出口退稅基礎(chǔ)知識

出口退稅基礎(chǔ)知識

2015年7月

主講人：周教序目前一頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)

主要內(nèi)容

一、出口退稅概述二、出口退（免）稅稅制要素三、出口免稅和征稅規(guī)定目前二頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)一、出口退稅概述目前三頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)一、出口退稅概述（一）出口退稅基本概念1、概念

出口退稅是國際貿(mào)易中通用并為各國所接受的一種稅收措施。在我國，傳統(tǒng)的出口退稅是指出口貨物勞務(wù)退（免）稅，即在國際貿(mào)易中，對報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。開展“營改增”試點(diǎn)后，我國對境內(nèi)單位和個人提供國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率，實行出口退稅的范圍擴(kuò)大到了服務(wù)出口。目前四頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)一、出口退稅概述（一）出口退稅基本概念2、出口退稅的立法依據(jù)《關(guān)稅和貿(mào)易協(xié)定》世貿(mào)組織《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼協(xié)議》《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》等目前五頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)一、出口退稅概述（一）出口退稅基本概念3、出口退稅的基本原則國際慣例原則屬地管理原則零稅率原則宏觀調(diào)控原則目前六頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)一、出口退稅概述（一）出口退稅基本概念4、出口退稅的作用出口退稅能夠避免國際貿(mào)易中間接稅雙重征收的問題，并且不需要各國間簽訂避免雙重征稅的對等協(xié)議，是一種自主行為而形成的國際慣例。實行出口退稅的作用有以下三個方面：（一）出口退稅體現(xiàn)稅收公平原則（二）間接稅的轉(zhuǎn)嫁性要求出口退稅（三）出口退稅可以消除重復(fù)征稅問題目前七頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)一、出口退稅概述（二）我國出口退稅政策的簡要回顧我國的出口退稅從新中國成立之初到今天，歷經(jīng)了比較大的變化，概括地說，出口退稅經(jīng)歷了改革開放之前、改革開放到1994年、1994—2012年以及2012年至今四個時期。第一時期（1949—1979）簡單說，是起步階段第二時期（1980—1994）出口退稅制度初步形成第三時期（1994—2012）出口退稅制度逐漸完善第四時期（2012年至今）梳理退稅政策、簡化出口退稅手續(xù)目前八頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)二、出口退（免）稅稅制要素目前九頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)二、出口退（免）稅稅制要素我國現(xiàn)行的出口退（免）稅政策基本要素包括(7個):出口退（免）稅的企業(yè)范圍、稅種、稅率、辦法、計稅依據(jù)、計算方法和預(yù)算級次。目前十頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)二、出口退（免）稅稅制要素（一）出口退（免）稅的范圍1、出口退（免）稅的企業(yè)范圍根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，可以申請辦理出口退（免）稅的企業(yè)和其他單位包括：①經(jīng)營出口貨物勞務(wù)的出口企業(yè)（日常出口企業(yè)大部分屬于這一類）②經(jīng)營視同出口貨物勞務(wù)的企業(yè)和其他單位（對外援助的出口貨物企業(yè)）③提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個人（提供國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)）目前十一頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)二、出口退（免）稅稅制要素（一）出口退（免）稅的范圍2、出口退（免）稅對象的范圍出口退（免）稅對象，又稱出口退（免）稅的客體，是指對哪些項目實行出口退（免）稅。目前出口退(免)稅對象包括貨物、勞務(wù)、服務(wù)三大類。目前十二頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)貨物：1、出口貨物。是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。2、出口企業(yè)或其他單位經(jīng)營的視同出口貨物。具體是指：（1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特定區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。（3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物（6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物（7）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水、電力、燃?xì)?。目前十三頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)武漢出口加工區(qū)、東湖綜合保稅區(qū)、東西湖保稅物流中心目前十四頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)勞務(wù)：是指出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。具體包括對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。該勞務(wù)僅指加工修理修配勞務(wù)。目前十五頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)服務(wù)：即零稅率應(yīng)稅服務(wù)，范圍：1、國際運(yùn)輸服務(wù)、港澳臺運(yùn)輸服務(wù)（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物處境（2）在境外載運(yùn)旅客或貨物入境（3）在境外載運(yùn)旅客或貨物（4）起點(diǎn)或終點(diǎn)在境外的運(yùn)單、提單或客票所對應(yīng)的各航段的運(yùn)輸服務(wù)（5）提供的往返內(nèi)地與香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)（6）在香港、澳門、臺灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)（7）起點(diǎn)或終點(diǎn)在港澳臺的運(yùn)單、提單或客票所對應(yīng)的各航段或航段的運(yùn)輸服務(wù)（8）航天運(yùn)輸服務(wù)2、向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)3、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)服務(wù)產(chǎn)品目前十六頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)二、出口退（免）稅稅制要素（二）出口退（免）稅的稅種、稅率1、出口退（免）稅的稅種：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，我國的出口退（免）稅僅限于間接稅中的增值稅和消費(fèi)稅范圍。2、增值稅出口退稅率：現(xiàn)行出口退稅率有5%、6%、9%、11%、13%、15%、16%、17%等多個檔次（具體商品適用退稅率以總局發(fā)布的出口貨物勞務(wù)退稅率文庫為準(zhǔn)）該文庫總局適時發(fā)布3、消費(fèi)稅的退稅率（以《消費(fèi)稅稅目稅率表》注明的稅率為準(zhǔn)）目前十七頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)二、出口退（免）稅稅制要素（三）增值稅退（免）稅辦法近20年來，我國實行過的增值稅退（免）稅辦法包括免抵退稅、免退稅、免抵稅、先征后退四種，目前實行的只有免抵退稅、免退稅兩種辦法。免抵退稅辦法是指出口環(huán)節(jié)免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納增值稅額，未抵減萬的部分予以退還。免抵退稅適用于生產(chǎn)企業(yè)。免退稅辦法是指免征出口環(huán)節(jié)增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額予以退還。即按照進(jìn)項金額與適用退稅率的乘積作為應(yīng)退稅額。免退稅適用于外貿(mào)企業(yè)。目前十八頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)二、出口退（免）稅稅制要素（四）消費(fèi)稅退（免）稅辦法出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅，如屬于購進(jìn)的出口貨物，退還前一環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅。外貿(mào)企業(yè)出口購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品實行退稅；對從價定率計稅的消費(fèi)品，按照出口消費(fèi)品的進(jìn)項金額與適用的消費(fèi)稅稅率的乘積計算退稅；對從量定額計稅的消費(fèi)品，按照進(jìn)貨數(shù)量與定額稅率的乘積計算退稅；對于復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按照從價、從量分別計算后的和進(jìn)行退稅。目前十九頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)二、出口退（免）稅稅制要素（五）出口退（免）稅計稅依據(jù)出口退（免）稅的計稅依據(jù)是具體計算應(yīng)退（免）稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，包括出口離岸價、貨物購進(jìn)金額、組成計稅價格、出口數(shù)量等等，具體根據(jù)實際情況分別確定。這里不逐一展開。目前二十頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計算

1、增值稅免抵退稅和免退稅的計算

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算：①當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價*外匯人民幣折合率）*（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額目前二十一頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計算

1、增值稅免抵退稅和免退稅的計算生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算：②當(dāng)期免抵退稅額的計算

當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價*外匯人民幣折合率*出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格*出口貨物退稅率目前二十二頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計算

1、增值稅免抵退稅和免退稅的計算

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算：③當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0目前二十三頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計算

1、增值稅免抵退稅和免退稅的計算

外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計算：①外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配以外的貨物：

增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)*出口貨物退稅率②外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)*出口貨物退稅率目前二十四頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計算

1、增值稅免抵退稅和免退稅的計算零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算：①當(dāng)期免抵退稅額的計算：

當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅依據(jù)*外匯人民幣折合率*零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率目前二十五頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計算

1、增值稅免抵退稅和免退稅的計算零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算：②當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時，

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0目前二十六頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計算

1、增值稅免抵退稅和免退稅的計算

退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務(wù)成本。出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。目前二十七頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計算

2、消費(fèi)稅退稅的計算

消費(fèi)稅退稅是指對外貿(mào)企業(yè)收購或列明生產(chǎn)企業(yè)收購、生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)貨物出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實行退稅，分三種類型分別計算：

第一種：屬于從價定率計征消費(fèi)稅的，按以下公式計算：

消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從價定率計征消費(fèi)稅的退稅計稅依據(jù)（即購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票上注明的計稅金額）*比例稅率目前二十八頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計算

2、消費(fèi)稅退稅的計算

第二種：屬于從量定額計征消費(fèi)稅的，按以下公式計算：

消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從量定額計征消費(fèi)稅的退稅計稅依據(jù)（即出口銷售數(shù)量）*定額稅率目前二十九頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計算

2、消費(fèi)稅退稅的計算

第三種：屬于從價定率與從量定額復(fù)合計征消費(fèi)稅的，按以下公式計算：消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從價定率計征消費(fèi)稅的退稅計稅依據(jù)（即購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票上注明的計稅金額）*比例稅率+從量定額計征消費(fèi)稅的退稅計稅依據(jù)（即出口銷售數(shù)量）*定額稅率目前三十頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)二、出口退（免）稅稅制要素（七）出口退稅預(yù)算級次2004年以2003年財政部門確定的基數(shù)超基數(shù)部分應(yīng)退稅額：中央負(fù)擔(dān)75%，地方負(fù)擔(dān)25%2005年基數(shù)不變超基數(shù)部分應(yīng)退稅額：中央負(fù)擔(dān)92.5%，地方負(fù)擔(dān)7.5%2014年至今國務(wù)院正在研究完善出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制問題。目前三十一頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)三、出口免稅和征稅規(guī)定目前三十二頁\總數(shù)三十六頁\編于十七點(diǎn)三、出口免稅和征稅規(guī)定申報期政策理解4月2012年第24號第4條：企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。2015-4-16申報期內(nèi)應(yīng)將2014年度已申報未收齊的全部數(shù)據(jù)做單證收齊申報5月財稅〔2012〕39號第6條：適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物,具體是指未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。未按期收齊的在2015-5-18申報期內(nèi)應(yīng)沖減已申報數(shù)據(jù)確認(rèn)免稅收入（免稅報表及相關(guān)單證裝訂備查）6月財稅〔2012〕39號第9條：出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，如果未按規(guī)定申報免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅。仍