外幣折算會(huì)計(jì)

外幣折算會(huì)計(jì)第一頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六

外幣折算會(huì)計(jì)

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currencytranslations韓傳模Email:chmhan@第二頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六

第一節(jié)外幣折算概述第三頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六一、外幣折算與外幣兌換第四頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六（一）外幣折算是指把不同的外幣金額換算為本國(guó)貨幣的等值或另一種外幣的等值的程序，它只是在會(huì)計(jì)上對(duì)原來(lái)的外幣金額的重新表述。普遍慣例是對(duì)外幣收入和支出都按買入和賣出價(jià)的平均值折算，即中間價(jià)。第五頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六（二）外幣兌換與外匯市場(chǎng)外幣兌換是指把外幣換成本國(guó)貨幣，把本國(guó)貨幣換成外幣，或是把一種外幣換成另一種外幣，兩種貨幣之間的兌換比率就是匯率。外幣折算與外幣兌換雖然不同義，但密切相關(guān)。經(jīng)營(yíng)不同貨幣兌換的外匯市場(chǎng)主要是商業(yè)銀行，也可能是專門進(jìn)行外匯交易的經(jīng)紀(jì)人市場(chǎng)。外匯經(jīng)濟(jì)銀行在進(jìn)行兌換交易時(shí)，對(duì)買入外匯(即對(duì)換人兌出外匯）要按買入價(jià)計(jì)算。對(duì)賣出外匯(即對(duì)換人兌入外匯）要按賣出價(jià)計(jì)算。

第六頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六二、記帳本位幣的確定1、有關(guān)的貨幣概念記賬貨幣（Bookkeepingcurrency）當(dāng)?shù)刎泿牛↙ocalcurrency）報(bào)告貨幣（Reportingcurrency）功能貨幣（Functionalcurrency）列報(bào)貨幣（presentationcurrency）計(jì)量貨幣（measurementcurrency）第七頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六

2、（跨國(guó)子公司）選擇功能貨幣的標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)因素宜于以母公司報(bào)告貨幣作為功能貨幣的條件宜于以子公司當(dāng)?shù)刎泿抛鳛楣δ茇泿诺臈l件現(xiàn)金流量直接影響母公司的現(xiàn)金流量，經(jīng)常地匯回母公司主要是當(dāng)?shù)刎泿牛挥绊懟蚝苌儆绊懩腹镜默F(xiàn)金流量銷售價(jià)格對(duì)匯率變動(dòng)有反映，由世界范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)決定對(duì)匯率變動(dòng)基本上沒(méi)有反映，主要由當(dāng)?shù)馗?jìng)爭(zhēng)支配銷售市場(chǎng)主要在母公司所在國(guó)，以母公司通貨標(biāo)價(jià)主要在子公司所在的東道國(guó)，以當(dāng)?shù)赝ㄘ洏?biāo)價(jià)理財(cái)財(cái)源主要來(lái)自母公司，或依靠母公司償還債務(wù)主要表現(xiàn)為當(dāng)?shù)刎泿?，通過(guò)當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)償付與債務(wù)有關(guān)的支出公司間交易經(jīng)常而且是大量的既不經(jīng)常也不是大量的第八頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六

3、以功能貨幣為統(tǒng)一的貨幣計(jì)量單位功能貨幣的概念功能貨幣是企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境中主要使用的貨幣，是企業(yè)計(jì)量現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果的統(tǒng)一尺度。功能貨幣一經(jīng)擇定，企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果就以它來(lái)計(jì)量，而不是以非功能貨幣的外幣計(jì)量，企業(yè)因盈利而擴(kuò)大的現(xiàn)金流量，只是就功能貨幣而言的。外幣作為非功能貨幣，則承受著匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

第九頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六三、折算匯率選擇（一）折算匯率選擇中涉及的問(wèn)題

世界各國(guó)貨幣有：可自由兌換、有條件兌換、不能兌換三種。后兩種，有些國(guó)家往往采取不同程度的外匯管制，在不同程度上扭曲了匯率；企業(yè)不同的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，其承受匯率變動(dòng)影響的性態(tài)有所不同。以下概念主要是與外幣折算中匯率的選擇問(wèn)題相關(guān)的。第十頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六

⒈直接標(biāo)價(jià)和間接標(biāo)價(jià)

直接標(biāo)價(jià)（應(yīng)付標(biāo)價(jià)）是指每單位外幣可兌換的本國(guó)貨幣。如USD1＝￥7.7835。直接標(biāo)價(jià)為國(guó)際慣例。

間接標(biāo)價(jià)（應(yīng)收標(biāo)價(jià)）是指每單位本國(guó)貨幣可兌換的外幣金額。如USD0.1284＝￥1。

直接標(biāo)價(jià)和間接標(biāo)價(jià)互為倒數(shù)。

美、英采用間接標(biāo)價(jià)；

美對(duì)英采用直接標(biāo)價(jià)。

第十一頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六

⒉市場(chǎng)匯率與法定匯率市場(chǎng)匯率（浮動(dòng)匯率）是指隨市場(chǎng)供求關(guān)系而變動(dòng)的匯率。法定匯率（固定匯率）是政府為穩(wěn)定外匯市場(chǎng)而規(guī)定的外匯匯率。法定匯率表現(xiàn)為國(guó)家公布的外匯牌價(jià)。在對(duì)外匯進(jìn)行管制的國(guó)家，由國(guó)家制訂發(fā)布的法定匯率，往往背離本國(guó)貨幣對(duì)外幣的實(shí)際匯率，采用法定匯率必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的扭曲，這是一個(gè)難以解決的棘手問(wèn)題。

第十二頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六⒊現(xiàn)時(shí)匯率、歷史匯率和平均匯率

現(xiàn)時(shí)匯率是指交易發(fā)生時(shí)日或會(huì)計(jì)報(bào)表日期的匯率；歷史匯率是指最初取得外幣資產(chǎn)或承擔(dān)外幣負(fù)債時(shí)日的匯率；平均匯率是現(xiàn)時(shí)匯率或歷史匯率的簡(jiǎn)單簡(jiǎn)單加權(quán)平均數(shù)。

就匯率變動(dòng)的會(huì)計(jì)影響而言，貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債項(xiàng)目承受匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；非貨幣性項(xiàng)目則否，當(dāng)它們按取得這些外幣資產(chǎn)或承擔(dān)這些外幣負(fù)債的原

始交易日匯率折算后，就與匯率的變動(dòng)脫鉤了。第十三頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六(二)即期匯率和即期匯率近似匯率1、“即期匯率”，通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。但，外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入價(jià)或銀行賣出價(jià)。例如，以人民幣買入1000美元，當(dāng)日中間價(jià)1美元=6.7元人民幣,銀行賣出價(jià)1美元=6.75元人民幣.

借:銀行存款(美元)6700

財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額50

貸:銀行存款(人民幣)6750

第十四頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六(二)即期匯率和即期匯率近似匯率2.即期匯率近似匯率,是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

通常,應(yīng)采用即期匯率折算,匯率波動(dòng)不大的,為簡(jiǎn)化核算,可采用與即期匯率近似的匯率。但前后各期不得隨意變動(dòng)。第十五頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)一、外幣交易種類外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。包括：1.買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；2.借入或者借出外幣資金；3.其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。第十六頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理主要涉及兩個(gè)環(huán)節(jié)交易日的初始確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日的項(xiàng)目折算（一）交易日的會(huì)計(jì)處理采用即期匯率或即期匯率近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額

需要注意：外幣投入資本不產(chǎn)生匯兌差額（因?yàn)槿∠税凑蘸贤瑓R率折算的作法）第十七頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六（二）外幣交易的會(huì)計(jì)處理（二）資產(chǎn)負(fù)債表日（期末）的會(huì)計(jì)處理

1.外幣貨幣性項(xiàng)目

因匯率變化而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。

第十八頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六外幣貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌差額的賬務(wù)處理

●匯兌損失借：財(cái)務(wù)費(fèi)用－－匯兌差額貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等●匯兌收益借：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用－－匯兌差額第十九頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六2.外幣非貨幣性項(xiàng)目的處理對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除涉及計(jì)提資產(chǎn)減值外，在交易發(fā)生日已按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

第二十頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六2.外幣非貨幣性項(xiàng)目的處理需要注意的是：對(duì)于外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的外幣非貨幣性項(xiàng)目，其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。實(shí)質(zhì)上意味著：以公允價(jià)值計(jì)量的外幣股票投資等外幣非貨幣性項(xiàng)目，匯率變動(dòng)對(duì)其影響，一并計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

第二十一頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六例如，甲公司12月1日以每股3港元的價(jià)格買入乙公司H股10000股，作為短期投資，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣。當(dāng)月31日，該H股股價(jià)為每股3.5港元,匯率為1港元=1元人民幣.初始確認(rèn)時(shí):

借:交易性金融資產(chǎn)36000

貸:銀行存款36000期末計(jì)量時(shí):

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益1000（36000－35000）

貸:交易性金融資產(chǎn)1000第二十二頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六（三）外幣記賬方法外幣分賬制外幣統(tǒng)賬制無(wú)論采用分賬制記賬方法，或者采用統(tǒng)賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理方法不同，但產(chǎn)生的匯兌差額的確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果和列報(bào),應(yīng)當(dāng)與統(tǒng)賬制處理結(jié)果一致。第二十三頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六1.分賬制記賬方法企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)在日常核算時(shí)按照外幣原幣記帳，并區(qū)別不同的外幣幣種分別核算其所實(shí)現(xiàn)的損益，編制各種貨幣幣種的會(huì)計(jì)報(bào)表，在年末將外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算為記帳本位幣的報(bào)表金融保險(xiǎn)企業(yè)的外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，按本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。第二十四頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六2.外幣統(tǒng)帳制記賬方法平時(shí)企業(yè)將發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)按照一定的匯率統(tǒng)一折算為記帳本位幣登記入帳，期末據(jù)此編制報(bào)表。外幣統(tǒng)帳制通常采用復(fù)幣式記帳方式，在登記記帳本位幣金額的同時(shí)，也登記外幣金額，采用復(fù)幣式帳戶。外幣統(tǒng)帳制記錄外幣業(yè)務(wù)時(shí)，除外幣兌換業(yè)務(wù)外，不確認(rèn)匯兌損益，到期末按照市場(chǎng)匯率調(diào)整外幣帳戶的外幣期末余額，調(diào)整差額確認(rèn)為匯兌損益。第二十五頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六

第三節(jié)

外幣報(bào)表折算

第二十六頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六一、概論（一）外幣報(bào)表折算基本目的1、編制合并報(bào)表2、國(guó)際籌資的需要3、國(guó)際投資的需要（二）外幣報(bào)表折算的主要問(wèn)題1、折算方法的選擇2、折算損益的處理第二十七頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六（三）外幣報(bào)表折算涉及的國(guó)際慣例1、IAS21：Theeffectsofchangesinforeignexchangerates（1988年發(fā)布，1993年修訂，2003年修訂）2.SFAS52：Foreigncurrencytranslations（1981年發(fā)布）3.SIC7：IntroductionoftheEuro4.SIC11：Foreignexchange:Capitalizationoflossesresultingfromseverecurrencydevaluations第二十八頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六5.SIC19：Reportingcurrency:measurementandpresentationoffinancialstatementsunderIAS21andIAS296.SIC30：Reportingcurrency:Translationfrommeasurementcurrencytopresentationcurrency第二十九頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六二、外幣報(bào)表折算方法

(一)區(qū)分流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目法（Current-NoncurrentMethod）區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法是將資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按其流動(dòng)性劃分為流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目?jī)纱箢?，每類采用不同的匯率進(jìn)行折算的一種方法。流動(dòng)性項(xiàng)目包括流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，非流動(dòng)性項(xiàng)目包括非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債。第三十頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六這種方法的基本內(nèi)容為：⒈流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)行匯率折算，非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目（除留存收益外）按歷史匯率折算；⒉實(shí)收資本項(xiàng)目按歷史匯率進(jìn)行折算；⒊資產(chǎn)負(fù)債表上的留存收益項(xiàng)目為軋算的平衡數(shù)，并轉(zhuǎn)為利潤(rùn)表中未分配利潤(rùn)的折算金額，無(wú)需按特定匯率折算。計(jì)算公式為：折合后資產(chǎn)負(fù)債表中的留存利潤(rùn)=折算后的資產(chǎn)總額—折算后的負(fù)債總額—折算后的實(shí)收資本總額第三十一頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六⒋利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，按項(xiàng)目發(fā)生時(shí)的匯率折算，或者為了簡(jiǎn)化，按編表期內(nèi)的平均匯率折算；⒌利潤(rùn)表中的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用按相關(guān)資產(chǎn)入賬時(shí)的歷史匯率折算；⒍折算差額，按照謹(jǐn)慎性原則，如為折算凈損失，計(jì)入當(dāng)期損益；如為折算凈收益，則予以遞延，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，用來(lái)抵銷未來(lái)會(huì)計(jì)年度可能發(fā)生的折算損失。采用流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法的基本程序是，先折算資產(chǎn)負(fù)債表，再折算利潤(rùn)分配表，最后折算利潤(rùn)表。第三十二頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六方法評(píng)價(jià)美國(guó)在上一世紀(jì)30年代提出的方法方法的理論依據(jù)以項(xiàng)目的劃分來(lái)選擇匯率缺乏概念依據(jù)第三十三頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六

（二）區(qū)分貨幣與非貨幣項(xiàng)目法(Monetary-NonmonetaryMethod)

貨幣與非貨幣項(xiàng)目法是將資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目?jī)纱箢悾款惒捎貌煌膮R率進(jìn)行折算的一種方法。貨幣性項(xiàng)目包括企業(yè)擁有的貨幣和權(quán)利，如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等貨幣性資產(chǎn)，還包括企業(yè)應(yīng)付的以定量貨幣為限的債務(wù)，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付債權(quán)和長(zhǎng)短期借款等貨幣性負(fù)債，這些貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算。貨幣性項(xiàng)目以外的其它項(xiàng)目均為非貨幣性項(xiàng)目，非貨幣性項(xiàng)目采用歷史匯率進(jìn)行折算。第三十四頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六這種方法的基本內(nèi)容為：⒈資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣性項(xiàng)目，包括貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，按編表日的現(xiàn)行匯率折算；⒉資產(chǎn)負(fù)債表中的非貨幣性項(xiàng)目，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等，按歷史匯率折算；⒊資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)收資本按歷史匯率折算；⒋資產(chǎn)負(fù)債表中的留存收益和流動(dòng)與非流動(dòng)性項(xiàng)目法一樣屬于軋算的平衡數(shù)，可倒擠確定；第三十五頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六⒌利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目（除折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用外）按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折算，或者為了簡(jiǎn)化核算，按編表期內(nèi)的平均匯率折算；⒍利潤(rùn)表中的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用，按有關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率折算。此外，由于存貨按歷史匯率折算，因而銷售成本實(shí)際上也是按歷史匯率折算的，在實(shí)際折算時(shí)，銷售成本一般按倒擠的方法確定：銷售成本=期初存貨+本期購(gòu)貨-期末存貨⒎折算差額計(jì)入當(dāng)期損益。采用區(qū)分貨幣與非貨幣項(xiàng)目法時(shí)的折算程序，和區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法基本相同。第三十六頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六方法評(píng)價(jià)美國(guó)在上一世紀(jì)50年代提出的方法方法的原理方法的優(yōu)勢(shì)以項(xiàng)目的劃分來(lái)選擇匯率缺乏概念依據(jù)第三十七頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六

（三）時(shí)態(tài)法（TemporalMethod）

時(shí)態(tài)法也稱時(shí)間量度法，是指依據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)價(jià)時(shí)間分別采用現(xiàn)行匯率或歷史匯率進(jìn)行折算的方法。這種方法的理論根據(jù)是：外幣報(bào)表折算只是一種計(jì)量交換程序，是對(duì)既定價(jià)值的重新表述。表述中只能改變計(jì)量單位，而不能改變計(jì)量項(xiàng)目的性質(zhì)，因此外幣報(bào)表中以歷史成本計(jì)價(jià)入賬的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按歷史匯率折算，以現(xiàn)行價(jià)值計(jì)價(jià)入賬的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算。第三十八頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六時(shí)態(tài)法的基本內(nèi)容是：⒈資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目及長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目，按編表日的現(xiàn)行匯率折算；⒉資產(chǎn)負(fù)債表中按歷史成本計(jì)價(jià)的項(xiàng)目（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等），按取得時(shí)的歷史成本計(jì)價(jià)；⒊資產(chǎn)負(fù)債表中按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)的項(xiàng)目（如存貨、投資等），按編表日的現(xiàn)行匯率折算；⒋資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)收資本項(xiàng)目按投入時(shí)的歷史匯率折算；第三十九頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六⒌資產(chǎn)負(fù)債表中的留存收益為軋算的平衡數(shù)，可到擠確定；⒍利潤(rùn)表中的折舊費(fèi)用和攤銷非用，按相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率折算；⒎利潤(rùn)表中的收入和其它費(fèi)用項(xiàng)目，按項(xiàng)目發(fā)生時(shí)的歷史匯率折算，或者為了簡(jiǎn)化，按編表期內(nèi)的平均匯率折算；⒏銷售成本在對(duì)期初存貨、本期購(gòu)貨和期末存貨區(qū)別的基礎(chǔ)上，分別采用適當(dāng)?shù)膮R率折算。對(duì)于期末存貨中按現(xiàn)行購(gòu)銷價(jià)格記錄的應(yīng)按現(xiàn)行匯率折算，按歷史成本計(jì)價(jià)的存貨，則按取得時(shí)的歷史匯率折算；⒐折算差額計(jì)入當(dāng)期損益。采用時(shí)態(tài)法的折算程序同區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法及區(qū)分貨幣與非貨幣項(xiàng)目法下基本相同。第四十頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六方法評(píng)價(jià)美國(guó)在上一世紀(jì)70年代提出的方法理論依據(jù)缺陷第四十一頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六

（四）現(xiàn)行匯率法（CurrentRateMethod）

現(xiàn)行匯率法是采用資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率，將外幣會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目、收入和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行折算，只將資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)收資本項(xiàng)目按歷史匯率折算的一種方法，因而它是一種單一匯率法。這種方法的基本內(nèi)容為：⒈資產(chǎn)負(fù)債表中各資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目均按編表日的現(xiàn)行匯率折算；⒉資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)收資本項(xiàng)目，按投入時(shí)的歷史匯率折算；

第四十二頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六⒊資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益為折算后利潤(rùn)表中的留存收益；⒋利潤(rùn)表中的收入、費(fèi)用項(xiàng)目，按其發(fā)生時(shí)的匯率折算，或者為了簡(jiǎn)化核算，按編表期內(nèi)的平均匯率折算；⒌折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示，作遞延處理。由于現(xiàn)行匯率法中的折算損益一般不列入當(dāng)期利潤(rùn)表，因而其折算程序?yàn)?，先折算利?rùn)表，然后折算資產(chǎn)負(fù)債表。第四十三頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六方法評(píng)價(jià)英國(guó)在上一世紀(jì)60年代提出的方法理論依據(jù)缺陷（五）四種折算方法的爭(zhēng)論時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的選擇第四十四頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六三、外幣報(bào)表折算的國(guó)際慣例（一）有關(guān)的貨幣概念1、記賬貨幣（Bookkeepingcurrency）2、當(dāng)?shù)刎泿牛↙ocalcurrency）3、報(bào)告貨幣（Reportingcurrency）4、功能貨幣（Functionalcurrency）5、列報(bào)貨幣（presentationcurrency）6、計(jì)量貨幣（measurementcurrency）第四十五頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六（二）美國(guó)的52號(hào)準(zhǔn)則1、52號(hào)準(zhǔn)則出臺(tái)的背景2、折算目標(biāo)問(wèn)題——折算目標(biāo)是什么？為什么要改變折算目標(biāo)？在合并報(bào)表中應(yīng)根據(jù)美國(guó)GAAP，以功能貨幣表示財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)關(guān)系提供由于匯率變動(dòng)可能對(duì)公司現(xiàn)金流量和股東權(quán)益、預(yù)期經(jīng)濟(jì)影響的信息3、功能貨幣的提出為什么提出功能貨幣？第四十六頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六4、確定功能貨幣的依據(jù)現(xiàn)金流量標(biāo)準(zhǔn)——現(xiàn)金流量主要是母國(guó)貨幣還是子公司所在國(guó)貨幣。銷售價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)——價(jià)格是由世界競(jìng)爭(zhēng)或國(guó)際價(jià)格確定還是由子公司所在國(guó)當(dāng)?shù)馗?jìng)爭(zhēng)或當(dāng)?shù)卣芾泶_定。銷售市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)——產(chǎn)品主要是在母國(guó)還是子公司所在國(guó)銷售。費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)——料、工、費(fèi)是母國(guó)供應(yīng)的成本還是子公司所在國(guó)發(fā)生的成本?；I集資本標(biāo)準(zhǔn)——以母國(guó)貨幣還是子公司所在國(guó)貨幣籌集資本公司間交易——母子公司間的交易多少，經(jīng)營(yíng)關(guān)系密切與否。第四十七頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六5、國(guó)外營(yíng)業(yè)劃分兩種類型自主的國(guó)外營(yíng)業(yè)（self-sustainingforeignoperation）延伸的國(guó)外營(yíng)業(yè)（integratedforeignoperation）為什么進(jìn)行國(guó)外營(yíng)業(yè)的劃分？匯率變動(dòng)對(duì)這兩類營(yíng)業(yè)的影響不同第四十八頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六5、折算程序折算程序嚴(yán)格分為重新計(jì)量和重新表述兩個(gè)方法何為重新計(jì)量（remeasurement）—將記賬貨幣折算為功能貨幣（記賬貨幣與功能貨幣不同）何為重新表述（restatement）—將功能貨幣折算為報(bào)告貨幣（功能貨幣與報(bào)告貨幣不同）第四十九頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六功能性貨幣選擇案例---納愛(ài)斯股份有

限公司公司概況折算程序：英國(guó)一家子公司情形公司記賬貨幣擇定的功能貨幣折算程序1英鎊英鎊2英鎊人民幣3英鎊美元第五十頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六折算程序的運(yùn)用記賬貨幣當(dāng)?shù)刎泿琶涝?/p>

（時(shí)態(tài)法）重新計(jì)量

功能貨幣當(dāng)?shù)刎泿诺谌泿琶涝?/p>

（現(xiàn)行匯率法）

重新表述報(bào)告貨幣美元美元美元美元第五十一頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六兩種類型的國(guó)外營(yíng)業(yè)對(duì)外幣報(bào)表折算的影響類型記賬貨幣功能貨幣折算程序使用匯率折算損益處理自主的國(guó)外實(shí)體當(dāng)?shù)刎泿女?dāng)?shù)刎泿胖匦卤硎霈F(xiàn)行匯率所有者權(quán)益調(diào)整延伸的國(guó)外實(shí)體當(dāng)?shù)刎泿拍腹緢?bào)告貨幣重新計(jì)量多種匯率當(dāng)期損益第五十二頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六6、對(duì)52號(hào)準(zhǔn)則的批評(píng)功能貨幣的選擇受公司管理當(dāng)局的主觀所左右，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性與相關(guān)性；過(guò)于強(qiáng)調(diào)了滿足報(bào)表編制者的需要，忽視了報(bào)表使用者的需要。第五十三頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六（三）IAS21號(hào)—匯率變動(dòng)的影響2003年修訂后的IAS21中涉及外幣報(bào)表折算的主要變化：適用范圍明確排除了由IAS39號(hào)（金融工具：確認(rèn)和計(jì)量）規(guī)范的外幣衍生工具和套期會(huì)計(jì)。以功能貨幣和列報(bào)貨幣替代報(bào)告貨幣。提出了功能貨幣的定義及其確定的依據(jù)。取消了國(guó)外營(yíng)業(yè)和國(guó)外實(shí)體的劃分。主體可以選擇列報(bào)貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表。第五十四頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六問(wèn)題討論：你認(rèn)為外幣報(bào)表折算解決的主要問(wèn)題是什么？你如何理解重新計(jì)量和重新表述的實(shí)質(zhì)？你對(duì)功能貨幣計(jì)量的認(rèn)識(shí)如何？第五十五頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六四、外幣報(bào)表折算差額的處理（一）四種方法的折算損益處理流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法—按照謹(jǐn)慎性原則，如為折算凈損失，計(jì)入當(dāng)期損益；如為折算凈收益，則予以遞延，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，用來(lái)抵銷未來(lái)會(huì)計(jì)年度可能發(fā)生的折算損失。貨幣與非貨幣項(xiàng)目法—折算差額計(jì)入當(dāng)期損益。第五十六頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六時(shí)態(tài)法—折算差額計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)行匯率法—折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示，作遞延處理。第五十七頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六（二）各種折算方法的帳面外匯風(fēng)險(xiǎn)各種折算方法帳面外匯風(fēng)險(xiǎn)不同，導(dǎo)致了各種折算方法的結(jié)果相差懸殊，對(duì)收益產(chǎn)生較大的影響。帳面外匯風(fēng)險(xiǎn)=TA—TLTA（外幣表示的被折算的資產(chǎn)總額）TL（外幣表示的被折算的負(fù)債總額）第五十八頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六帳面外匯風(fēng)險(xiǎn)對(duì)折算損益的影響在外幣貶值的情況下：

TA＞TL折算損失

TL＞TA折算利得第五十九頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，星期六流動(dòng)/非流動(dòng)法：TA=￡4000，TL=￡1000，TA＞TL，折算損失=（4000－1000）×（1.56－1.65）=(＄270)貨幣/非貨幣法TA=￡2000，TL=￡4000，TL＞TA，折算利得=（2000－4000）×（1.56－1.65）=＄180第六十頁(yè)，共六十九頁(yè)，編輯于2023年，