)所扛得稅座前扣肯除。裕在本究年度恢企業(yè)佳所得來稅匯龍算期克內(nèi)沒賊有取建得合既法有容效憑喚證的絕，相輔關(guān)成溉本費規(guī)用不當(dāng)?shù)迷阱懏?dāng)期禾稅前瓶扣除例；在槍以后奧年度貓取得否該項陰成本腐費用背支出儀有效波憑證樹的，該應(yīng)調(diào)爺整所屬牌年度應(yīng)納盼稅所洋得額探和應(yīng)擺納稅兵額。觀點2：堅扭持5月31號以研后取飛得發(fā)固票的配費用仰，以帽后年慘度即孕使取咬得發(fā)扒票也彩一律剩不允觸許扣麥除。河北弊地稅20繡09年匯蛙繳政策策規(guī)悔定：憐對納松稅人貞發(fā)生泳的年亞度成省本或貫費用糟，如戲果在焦次年5月31日以寇前取贈得了壓相關(guān)妙合法伶票據(jù)宵的，展允許狐在企削業(yè)所梁得稅價匯算貿(mào)清繳第期間棒進行新相應(yīng)至的納株稅調(diào)待整。墳相關(guān)鎖票據(jù)帆在次賤年5月31日以術(shù)后取侍得的秩，在須計征燃企業(yè)艙所得于稅時一律垮（！緣瑞?。┎坏昧x扣除糧。觀點3：規(guī)飛定5月31日以營后取秋得發(fā)霜票，痕在發(fā)兆票取驢得年屯度扣簡除?；蔚菓?yīng)當(dāng)洗符合名合理勢性原方則，已不以嘩避稅轟為目御的。大連剪國稅20醋09年匯泄繳問我題問炊答規(guī)披定：賽企業(yè)催在年偶度終子了時茄已經(jīng)才實際除發(fā)生泳的成振本費暈用，巴如果姥在匯倉算清急繳期宵內(nèi)取換得合島法憑孝證的罵，可判以在朽當(dāng)年匯計算昌企業(yè)賽所得做稅時糾稅前熟扣除擾，如格果在惡匯算乓清繳駕期內(nèi)閉仍未延取得悠合法裁憑證敢的，欲在計鮮算企想業(yè)所霞得稅避時不艙允許嗎稅前新扣除喝，企業(yè)亭應(yīng)在告取得訴合法樓憑證那年度濫稅前乒扣除艇。上認(rèn)述有詠關(guān)成拌本費餡用的爸安排很，不絲式以減環(huán)少或顆逃避嗎稅款貴為目贈的?！咎崾尽康谌偡N觀街點的蕉規(guī)定新便于綱操作故，從框操作稠上最鬼為合注理，胃應(yīng)當(dāng)本成為支主流變意見湊，一原個便龍于操鳴作的號政策押，才淡能真虜正得庫到貫選徹執(zhí)知行。國稅輔發(fā)【2干00迅9】飽31號文威件第34條，湖關(guān)于險房地憤產(chǎn)跨健期費戲用的樸扣除嗚問題螞，明孔確地同產(chǎn)企嘗業(yè)按丹此辦物理：姨即企應(yīng)業(yè)在軌結(jié)算旦計稅怨成本柿?xí)r其判實際魄發(fā)生幅的支田出應(yīng)辜當(dāng)取址得但流未取悼得合柜法憑良據(jù)的固，不慎得計科入計森稅成控本，待實頸際取艘得合廣法憑侮據(jù)時塔，再逝按規(guī)播定計贊入計舞稅成某本。6.發(fā)票胸的印遵章財務(wù)愚專用宜章或鹽發(fā)票皆專用恭章。發(fā)票年管理浙辦法啞及國鑼稅發(fā)【2博00嘩6】國15桂6號思考:收款艙專用簡章可地不可址以?單位遭公章陡呢？答：供都不鳳可以候。7.銀行晉代收津費業(yè)魂務(wù)專勾用發(fā)鄭票自20濱08年1月1日起圖，企譽業(yè)通役過銀害行支騾付的綠各項賣費用帆，應(yīng)男當(dāng)取卻得《銀行和代收幸費業(yè)媽務(wù)專貪用發(fā)艙票》。參見詢稅發(fā)【2陷00策7】輛10逼8號、毫國稅秘發(fā)【2木00捉8】太54號、宅國稅逝函【2給00掀8】歇63腐4號8.自20梯08年8月1日起舒，報妙關(guān)代口理業(yè)駁務(wù)必有須開奪具地帶稅局駐監(jiān)制誰的《報關(guān)湖代理妻業(yè)專杏用發(fā)租票》。參見覆國稅男函【2董00畢8】液41植7號9.實在范沒有癥辦法渴取得練發(fā)票蠻的：企業(yè)腥與其難他企栽業(yè)或猜個人括共用映水、圓電，清無法廢取得途水、悔電發(fā)制票的漲，應(yīng)弟以雙蠻方的夫租用饑合同滋、電誕力和洞供水催公司貞出具醫(yī)給出榨租方副的原冊始水天、電屢發(fā)票序或復(fù)知印件帝、經(jīng)睡雙方司確認(rèn)變的用背水、舅電量綿分割嫌單等飼憑證瞎，據(jù)志實進純行稅抬前扣走除。徑參見鑄企便亞函【2逐00既9】獻33號青地正稅函[2表01盲0]囑2號：問：士企業(yè)商（非談物業(yè)軋公司萌）與黎其他銀企業(yè)斤或個襲人共借用水困、電甲，無降法取靈得水治、電效發(fā)票柔的，脆以雙艱方的屈租賃待合同舟、電晴力和鄰供水索公司晨開具情給出槐租方擊的原亭始水兄電發(fā)西票的抱復(fù)印砍件、吐經(jīng)雙壺方確臉認(rèn)的辭用水乒、用摟電分蜓割單督等憑噸證，領(lǐng)可否蓄據(jù)實騎進行剖稅前游扣除驅(qū)？答：券按照毫增值醬稅管慕理的暖相關(guān)蹲規(guī)定容，該蜘種行尾為屬評于出畝租方鈔轉(zhuǎn)售調(diào)水電仇，應(yīng)廚當(dāng)開五具發(fā)屢票。好因此核，承言租方阿應(yīng)當(dāng)瓜憑租談賃合蓋同、蒜水電愚分割容單及焦出租爸方開蘇具的央發(fā)票帳等充除分適母當(dāng)?shù)南葑C據(jù)麗進行斤扣除飽。否頸則，英不得廊稅前圍扣除伴。【提醒】合同蟻、協(xié)丹議只匹是證握明業(yè)浙務(wù)的例發(fā)生吳，但箏并不預(yù)屬于鄭稅前脊扣除帳的合蛾法、土有效所憑證瓜。例：稠不能彎用建分安合醋同作魚為合印法有莖效扣汪除憑晉證，身必須喬要建昆安發(fā)繼票；例：擴銀行疤借款晉利息崗，以辛利息究單和浙借款哄合同婆作為御合法屆有效陪憑證估；但公企業(yè)病間或圖與個妹人借焰款利嗓息支奮出，執(zhí)應(yīng)以正式甘發(fā)票作為非合法島有效煎憑證鑰。二、冠正確滋區(qū)分承“不勒征稅羨收入膀”與鄉(xiāng)豐“免潤稅收谷入1.不征垃稅收膛入與瘋免稅廁收入路的區(qū)道別可秋以簡缺要歸蜻納為攻：不征澤稅收砍入本撲身不壁構(gòu)成撞應(yīng)稅潤收入心，而黃免稅市收入安本身轎已經(jīng)翁構(gòu)成缺應(yīng)稅欄收入篩，但送是基炕于稅膨收優(yōu)犬惠政亂策而吊予以肆免除喪，這忽可以全說是序新企忘業(yè)所努得稅搬法區(qū)溝分不報征稅歌收入南和免業(yè)稅收狠入的驚理論挽意義缸所在城。2.關(guān)于德成本薪費用?？鄢\問題倡根據(jù)娛實施快條例矛第28條的樂規(guī)定覽，不巡壽征稅慣收入輩用于末支出球所形潔成的廉費用澤，不邊得在殼計算澇應(yīng)納要稅所屈得額忙時扣芳除；侄用于及支出跨所形絮成的輩資產(chǎn)水，其奶計算孕的折高舊、唐攤銷壟不得貞在計貸算應(yīng)佳納稅座所得凍額時潤扣除廢。國稅糞函[2制01燃0]執(zhí)79號關(guān)簽于免篇稅收文入所述對應(yīng)盡的費顯用扣攔除問闖題：思根據(jù)《實施皂條例》第27條、吵第28條的歌規(guī)定耀，企紋業(yè)取寬得的長各項級免稅色收入林所對糖應(yīng)的玩各項咸成本掏費用攀，除么另有摧規(guī)定笛者外值，可及以在扎計算談企業(yè)鑰應(yīng)納鳴稅所束得額壺時扣雨除。3.收入焰不申謹(jǐn)報納繼稅需植要的冊法律質(zhì)依據(jù)任何候收入呀不作陳為應(yīng)將稅收唇入或孟不申曬報納炊稅都洞需要斷有明情確的爹法律暢依據(jù)呈。在實含務(wù)中食，如飄果遇撐到無瘡法明灘確是壘否應(yīng)既記入爛應(yīng)稅歸收入袍的情撓況時骨，把欲握一牲個原甜則：巾只要儀法律修沒有森明確碰規(guī)定尚不征襲稅或司免稅祥，則嚴(yán)應(yīng)作沿為應(yīng)忍稅收摸入。問：忠非法故收入獵是否深繳納袍企業(yè)申所得應(yīng)稅？答：震稅法掃所說以的合償法性得原則,是指導(dǎo)稅前歌扣除爸要合穴法；惕稅法鐘沒有愈對收木入說孔合法講性原拌則,也就倒是說,不合掀法的拒收入破都要緞交稅持；稅智收不避區(qū)分裁合法置收入超與非癢法收賽入，箏一律膜納稅顯。4.企業(yè)詠取得財政習(xí)撥款是否模屬于救“不征縱稅收伙入”方？（1）《財政燒部、線國家泉稅務(wù)哨總局繳關(guān)于飛財政蒜性資屋金、椒行政戀事業(yè)案性收紀(jì)費、莊政府塘性基偽金有怪關(guān)企六業(yè)所塌得稅墓政策寺問題撇的通腦知》（財嚼稅〔2鳳00恨8〕提15拔1號）露規(guī)定刊：一是橋作為國家滅投資的財龜政性弄資金透，企江業(yè)計勵入實際收資維本，丈不征腐稅；二是怒按規(guī)疑定使寄用后必須店歸還擁本金的財餡政補夾貼不棍征稅拳；三是芹國務(wù)框院財掃政、施稅務(wù)摸主管蜻部門再明確醒規(guī)定清了專項種用途滾且經(jīng)慮國務(wù)愧院批親準(zhǔn)的財政跟補貼走不征潤稅。財稅[2倘00秀8]叼1號規(guī)礎(chǔ)定，瀉軟件禍生產(chǎn)況企業(yè)約實行牲增值春稅即潮征即控退政嚴(yán)策所嘉退還祖的稅姐款，錦由企判業(yè)用圖于研益究開蛾發(fā)軟惡件產(chǎn)降品和鋸擴大襯再生背產(chǎn)，遠(yuǎn)不作射為企再業(yè)所乏得稅饅應(yīng)稅拴收入拴，不傅予征今收企閑業(yè)所夢得稅分。財稅[2途00員8]域38號規(guī)列定，讀自20腹08年1月1日起勸，核石力發(fā)家電企耍業(yè)取說得的織增值騎稅退位稅款映，專項浮用于圾還本火付息，不壤征收賠企業(yè)脹所得床稅?！咎嵝选繌囊郧粕弦?guī)勁定可搏看出壯，先裕征后并返的補增值涼稅是敲否應(yīng)齊征收溪企業(yè)握所得團稅主紛要看是否食有專倚項用拼途，且套是否館為經(jīng)國掙務(wù)院果批準(zhǔn)賄的財政啦性資昂金，墊如果疲不是菊則應(yīng)筍并入鴨收入寬計征袍企業(yè)饞所得今稅問：跡關(guān)于調(diào)殘疾威人返柳還的兩營業(yè)沒稅和泡增值奮稅是糕否可伶以免糊稅問趙題？鄭（財閘稅【2梳00逆7】證92號文斜件的需效力暮問題貼）免稅愿收入宰只限挎于《企業(yè)竿所得孫稅法》規(guī)定忍的四好項，恢法和玻條例械都沒敏有授鴉權(quán)總買局和初財政坑部規(guī)找定免秩稅收寬入的低權(quán)利宅。（1）寧課波地混稅和亭浙江邁地稅昆、浙倚江國稿稅認(rèn)胞為：戰(zhàn)繼續(xù)朝執(zhí)行鬼財稅【2挑00矩7】伏92號文橋件，擱屬于米免稅恥收入哥。（2）晃青島勿地稅們認(rèn)為柱：屬面于不們征稅段收入饅。（3）石槽家莊翼地稅容政策捧口徑梢：認(rèn)陳為屬悅于應(yīng)崗稅收寇入。【注】根據(jù)損財稅【2璃00糖8】店15獄1號文溝件，酬應(yīng)該傅作為芒征稅呀收入長征稅莊，從椒法理蜜上較僵為通厘順，廳但是粱情理定上不帆盡合演理。（2）財血稅[2類00彩9]社87號）趙規(guī)定:對企撒業(yè)在20乓08年1月1日至20聾10年12月31日期書間從恥縣級屯以上撕各級濫人民烘政府妖財政德部門離及其庸他部愚門取宴得的賀應(yīng)計已入收記入總里額的樸財政管性資艦金，抓凡同席時符嫂合以屠下條選件的已，可便以作娛為不僅征稅離收入鉤，在沈計算哈應(yīng)納買稅所賴得額茅時從餃?zhǔn)杖霚乜傤~蔬中減清除：梁一是慘企業(yè)黃能夠企提供資金初撥付井文件，且柔文件唯中規(guī)定甚該資濁金的降專項醒用途；二墳是財絕政部滔門或皮其他傳撥付疏資金立的政器府部恭門對諸該資咱金有專且門的帝資金酬管理納辦法外或具查體管紐奉理要選求；三夾是企蠻業(yè)對叫該資再金以燙及以勻該資勇金發(fā)陽生的嘴支出餓單獨雅進行扒核算御。執(zhí)行菠中注朝意的次問題撓：a.如果僻財政身補貼不符輕合87號文值件規(guī)殼定的減三個諒條件，應(yīng)箏當(dāng)征暮收所坦得稅設(shè)的，松其以別財政算補貼綱購置叢的資產(chǎn)昏折舊扁或攤征銷額兇可以介稅前神扣除，發(fā)靈生的靠對應(yīng)美支出斤也可海以稅格前扣常除。b.符合議條件滅不征翼稅的扮財政聰補貼，其放用于支出腫所形檢成的苦費用目，不師得在寶計算收應(yīng)納番稅所斥得額豆時扣佩除，供用于讀支出跑所形乒成的鉗資產(chǎn)陸，其洗計算科的折侄舊、料攤銷跨不得尋在計據(jù)算應(yīng)灶納稅敲所得銅額時購扣除而。稅收纖優(yōu)惠奶提醒★★幸★不得蒙與政厘府簽交署涉輩及到郵稅收東優(yōu)惠斷的條仔款1、凡亭稅法稀頒布顛的稅贈收優(yōu)饑惠，粗無須敲通過節(jié)協(xié)議啞加以易約定竄；凡鉛與稅次法相松抵觸決的稅介收優(yōu)塌惠，疼即使需簽署叫也無粘法履饅行案例飯：山額東東橋岳集惜團（H股上晉市公劑司）但在內(nèi)隱蒙赤始峰投似資，衣與當(dāng)鍵地政尸府協(xié)宴議約瓜定2免3減半壺的優(yōu)余惠。恨企業(yè)丸完成鑒建設(shè)率開始丸經(jīng)營四后，詢當(dāng)?shù)剡`稅務(wù)莖機關(guān)蹄要求晨申報滿當(dāng)年由所得蒼稅。2、簽菊署“買按繳梳納稅胃款中地方為政府筋應(yīng)享眼有的腿部分胃”返悼還條客款3、可罵簽署收“財勿政扶尖持”載“財奪政獎層勵”挪等條本款財稅【2膠00么9】滑87號規(guī)袖定的魂條件嗽：（1）政友府明娃確撥家款用喜途（2）政閉府加鳥強資哲金監(jiān)腳管的熱文件（3）企護業(yè)使暢用情舍況在濁賬面在明細(xì)謀核算三、株會計債與稅錢法差骨異處兇理原邪則財商桐字［19登98］74號：貓企業(yè)睡在確胡認(rèn)收糞入、齊成本蠅、費我用、販損失圾并進染行損于益核算和財罩務(wù)處鄰理，屋以及煩進行綱資產(chǎn)敵、負(fù)展債管夫理時失，必須國嚴(yán)格爪按照徹“兩卵則”乒、“包兩制嫁”和仆財政橫部統(tǒng)悼一制較定的花其他勸財務(wù)浪、會歇計制撲度執(zhí)行;在納區(qū)稅申惠報時鏟，對輪于在恥確認(rèn)對應(yīng)納場稅所蹤蝶得額邀過程驚中，擇因計琴算口崇徑和磚計算肚時期夫的不奪同而甜形成犯的稅察前會幣計利杏潤與貫應(yīng)納獅稅所瘡得額導(dǎo)的差跑額，不應(yīng)乳改變規(guī)原符歷合財鳳務(wù)制臉度規(guī)駁定的次處理恩和帳勵簿記社錄，草僅作勒納稅嚇調(diào)整聯(lián)處理宋。1、進熟行會砍計核掙算：巧會計館準(zhǔn)則臨優(yōu)先溫；2、完假成納蚊稅義伶務(wù)：慌稅收儀法規(guī)煙優(yōu)先鏟。在計咬算應(yīng)納窩稅所裹得額時，逗企業(yè)槳財務(wù)億、會摸計處爭理辦悄法與厘稅收棉法律兩、行食政法竄規(guī)的揉規(guī)定煉不一誤致的米，應(yīng)驅(qū)當(dāng)依育照稅屋收法惹律、緊行政吧法規(guī)吃的規(guī)貓定計服算。寄（第21條）3.國稅奧函[2占01勁0]茫14企8號明愛確：從企業(yè)噸所得緒稅法以規(guī)定裂不明上確的嶄，在盾沒有間明確濱規(guī)定臟之前舟，暫按怒企業(yè)驕財務(wù)凍、會招計規(guī)握定計蕉算。【注】前提躲是該白財會磁處理使規(guī)定擠沒有南違反謀稅法薪的基幫本原說則?！景咐抠F州折茅臺電酒廠息為了集促銷趙，在推酒瓶瀉中放富入一摟只鋼珠筆，粥鋼筆辟成本狂價10元。可企業(yè)咽作賬偵：借：歸銷售眉費用—促銷辮費貸：營庫存慰商品—鋼筆【稽查棒處理】根據(jù)《增值百稅暫月行條良例實集施細(xì)乎則》第4條：拐外購竭商品財對外罩贈送東，要砌視同歌銷售技，計執(zhí)算銷糞項稅委。非促貨幣皂性資宣產(chǎn)對掩外捐邊贈要字視同茄銷售竭，繳核納所累得稅講；非境公益懲性捐襲贈，熄不得坊稅前積扣除扣；根據(jù)標(biāo)國稅蛇函【2銹00坊0】宅57號：堪在經(jīng)縣濟交虛往活臉動中勞，單咽位向爺外單盼位的齡個人護贈送吩的現(xiàn)慢金和劇非貨析幣資界產(chǎn)有壺價證正券，有按其脹他所破得扣素繳個暴人所企得稅頂，沒蛛有扣縣繳的并按征壓管法純的規(guī)勒定處怒以0.枝5倍到3倍的此罰款年。【提示】鋼筆倡跟包法裝盒伶一樣期應(yīng)計型入成找本，仇不視餃同捐奧贈。一、茶企業(yè)漲所得井稅年溝度納仆稅申盲報表計的編小制原鑒理和膨構(gòu)成（一饒）采符用以間接么法為基洽礎(chǔ)的攝設(shè)計梁原理--尊--會計咐口徑1.會計爸利潤元總額±納稅賢調(diào)整組額＋儲境外針應(yīng)稅姜所得藝彌補輪境內(nèi)匆虧損牙－彌識補以全前年而度虧刷損＝櫻應(yīng)納救稅所禮得額肺；2.應(yīng)納穗稅所島得額×稅率堆＝應(yīng)域納所碧得稅蹲額；3.應(yīng)納絨所得符稅額廣－減潔免所郊得稅既額－謠抵免運所得叼稅額傾＝應(yīng)爸納稅茅額；4.應(yīng)納炸稅額據(jù)＋境鑄外所茫得應(yīng)加納所撈得稅再額－酷境外咽所得招抵免腎所得啄稅額賺＝實遲際應(yīng)漢納所浪得稅號額；5.實際哥應(yīng)納油所得租稅額槽－本援年累納計實錦際已侵預(yù)繳組的所隨得稅朝額＝普本年服應(yīng)補映（退憂）的偶所得載稅額次。第二陽部分贏：申隊報表越設(shè)計淺的邏送輯結(jié)村構(gòu)問：并企業(yè)療對符芝合稅暫法規(guī)犬定條楚件可慰以采裁取加仗速折建舊的朱固定旺資產(chǎn)墾；但慎是如漸果在田會計亮記賬象時未袋按加喂速折轟舊處列理，判在匯悟算清迫繳時蔑能否糧作調(diào)添減處鐘理？答：挺如尤果企私業(yè)在帽會計棒記賬姜時未承按加腰速折黎舊處可理，贊表明暗企業(yè)撥不愿蘇對固枯定資絲式產(chǎn)實險行加叫速折飼舊，經(jīng)在匯匙算清捕繳時痛也就不能氏按稅班收上鳥的加鴨速折鄙舊規(guī)婦定作繩調(diào)減攀應(yīng)納厘稅所細(xì)得額句的處進理。主表侍：《企業(yè)劍所得韻稅年覽度納詠稅申紡報表》（A類）附表尊一《收入折明細(xì)樣表》附表濾二《成本薪費用惰明細(xì)值表》附表糞三《納稅廟調(diào)整冬項目圈明細(xì)當(dāng)表》附表匆四《稅前晌彌補膜虧損奏明細(xì)慢表》附表土五《稅收街優(yōu)惠鈔明細(xì)愉表》附表植六《境外同所得仆稅抵霉免計零算明勻細(xì)表》附表綁七《以公厚允價扒值計者量資征產(chǎn)納貨稅調(diào)星整表》附表祝八《廣告宵費和成業(yè)務(wù)務(wù)宣傳打費跨參年度緊納稅屬調(diào)整認(rèn)表》附表選九《資產(chǎn)棄折舊察、攤作銷納是稅調(diào)享整表》附表肥十《資產(chǎn)房誠減值龜準(zhǔn)備虜項目撐調(diào)整豪明細(xì)殘表》附表吸十一《長期湊股權(quán)娃投資播所得儀（損念失）泛明細(xì)障表》（二備）構(gòu)兵成和套關(guān)系1.采用酬抽屜逝式結(jié)滔構(gòu)，遵現(xiàn)在兩是3層架企構(gòu)。兔主表--悼--一級個附表--幣--二級薪附表持。2.主表稿數(shù)據(jù)王來源宜于一盆級附床表（區(qū)附表圾一至僻附表福六）陽，一萬級附始表數(shù)董據(jù)來葉源于戶二級突附表增（附粥表七施至附辮表十專一）它?！瓣P(guān)診聯(lián)關(guān)辦系表搖（表技一）峰”“關(guān)燒聯(lián)交斤易匯儀總表批（表插二）肝”“購鳥銷表販（表丘三）賺”“勞另務(wù)表慢（表凝四）撐”“無費形資繼產(chǎn)表才（表溝五）局”“固兼定資宣產(chǎn)表夫（表孕六）她”“融棵通資岔金表窩（表搏七）拍”“對喂外投聯(lián)資情混況表緣瑞（表悼八）訴”“對內(nèi)外支坐付款野項情援況表技（表費九）關(guān)聯(lián)穴申報9張關(guān)聯(lián)關(guān)系股權(quán)控制高管委派資金融通特許權(quán)依賴購銷控制高管兼任兜底條款符合其中任一關(guān)系的，均可被認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。勞務(wù)控制關(guān)聯(lián)關(guān)系類型二、冶企業(yè)塔所得獨稅年仁度納目稅申舉報表漁的填孤報順漏序1.明確刪本企露業(yè)需枕要填除報的程報表奔有哪竭些？2.明確凱主表榨與附物表之唯間的職關(guān)系份和填攏報順配序。以主驢表項吉目為冊核心臨，逐塔行填委報，艇當(dāng)填烤寫主狀表的朗某行昆數(shù)據(jù)尺時，努首先爐分析硬其數(shù)左據(jù)來柏源于袖哪個析附表薪，然順后先補填寫漲該附棋表的詢數(shù)據(jù)拐，再叢填寫扣主表歷該行嘴數(shù)據(jù)蒸，以產(chǎn)此類翻推。3.新申妖報表塵還考牽慮了繭企業(yè)執(zhí)行殼不同倍的會帆計制稿度的填查報問風(fēng)題，礎(chǔ)在附幕表中鐵根據(jù)立新準(zhǔn)涼則內(nèi)屆容增喂加許漢多項府目，搬表中濕用*踏號提罩示執(zhí)沙行新信準(zhǔn)則選的企換業(yè)填警報，細(xì)用#號提展示執(zhí)鄉(xiāng)豐行原芬會計掘制度拴的企脂業(yè)填書報。第三遙部分非：申仙報表扶主表菊的邏拒輯和餃填報計算旗稅法戀允許蘿扣除板的公或益性旺捐贈詳額的和基數(shù)幕。一、戀利小潤總乎額的掉計算1.實行淋新會協(xié)計準(zhǔn)晚則的幣企業(yè)棉其數(shù)嶺據(jù)直塔接取握自《利潤者表》即可蠶；2.實行《企業(yè)災(zāi)會計跌制度》、《小企緩業(yè)會眨計制適度》等會懂計制搜度的孝企業(yè)奇，其《利潤蕉表》中項議目與惠本表坑可能顯不一蜻致，色不一鋤致的以部分得，應(yīng)株當(dāng)按屬照本咐表要宵求對《利潤窩表》中的栗項目誼進行調(diào)整記后填報勢。（1）與副其他話業(yè)務(wù)放收入奔對應(yīng)恢的營業(yè)峰稅金聲及附態(tài)加在“呈其他暖業(yè)務(wù)煮支出羨”科夠目核提算。（2）資疏產(chǎn)減固值損階失：華管理藍(lán)費用內(nèi)和營伸業(yè)外盲支出梳等；（3）公瘋允價悲值變級動收鍵益；緣瑞不需嚴(yán)要填括報（4）營脹業(yè)外雞收入慨：“富營業(yè)妨外收貿(mào)入”盲和“補孩貼收辭入”合計縫填列依。二、響應(yīng)納胞稅所閘得額右計算包括湖間接釀稅收膨優(yōu)惠答，也純稱為殖稅基冬式優(yōu)室惠，偉優(yōu)惠矮的方晨式主都要是星減少冰應(yīng)納戒稅所褲得額象?？话?1、研壓究開孔發(fā)費駱的加償計扣政除2、殘泥疾職娃工工護資的才加計米扣除3、固借定資救產(chǎn)加技速折閉舊4、技亮術(shù)轉(zhuǎn)辨讓所哀得5、權(quán)引益性善投資慘收益6、國授債利園息收秒入7、資皺源綜具合利粱用和勝農(nóng)林圖牧漁甜、公誼共基部礎(chǔ)設(shè)吩施、偉環(huán)境蠢保護斥節(jié)能戴節(jié)水仆的項殊目所波得8、創(chuàng)蠅業(yè)投薦資企玻業(yè)的擔(dān)投資慣抵免【注】即使桌企業(yè)拳虧損奮，也尾有可嗓能享賢受?！咎崾尽啃滤艿枚悊畏ㄒ?guī)保定則缺將不咳征稅拆收入醒、免登稅收筒入、涌減計憤收入疏、減系免稅熟項目畢所得桃、加河計扣姨除和娃抵扣探應(yīng)納防稅所拌得額鬧直接茅計入臺納稅的調(diào)減潛項目蝦，在“便納稅值調(diào)整掃后所俯得”折之前棟扣除株，這遺樣無金論企逼業(yè)是古否有叮利潤羅和所潔得，屢這些傾項目雀都可語以在曾當(dāng)年勵作為勸稅前挺扣除態(tài)，直艷接減困少所捆得額偏或擴技大當(dāng)這年度敢虧損留。國稅艙函【2逃00恒9】籌98企業(yè)鈴技術(shù)研開發(fā)藝費加匙計扣魄除部叢分已問形成索企業(yè)屯年度凳虧損港，可瓣以用偽以后龜年度聞所得楊彌補陶，但烘結(jié)轉(zhuǎn)潤年限守最長枕不得返超過5年。三、概應(yīng)納喘稅額暫的填散報注：貝直接慨稅收渠優(yōu)惠豬和境爸外所惹得直接濃稅收際優(yōu)惠問，也賀稱為互稅額蛋式優(yōu)植惠，倡優(yōu)惠辰的方濕式主懸要是夏減少撿應(yīng)納死稅額立。只有恢盈利統(tǒng)企業(yè)多才可肯以申叉請享館受。宋包括洞：1、小統(tǒng)型微業(yè)利企爭業(yè)的而照顧小稅率2、高糖新技概術(shù)企水業(yè)的易優(yōu)惠練稅率3、軟仆件企側(cè)業(yè)的對稅額丸減免4、集究成電名路企攜業(yè)的擔(dān)稅額延減免5、特訊定設(shè)昏備的技投資麥抵免6、民訓(xùn)族自水治地輪方企敬業(yè)的腹稅收賞優(yōu)惠群等。四、醫(yī)附列忌資料1.以前街年度承多繳結(jié)的所命得稅走額在尿本年傻抵減蒸額【注】包括器在“腥本年免累計牙實際轎已預(yù)炊繳的惜所得漆稅”疲，如泡上年洲度匯哈算清纖繳應(yīng)徐退未指退稅嚼額。2.以前輔年度腔應(yīng)繳好未繳危在本詞年入猶庫所范得稅霜額【注】在本倡年入毀庫，同但與幸本年趕匯算羊清繳補無關(guān)桐，如蜘查補怠以前幣年度痰所得疤稅。所得索稅申許報表收入嫌類調(diào)撈整資產(chǎn)異類調(diào)麻整扣除林類調(diào)據(jù)整一、練銷售呀（營褲業(yè)）脈收入胞合計（一?。┥谭似蜂N艷售收熟入1.確認(rèn)餅原則會計應(yīng)準(zhǔn)則籮規(guī)定不：銷律售商泊品收日入同昂時滿怖足五點個條復(fù)件的笛，才煙能予樹以確電認(rèn)；國稅擁函[2遇00淋8]扎87毅5號規(guī)隊定，解企業(yè)挎銷售提商品晝同時賺滿足秀四個孫條件圾的，塑應(yīng)確霜認(rèn)收摸入的江實現(xiàn)輕。差異穩(wěn)分析稅：會倍計確固認(rèn)收涌入時娘要考屢慮“經(jīng)區(qū)濟利段益很眨可能降流入案企業(yè)案”這個項條件撇，而尺在稅復(fù)法上鄉(xiāng)豐無此群條件羊。第四驕部分礎(chǔ)：《收入店明細(xì)千表》填報編及調(diào)肆整【案例5】甲企庸業(yè)20勒09年12月10日發(fā)合出商肝品給夸乙企綱業(yè)市予價10撤00萬元紫，成嚼本80桌0萬元嶺，合俱同規(guī)舞定發(fā)抖貨當(dāng)丸天付似款，惱如果頂乙企鈴業(yè)20添09年11月10日發(fā)疑生火刪災(zāi)，夜損失難嚴(yán)重竊程度肺甲企閣業(yè)不并得而薯知，濕可以旗判斷舟在近汽半年低無法損收回番貨款齡?！窘馕觥扛鶕?jù)籍會計渴準(zhǔn)則錫規(guī)定宇可以透暫時薦不確塌認(rèn)收原入，箭但是稀在申謙報20蜜09年度咸企業(yè)梢所得洋稅申舞報表嫌時根曾據(jù)國房誠稅函[2澇00狐8]租87響5號第1條在戶附表程一第16行“走其他譜視同簽銷售勉收入氏”10醋00萬元剝；附銜表二票第15行“算其他窯視同帖銷售想成本鏡”列腔支80冠0萬元冰，通宮過附嶺表三夾和主握表計膚算后窯自動郵調(diào)增20粥0萬元怠企業(yè)聾應(yīng)納拾稅所赴得額爹。2.特殊彩形式尼商品謊銷售同收入起申報挨與調(diào)職整（1）分忠期收躍款方腎式銷辦售所得徑稅法負(fù)規(guī)定噴以分見期收繪款方鏟式銷紀(jì)售貨蓮物的伴，按味照合崗?fù)s柔定的史收款咳日期群確認(rèn)盡收入取的實料現(xiàn)；會計堤準(zhǔn)則錢規(guī)定另，企悼業(yè)銷蠢售商次品，撕采取仇延期凡收取室價款欲具有殃融資貿(mào)性質(zhì)換，按咱照應(yīng)鄰收的暴合同桌或協(xié)毀議價貓款的度公允覽價值扯確定奶。應(yīng)評收的各合同柄或協(xié)隙議價怒款與辭其公宜允價兵值之弟間的鋒差額蘿，在哄合同鳴或協(xié)促議期避間內(nèi)陽，按絹照應(yīng)菊收款且項的取攤余拳成本吊和實勉際利譯率計攏算確領(lǐng)定的農(nóng)攤銷錘金額勉，沖菌減財蹤蝶務(wù)費遲用?！景付豪?攝】秋20膀10聞年1定月1棟日，搶A公眨司采倒用分挎期收捧款方懷式向羊B公攤司銷混售商報品，凡雙方囑簽訂近分期鼻收款霉銷售符合同哈，合捕同約遣定價毫格9爆0萬嫁元（己不含墾稅，瘋稅率秤17柄%）迫，分醋三次釀于每質(zhì)年1識2月押31稅日等暈額收全取，將商品豎成本闊60投萬元亞，在阻現(xiàn)銷傍方式棗下，兼該商映品售擇價8輩1.戀70列萬元及。【解析】由于糊現(xiàn)價81備.7課0萬元扮，年每金30萬元硬，三胃期可揚知折哭現(xiàn)率戲為5%。20踢10年1月1日根燦據(jù)新漸會計媽準(zhǔn)則長確認(rèn)俗收入愛并結(jié)械轉(zhuǎn)成型本,作會戀計處蘭理如陸下：借：仁長期笨應(yīng)收搖款90貸：創(chuàng)主營索業(yè)務(wù)貫收入81庫.7未實同現(xiàn)融美資收臺益8.滾3借:主營歲業(yè)務(wù)月成本60貸:庫存鴉商品60第38條第3款規(guī)承定，炕以賒灶銷或昂分期胳收款訪方式礎(chǔ)銷售括貨物怪為書面瘋合同惹約定眾的收蘆款日章期的裝當(dāng)天，無竭書面戲合同凈的，析為貨見物發(fā)類出的坑當(dāng)天漢，可持見應(yīng)隊于當(dāng)享日確衫認(rèn)應(yīng)拌交增毅值稅惠銷項區(qū)稅額,作賬即務(wù)處超理如校下:借:銀行架存款35傾.1貸:長期黨應(yīng)收南款30應(yīng)交咱稅費-應(yīng)交紫增值衣稅-銷項根稅額5.象1按實球際利銀率法貓攤銷株未實閱現(xiàn)融冠資收東益=(未90進-8紋.3賞0)榜×5鼓%=義4.舊08借:未實青現(xiàn)融上資收燭益4.湊08貸:財務(wù)粉費用4.絨0820再10年此汗筆業(yè)崗務(wù)會捷計利劫潤為81窄.7稻0-償60介+4偵.0姿8=傾25房誠.7割8萬元,而按愈照稅婚法應(yīng)爺確認(rèn)陡應(yīng)納典稅所徹得額30溝-6乏0÷吹3=熄10萬元,因此20慚10年此摘筆業(yè)曠務(wù)調(diào)攝減應(yīng)豪納稅恐所得扎額25臣.7部8-項10無=1阿5.拘78萬元域。填表者：在斑附表王三《納稅同調(diào)整踐項目戰(zhàn)明細(xì)閱表》第5行“可未按壓權(quán)責(zé)圈發(fā)生常制原孕則確當(dāng)認(rèn)收妖入項焦目”領(lǐng)欄內(nèi)新填報碌調(diào)減時金額51末.7萬元授，同扣時在供本附固表第36行“控與未匪實現(xiàn)覆融資匪收益相相關(guān)碗在當(dāng)帆期確范認(rèn)的急財務(wù)宰費用殿”項票目欄潤內(nèi)填浪報調(diào)告減金她額4.母08萬元辯、本培附表沙第40行“孕其他壘”項遭目欄斷內(nèi)填則報調(diào)蹄減金法額40萬元勉。20浙11年12月31日賬齒務(wù)處置理如此下:借:銀行撒存款35偽.1貸:長期臣應(yīng)收捎款30應(yīng)交飲稅費-應(yīng)交軋增值供稅-銷項涼稅額5.藍(lán)1按照賣實際榨利率刊法攤趨銷未橋?qū)崿F(xiàn)愉融資競收益=〔（90斧-3蓄0）-(蠅8.楚30長-4蝦.0盯8)來〕×符5%污=2粗.7養(yǎng)9萬元.借:未實蕉現(xiàn)融肆資收顛益2.省79貸:財務(wù)耳費用2.去7920酒11年此慨筆業(yè)志務(wù)會胃計利存潤為2.絕79萬元,而按周照稅觀法應(yīng)扮確認(rèn)核應(yīng)納線稅所領(lǐng)得額30耽-6馳0÷蔽3=滴10萬元乘；因橡此，20偷11年此擔(dān)筆業(yè)祥務(wù)調(diào)震增應(yīng)眨納稅腫所得河額10桌-2室.7蓋9=姐7.霜21萬元析。填表田：在軟附表洋三《納稅召調(diào)整靠項目宿明細(xì)允表》第5行“垮未按詢權(quán)責(zé)助發(fā)生腐制原裁則確竭認(rèn)收投入項圍目”靠欄內(nèi)梁填報枯調(diào)增撐金額30萬元是，同禍時在偏本附每表第36行“睬與未譯實現(xiàn)習(xí)融資捕收益拘相關(guān)犯確認(rèn)親的財塌務(wù)費旱用”逝項目達欄內(nèi)柴填報唉調(diào)減各金額2.坦79萬元鹿、本而附表布第40行“仙其他判”項琴目欄冊內(nèi)填排報調(diào)噸增金暮額20萬元鎮(zhèn)。20喪12年12月31日賬劉務(wù)處裹理如展下:借:銀行她存款35古.1貸:長期限應(yīng)收泡款30應(yīng)交獻稅費-應(yīng)交盼增值統(tǒng)稅-銷項鴨稅額5.天1按照抹實際芽利率消法攤堅銷未稈實現(xiàn)飽融資超收益寫：8.悅30轎-4潛.0蘆8-烏2.嗽79肚=1縱.4搶3借:未實路現(xiàn)融克資收絨益1.趨43貸:財務(wù)盼費用1.幼4320槽12年此凈筆業(yè)菌務(wù)會僚計利秒潤為1.壘43萬元遭，而坦按照走稅法捆應(yīng)確勾認(rèn)應(yīng)乏納稅朽所得拆額30與-6愈0÷戲3=梯10萬元,因此20勾10年此始筆業(yè)亡務(wù)調(diào)暗增應(yīng)毀納稅橋所得棗額10侍-1國.4彈3=莊8.沸57萬元舟。填表富：在煩附表慶三《納稅排調(diào)整搏項目值明細(xì)現(xiàn)表》第5行“怒未按棋權(quán)責(zé)戀發(fā)生叔制原特則確喚認(rèn)收惕入項經(jīng)目”葵欄內(nèi)暖填報簡調(diào)增烤金額30萬元若，同支時在解本附豬表第36行“唇與未菌實現(xiàn)主融資阿收益互相關(guān)效在當(dāng)宋擋；犯確認(rèn)憐的財族務(wù)費趟用”炭項目喪欄內(nèi)節(jié)填報鴉調(diào)減口金額1.太43萬元控、本瓜附表擱第40行“葵其他?！表椘繖谔褍?nèi)填慰報調(diào)辰增金歸額20萬元赤?！窘Y(jié)論】從分總期收鞭款合膊同約巡壽定的20帽10薪-2柏01演2年三思年期蠢間來島看,此筆渾業(yè)務(wù)滿累計愿實現(xiàn)慌會計日利潤25江.7掀8+糞2.捎79罷+1逐.4葬3=指30萬元,而三嗓年期丙間的斗應(yīng)納掀稅所滋得額10雜+1腿0+困10擁=3照0萬元詢。（2）售奴后回塑購會計臥上作杜為融釣資業(yè)屑務(wù)處除理。困稅法癢上不糟承認(rèn)扇這種蔥融資聰行為局，而農(nóng)應(yīng)視森為銷費售和咽購入旅兩項咸經(jīng)濟遇業(yè)務(wù)半進行滿稅務(wù)勁處理披。【案例7】甲公剝司為辮增值幕稅一扶般納點稅人紙，20如09年5月1日，圖銷售贊一批陶貨物競給