基于中國(guó)公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的探討

基于中國(guó)公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的探討

摘要近年來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)使諸多大公司瀕臨破產(chǎn)，同時(shí)也揭露出許多本不為人知的財(cái)務(wù)丑聞，內(nèi)部審計(jì)的角色再次活躍在人們的視野中，很多公司也躍躍欲試。筆者認(rèn)為，本土公司有自己的運(yùn)營(yíng)背景及治理環(huán)境，應(yīng)理性地看待內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的構(gòu)建與發(fā)展問(wèn)題，確保內(nèi)部審計(jì)在中國(guó)公司中的適應(yīng)性和有效性。

關(guān)鍵詞公司治理；內(nèi)部審計(jì)；中國(guó)化

近些年來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景不容樂(lè)觀，很多大公司接連發(fā)生了財(cái)務(wù)危機(jī)，戰(zhàn)略失敗等嚴(yán)重問(wèn)題，揭露了很多在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)公司本可以通過(guò)各種手段加以遮掩的“惡癥”。由此，各國(guó)對(duì)于公司內(nèi)部審計(jì)的存在及效用日益重視，同步制定了各項(xiàng)法律政策。

在中國(guó)，如國(guó)資委2006年發(fā)布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求大型國(guó)有企業(yè)必須設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線(xiàn)，并將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線(xiàn)。相關(guān)文件的出臺(tái)足以看出中國(guó)政府對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視日漸提高。

然而，保證內(nèi)部審計(jì)的適應(yīng)性和有效性，卻不能采用“拿來(lái)主義”，而應(yīng)該在分析中國(guó)公司具體的運(yùn)營(yíng)背景及治理環(huán)境的基礎(chǔ)上建立與公司相契合的內(nèi)部審計(jì)體系。本文將基于中國(guó)公司治理環(huán)境，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部審計(jì)的涵義

目前，世界上對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定義很多，國(guó)際上最有代表性的是2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，用以增加價(jià)值和改善組織的營(yíng)運(yùn)。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)”。

在中國(guó)，最為權(quán)威的應(yīng)屬中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2003年在其發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的定義：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的獨(dú)立客觀監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。

以上概念可以看出，內(nèi)部審計(jì)是基于公司內(nèi)部治理進(jìn)而設(shè)立的，應(yīng)能達(dá)到獨(dú)立監(jiān)督和真實(shí)評(píng)價(jià)的職能。

二、中國(guó)公司治理環(huán)境的特點(diǎn)

公司治理是與相關(guān)利益群體關(guān)于組織形式、控制機(jī)構(gòu)、利益分配等方面的所有法律、契約、文化的制度性安排。用以平衡公司內(nèi)外部利害關(guān)系人的權(quán)利與義務(wù)，以實(shí)現(xiàn)股東利益的最大化。

中國(guó)公司由于歷史、人文等原因，其治理環(huán)境與其他國(guó)家存在著一些差異，具體如下說(shuō)明：

1．國(guó)內(nèi)公司規(guī)模與形式差異性大，難以普遍建立公司內(nèi)部控制系統(tǒng)。中國(guó)地大物博，公司規(guī)模與形式千差萬(wàn)別，地區(qū)差異大，經(jīng)營(yíng)理念與目標(biāo)也大有不同。加上中國(guó)有很多中小規(guī)模的公司，尚無(wú)人力與財(cái)力去設(shè)立及維護(hù)一個(gè)良好的內(nèi)控系統(tǒng)，因此有一定比例的公司呈現(xiàn)出沒(méi)有內(nèi)控系統(tǒng)或沒(méi)有完善的內(nèi)控系統(tǒng)的狀態(tài)，更不用提是否設(shè)立有效的內(nèi)審機(jī)構(gòu)了。

2．中國(guó)的歷史文化中以“情”字當(dāng)頭，因而很多事情難以完全按照制度體制執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)既是公司的一份子，要與上級(jí)同級(jí)下級(jí)保持良好的關(guān)系，又要求其保持獨(dú)立的形象，客觀無(wú)私地執(zhí)業(yè)，理通情不通！因此常在中國(guó)土地上“水土不服”。

3．中國(guó)公司對(duì)外披露力度不夠。目前，中國(guó)立法越來(lái)越強(qiáng)調(diào)公司重大事項(xiàng)的對(duì)外披露。然而，這也體現(xiàn)出目前的中國(guó)公司還不重視或盡量避免對(duì)外披露重大事項(xiàng)的現(xiàn)狀。隨著中國(guó)《公司法》的完善及執(zhí)法力度的提高，公司執(zhí)行對(duì)外披露是大勢(shì)所趨。其實(shí)，這恰恰也是內(nèi)部審計(jì)的生長(zhǎng)契機(jī)，協(xié)助公司管理層及早發(fā)現(xiàn)并糾正公司存在的問(wèn)題，避免使問(wèn)題上升到重大事項(xiàng)觸發(fā)對(duì)外披露影響公司的聲譽(yù)形象，為公司帶來(lái)真正的福利。

4．中國(guó)公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，難以保持強(qiáng)有力的內(nèi)審作用。大多數(shù)公司尚未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而設(shè)立的，大多也流于形式，難以真正起到獨(dú)立監(jiān)督與評(píng)價(jià)的職能。這源于多方面的因素：①中國(guó)法律在公司內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的弱勢(shì)；②民眾對(duì)于內(nèi)部審計(jì)作用及有效性認(rèn)識(shí)的不足，尚未看到證實(shí)內(nèi)部審計(jì)有效性標(biāo)榜性的例子；③在中國(guó)，內(nèi)部審計(jì)雖為新興行業(yè)，但對(duì)于從業(yè)人員的綜合素質(zhì)要求很高，不但要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、工程技術(shù)、信息系統(tǒng)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要能了解公司的遠(yuǎn)景與理念，能夠整體把握其發(fā)展動(dòng)向；而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的工薪待遇、福利安排并未高于甚至低于一般的部門(mén)經(jīng)理，由此形成“勝任的不愿來(lái)，愿來(lái)的不勝任”的尷尬局面。

由此可見(jiàn)，在中國(guó)公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，不能照搬國(guó)際上的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)依據(jù)具體情況，建立有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)。

三、內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的探討

1．內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)在于對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。其受托于最高管理層監(jiān)督評(píng)價(jià)公司日常的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，與被審計(jì)單位是一個(gè)無(wú)法分離的共同體，與公司有一致的目標(biāo)，這是與外部審計(jì)最大的差異。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依附于公司最高管理層的同時(shí)，對(duì)外充當(dāng)了公司持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略咨詢(xún)師，對(duì)內(nèi)則是各部門(mén)組織利益關(guān)系的潤(rùn)滑劑。

可以看出，在保證公司最高管理層利益的前提下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)保證其職業(yè)的有效獨(dú)立性。換言之，內(nèi)部審計(jì)師透視公司各方面情況的窗口，除非公司最高管理層串通舞弊。

2．內(nèi)部審計(jì)的定位

我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要受公司分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，權(quán)利較小，不能起到監(jiān)督評(píng)價(jià)的職能。美國(guó)的《薩班斯-奧克斯萊法》在“內(nèi)部審計(jì)定位或作用”中要求上市公司必須建立審計(jì)委員會(huì)，賦予其較以前更多的責(zé)任以確保其獨(dú)立性。中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布的《上市公司治理準(zhǔn)則》中，規(guī)定了董事會(huì)內(nèi)部可以設(shè)立包括審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)的專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，并對(duì)審計(jì)委員會(huì)的構(gòu)成和職責(zé)做了原則性規(guī)定?？梢?jiàn)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該直屬董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，平行于其他各個(gè)部門(mén)，直接向董事會(huì)匯報(bào)工作與領(lǐng)受工薪。

3．內(nèi)部審計(jì)的范圍

我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)大多重在財(cái)務(wù)監(jiān)督與評(píng)價(jià)。隨著時(shí)代的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的范圍不再僅僅局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，而是轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)效益等各個(gè)方面。但是，在實(shí)踐中，各個(gè)單位還是應(yīng)該從自身規(guī)模及實(shí)際需要出發(fā)，構(gòu)建適用本公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及運(yùn)作范圍，量體裁衣，量力而行。

4．內(nèi)部審計(jì)的方法

中國(guó)是一個(gè)講情講度的國(guó)家，做好自己的事，把握好與他人的情意?？v觀當(dāng)前中國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)難以有效地發(fā)揮職能，究其根本，很重要的原因在于其與公司各部門(mén)關(guān)系的處理問(wèn)題上。當(dāng)公司各部門(mén)“自?huà)唛T(mén)前雪”的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)卻要伸手“管他人閑事”，且以報(bào)告的方式向最高管理層披露他人“家私”，大有“鐵面無(wú)私”之味，其中既不合人情世故，又與他人有著很大的利益沖突，難以受到大家的歡迎與配合也在情理之中了。

所以，我們一方面應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)工作的本身出發(fā)，考慮采取適應(yīng)性強(qiáng)工作方法；一方面也要從最高管理層的角度出發(fā)，為公司的內(nèi)部審計(jì)做好鋪墊。

就內(nèi)部審計(jì)工作自身而言：①注重對(duì)公司內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是其工作的突破口。內(nèi)部審計(jì)一定要從大局出發(fā)，全局考慮，才能迅速找到工作的主軸。②要根據(jù)具體情況靈活選擇相應(yīng)的技術(shù)方法，堅(jiān)持時(shí)效性、可行性原則。例如：可以采取日常調(diào)查的方式，對(duì)被審計(jì)單位的一些共性問(wèn)題迅速做出判斷，及時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確的信息，幫助其做出正確的決策。③也要注意與公司各部門(mén)日常關(guān)系的維護(hù)，加強(qiáng)溝通，講求理性與原則的交融，在變通中立足本職。④還要真正地做出業(yè)績(jī)，服主服眾。

就最高管理層而言：①應(yīng)從主觀上重視內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)可謂公司戰(zhàn)略發(fā)展的試金石以及公司內(nèi)部日常運(yùn)營(yíng)的“第三只眼睛”，只有得到上層的大力支持，才可能使內(nèi)部審計(jì)工作融入公司日常工作的方方面面。②為了保證公司內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行，最高管理層應(yīng)通過(guò)具體措施有效調(diào)動(dòng)起各部門(mén)經(jīng)理的積極性，使其正面地、積極地面對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的日常核查而非刻意回避或惡意抵制。例如，可以將某部門(mén)定期審計(jì)結(jié)果與該部門(mén)經(jīng)理的獎(jiǎng)金福利相掛鉤，增強(qiáng)部門(mén)級(jí)別對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重視度及參與性。同時(shí)，可以制定一套獎(jiǎng)懲措施，平衡各方的利益得失。

5．內(nèi)部審計(jì)的人力資源

由于我國(guó)學(xué)校教育中極少設(shè)立內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)，人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)職業(yè)資格認(rèn)定的關(guān)注度也不高，致使崗位人力資源的缺失，成為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)難以迅速發(fā)展的瓶頸之一。筆者認(rèn)為，公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人員配備，至少應(yīng)具備以下條件。

應(yīng)派遣熟知公司戰(zhàn)略遠(yuǎn)景及運(yùn)營(yíng)情況的董事或相關(guān)職能人員主管內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作。這樣，才能夠保證對(duì)工作重心的有效把握，以及與最高管理層的密切溝通。

公司應(yīng)注重相關(guān)人才的儲(chǔ)備，可以每年從學(xué)校招入優(yōu)秀的學(xué)生作為實(shí)習(xí)生，先行培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)素質(zhì)及專(zhuān)業(yè)要求。定向招聘，目的性培養(yǎng)，以解決無(wú)相對(duì)專(zhuān)業(yè)直接對(duì)口的難題。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)特別注重在職的繼續(xù)教育。由于國(guó)家沒(méi)有相關(guān)的繼續(xù)教育制度，公司更應(yīng)加大力度，以確保內(nèi)部審計(jì)持續(xù)強(qiáng)有效的執(zhí)行力。

6．內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠有效運(yùn)作并深受重視時(shí)，就應(yīng)該考慮內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于公司可能造成的損害。內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是由于公司整體環(huán)境的影響、各類(lèi)不確定因素的影響以及審計(jì)人員工作能力不足，而使內(nèi)部審計(jì)人員做出不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，未揭露或未正確揭露公司存在的問(wèn)題，從而使公司遭受損失的可能性。

相對(duì)于外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)范圍更大：①在于審計(jì)范圍從特定項(xiàng)目擴(kuò)大到了公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面；②在于身處公司之中，難免“不識(shí)廬山真面目”；③對(duì)于審計(jì)事項(xiàng)沒(méi)有選擇性，外部審計(jì)當(dāng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高時(shí)可以不接受業(yè)務(wù)或終止業(yè)務(wù)，但內(nèi)部審計(jì)則毫無(wú)選擇余地。

就此，公司應(yīng)制定完善的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，指引內(nèi)部審計(jì)人員日常工作的方向及尺度，同時(shí)也是對(duì)其有效的保護(hù)。另外，公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的激勵(lì)制度，一方面激勵(lì)相關(guān)人員努力提高自身業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)工作的熱情；另一方面也通過(guò)相關(guān)工作質(zhì)量的考核，發(fā)現(xiàn)其中不具備職業(yè)能力的人員，優(yōu)化公司內(nèi)部審計(jì)的力量。

參考文獻(xiàn)

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邵國(guó)春．防范和化解內(nèi)部審計(jì)