高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)答案重點(diǎn)

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)或者侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系改正或者刪除。一、單項(xiàng)選擇題1、第二期以及以后各期連續(xù)編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),編制基礎(chǔ)為(Ｃ企業(yè)集團(tuán)母公司與子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表)。2、甲公司擁有乙公司60%的股份,擁有丙公司40%的股份,乙公司擁有丙公司15%的股份,在這種情況下,甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)將(C、乙公司和丙公司)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。3、甲公司擁有A公司70％股權(quán),擁有B公司30％股權(quán),擁有C公司60％股權(quán),A公司擁有C公司20％股權(quán),B公司擁有C公司10％股權(quán),則甲公司合計(jì)擁有C公司的股權(quán)為(80％)。4、4月1日A公司向B公司的股東定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股(每股面值1元),對(duì)B公司進(jìn)行合并,并于當(dāng)日取得對(duì)B公司70%的股權(quán),該普通每股市場(chǎng)價(jià)格為4元合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元,假定此合并為非同一控制下的企業(yè)合并,則A公司應(yīng)認(rèn)定的合并商譽(yù)為(B850)萬(wàn)元。5、A公司于9月1日以賬面價(jià)值7000萬(wàn)元、公允價(jià)值9000萬(wàn)元的資產(chǎn)交換甲公司對(duì)B公司100％的股權(quán),使B成為A的全資子公司,另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元,合并日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元。假如合并各方同屬一集團(tuán)公司,A公司合并成本和”長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為(D70008000)萬(wàn)元。6、A公司于9月1日以賬面價(jià)值7000萬(wàn)元、公允價(jià)值9000萬(wàn)元的資產(chǎn)交換甲公司對(duì)B公司100％的股權(quán),使B成為A的全資子公司,另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元,為控股合并,購(gòu)買(mǎi)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。假如合并各方?jīng)]有關(guān)聯(lián)關(guān)系,A公司合并成本和”長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為(B)。B、906090607、下列(C)不是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念所包括的含義C、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)8、通貨膨脹的產(chǎn)生使得(D)D、貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng)9、企業(yè)合并后仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的,為(C)。C、控股合并10、下列分類(lèi)中,(C)是按合并的性質(zhì)來(lái)劃分的。C、橫向合并、縱向合并、混合合并1、企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券的利息支出相互抵消時(shí),應(yīng)編制的抵消分錄為(

A)。A、借記”投資收益”項(xiàng)目,貸記”財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目2、下列各項(xiàng)中,在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是(

C)。C、子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金

3、甲公司和乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系,甲公司1月1日投資800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%股權(quán),乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元,賬面價(jià)值700萬(wàn)元,其差額為應(yīng)在5年攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。所有者權(quán)益其它項(xiàng)目不變,期初未分配利潤(rùn)為2,在期末甲公司編制合并抵銷(xiāo)分錄時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為(C80)萬(wàn)元。4、母公司與子公司的內(nèi)部銷(xiāo)售收入,本期交易,基期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售,正確的抵銷(xiāo)分錄是(B)。B、借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(內(nèi)部交易價(jià)格)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(內(nèi)部交易價(jià)格)5、甲公司為母公司,乙公司為甲公司的子公司。甲公司發(fā)行的公司債券500000元,年利率為5%,每年年未付息一次,到期一次還本。其中,乙公司購(gòu)入債券00元作為持有至到期投資。在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄是(C)。C、借:應(yīng)付債券

200000

貸:持有至到期投資

2000006、將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部本期應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)處理時(shí),應(yīng)當(dāng)借記”應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目,貸記(A)項(xiàng)目。A、資產(chǎn)減值損失

7、下列內(nèi)部交易事項(xiàng)中屬于內(nèi)部存貨交易的有(B)B、母公司銷(xiāo)售自己生產(chǎn)的汽車(chē)給子公司,子公司準(zhǔn)備對(duì)外銷(xiāo)售。8、在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下,由于上年環(huán)賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)而應(yīng)調(diào)整未分配利潤(rùn)—年初的金額為(C)。C、上年度抵銷(xiāo)的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額9、母公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給子公司,銷(xiāo)售成本6000元,售價(jià)8000元。子公司購(gòu)進(jìn)后,銷(xiāo)售50%,取得收入5000元,另外的50%。母公司銷(xiāo)售毛利率為25%。根據(jù)資料,未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售的利潤(rùn)為(D)元。D、100010、A公司為B公司的母公司,5月B公司從A公司購(gòu)入的150萬(wàn)元存貨,本年全部沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售,期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為105萬(wàn)無(wú),B公司計(jì)提了45萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,A公司銷(xiāo)售該存貨的成本上升120萬(wàn)元,末在A(yíng)公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)該準(zhǔn)備項(xiàng)目所作的抵銷(xiāo)處理為(C)。C、借:存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

300000

D、借:未分配利潤(rùn)—年初

300000貸:資產(chǎn)減值損失

300000

貸:存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

3000001、下列屬于破產(chǎn)債務(wù)的內(nèi)容:(C)。C、非擔(dān)保債務(wù)2、破產(chǎn)企業(yè)的下列資產(chǎn)不屬于破產(chǎn)資產(chǎn)的是(B)。B、已抵押的固定資產(chǎn)3、破產(chǎn)企業(yè)對(duì)于應(yīng)支付給社會(huì)保障部門(mén)的破產(chǎn)安置費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為(A)。A、其它債務(wù)4、某項(xiàng)融資租賃合同,租賃期為8年,每年年末支付租金100萬(wàn)元,承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬(wàn)元,與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬(wàn)元,租賃期間,履約成本共50萬(wàn)元,或有租金20萬(wàn)元。就承租人而言,最低租賃付款額為(

A)。A、870

5、租賃分為動(dòng)產(chǎn)租賃與不動(dòng)產(chǎn)租賃,其分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)是(C)。C、按照租賃對(duì)象6、租賃會(huì)計(jì)所遵循的最重要的核算原則之一是(D)。D、實(shí)質(zhì)重于形式7、中國(guó)租賃準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定出租人采用(D)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入。D、實(shí)際利率法8、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi),應(yīng)作為長(zhǎng)期負(fù)債,記入(C)。長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)9、甲公司將一暫時(shí)閑置不用的機(jī)器設(shè)備租給乙公司使用,則甲公司在獲得租金收入時(shí),應(yīng)借記”銀行存款”,貸記(D)。D、”其它業(yè)務(wù)收入”10、A公司向B租賃公司融資租入一項(xiàng)固定資產(chǎn),在以下利率均可獲知的情況下,A公司計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值應(yīng)采用(Ａ)B公司的租賃內(nèi)含利率二、多項(xiàng)選擇題1、在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)以及如何對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,國(guó)際會(huì)計(jì)界形成了3種編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論,它們是(ＡＢＤ)。A、所有權(quán)理論B、母公司理論D、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論2、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)具備的基本前提條件為(ＡＢＣＤ)。A、統(tǒng)一母公司與子公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間B、統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策C、統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣D、對(duì)子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算3、下列子公司應(yīng)包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍之內(nèi)的有(ＡBＣ)。A、母公司擁有其60%的權(quán)益性資本B、母公司擁有其80%的權(quán)益性資本并準(zhǔn)備近期出售C、根據(jù)章程,母公司有權(quán)控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策4、同一控制下吸收合并在合并日的會(huì)計(jì)處理正確的是(BＣＤ)Ｂ、合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的公允價(jià)值計(jì)量Ｃ、以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的,發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用Ｄ、合并方取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積5、下列有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并成本的論斷中,正確的是(ABCD)。C.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用,包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢(xún)費(fèi)用等,這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本D.對(duì)于經(jīng)過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,其企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和6、.確定非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)日,以下必須同時(shí)滿(mǎn)足的條件是(ABCDE)。A、合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)經(jīng)過(guò)B、已獲得國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批C、已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)D、購(gòu)買(mǎi)方已支付了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分而且有能力支付剩余款項(xiàng)E、購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)7、下列情況中,W公司沒(méi)有被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本,但能夠納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)的是(ABCD)。A、經(jīng)過(guò)與被投資單位其它投資之間的協(xié)議,持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)B、根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策C、有權(quán)任免董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員(超過(guò)半數(shù)以上)D、在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上表決權(quán)8、(ABCE)是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵和主要內(nèi)容。A、編制合并工作底稿B、將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿C、將母公司、子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表各項(xiàng)數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿E、在合并工作底稿中計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額9、控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法有(AC)。A、購(gòu)買(mǎi)法C、權(quán)益結(jié)合法10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均擁有表決權(quán)的資本,但其投資額和控制方式不盡相同,在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),下列(BCD)公司應(yīng)納入F的合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。B、乙公司(F公司直接擁有B公司的70%的股份)C、丙公司(F公司直接擁有C公司的35%的股份,B公司擁有C公司20%的股份)D、丁公司(F公司直接擁有20%的股權(quán),但D公司的董事長(zhǎng)與F公司為同一人擔(dān)任)1、下列屬于破產(chǎn)債務(wù)的是(BCDE)。B、放棄優(yōu)先受償權(quán)債務(wù)C、抵消差額債務(wù)D、賠償債務(wù)E、保證債務(wù)2、下列屬于清算費(fèi)用的是(ABCDE)。A、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保管費(fèi)B、變賣(mài)財(cái)產(chǎn)的廣告宣傳費(fèi)人C、共益費(fèi)用D、破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用E、清算人員辦公費(fèi)3、下列應(yīng)作為清算損益核算內(nèi)容的是(ABCDE)。A財(cái)產(chǎn)變賣(mài)收入高于其賬面成本的差額B清算期間發(fā)生的清算費(fèi)用C因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法償還的債務(wù)D破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用E、清算期間發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈作價(jià)收入4、屬于優(yōu)先清償債務(wù)的是(BCE)。B、應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用C、應(yīng)交稅金E、應(yīng)付職工工資5、下列屬于破產(chǎn)資產(chǎn)計(jì)量方法的是(ABDE)。A、賬面凈值法B、清算價(jià)格法D、現(xiàn)行市價(jià)法E、重置成本法6、租賃具有哪些特點(diǎn)(BC)。B、融資與融物相統(tǒng)一C、靈活方便7、按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移來(lái)分類(lèi),租賃分為(AB)A、融資租賃B、經(jīng)營(yíng)租賃8、下列固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊的有(ABCD)。A、經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)B、房屋和建筑物C、機(jī)器設(shè)備D、融資租入固定資產(chǎn)9、融資租賃業(yè)務(wù)承租人應(yīng)有的權(quán)利包括(ABDE)。A、續(xù)租權(quán)B、續(xù)租或優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)選擇權(quán)D、廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)權(quán)E、租賃資產(chǎn)使用權(quán)10、對(duì)于擔(dān)保余值核算,下述說(shuō)法是正確的有(ABD)。P260A、資產(chǎn)實(shí)際余值低于擔(dān)保余值的差額,承租人支付的補(bǔ)償金作為營(yíng)業(yè)外支出B、資產(chǎn)實(shí)際余值低于擔(dān)保余值的差額,出租人收到的補(bǔ)償金作為營(yíng)業(yè)外收入D、資產(chǎn)實(shí)際余值超過(guò)擔(dān)保余值時(shí),承租人收到出租人支付的租賃資產(chǎn)余值收益款時(shí),作為壺外收入處理三、簡(jiǎn)答題1、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),需要抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括哪些?(舉3例即可)答:母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)抵消項(xiàng)目主要包括:”應(yīng)付賬款”與”應(yīng)收賬款”;”應(yīng)付票據(jù)”與”應(yīng)收票據(jù)”;”應(yīng)付債券”與”長(zhǎng)期債權(quán)投資”;”應(yīng)付股利”與”應(yīng)收股利”;”預(yù)收賬款”與”預(yù)付賬款”等項(xiàng)目。2、合并工作底稿的編制包括哪些程序?答:(1)將母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿(2)在工作底稿中將母公司和子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總,計(jì)算得出個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目加總數(shù)額,并將其填入"合計(jì)數(shù)"欄中(3)編制抵消分錄,抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響(4)計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額1、母子公司之間銷(xiāo)售固定資產(chǎn),在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),抵銷(xiāo)分錄中可能涉及的項(xiàng)目有(ABCDE)。A、營(yíng)業(yè)外收入

B、固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

C、固定資產(chǎn)——原價(jià)D、未分配利潤(rùn)——年初

E、管理費(fèi)用2、如果上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨本期全部未精神病嶧外銷(xiāo)售,本期又發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易且尚未對(duì)銷(xiāo)售,應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄應(yīng)包括(ACD)。Ａ、借:未分配利潤(rùn)—年初

Ｂ、借:期初未分配利潤(rùn)—年初貸:營(yíng)業(yè)成本

貸:存貨Ｃ、借:營(yíng)業(yè)收入

Ｄ、借:營(yíng)業(yè)成本貸:營(yíng)業(yè)成本

貸:存貨E、借:存貨貸:期初未分配利潤(rùn)—年初3、對(duì)于以前年度內(nèi)部固定資產(chǎn)交易形成的計(jì)提折舊的固定資產(chǎn),編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo):(ABCE)。Ａ、將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)予以抵銷(xiāo)Ｂ、將當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷(xiāo)

Ｃ、將以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷(xiāo)E抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末4、將母公司與子公司之間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)時(shí),應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄有(ABC)。Ａ、借記”營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目Ｂ貸記”營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目Ｃ貸記”固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目

5、在股權(quán)取得日后首期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),如果內(nèi)部銷(xiāo)售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售,應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)的數(shù)額有(ABC)。A、在銷(xiāo)售收入項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷(xiāo)售收入的數(shù)額B、在存貨項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷(xiāo)售商品中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額C、在合并銷(xiāo)售成本項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷(xiāo)售商品的成本數(shù)額6、股權(quán)取得日后,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄,其類(lèi)型一般包括(ABDE)。A、將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷(xiāo)B、將利潤(rùn)分配表中各子公司對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的分配與母公司當(dāng)年投資收益抵銷(xiāo)。D、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部交易事項(xiàng)予以抵銷(xiāo)。E、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部往來(lái)事項(xiàng)予以抵銷(xiāo)。7、乙公司是甲公司的全資子公司合并會(huì)計(jì)期間內(nèi)甲公司銷(xiāo)售給乙公司商品,售價(jià)為2萬(wàn)元,貨款到年度時(shí)尚未收回,甲公司按規(guī)定在期末時(shí)按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。甲公司編制合并工作底稿時(shí)應(yīng)做的抵銷(xiāo)分錄為(AC)。A、借:應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備1000

B、借:資產(chǎn)減值損失1000

貸:資產(chǎn)減值損失

1000

貸:應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備1000C、借:應(yīng)付賬款

0

D、應(yīng)收帳款

0貸:應(yīng)收帳款

0

貸:應(yīng)付賬款

08、在合并現(xiàn)金流量表正表的編制中,需要將母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的各類(lèi)交易或事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響予以消除,合并現(xiàn)金流量抵銷(xiāo)處理包括的內(nèi)容有(ABCDE)。A、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金進(jìn)行投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理B、母公司與子公司以及子公司之間取得投資收益收到的現(xiàn)金與分派股利或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理C、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理D、母公司與子公司以及子公司相互之間債券投資有關(guān)的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理E、母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理9、將集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)抵銷(xiāo)時(shí),應(yīng)借記的項(xiàng)目有(AC)。A、應(yīng)收票據(jù)

C、應(yīng)收賬款10、在合并現(xiàn)金流量表中,下列各項(xiàng)應(yīng)作為子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流入、流出項(xiàng)目,予以單獨(dú)反映的有(ABC)。A、子公司接受少數(shù)股東作為出資投入的現(xiàn)金B(yǎng)、子公司支付少數(shù)股東的現(xiàn)金股利C、子公司依法減資時(shí)向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金四、業(yè)務(wù)題1、1月1日,Ａ公司支付180000元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)Ｂ公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債。購(gòu)買(mǎi)日Ｂ公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表:

項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)建筑物(凈值)土地300006000018000300009000030000資產(chǎn)總額108000150000負(fù)債股本留存收益15400041負(fù)債與所有者權(quán)益總額108000

根據(jù)上述資料確定商譽(yù)并編制Ａ公司購(gòu)買(mǎi)Ｂ公司凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

解:A公司的購(gòu)買(mǎi)成本為180000元,而取得B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為138000元,購(gòu)買(mǎi)成本高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額4元作為外購(gòu)商譽(yù)處理。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理:借:流動(dòng)資產(chǎn)

30000固定資產(chǎn)

10商譽(yù)

4貸:銀行存款

180000負(fù)債

12、6月30日,A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股(每股面值為1元)對(duì)B公司進(jìn)行控股合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元,取得了B公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并,參與合并企業(yè)在6月30日企業(yè)合并前,有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)6月30日

單位:萬(wàn)元

B公司

賬面價(jià)值

公允價(jià)值資產(chǎn)

貨幣資金

300

300應(yīng)收賬款

1100

1100存貨

160

270長(zhǎng)期股權(quán)投資

1280

2280固定資產(chǎn)

1800

3300無(wú)形資產(chǎn)

300

900商譽(yù)

0

0資產(chǎn)總計(jì)

4940

8150計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益短期借款

1200

1200應(yīng)付賬款

200

200其它負(fù)債

180

180負(fù)債合計(jì)

1580

1580實(shí)收資本(股本)

1500資本公積

900盈金公積

300未分配利潤(rùn)

660所有者權(quán)益合計(jì)

3360

6670要求:(1)編制購(gòu)買(mǎi)日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;(2)編制購(gòu)買(mǎi)方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄。解:(1)編制A公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

52500000

貸:股本

15000000

資本公積

37500000(2)編制購(gòu)買(mǎi)方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄計(jì)算確定合并商譽(yù),假定B公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外,不存在其它需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債,A公司計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù):合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額＝5250－6570×70%＝5250－4599＝651(萬(wàn)元)

應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄:借:存貨

1100000

長(zhǎng)期股權(quán)投資

10000000

固定資產(chǎn)

15000000

無(wú)形資產(chǎn)

6000000

實(shí)收資本

15000000

資本公積

9000000

盈余公積

3000000

未分配利潤(rùn)

6600000

商譽(yù)

6510000

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

52500000

少數(shù)股東權(quán)益

197100003、甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下:(1)2月16日,甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議,由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(2)6月30日,甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為萬(wàn)元,已提折舊200萬(wàn)元,公允價(jià)值為2100萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元,已攤銷(xiāo)100萬(wàn)元,公允價(jià)值為800萬(wàn)元。(3)發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬(wàn)元。(4)購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。要求:(1)確定購(gòu)買(mǎi)方。(2)確定購(gòu)買(mǎi)日。(3)計(jì)算確定合并成本。(4)計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處理?yè)p益。(5)編制甲公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄。(6)計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。解:(1)甲公司為購(gòu)買(mǎi)方(2)購(gòu)買(mǎi)日為6月30日(3)合并成本=2100+800+80=2980萬(wàn)元(4)處理固定資產(chǎn)收益=2100-(-200)=300萬(wàn)元處理無(wú)形資產(chǎn)損失=1000-100-800=100萬(wàn)元(5)借:固定資產(chǎn)清理1800累計(jì)折舊

200貸:固定資產(chǎn)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

2980無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)

100營(yíng)業(yè)外支出--處理無(wú)形資產(chǎn)損失100貸:無(wú)形資產(chǎn)

1000固定資產(chǎn)清理

1800銀行存款

80營(yíng)業(yè)外收入--處理固定資產(chǎn)收益

300(6)購(gòu)買(mǎi)日商譽(yù)=2980-3500×80%=180萬(wàn)元4、甲公司于1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評(píng)估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上,雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)為900000元,由公司以銀行存款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000000元。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。合并前,甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下所示

甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表

1月1日

單位:元

項(xiàng)目

甲公司

乙公司賬面價(jià)值

乙公司公允價(jià)值銀行存款

1300000

70000

70000交易性金融資產(chǎn)

100000

50000

50000應(yīng)收帳款

180000

00

00存貨

70

180000

180000長(zhǎng)期股權(quán)投資

600000

340000

340000固定資產(chǎn)

3000000

460000

50無(wú)形資產(chǎn)

00

100000

140000其它資產(chǎn)

100000

100000資產(chǎn)合計(jì)

6100000

1500000

1600000短期借款

30

00

00應(yīng)付帳款

454000

100000

100000長(zhǎng)期借款

1280000

300000

300000負(fù)債合計(jì)

2054000

600000

600000股本

200

800000資本公積

1000000

50000盈余公積

346000

0未分配利潤(rùn)

500000

30000所有者權(quán)益合計(jì)

4046000

900000

1000000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)

6100000

1500000

1600000

要求:(1)編制購(gòu)買(mǎi)日的有關(guān)會(huì)計(jì)分;(2)編制購(gòu)買(mǎi)方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄;(3)編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。解:(1)對(duì)于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù),甲公司的投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

900000

貸:銀行存款

900000(2)甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),需要將甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與乙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷(xiāo)。由于甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為900000元,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000000元,兩者差額100000元調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn),其中盈余公積調(diào)增10000元,未分配利潤(rùn)調(diào)增90000元。應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下:借:固定資產(chǎn)

60000

無(wú)形資產(chǎn)

40000

股本

800000

資本公積

50000

盈余公積

20000

未分配利潤(rùn)

30000

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

900000

盈余公積

10000甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表

1月1日

單位元資產(chǎn)項(xiàng)目

金額

負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目

金額銀行存款

470000

短期借款

50交易性金融資產(chǎn)

150000

應(yīng)付賬款

554000應(yīng)收賬款

380000

長(zhǎng)期借款

1580000存貨

900000

負(fù)債合計(jì)

2654000長(zhǎng)期股權(quán)投資

940000固定資產(chǎn)

350

股本

200無(wú)形資產(chǎn)

340000

資本公積

1000000其它資產(chǎn)

100000

盈余公積

356000

未分配利潤(rùn)

590000

所有者權(quán)益合計(jì)

4146000資產(chǎn)合計(jì)

6800000

負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)

68000005、A公司和B公司同屬于S公司控制。6月30日A公司發(fā)行普通股100000股(每股面值1元)自S公司處取得B公司90％的股權(quán)。假設(shè)A公司和B公司采用相同的會(huì)計(jì)政策。合并前,A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示:A公司與B公司資產(chǎn)負(fù)債表6月30日

單位元項(xiàng)目

A公司

B公司賬面金額

B公司公允價(jià)值現(xiàn)金

310000

250000

250000交易性金融資產(chǎn)

130000

10

130000應(yīng)收賬款

240000

180000

170000其它流動(dòng)資產(chǎn)

370000

260000

280000長(zhǎng)期股權(quán)投資

270000

160000

170000固定資產(chǎn)

540000

300000

30無(wú)形資產(chǎn)

60000

40000

30000資產(chǎn)合計(jì)

190

1310000

1350000短期借款

380000

310000

300000

長(zhǎng)期借款

60

400000

390000負(fù)債合計(jì)

1000000

710000

690000股本

600000

400000資本公積

130000

40000盈余公積

90000

110000未分配利潤(rùn)

100000

50000所有者權(quán)益合計(jì)

90

600000

670000

要求:根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。解:對(duì)B公司的投資成本=600000×90%=540000(元)

應(yīng)增加的股本=100000股×1元=100000(元)應(yīng)增加的資本公積=540000－100000＝440000(元)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額:盈余公積=B公司盈余公積110000×90%=99000(元)未分配利潤(rùn)=B公司未分配利潤(rùn)50000×90%=45000(元)A公司對(duì)B公司投資的會(huì)計(jì)分錄:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

540000

貸:股本

100000

資本公積

440000結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額:

借:資本公積

144000

貸:盈余公積

99000

未分配利潤(rùn)

45000記錄合并業(yè)務(wù)后,A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。A公司資產(chǎn)負(fù)債表6月30資產(chǎn)項(xiàng)目

金額

負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目

金額現(xiàn)金

310000

短期借款

380000交易性金融資產(chǎn)

130000

長(zhǎng)期借款

60應(yīng)收賬款

240000

負(fù)債合計(jì)

1000000其它流動(dòng)資產(chǎn)

370000

長(zhǎng)期股權(quán)投資

810000

股本

700000固定資產(chǎn)

540000

資本公積

426000無(wú)形資產(chǎn)

60000

盈余公積

189000

未分配利潤(rùn)

145000

所有者權(quán)益合計(jì)

1460000資產(chǎn)合計(jì)

2460000

負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)

2460000

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)將A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益中A公司享有的份額抵銷(xiāo)少數(shù)股東在B公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下:借:股本

400000資本公積

40000盈余公積

110000未分配利潤(rùn)

50000貨:長(zhǎng)期股權(quán)投資

540000少數(shù)股東權(quán)益

60000A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿下表所示:Ａ公司合并報(bào)表工作底稿6月30項(xiàng)目

Ａ公司

Ｂ公司(賬面金額)

合計(jì)數(shù)

抵銷(xiāo)分錄

合并數(shù)

借方

貸方

現(xiàn)金

310000

250000

560000

560000交易性金融資產(chǎn)

130000

10

250000

250000應(yīng)收賬款

240000

180000

40

40其它流動(dòng)資產(chǎn)

370000

260000

630000

630000長(zhǎng)期股權(quán)投資

810000

160000

970000

540000

430000固定資產(chǎn)

540000

300000

840000

840000無(wú)形資產(chǎn)

60000

40000

100000

100000資產(chǎn)合計(jì)

2460000

1310000

3770000

3230000短期借款

380000

310000

690000

690000長(zhǎng)期借款

60

400000

100

100負(fù)債合計(jì)

1000000

710000

1710000

1710000股本

700000

400000

1100000

400000

700000資本公積

426000

40000

466000

40000

426000盈余公積

189000

110000

299000

110000

189000未分配利潤(rùn)

145000

50000

195000

50000

145000少數(shù)股東權(quán)益

60000

60000所有者權(quán)益合計(jì)

1460000

600000

2060000

150抵銷(xiāo)分錄合計(jì)

600000

600000

作業(yè)2四、業(yè)務(wù)題1、P公司為母公司,1月1日,P公司用銀行存款33000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日,Q公司賬面所有者權(quán)益為40000萬(wàn)元(與可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等),其中:股本為30000萬(wàn)元,資本公積為萬(wàn)元,盈余公積為800萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為7200萬(wàn)元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。(1)Q公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元,提取盈余公積400萬(wàn)元;宣告分派現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元,無(wú)其它所有者權(quán)益變動(dòng)。實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元,提取盈余公積500萬(wàn)元,宣告分派現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元(2)P公司銷(xiāo)售100件A產(chǎn)品給Q公司,每件售價(jià)5萬(wàn)元,每件成本3萬(wàn)元,Q公司對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品60件,每件售價(jià)6萬(wàn)元。P公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司,每件售價(jià)6萬(wàn)元,每件成本3萬(wàn)元。Q公司對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品40件,每件售價(jià)6萬(wàn)元;對(duì)外銷(xiāo)售B產(chǎn)品80件,每件售價(jià)7萬(wàn)元。(3)P公司6月20日出售一件產(chǎn)品給Q公司,產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元,增值稅為17萬(wàn)元,成本為60萬(wàn)元,Q公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬,預(yù)計(jì)使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。要求:(1)編制P公司和與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算12月31日和12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。(3)編制該集團(tuán)公司和的合并抵銷(xiāo)分錄。(金額單位用萬(wàn)元表示。)解:(1)①1月1日投資時(shí):借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—Q公司33000貸:銀行存款33000②分派現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元:借:應(yīng)收股利800(1000×80%)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—Q公司800借:銀行存款800貸:應(yīng)收股利800③宣告分配現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元:應(yīng)收股利=1100×80%=880萬(wàn)元應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬(wàn)元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+4000×80%=3200萬(wàn)元應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬(wàn)元借:應(yīng)收股利880長(zhǎng)期股權(quán)投資—Q公司800貸:投資收益1680借:銀行存款880貸:應(yīng)收股利880(2)①12月31日,按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800)+800+4000×80%-1000×80%=35400萬(wàn)元②12月31日,按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800+800)+(800-800)+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520萬(wàn)元(3)①抵銷(xiāo)分錄1)投資業(yè)務(wù)借:股本30000資本公積盈余公積1200(800+400)未分配利潤(rùn)9800(7200+4000-400-1000)商譽(yù)1000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資35400少數(shù)股東權(quán)益8600[(30000++1200+9800)×20%]借:投資收益3200少數(shù)股東損益800未分配利潤(rùn)—年初7200貸:本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積400本年利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利1000未分配利潤(rùn)98002)內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)借:營(yíng)業(yè)收入500(100×5)貸:營(yíng)業(yè)成本500借:營(yíng)業(yè)成本80[40×(5-3)]貸:存貨803)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借:營(yíng)業(yè)收入100貸:營(yíng)業(yè)成本60固定資產(chǎn)—原價(jià)40借:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊4(40÷5×6/12)貸:管理費(fèi)用4②抵銷(xiāo)分錄1)投資業(yè)務(wù)借:股本30000資本公積盈余公積1700(800+400+500)未分配利潤(rùn)13200(9800+5000-500-1100)商譽(yù)1000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資38520少數(shù)股東權(quán)益9380[(30000++1700+13200)×20%]借:投資收益4000少數(shù)股東損益1000未分配利潤(rùn)—年初9800貸:提取盈余公積500應(yīng)付股利1100未分配利潤(rùn)132002)內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)A產(chǎn)品:借:未分配利潤(rùn)—年初80貸:營(yíng)業(yè)成本80B產(chǎn)品借:營(yíng)業(yè)收入600貸:營(yíng)業(yè)成本600借:營(yíng)業(yè)成本60[20×(6-3)]貸:存貨603)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借:未分配利潤(rùn)—年初40貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)40借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4貸:未分配利潤(rùn)—年初4借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊8貸:管理費(fèi)用82、甲公司是乙公司的母公司。1月1日銷(xiāo)售商品給乙公司,商品的成本為100萬(wàn)元,售價(jià)為120萬(wàn)元,增值稅率為17%,乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門(mén),假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年,沒(méi)有殘值,乙公司采用直線(xiàn)法提取折舊,為簡(jiǎn)化起見(jiàn),假定全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元。根據(jù)上述資料,作出如下會(huì)計(jì)處理:(1)～的抵銷(xiāo)分錄。(2)如果末該設(shè)備不被清理,則當(dāng)年的抵銷(xiāo)分錄將如何處理。(3)如果末該設(shè)備被清理,則當(dāng)年的抵銷(xiāo)分錄如何處理。(4)如果該設(shè)備用至仍未清理,作出的抵銷(xiāo)分錄。解:(1)～的抵銷(xiāo)處理:①的抵銷(xiāo)分錄:借:營(yíng)業(yè)收入120貸:營(yíng)業(yè)成本100固定資產(chǎn)20借:固定資產(chǎn)4貸:管理費(fèi)用4②的抵銷(xiāo)分錄:借:年初未分配利潤(rùn)20

貸:固定資產(chǎn)20借:固定資產(chǎn)4貸:年初未分配利潤(rùn)4借:固定資產(chǎn)4

貸:管理費(fèi)用4③的抵銷(xiāo)分錄:借:年初未分配利潤(rùn)20

貸:固定資產(chǎn)20借:固定資產(chǎn)8貸:年初未分配利潤(rùn)8借:固定資產(chǎn)4

貸:管理費(fèi)用4④的抵銷(xiāo)分錄:借:年初未分配利潤(rùn)20

貸:固定資產(chǎn)20借:固定資產(chǎn)12貸:年初未分配利潤(rùn)12借:固定資產(chǎn)4

貸:管理費(fèi)用4(2)如果末不清理,則抵銷(xiāo)分錄如下:①借:年初未分配利潤(rùn)20

貸:固定資產(chǎn)20②借:固定資產(chǎn)16貸:年初未分配利潤(rùn)16③借:固定資產(chǎn)4

貸:管理費(fèi)用4(3)如果末清理該設(shè)備,則抵銷(xiāo)分錄如下:借:年初未分配利潤(rùn)4貸:管理費(fèi)用4(4)如果乙公司使用該設(shè)備至仍未清理,則的抵銷(xiāo)分錄如下:①借:年初未分配利潤(rùn)20

貸:固定資產(chǎn)20②借:固定資產(chǎn)20貸:年初未分配利潤(rùn)203、甲公司于年初經(jīng)過(guò)收購(gòu)股權(quán)成為乙公司的母公司。年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款100萬(wàn)元;年末,甲公司應(yīng)收乙公司賬款50元。甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為4%。要求:對(duì)此業(yè)務(wù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄。解:借:壞賬準(zhǔn)備

40000

貸:年初未分配利潤(rùn)

40000

借:應(yīng)付賬款

500000

貸:應(yīng)收賬款

500000

借:管理費(fèi)用

20000

貸:壞賬準(zhǔn)備

20000作業(yè)3三、簡(jiǎn)答題1、簡(jiǎn)述時(shí)態(tài)法的基本內(nèi)容。P192答:一、時(shí)態(tài)法--按其計(jì)量所屬日期的匯率進(jìn)行折算二、報(bào)表項(xiàng)目折算匯率選擇A、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目:現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)--現(xiàn)行匯率折算其它資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,歷史成本計(jì)量-歷史匯率折算,現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量--現(xiàn)行匯率折算,實(shí)收資本、資本公積--歷史匯率折算未分配利潤(rùn)--軋算的平衡數(shù);B、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表:收入和費(fèi)用項(xiàng)目--交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率折算,(交易經(jīng)常且大量發(fā)生,也可采用當(dāng)期簡(jiǎn)單或加權(quán)平均匯率折算,折舊費(fèi)和攤銷(xiāo)費(fèi)用--歷史匯率折算三、時(shí)態(tài)法的一般折算程序:1．對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收或應(yīng)付(包括流動(dòng)與非流動(dòng))項(xiàng)目的外幣金額,按編制資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報(bào)貨幣。2．對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目要按歷史匯率折算,按現(xiàn)行成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目要按現(xiàn)行匯率折算。3．對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)收資本、資本公積等項(xiàng)目按形成時(shí)的歷史匯率折算;未分配利潤(rùn)為軋算的平衡數(shù)字。4．對(duì)外幣利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目,收入和費(fèi)用項(xiàng)目要按交易發(fā)生日的實(shí)際匯率折算。但因?yàn)閷?dǎo)致收入和費(fèi)用的交易是經(jīng)常且大量地發(fā)生的,能夠應(yīng)用平均匯率(加權(quán)平均或簡(jiǎn)單平均)折算。對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi),則要按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。四、時(shí)態(tài)法是針對(duì)流動(dòng)與非流動(dòng)法和貨幣與非貨幣法提出的方法,其實(shí)質(zhì)在于僅改變了外幣報(bào)表各項(xiàng)目的計(jì)量單位,而沒(méi)有改變其計(jì)量屬性。它以各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。這種方法具有較強(qiáng)的理論依據(jù),折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對(duì)貨幣與非貨幣法的否定,而是對(duì)后者的進(jìn)一步完善,在完全的歷史成本計(jì)量模式下,時(shí)態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結(jié)果完全相同,只有在存貨和投資以現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)時(shí),這兩種方法才有區(qū)別五、不足:1、它把折算損益包括在當(dāng)期收益中,一旦匯率發(fā)生了變動(dòng),可能導(dǎo)致收益的波動(dòng),甚至可能使得原外幣報(bào)表的利潤(rùn)折算后變?yōu)樘潛p,或虧損折算后變?yōu)槔麧?rùn);2、對(duì)存在較高負(fù)債比率的企業(yè),匯率較大幅度波動(dòng)時(shí),會(huì)導(dǎo)致折算損益發(fā)生重大波動(dòng),不利于企業(yè)利潤(rùn)的平穩(wěn)。3、這種方法改變了原外幣報(bào)表中各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系,據(jù)此計(jì)算的財(cái)務(wù)比率不符合實(shí)際情況。六、時(shí)態(tài)法多適用于作為母公司經(jīng)營(yíng)的有機(jī)作成部分的國(guó)外子公司,這類(lèi)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是母公司在國(guó)外經(jīng)營(yíng)的延伸,它要求折算后的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡可能保持國(guó)外子公司的外幣項(xiàng)目的計(jì)量屬性,因此采用時(shí)態(tài)法能夠滿(mǎn)足這一要求。2、簡(jiǎn)述衍生工具需要在會(huì)計(jì)報(bào)表外披露的主要內(nèi)容。P215答:①企業(yè)持有衍生工具的類(lèi)別、意圖、取得時(shí)的公允價(jià)值、期初公允價(jià)值以及期末的公允價(jià)值。②在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)和停止確認(rèn)該衍生工具的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。③與衍生工具有關(guān)的利率、匯率風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)的信息以及這些信息對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額和期限可能產(chǎn)生影響的重要條件和情況。④企業(yè)管理當(dāng)局為控制與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策以及金融工具會(huì)計(jì)處理方面所采用的其它重要的會(huì)計(jì)政策和方法。四、業(yè)務(wù)題1、資料:H公司初成立并正式營(yíng)業(yè)。(1)本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示:

資產(chǎn)負(fù)債表

單位元項(xiàng)目

1月1日

12月31日現(xiàn)金

30000

40000

應(yīng)收賬款

75000

60000其它貨幣型資產(chǎn)

55000

160000存貨

00

240000設(shè)備及廠(chǎng)房?jī)糁?/p>

10

11土地

360000

360000資產(chǎn)總計(jì)

840000

97流動(dòng)負(fù)債

80000

160000長(zhǎng)期負(fù)債

50

50普通股

240000

240000留存收益

5負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)

840000

97⑵年末,期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元;⑶年末,設(shè)備和廠(chǎng)房(原值)的現(xiàn)行成本為144000元,使用年限為,無(wú)殘值,采用直線(xiàn)法折舊;⑷年末,土地的現(xiàn)行成本為70元;⑸銷(xiāo)售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ),在年內(nèi)均勻發(fā)生,現(xiàn)行成本為608000元;⑹銷(xiāo)售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目,其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基要求:(1)根據(jù)上述資料,計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)持有損益存貨:未實(shí)現(xiàn)持有損益＝400000-240000=160000

已實(shí)現(xiàn)持有損益＝608000-376000=232000固定資產(chǎn):設(shè)備和廠(chǎng)房未實(shí)現(xiàn)持有損益=134400–112000=22400

已實(shí)現(xiàn)持有損益＝9600–8000=1600

土地:未實(shí)現(xiàn)持有損益＝720000–360000=360000未實(shí)現(xiàn)持有損益=160000+22400+360000=542400已實(shí)現(xiàn)持有損益=232000+1600=233600(2)重新編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表

現(xiàn)行成本基礎(chǔ)

金額元項(xiàng)目

1月1日

12月31日現(xiàn)金

30000

40000應(yīng)收賬款

75000

60000其它貨幣性資產(chǎn)

55000

160000存貨

00

400000設(shè)備及廠(chǎng)房?jī)糁?/p>

10

134400土地

360000

70資產(chǎn)總計(jì)

840000

1514400流動(dòng)負(fù)債

80000

160000長(zhǎng)期負(fù)債

50

50普通股

240000

240000留存收益

181600已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益

233600未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益

542400負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)

840000

15144002、資料:(1)M公司歷史成本名義貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表M公司資產(chǎn)負(fù)債表(歷史成本名義貨幣)12月31日

單位:萬(wàn)元項(xiàng)目

年初數(shù)

年末數(shù)

項(xiàng)目

年初數(shù)

年末數(shù)貨幣資產(chǎn)

900

1000

流動(dòng)負(fù)債

9000

8000

2)有關(guān)物價(jià)指數(shù)初為100末為132全年平均物價(jià)指數(shù)120第四季度物價(jià)指數(shù)125解:(1)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn):期初數(shù)=900×132/100=1188期末數(shù)=1000×132/132=1000貨幣性負(fù)債期初數(shù)=(9000+20000)×132/100=38280期末數(shù)=

(8000+16000)×132/132=24000存貨期初數(shù)=9200×132/100=12144期末數(shù)=

13000×132/125=13728固定資產(chǎn)凈值期初數(shù)=36000×132/100=47520期末數(shù)=28800×132/100=38016股本期初數(shù)=10000×132/100=13200期末數(shù)=10000×132/100=13200盈余公積期初數(shù)=5000×132/100=6600期末數(shù)=6600+1000=7600留存收益期初數(shù)=(1188+12144+47520)-38280–13200=9372期末數(shù)=(100+13728+38016)-24000-13200=15544未分配利潤(rùn)期初數(shù)=2100×132/100=2772期末數(shù)=15544-7600=7944(2)、根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表M公司資產(chǎn)負(fù)債表(一般物價(jià)水平會(huì)計(jì))2××7年12月31日單位:萬(wàn)元項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)11881000流動(dòng)負(fù)債118808000存貨1214413728長(zhǎng)期負(fù)債2640016000固定資產(chǎn)原值4752047520股本1320013200減:累計(jì)折舊9504盈余公積66007600固定資產(chǎn)凈值4752038016未分配利潤(rùn)27727944資產(chǎn)合計(jì)6083252744負(fù)債及權(quán)益合計(jì)60852527443、A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,按月計(jì)算匯兌損益。6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=7.25元人民幣。年6月30日有關(guān)外幣賬戶(hù)期末余額如下:項(xiàng)目外幣(美元)金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款1000007.25725000應(yīng)收賬款5000007.253625000應(yīng)付賬款2000007.251450000A公司7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)):(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.24元人民幣,投資合同約定的匯率為1美元=7.30元人民幣,款項(xiàng)已由銀行收存。(2)7月18日,進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,設(shè)備價(jià)款400000美元,尚未支付,當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.23元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過(guò)程中,預(yù)計(jì)將于年11月完工交付使用。(3)7月20日,對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品一批,價(jià)款共計(jì)200000美元,當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.22元人民幣,款項(xiàng)尚未收到。(4)7月28日,以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元,當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.21元人民幣。(5)7月31日,收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元,當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.20元人民幣。要求:(1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄;(2)分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額,并列出計(jì)算過(guò)程;(3)編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。(本題不要求寫(xiě)出明細(xì)科目解:(

1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄①借:銀行存款

3620000貸:股本

3620000②借:在建工程

2892000 貸:應(yīng)付賬款

2892000③借:應(yīng)收賬款1444000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1444000④借:應(yīng)付賬款1442000貸:銀行存款1442000⑤借:銀行存款2160000

貸:應(yīng)收賬款2160000(2)分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額,并列出計(jì)算過(guò)程。銀行存款外幣賬戶(hù)余額=100000+500000-200000+300000=700000賬面人民幣余額=725000+3620000-1442000+2160000=5063000匯兌損益金額=700000×7.2-5063000=-23000(元)應(yīng)收賬款外幣賬戶(hù)余額=500000+200000-300000=400000賬面人民幣余額=3625000+1444000-2160000=2909000匯兌損益金額=400000×7.2-2909000=-29000(元)應(yīng)付賬款外幣賬戶(hù)余額=200000+400000-200000賬面人民幣余額=1450000+2892000-1442000=2900000匯兌損益金額=400000×7.2-2900000=-20000(元)匯兌損益凈額=-23000-29000+20000=-32000(元)即計(jì)入