成本會計-輔助部門費用的分配

《》——輔助部門費用的分配主要內(nèi)容1.輔助生產(chǎn)費用的歸集。兩種程序：

制造費用單獨核算制造費用不單獨核算2.輔助生產(chǎn)費用的分配。分配方法：

直接分配法一次交互分配法代數(shù)分配法計劃成本分配法第一節(jié)輔助生產(chǎn)費用核算的特點工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門提供服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。有的只提供一種產(chǎn)品或勞務(wù)（如供水、供電等），有的生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)（工具、模具的制造以及機器設(shè)備的修理等）。有時也對外銷售產(chǎn)品和勞務(wù)，但不是輔助生產(chǎn)的主要任務(wù)。

輔助生產(chǎn)車間耗費的各種費用（材料、動力、工資等），稱之為輔助生產(chǎn)費用。輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)、提供一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，稱之這種產(chǎn)品和勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本，

輔助生產(chǎn)費用的分配，就是將輔助生產(chǎn)費用分配到受益單位和產(chǎn)品上，以正確計算產(chǎn)品成本和期間費用。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用歸集的核算一、帳戶設(shè)置輔助生產(chǎn)費用是通過“輔助生產(chǎn)成本”帳戶進行歸集分配。輔助車間制造費用的核算方法：1.輔助車間制造費用通過“制造費用”帳戶核算，然后將其轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”明細帳。2.輔助車間制造費用不通過“制造費用（輔助生產(chǎn)）”明細帳核算，發(fā)生時直接計入“輔助生產(chǎn)成本”明細帳。輔助車間制造費用不單獨核算的理由：

A.輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小；

B.輔助生產(chǎn)車間制造費用較少；

C.輔助生產(chǎn)車間一般不對外提供產(chǎn)品和勞務(wù)服務(wù)。在這種情況下，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用直接計入“輔助生產(chǎn)成本”明細帳。格式參見P.48二、輔助生產(chǎn)費用歸集的內(nèi)容1.輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的要素費用：消耗的材料、工資、折舊等費用；2.輔助生產(chǎn)車間負擔的待攤費用和預提費用；三、輔助生產(chǎn)費用歸集的會計分錄

1.設(shè)置“制造費用（輔助生產(chǎn)）”帳戶的情況在這種情況下，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用計入兩個帳戶。

輔助生產(chǎn)車間直接用于生產(chǎn)，且專設(shè)成本項目的費用，如原材料費用、生產(chǎn)工人工資等，發(fā)生時計入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及明細帳。輔助生產(chǎn)車間間接生產(chǎn)費用以及未專設(shè)成本項目的費用，發(fā)生時先計入“制造費用（輔助生產(chǎn)）”帳戶，待月末根據(jù)制造費用分配表轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。

會計分錄如下：（1）借：輔助生產(chǎn)成本—車間貸：原材料應(yīng)付職工薪酬

（2）借：制造費用—車間貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊銀行存款待攤費用預提費用參見教材P.47（3）借：輔助生產(chǎn)成本—車間貸：制造費用——車間2.不設(shè)置“制造費用（輔助生產(chǎn)）”帳戶的情況輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用全部計入“輔助生產(chǎn)成本”總帳和明細帳。會計分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本—車間貸：原材料應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬累計折舊銀行存款待攤費用預提費用第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用分配的核算一、輔助生產(chǎn)費用分配的原則1.提供產(chǎn)品服務(wù)：輔助車間自制材料、工具完工時，計算其完工成本，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶轉(zhuǎn)出計入“原材料”、“低值易耗品”帳戶。“輔助生產(chǎn)成本”帳戶可能有余額，在借方，為未完工在產(chǎn)品成本。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用分配的核算2.提供勞務(wù)服務(wù)：輔助車間為基本生產(chǎn)車間和管理部門、在建工程等提供勞務(wù)服務(wù)，按受益量多少在各受益單位進行分配，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶轉(zhuǎn)出，計入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”等帳戶。分配后，“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”帳戶無余額。

輔助生產(chǎn)費用分配，要考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的情況。輔助車間外部受益部門基本生產(chǎn)車間管理部門銷售部門其他部門二、輔助生產(chǎn)費用分配方法四種分配方法:

1.直接分配法

2.一次交互分配法

3.代數(shù)分配法

4.按計劃成本分配法（一）直接分配法特點：輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，輔助車間之間相互提供勞務(wù)不予分配。

輔助車間費用分配率（單位成本）=該輔助車間待分配費用該輔助車間提供勞務(wù)總量-其他輔助車間勞務(wù)耗用量某部門所分配的輔助生產(chǎn)費用

=該部門接受輔助生產(chǎn)的勞務(wù)量×輔助生產(chǎn)費用分配率(單位成本)會計分錄:借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品制造費用管理費用營業(yè)費用貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間

—供電車間分配后“輔助生產(chǎn)成本”帳戶無余額供水車間單位成本

=4085/（82600-20000)=0.065供電車間單位成本

=9020/（46000-6000）=0.226甲產(chǎn)品耗用電費=206000.226=4655.60元基本生產(chǎn)車間耗用水費

=410000.065=2665元基本生產(chǎn)車間耗用電費

=160000.226=3616元廠部耗用水費=160000.065=1040元廠部耗用電費=24000.226=542.40元銷售機構(gòu)耗用水費

=4085-2665-1040=380元銷售機構(gòu)耗用電費

=9020-4655.6-3616-542.4=206元作如下會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4655.60

制造費用6281

管理費用1582.40

銷售費用586

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間4085—供電車間9020

分配后“輔助生產(chǎn)成本”帳戶無余額。

優(yōu)點：分配手續(xù)簡單缺點：輔助車間之間不分配，影響分配結(jié)果的準確性適用范圍：輔助車間之間相互提供勞務(wù)較少，不進行交互分配輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品成本影響不大的企業(yè)。

（二）一次交互分配法定義:P50特點：分兩個階段進行分配1.交互分配階段2.對外分配階段

1.交互分配階段輔助車間之間進行分配，不對基本生產(chǎn)和管理部門等進行分配。公式如下：輔助車間費用分配率（單位成本）=該輔助車間交互分配前待分配費用該輔助車間提供勞務(wù)總量供水車間單位成本=4085/82600=0.049供電車間耗用水費=200000.049=980元供電車間單位成本=9020/46000=0.196供水車間耗用電費=60000.196=1176元

供水車間4085元供電車間9020元

-分出費用980元+分得費用980元+分得費用1176元

-分出費用1176元分配后費用4281元分配后費用8824元編制交互分配的會計分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本—供水車間1176—供電車間980

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間980—供電車間1176

2.對外分配階段以交互分配后的實際費用對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位進行分配。交互分配后的實際費用=

+-交互分配前交互分配交互分配的實際費用轉(zhuǎn)入費用轉(zhuǎn)出費用交互分配后實際費用：供水車間交互分配后實際費用

=4085+1176-980=4281元供電車間交互分配后實際費用

=9020+980-1176=8824元某輔助車間對外費用分配率（單位成本）=該輔助車間交互分配后實際費用該輔助車間對外提供的勞務(wù)總量

供水車間對外分配的單位成本

=4281/62600=0.068（交互分配為0.049）

供電車間對外分配的單位成本

=8824/40000=0.221（交互分配為0.196）

甲產(chǎn)品：耗用電費=206000.221=4552.60基本生產(chǎn)車間：耗用電費=160000.221=3536

耗用水費=410000.068=2788行政管理部門：耗用電費=24000.221=530.40

耗用水費=160000.068=408銷售部門：耗用電費=8824-4552.6-3536-530.4=205

耗用水費=4281-2788-408=1085對外分配會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本

—甲產(chǎn)品4552.6

制造費用6324

管理費用938.40

銷售費用1290

貸：輔助生產(chǎn)成本

—供電車間8824—供水車間4281分配后“輔助生產(chǎn)成本”帳戶無余額。交互分配法評價優(yōu)點：分配結(jié)果比直接分配法更為準確缺點：

A.分配結(jié)果不夠準確，工作量較大；

B.在二級核算情況下，會影響成本核算及時性。（三）代數(shù)分配法

建立多元一次方程式求得輔助生產(chǎn)單位成本，然后對所有受益單位分配輔助生產(chǎn)費用。

X：每立方米水的成本

Y：每度電成本則：4085+6000Y=82600X9020+20000X=46000Y計算得：X=0.0658Y=0.225

供電車間供水車間供電車間20000×0.0658=1316供水車間6000×0.225=1350甲產(chǎn)品耗用20600×0.225=4635基本車間耗用16000×0.22541000×0.0658=3600=2697.80廠部耗用2400×0.22516000×0.0658=540=1052.80銷售機構(gòu)耗用211368.40供電車間原成本9020元加上分得水費1316元等于10336元,是供電車間實際發(fā)生的費用。銷售機構(gòu)耗用電費=10336-1350-4636-3600-540=211元供水車間原成本4085元加上分得電費1350元等于5435元,是供水車間實際發(fā)生的費用。銷售機構(gòu)耗用電費=5435-1316-2697.80-1052.80=368.4元

會計分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本—供電車間1316—供水車間1350

基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4635

制造費用6297.80

管理費用1592.80

銷售費用579.40

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間5435—供電車間10336分配后“輔助生產(chǎn)成本”帳戶無余額。

代數(shù)分配法評價：

優(yōu)點：計算結(jié)果最為精確缺點：計算手續(xù)較為麻煩適用范圍：電算化程度較高的企業(yè)。（四）按計劃成本分配法特點：分兩個階段進行分配第一階段：按計劃單位成本對所有受益單位（包括輔助車間）進行分配。按計劃成本分配如下：供水車間供電車間供水車間耗用6000×0.24=1440供電車間耗用20000×0.06=1200甲產(chǎn)品耗用20600×0.24=4944基本車間耗用41000×0.06=246016000×0.24=3840廠部耗用16000×0.06=9602400×0.24=576銷售機構(gòu)耗用5600×0.06=3361000×0.24=240按計劃成本分配小計495611040編制計劃成本分配的會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本—供水車間1440—供電車間1200

基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4944

制造費用6300

管理費用1536

銷售費用576

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間4956—供電車間11040第二階段：差異處理某輔助生產(chǎn)車間成本差異=該輔助車間實際成本-該輔助車間按計劃成本分配轉(zhuǎn)出數(shù)

=該輔助車間待分配費用+其他輔助車間按計劃成本分配轉(zhuǎn)入數(shù)-該車間按計劃成本分配轉(zhuǎn)出供電車間成本差異

=（9020+1200）-11040=-820供水車間成本差異

=（4085+1440）-4956=569差異處理方法有兩種：分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位；全部計入管理費用。在實際工作中，為了簡化會計核算，一般計入管理費用。作會計分錄如下：借：管理費用569

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間569借：管理費用

820

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間

820計劃成本分配法優(yōu)點：按計劃成本進行一次分配，分配較為簡便；平時按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，可以加速月底成本計算；可以考核輔助生產(chǎn)車間工作成績，考核輔助生產(chǎn)成本計劃完成情況；按計劃成本分配，可以排除輔助生產(chǎn)實際費用的高低對各受益單位成本費用的影響，有利于分清各受益單位的經(jīng)濟責任。

小結(jié)：經(jīng)過輔助生產(chǎn)費用的分配，計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用已計入“基本生產(chǎn)成本”帳戶以及產(chǎn)品成本明細帳的“原材料”、“燃料和動力”、“工資及福利費”成本項目和“制造費用”總帳及明細帳；不能計入產(chǎn)品成本的費用已計入“管理費用”等帳戶。劃清產(chǎn)品成本和期間費用的界限。輔助生產(chǎn)核算舉例

例：某企業(yè)有機修和鍋爐兩個輔助生產(chǎn)車間，本月機修車間共發(fā)生費用8400元，鍋爐車間發(fā)生費用11000元。輔助生產(chǎn)明細帳及各受益單位的受益數(shù)量如下：1.采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用鍋爐車間分配率=11000/2200=5.00機修車間分配率=8400/2000=4.20

輔助生產(chǎn)費用分配表:輔助生產(chǎn)費用分配表(直接分配法)輔助生產(chǎn)車間待分配費用勞務(wù)數(shù)量分配率分配金額基本生產(chǎn)成本制造費用管理費用甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機修840020004.2150063005002100鍋爐1100022005.01000500090045001005002001000小計194005000450068003100輔助生產(chǎn)費用分配會計分錄：借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本9500制造費用6800管理費用3100貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本194002.采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用第一步：交互分配階段鍋爐車間分配率=11000/2500=4.40機修車間分配率=8400/2400=3.50

輔助生產(chǎn)費用分配表:輔助生產(chǎn)費用分配表(交互分配階段)輔助生產(chǎn)車間待分配費用勞務(wù)數(shù)量分配率交互分配機修鍋爐數(shù)量金額數(shù)量金額機修84002400小時3.504001400鍋爐110002500噸4.403001320小計1940013201400交互分配會計分錄：①機修車間分配給鍋爐車間修理費借：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)（鍋爐車間）1400貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)（機修車間）1400②鍋爐車間分配給機修車間蒸汽費借：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)（機修車間）1320貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)（鍋爐車間）1320交互分配后鍋爐車間實際成本

=11000+1400-1320=11080元交互分配后機修車間實際成本

=8400+1320-1400=8320元第二階段:對外分配階段輔助生產(chǎn)費用分配表(對外分配階段)輔助生產(chǎn)車間待分配費用勞務(wù)數(shù)量分配率分配金額基礎(chǔ)生產(chǎn)成本制造費用管理費用甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機修832020004.16150062405002080鍋爐1108022005.041000504090045361005042001000小計194005040453667443160對外分配會計分錄：借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本9576制造費用6744管理費用3080貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本1