第十三章其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述

第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述第二節(jié)信托投資公司業(yè)務(wù)概述第三節(jié)基金管理公司業(yè)務(wù)概述金融企業(yè)會計第三篇非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述一、租賃的概念與特征金融企業(yè)會計第三篇非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述租賃概念特征在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。融資與融物相結(jié)合租賃資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)相分離以分期支付租金形式償付本息租賃合同為不可撤銷合同租賃形式靈活金融企業(yè)會計第三篇非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述二、租賃業(yè)務(wù)的種類租賃按租賃的性質(zhì)按是否享有納稅優(yōu)惠按租賃形式按融資貨幣按租賃交易涉及的地理區(qū)域融資租賃經(jīng)營租賃節(jié)稅租賃非節(jié)稅租賃直接租賃轉(zhuǎn)租賃外幣租賃本幣租賃國內(nèi)租賃跨國租賃回租租賃杠桿租賃金融企業(yè)會計第三篇非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述二、租賃業(yè)務(wù)的種類融資租賃概念判斷標準實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。

①在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。③即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。④承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。金融企業(yè)會計第三篇非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會計的核算內(nèi)容（一）融資租賃會計核算內(nèi)容1．承租人的核算（1）租賃資產(chǎn)的確認與計量承租人在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用；承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，計入租入資產(chǎn)價值。金融企業(yè)會計第三篇非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述（2）未確認融資費用的分攤?cè)?、租賃會計的核算內(nèi)容未確認融資費用在租賃期內(nèi)各個期間分攤，并采用實際利率法計算確認當期的融資費用。不允許使用直線法、年數(shù)總和法等其他方法。（3）或有租金的處理或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金?；蛴凶饨鹪趯嶋H發(fā)生時計入當期損益。金融企業(yè)會計第三篇非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會計的核算內(nèi)容2．出租人的核算（1）租賃期開始日租賃債權(quán)的確認與計量在租賃期開始日，出租人將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。金融企業(yè)會計第三篇非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會計的核算內(nèi)容（2）未實現(xiàn)融資收益的分配未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，出租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。而不再允許出租人使用直線法、年數(shù)總和法等其他方法。金融企業(yè)會計第三篇非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會計的核算內(nèi)容（3）未擔保余值發(fā)生減少的處理出租人至少應(yīng)當于每年年度終了，對未擔保余值進行復(fù)核。未擔保余值增加的，不作調(diào)整。如有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少，應(yīng)當重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少，計入當期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。如已確認損失的未擔保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。其中，租賃投資凈額是指融資租賃中最低租賃收款額與未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。金融企業(yè)會計第三篇非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會計的核算內(nèi)容（4）或有租金的處理或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。（二）經(jīng)營租賃會計核算內(nèi)容1．承租人的核算（1）租金費用的確認和分攤經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。金融企業(yè)會計第三篇非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會計的核算內(nèi)容（2）初始直接費用的處理承租人發(fā)生的初始直接費用計入當期損益。（3）或有租金的處理或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益。2．出租人的核算（1）對經(jīng)營租賃資產(chǎn)的處理出租人應(yīng)當按照資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目內(nèi)。金融企業(yè)會計第三篇非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會計的核算內(nèi)容（2）租金收入的確認經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。（3）初始直接費用的處理出租人發(fā)生的初始直接費用計入當期損益。（4）租賃資產(chǎn)折舊或攤銷對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。金融企業(yè)會計第三篇非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會計的核算內(nèi)容（5）或有租金的處理或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益。（三）售后租回交易會計核算內(nèi)容售后租回交易是指賣主（即承租人）將一項自制或外購資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主（即出租人）租回。在這種租賃方式下，賣主同時又是承租人，買主同時又是出租人。金融企業(yè)會計第三篇非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會計的核算內(nèi)容1．售后租回交易的分類承租人和出租人應(yīng)當根據(jù)租賃準則的規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。2．售后租回交易的核算對出租人而言，售后租回交易的會計處理與其他租賃交易不存在區(qū)別；對承租人而言，由于它同時又是資產(chǎn)的出售者，因此，其會計處理與其他租賃交易存在差異。以下從承租人角度介紹售后租回交易的核算。金融企業(yè)會計第三篇非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算第十三章其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)租賃公司業(yè)務(wù)概述三、租賃會計的核算內(nèi)容（1）售后租回交易認定為融資租賃的核算售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。即，出售資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；收到出售資產(chǎn)的價款時，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按借貸方的差額，借記或貸記“遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益”科目；各期根據(jù)該項租賃資產(chǎn)的折舊進度分期攤銷未實現(xiàn)售后租回損益時，借記或貸記“遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益”科目，貸記或借記“制造費用——折舊費用”、“銷售費用——折舊費用”、“管理費用——折舊費用”等科目。金融糠企業(yè)惕會計第三營篇桌非奧銀行掏金融斯機構(gòu)隔業(yè)務(wù)羊核算第十迅三章制其他洞非銀震行金膏融機間構(gòu)業(yè)境務(wù)概私述第一惠節(jié)掠租接賃公茂司業(yè)占務(wù)概勢述三、租賃會計的核算內(nèi)容三、租賃會計的核算內(nèi)容（2）售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的核算售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益。即，出售資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；收到出售資產(chǎn)的價款時，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按借貸方的差額，借記或貸記“遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益”科目；各期根據(jù)該項租賃資產(chǎn)的租金支付比例分期攤銷未實現(xiàn)售后租回損益時，借記或貸記“遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益”科目，貸記或借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。金融漸企業(yè)拆會計第三吃篇柴非蒼銀行鍛金融源機構(gòu)云業(yè)務(wù)雙核算第十英三章焰其他使非銀株行金幅融機只構(gòu)業(yè)歉務(wù)概訪述第二牲節(jié)誘信給托投健資公旁司業(yè)勢務(wù)概域述信托概念種類是以信用接受委托，按照委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，對委托人的資產(chǎn)進行管理或者處分的行為。按信托目的按受益人按信托服務(wù)對象公益信托私益信托自益信托他益信托個人信托法人信托按信托標的物資金信托實物信托債權(quán)信托金融方企業(yè)績會計第三迫篇鹽非鞭銀行歇金融慣機構(gòu)嚷業(yè)務(wù)炸核算第十坊三章純其他芒非銀烈行金幻玉融機秧構(gòu)業(yè)貢務(wù)概紀述第二纏節(jié)塞信岔托投信資公捕司業(yè)擁務(wù)概諸述信托投資公司業(yè)務(wù)內(nèi)容信托類業(yè)務(wù)資金信托業(yè)務(wù)動產(chǎn)信托業(yè)務(wù)代理類業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)不動產(chǎn)信托業(yè)務(wù)有價證券信托業(yè)務(wù)代理收付款業(yè)務(wù)、代理清償債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)、代理有價證券業(yè)務(wù)、代理保管業(yè)務(wù)、代理保險業(yè)務(wù)、擔保簽證業(yè)務(wù)等代理類業(yè)務(wù)；租賃、咨詢等其他業(yè)務(wù)。金融師企業(yè)旺會計第三撕篇睜非律銀行息金融運機構(gòu)切業(yè)務(wù)海核算第十設(shè)三章張其他勻非銀競行金丘融機暑構(gòu)業(yè)饞務(wù)概里述第二戚節(jié)滋信娘托投惡資公駛司業(yè)此務(wù)概泉述信托業(yè)務(wù)會計核算的特點信托財產(chǎn)應(yīng)獨立于固有財產(chǎn)，并應(yīng)托人未設(shè)立信托的其他財產(chǎn)相區(qū)別。以信托項目作為獨立的會計核算主體金融江企業(yè)厲會計第三年篇賓非脊銀行名金融柴機構(gòu)雄業(yè)務(wù)斗核算第十疏三章例其他只非銀膊行金酸融機虹構(gòu)業(yè)津務(wù)概角述第三猜節(jié)承基柱金管占理公綢司業(yè)干務(wù)概涌述證券投資基金概念特征證券投資基金是一種利益共享、風險共擔的集合證券投資方式，即通過發(fā)行基金單位，集中投資者的資金，由基金托管人托管，由基金管理人管理和運用資金，從事股票、債券等金融工具投資，并將投資收益按基金投資者的投資比例進行分配的一種間接投資方式。專家理財，專業(yè)管理組合投資，分散風險金融紙企業(yè)斗會計第三葉篇孫非咱銀行沖金融保機構(gòu)作業(yè)務(wù)逼核算第十唱三章雷其他喚非銀喘行金塵融機顧構(gòu)業(yè)姿務(wù)概危述第三剩節(jié)杜基菊金管托理公夠司業(yè)線務(wù)概象述證券投資基金按組織形態(tài)按運作方式按投資對象契約型基金公司型基金封閉式基金開放式基金股票基金債券基金貨幣市場基金期貨基金期權(quán)基金指數(shù)基金認股權(quán)證基金金融伴企業(yè)階會計第三饞篇烏非蠟銀行餃金融屯機構(gòu)千業(yè)務(wù)膊核算第十束三章嫂其他燃非銀錘行金篇融機煩構(gòu)業(yè)揮務(wù)概摧述第三嘗節(jié)到基匹金管日理公薄司業(yè)稱務(wù)概腥述證券投資基金按投資風險與收益按資本來源與運用地域按投資對象貨幣種類成長型基金收入型基金國際基金海外基金區(qū)域基金美元基金日元基金歐元基金平衡型基金國內(nèi)基金國家基金金融行企業(yè)努會計第三視篇蛾非敲銀行輛金融弱機構(gòu)覽業(yè)務(wù)腿核算第十斗三章書其他混非銀技行金猶融機隸構(gòu)業(yè)蓬務(wù)概似述第三大節(jié)蠟基