環(huán)境審計為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟做貢獻

環(huán)境審計為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟做貢獻

大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟”是我國“十一五”“、十二五”規(guī)劃提出的重大發(fā)展戰(zhàn)略，審計署提出“貫徹落實節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策，切實發(fā)揮審計保障經(jīng)濟社會健康運行的‘免疫系統(tǒng)’功能”。因此，探索循環(huán)經(jīng)濟視角下的環(huán)境審計，將為我國更好地發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟以及環(huán)境治理和環(huán)境審計工作的開展提供有意義的指導(dǎo)和借鑒。

一、循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境審計的基本理論

環(huán)境審計產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)審計的基本職能是對受托經(jīng)濟責(zé)任進行監(jiān)督。傳統(tǒng)的審計主要涉及經(jīng)濟活動，現(xiàn)代審計則既涉及經(jīng)濟活動還深入到社會領(lǐng)域，這引起審計職能的必然擴大。在人類活動發(fā)展的過程中企業(yè)受托責(zé)任的范圍正不斷擴大，在受托經(jīng)濟責(zé)任的基礎(chǔ)上已經(jīng)向社會、自然環(huán)境等多個領(lǐng)域延伸，而這些領(lǐng)域均有充分獲取受托責(zé)任履行情況的需求。此外，現(xiàn)代審計的職能已經(jīng)遠遠超出了監(jiān)督職能的范疇，評價、鑒證、管理、服務(wù)等多種職能，日益成為現(xiàn)代審計職能的重要組成部分。對企業(yè)承擔(dān)自然環(huán)境履行情況進行監(jiān)督、評價、鑒證，加強自然環(huán)境保護、管理，為環(huán)境信息需求者提供環(huán)境信息服務(wù)，必然對傳統(tǒng)審計提出更具體、更專業(yè)的要求，環(huán)境審計的產(chǎn)生成為必然。環(huán)境審計是在傳統(tǒng)審計領(lǐng)域中開辟的新領(lǐng)域，是審計學(xué)科中不可缺少的組成部分。由此可見，環(huán)境審計的產(chǎn)生基礎(chǔ)與傳統(tǒng)審計的產(chǎn)生基礎(chǔ)有相同的部分即均源于受托責(zé)任。但鑒于環(huán)境資源具有社會公眾共有性，其所有權(quán)的共有性這一特征決定了環(huán)境資源特殊的委托受托責(zé)任關(guān)系。在經(jīng)濟社會中由于企業(yè)是環(huán)境資源的主要使用者，企業(yè)便應(yīng)當(dāng)承擔(dān)環(huán)境保護的受托責(zé)任，但由于企業(yè)經(jīng)濟人的本性使其為了追逐利潤而任意使用多種環(huán)境資源，并且不用付出相應(yīng)的代價，從而造成了環(huán)境的破壞和日益惡化，而社會公眾卻成為其重要受害人，社會公眾便開始尋求代理人并委托其來進行環(huán)境監(jiān)督與管理。于是，受托責(zé)任擴展到環(huán)境領(lǐng)域便形成了受托環(huán)境責(zé)任，而這種受托環(huán)境責(zé)任履行監(jiān)督與管理又與人類可持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)，因此“，可持續(xù)發(fā)展下的受托環(huán)境責(zé)任”是環(huán)境審計產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。

循環(huán)經(jīng)濟的內(nèi)涵及原則戰(zhàn)后在西方發(fā)達國家興起的環(huán)境保護運動促成了循環(huán)經(jīng)濟理念的發(fā)展，由于各國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的具體背景不同，對循環(huán)經(jīng)濟的內(nèi)涵理解也呈現(xiàn)出多樣性和差異化。在我國“，循環(huán)經(jīng)濟”一詞出現(xiàn)于上世紀90年代中期，很多學(xué)者、組織機構(gòu)從不同角度對其作了多種界定?！堆h(huán)經(jīng)濟促進法》中指出“，循環(huán)經(jīng)濟，是指在生產(chǎn)、流通和消費等過程中進行的減量化、再利用、資源化活動的總稱。減量化，是指在生產(chǎn)、流通和消費等過程中減少資源消耗和廢物產(chǎn)生。再利用，是指將廢物直接作為產(chǎn)品或者經(jīng)修復(fù)、翻新、再制造后繼續(xù)作為產(chǎn)品使用，或者將廢物的全部或者部分作為其他產(chǎn)品的部件予以使用。資源化，是指將廢物直接作為原料進行利用或者對廢物進行再生利用?！啊卑l(fā)展循環(huán)經(jīng)濟應(yīng)當(dāng)在技術(shù)可行、經(jīng)濟合理和有利于節(jié)約資源、保護環(huán)境的前提下，按照減量化優(yōu)先的原則實施。在廢物再利用和資源化過程中，應(yīng)當(dāng)保障生產(chǎn)安全，保證產(chǎn)品質(zhì)量符合國家規(guī)定的標準，并防止產(chǎn)生再次污染?！?/p>

循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境審計的內(nèi)涵圍繞什么是環(huán)境審計這一概念，國內(nèi)外相關(guān)組織機構(gòu)、審計學(xué)者與實際工作者發(fā)表了多種看法，在此以美國環(huán)保署和國際商會的觀點做簡要介紹。美國環(huán)保署認為“，環(huán)境審計是由會計師事務(wù)所或其它法定機構(gòu)對適用于環(huán)境要求的有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營及活動所進行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查”。國際商會認為“，環(huán)境審計是環(huán)境管理的工具，它是對與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績進行系統(tǒng)地、有說服力地、客觀地估價，并通過有助于環(huán)境管理和控制、有助于對公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段，來達到保護環(huán)境的目標”。長期以來環(huán)境破壞末端治理是環(huán)境保護的傳統(tǒng)思路，但循環(huán)經(jīng)濟突破了這種狹隘的觀念，拓寬了環(huán)境治理的視野，使環(huán)境保護向前延伸到了經(jīng)濟運行機制的層面，是新型的經(jīng)濟發(fā)展方式。因此，基于循環(huán)經(jīng)濟視角下的環(huán)境審計應(yīng)體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟這一突破，環(huán)境審計范圍也不能再局限于經(jīng)濟活動結(jié)果的審計，而是向前延伸到經(jīng)濟運行機制層面的審計。其一，按照循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式的要求運用環(huán)境審計手段分析企業(yè)的經(jīng)濟運行模式，在源頭上控制將對環(huán)境產(chǎn)生的不利影響；其二，運用環(huán)境審計手段開展企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果的定量、定性分析，并對企業(yè)一定經(jīng)營期間的環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境管理內(nèi)部控制以及經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響做出客觀評價；其三，向委托人提供基于循環(huán)經(jīng)濟理念的審計報告。由此可知，循環(huán)經(jīng)濟下的環(huán)境審計是指為了確?？沙掷m(xù)發(fā)展下受托環(huán)境責(zé)任的履行，由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織等采用科學(xué)的方法，依據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)等規(guī)范對被審計單位在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、履行受托環(huán)境責(zé)任過程及環(huán)境活動產(chǎn)生影響的經(jīng)濟事項和經(jīng)濟結(jié)果所進行的檢查、監(jiān)督、鑒證、評價、報告等的環(huán)境管理活動。

二、循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境審計的必要性與可行性

循環(huán)經(jīng)濟下開展環(huán)境審計的必要性我國在“十一五”規(guī)劃中就曾提出要大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，促進經(jīng)濟發(fā)展與人口、資源環(huán)境相協(xié)調(diào)；“十二五”規(guī)劃中再次提出“按照減量化、再利用、資源化的原則，減量化優(yōu)先，以提高資源產(chǎn)出效率為目標，推進生產(chǎn)、流通、消費各環(huán)節(jié)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，加快構(gòu)建覆蓋全社會的資源循環(huán)利用體系。”當(dāng)前發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟走可持續(xù)發(fā)展之路已經(jīng)是社會各界的共識，其中極為重要的途徑之一，就是開展環(huán)境審計工作，通過開展環(huán)境審計，可以對企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)以及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法合規(guī)性和效益性進行監(jiān)督、評價和鑒證，使之達到管理有效、控制得當(dāng)，以提高經(jīng)濟效益并符合可持續(xù)發(fā)展要求。

循環(huán)經(jīng)濟下開展環(huán)境審計的可行性

首先，從理論上講，循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境審計之間的天然聯(lián)系為循環(huán)經(jīng)濟下實施環(huán)境審計提供了可行性。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟能夠節(jié)約有限的資源，使生產(chǎn)的發(fā)展與環(huán)境和資源的保護并重，這種經(jīng)濟發(fā)展方式不僅強調(diào)降低資源的消耗和廢棄物的排放，更注重資源的再利用與再循環(huán)的循環(huán)使用，同時強調(diào)投入產(chǎn)出比，以使經(jīng)濟、社會、環(huán)境整體總效益最大化使人類走可持續(xù)發(fā)展之路。而通過環(huán)境審計，揭示資源節(jié)約和環(huán)境保護中存在的違法、違規(guī)、無效、低效行為，促使被審計單位承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。由此可以看出發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟開展環(huán)境審計都是為了使企業(yè)擺脫傳統(tǒng)粗放的經(jīng)濟運行方式，大力發(fā)展新型的集約化、綠色化、科學(xué)化、可持續(xù)化的發(fā)展模式，承擔(dān)起受托環(huán)境責(zé)任。循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展是環(huán)境審計開展的必要前提，環(huán)境審計是推進循環(huán)經(jīng)濟運行方式的有利手段和可行方式，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟與開展環(huán)境審計之間存在著一種必然的關(guān)系。一方面，受托環(huán)境責(zé)任要求企業(yè)應(yīng)大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟要求開展環(huán)境審計；另一方面，環(huán)境審計又能反過來檢驗企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、保護環(huán)境等工作的完成情況，對于企業(yè)更好地發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，保護環(huán)境起到監(jiān)督與制約的作用，從而使受托環(huán)境責(zé)任得到有效履行。因此在循環(huán)經(jīng)濟運行方式下開展環(huán)境審計具有理論的可行性。

其次，從政策法規(guī)上講，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國已逐漸意識到環(huán)境保護工作的重要性及深遠意義，逐步制訂了多層次的資源環(huán)境保護政策法規(guī)，并且不斷完善環(huán)境法律法規(guī)和政策標準體系。目前，我國組織修訂了水污染防治法，制定了循環(huán)經(jīng)濟促進法；在物權(quán)法、刑法修正案及其他有關(guān)法律中也針對環(huán)境保護作出了新的規(guī)定；開展了水、大氣、固體廢物污染防治和清潔生產(chǎn)等環(huán)保相關(guān)法律實施情況監(jiān)督檢查；國務(wù)院頒布了《規(guī)劃環(huán)境影響評價條例》、《廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理管理條例》等8項環(huán)境保護行政法規(guī)；出臺脫硫電價、綠色信貸、綠色證券等一系列政策，開展排污權(quán)有償使用及交易、生態(tài)補償、環(huán)境污染責(zé)任保險等試點。并且，截至到2011年國家環(huán)境保護標準體系已經(jīng)初步建立，現(xiàn)行標準已達1300項。另外，目前我國已有多個審計法規(guī)、條例，如《審計法》、《中國審計法規(guī)》、《注冊會計師法》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》、《內(nèi)部審計暫行規(guī)定》等。這些法律法規(guī)為循環(huán)經(jīng)濟視角下實施環(huán)境審計提供了依據(jù)上的可行性。

再者，從機構(gòu)設(shè)置及社會宣傳上講，循環(huán)經(jīng)濟下開展環(huán)境審計具有組織、意識上的可行性。目前環(huán)境審計在我國雖然還是起步階段，但相關(guān)各方一直都致力于環(huán)境審計的宣傳與執(zhí)行。我國于1983年正式成立審計署，1983年到1997年在審計署開展的審計項目中已經(jīng)涉及到了一些環(huán)境保護資金的審計事項。聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會于1992年通過了《21世紀議程》，我國政府于1994年3月作出了履行《21世紀議程》等文件的莊嚴承諾即《中國21世紀議程》，并明確提出“資源的合理利用與環(huán)境保護，包括水、土等自然資源保護與可持續(xù)利用，還包括生物多樣性保護，防治土地荒漠化，防災(zāi)減災(zāi)等”。這標志著我國政府對環(huán)境保護的重視，開啟了環(huán)境審計意識上的可行性；1995年，在最高審計機關(guān)國際組織開羅會議上，中國審計署在提交的會議論文中對環(huán)境審計的作用和責(zé)任、環(huán)境審計的技術(shù)和方法，進行了具體闡述；1997年，中國審計學(xué)會在《審計研究》期刊上，舉辦環(huán)境審計研究專題，得到有關(guān)人員的大力支持；1998年，我國審計署成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司，明確了環(huán)境審計的職能，這標志著我國環(huán)境審計新階段的開始；2002年，中國審計學(xué)會再次召開環(huán)境審計研討會，這充分說明了環(huán)境審計日益被重視；2008年，審計署發(fā)布《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》將環(huán)境審計的實施提到了日程上來，并且引起了理論界對于環(huán)境審計研究的重視，形成了一定的社會輿論，奠定了循環(huán)經(jīng)濟下開展環(huán)境審計的組織、宣傳基礎(chǔ)。

三、循環(huán)經(jīng)濟視角下環(huán)境審計的實施策略

環(huán)境審計自身體系建設(shè)策略環(huán)境審計目前在我國還處于起步和探索階段，相關(guān)理論、方法等還有待進一步的完善，應(yīng)該把制定環(huán)境審計的法規(guī)體系、增加環(huán)境審計的實施主體、拓寬環(huán)境審計的實施領(lǐng)域、創(chuàng)新環(huán)境審計的方式方法作為環(huán)境審計自身體系建設(shè)的重點。

第一，制訂環(huán)境審計的法規(guī)體系，明確環(huán)境審計政策法規(guī)依據(jù)。我國已經(jīng)制訂了一些與環(huán)境審計相關(guān)的政策以及與環(huán)境保護相關(guān)的法律、法規(guī)，但目前還沒有用于直接指導(dǎo)環(huán)境審計的法律、法規(guī)體系；我國現(xiàn)有國家審計準則和內(nèi)部審計準則等審計規(guī)范不能對因環(huán)境問題引起的環(huán)境事項審計發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用，而目前還沒有專門制定環(huán)境審計的規(guī)范。因此，應(yīng)盡快研究環(huán)境審計立法、制定具體的環(huán)境審計準則，以確立法律的權(quán)威性，統(tǒng)一環(huán)境審計的評價依據(jù)，減少審計人員的審計風(fēng)險。

第二，增加環(huán)境審計的實施主體，開展內(nèi)外部全方位審計。政府審計、內(nèi)部審計和民間審計是我國審計領(lǐng)域的三大審計主體，但目前在我國環(huán)境審計領(lǐng)域政府環(huán)境審計卻是最大的主體，就其審計范圍來看也主要是由政府審計部門實施的外部環(huán)境審計，較少涉及企業(yè)及其他微觀主體的自身內(nèi)部環(huán)境審計，而由注冊會計師開展的民間審計也受到很大限制。伴隨著我國循環(huán)經(jīng)濟運行方式的深入推進，重視審計環(huán)境系統(tǒng)以及評估環(huán)境風(fēng)險是環(huán)境管理發(fā)展的趨勢，微觀企業(yè)自愿式環(huán)境審計必將提上日程，環(huán)境審計必然由外部強制式審計發(fā)展為強制式審計與自愿式審計相結(jié)合，企業(yè)微觀層面的內(nèi)部環(huán)境審計必將發(fā)揮越來越重要的作用。企業(yè)環(huán)境問題將會影響企業(yè)的財務(wù)狀況和長期財務(wù)安全，民間審計的第三方身份能為企業(yè)環(huán)境審計提供客觀、公正的審計鑒證，注冊會計師介入環(huán)境審計與報告活動成為一種必然和可能。國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織應(yīng)三方協(xié)調(diào)開展環(huán)境審計，互為補充，將能全方位、分層次地審查和評價被審單位環(huán)境保護、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況、環(huán)境保護和治理情況及取得的績效等。

第三，擴大環(huán)境審計的內(nèi)容，拓寬環(huán)境審計實施領(lǐng)域。在以政府環(huán)境審計為主的當(dāng)前，環(huán)境法規(guī)的遵循性和財務(wù)報表中環(huán)境事項的處理和披露是環(huán)境審計的主要內(nèi)容。在循環(huán)經(jīng)濟逐步落實的過程中及環(huán)境審計實務(wù)進一步發(fā)展的背景下環(huán)境審計的內(nèi)容必將得到進一步擴大，環(huán)境審計實施領(lǐng)域也將大大拓展。環(huán)境審計的內(nèi)容至少應(yīng)該擴大到企業(yè)清潔生產(chǎn)審計、企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計、企業(yè)環(huán)境績效審計、企業(yè)環(huán)境財務(wù)審計、企業(yè)環(huán)境信息披露審計、企業(yè)碳排放審計、企業(yè)環(huán)境管理體系審計、政府生態(tài)環(huán)境建設(shè)審計、政府環(huán)境績效審計、財務(wù)和政府環(huán)境責(zé)任審計等。環(huán)境審計的領(lǐng)域就目前來看至少應(yīng)涉及到土地資源和水環(huán)境審計、大氣污染防治、森林資源、礦產(chǎn)資源、土壤污染防治、生態(tài)環(huán)境建設(shè)、海洋資源、固體廢物和生物多樣性等領(lǐng)域。并且隨著循環(huán)經(jīng)濟及環(huán)境審計的進一步發(fā)展，環(huán)境審計的內(nèi)容及審計領(lǐng)域也必將會有更多的新增和擴充。

第四，探索環(huán)境審計的審計模式，創(chuàng)新環(huán)境審計的方式方法。我國環(huán)境審計在審計方式方法理論研究方面取得了一定的成果，但主要針對政府審計，缺乏系統(tǒng)性，與環(huán)境學(xué)科的融合也不夠，尚未打破傳統(tǒng)審計研究框架，難以取得適應(yīng)環(huán)境審計實務(wù)開展的突破性進展。實務(wù)方面，目前的環(huán)境審計實務(wù)，多采用項目為導(dǎo)向、以資金審計為重點的審計模式，沒有突出區(qū)域環(huán)境審計的整體效應(yīng)，難以適應(yīng)逐步拓展的環(huán)境審計領(lǐng)域的需要。因此新型的、遵循環(huán)境領(lǐng)域自然規(guī)律、符合環(huán)境審計特點的審計模式的探索及環(huán)境審計方式方法的創(chuàng)新，已成為目前環(huán)境審計發(fā)展的瓶頸。對此，基于循環(huán)經(jīng)濟視角下的環(huán)境審計一要積極開展合作審計，各級審計機關(guān)尤其是上級審計機關(guān)要根據(jù)環(huán)境保護跨行政區(qū)域的特點，積極組織相關(guān)審計機關(guān)和協(xié)調(diào)相關(guān)主管部門，對水、大氣污染防治和生態(tài)建設(shè)等共同關(guān)注的區(qū)域性生態(tài)環(huán)境事項，通過平行或聯(lián)合審計的方式開展審計和審計調(diào)查，并建立協(xié)商機制，加強審計情況的協(xié)調(diào)、溝通與交流，共同研究和探討解決問題的措施與辦法；二要積極開展跟蹤審計，各級審計機關(guān)對關(guān)系國計民生的重大資源開發(fā)利用和環(huán)保工程項目、重大資源環(huán)境管理政策措施和戰(zhàn)略規(guī)劃等，要積極試行跟蹤審計和審計調(diào)查；三要積極運用信息技術(shù)與方法，如全球衛(wèi)星定位系統(tǒng)和環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測技術(shù)、排污費核定和污染物減排核算辦法、環(huán)境統(tǒng)計信息系統(tǒng)、排污費征收管理系統(tǒng)和污水處理信息系統(tǒng)等。

環(huán)境審計外部保障措施建設(shè)策略循環(huán)經(jīng)濟視角下環(huán)境審計的實施除考慮環(huán)境審計自身體系建設(shè)外，還應(yīng)考慮環(huán)境審計外部保障措施建設(shè)。

第一，加快環(huán)境會計的實施，規(guī)范環(huán)境審計的信息載體。環(huán)境會計能對企業(yè)一定時期的環(huán)境效益進行確認和計量并向信息需求者提供環(huán)境信息，而在我國目前環(huán)境會計的發(fā)展有很大的局限性，對生態(tài)效益、社會效益指標均未披露，現(xiàn)有會計報表提供的是經(jīng)濟效益指標，對開展環(huán)境審計所需資料現(xiàn)行會計還無法提供。針對目前的現(xiàn)狀，首先應(yīng)盡快制定便于環(huán)境信息披露的環(huán)境會計準則和基本核算體系，再者規(guī)范環(huán)境信息披露形式，不能僅局限于目前的環(huán)境報告書。另外，還要加強環(huán)境保護系統(tǒng)的管理以及相關(guān)資料的管理，保證環(huán)保管理系統(tǒng)高效、及時運轉(zhuǎn)，確保環(huán)保資料的真實有效性，規(guī)范環(huán)境審計的信息載體。

第二，加快環(huán)境審計的宣傳，提高環(huán)境審計的社會輿論。我國已就環(huán)境審計開展了系列的宣傳工作，但與一些環(huán)境審計開展較好的國家相比，我國環(huán)境保護和環(huán)境審計的意識還比較薄弱，為了進一步提升我國環(huán)境審計的質(zhì)量，提高社會對環(huán)境審計的重視度，一定要注重環(huán)境審計的宣傳工作，使人們認識到環(huán)境審計的重要性，這也有利于加強環(huán)境保護的社會監(jiān)督；再者要處理好重大環(huán)境問題和環(huán)境案件，要使這些容易引起社會反響的環(huán)境問題起到一點帶面的輻射作用，以擴大環(huán)境審計的影響和社會的認可度，使環(huán)境審計適應(yīng)環(huán)保工作和我國經(jīng)濟持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。

第三，規(guī)范相關(guān)主體的職責(zé)權(quán)限，協(xié)調(diào)環(huán)境保護活動的管理與監(jiān)督。環(huán)境保護部門、審計部門、企業(yè)三者是環(huán)境管理領(lǐng)域的行為主體，彼此各司其職又緊密聯(lián)系?！董h(huán)境保護法》明確規(guī)定，國家各級環(huán)境保護部門對轄區(qū)的環(huán)境保護工作向本級政府負責(zé)，是環(huán)境保護的專門管理機關(guān)，其立足于大范圍的環(huán)境保護，對環(huán)境進行規(guī)劃和監(jiān)控，具有技術(shù)性的特點。而審計機構(gòu)則主要負責(zé)經(jīng)濟監(jiān)督，對保護治理環(huán)境、促進生態(tài)平衡進行監(jiān)督、評價和鑒證，包括環(huán)境保護工作中的經(jīng)濟活動及環(huán)境保護的經(jīng)濟結(jié)果的審核、評價，具有綜合性和獨立性的特點。二者是不同層次、不同性質(zhì)的監(jiān)督，不能相互取代。雖然循環(huán)經(jīng)濟及環(huán)境審