2022年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱財(cái)務(wù)管理講義第11章

2022年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱財(cái)務(wù)管理講義第11章一、責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)

依據(jù)責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的原則，可以將企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任中心劃分為三個(gè)層次：本錢中心、利潤(rùn)中心、投資中心。根據(jù)責(zé)權(quán)利的大小為：投資中心、利潤(rùn)中心、本錢中心。投資中心是層次的責(zé)任中心，本錢中心是最基層的責(zé)任中心，利潤(rùn)中心是介于二者之間的。

（一）本錢中心

1.本錢中心的應(yīng)用范圍最廣，從一般意義動(dòng)身，企業(yè)內(nèi)部凡有本錢發(fā)生，需要對(duì)本錢負(fù)責(zé)，并能實(shí)施本錢掌握的單位，都可以成為本錢中心。

2.本錢中心的類型

本錢中心分為技術(shù)性本錢中心和酌量性本錢中心。

（1）技術(shù)性本錢中心。

投入與產(chǎn)出都是可以計(jì)量的，投入量與產(chǎn)出量之間有著親密的聯(lián)系。

典型的技術(shù)性本錢中心：工業(yè)企業(yè)根本生產(chǎn)車間。

技術(shù)性本錢可以通過彈性預(yù)算予以掌握。

（2）酌量性本錢中心。

投入可以計(jì)量，但產(chǎn)出無法用貨幣計(jì)量，投入量與產(chǎn)出量之間沒有直接關(guān)系。

典型的酌量性本錢中心：企業(yè)行政治理部門，如企業(yè)的財(cái)務(wù)部、人力資源部等。

酌量性本錢的掌握應(yīng)著重于預(yù)算總額的審批上。

3.本錢中心只對(duì)可控本錢擔(dān)當(dāng)責(zé)任

可控本錢必需同時(shí)具備以下四個(gè)條件：

（1）可以估計(jì)；

（2）可以計(jì)量；

（3）可以施加影響；

（4）可以落實(shí)責(zé)任。

4.本錢的可控與不行控是以特定的責(zé)任中心和特定的時(shí)期作為動(dòng)身點(diǎn)的，這與責(zé)任中心所處治理層次的凹凸、治理權(quán)限及掌握范圍的大小和經(jīng)營(yíng)期間的長(zhǎng)短有直接關(guān)系。

5.本錢不僅可按可控性分類，也可按其他標(biāo)志分類。

如，按本錢習(xí)性劃分為變動(dòng)本錢和固定本錢；按本錢計(jì)入產(chǎn)品本錢的方式劃分為直接本錢和間接本錢。

一般說來，本錢中心的變動(dòng)本錢大多是可控本錢，而固定本錢大多是不行控本錢。一般而言，直接本錢大多是可控本錢，間接本錢大多是不行控本錢。

6.本錢中心的考核指標(biāo)

本錢（費(fèi)用）變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任本錢（費(fèi)用）-預(yù)算責(zé)任本錢（費(fèi)用）

（以實(shí)際產(chǎn)量條件下計(jì)算的實(shí)際責(zé)任本錢減去實(shí)際產(chǎn)量條件下的預(yù)算責(zé)任本錢）

本錢（費(fèi)用）變動(dòng)率=

（二）利潤(rùn)中心

利潤(rùn)中心既對(duì)本錢負(fù)責(zé)又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。

1.利潤(rùn)中心的類型

利潤(rùn)中心分為自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心兩種。

（1）自然利潤(rùn)中心

它是指可以直接對(duì)外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤(rùn)中心。這種利潤(rùn)中心本身直接面對(duì)市場(chǎng)。

（2）人為利潤(rùn)中心

它是指只對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位供應(yīng)產(chǎn)品或效勞，而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤(rùn)中心。這種利潤(rùn)中心一般不直接對(duì)外銷售產(chǎn)品。

2.利潤(rùn)中心的本錢計(jì)算

對(duì)利潤(rùn)中心本錢計(jì)算，通常有兩種方式可供選擇：

（1）利潤(rùn)中心只計(jì)算可控本錢，不分擔(dān)不行控本錢，亦即不分?jǐn)偣餐惧X。

人為利潤(rùn)中心適合實(shí)行這種計(jì)算方式。

（2）利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控本錢，也計(jì)算不行控本錢。

自然利潤(rùn)中心適合實(shí)行這種計(jì)算方式。

3.利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)

當(dāng)利潤(rùn)中心計(jì)算共同本錢或不行控本錢，并實(shí)行變動(dòng)本錢計(jì)算本錢時(shí)，其考核指標(biāo)包括：利潤(rùn)中心邊際奉獻(xiàn)總額；利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額；利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額等。

見教材330頁【例11－2】

（三）投資中心

1.投資中心既對(duì)本錢、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)。

2.在組織形式上，本錢中心一般不是獨(dú)立法人，利潤(rùn)中心可以是、也可以不是獨(dú)立法人，而投資中心一般是獨(dú)立法人。

3.投資中心的考核指標(biāo)

（1）投資利潤(rùn)率（又稱投資收益率）

由于利潤(rùn)和息稅前利潤(rùn)是時(shí)期數(shù)，而凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)是時(shí)點(diǎn)數(shù)，所以，要將時(shí)點(diǎn)數(shù)通過求平均數(shù)的方式轉(zhuǎn)化成時(shí)期數(shù)，分子分母口徑全都，就可比了。

投資利潤(rùn)率具有橫向可比性。

使用投資利潤(rùn)率往往會(huì)使投資中心只顧本身利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資時(shí)機(jī)，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)相背離。

（2）剩余收益

比方，某投資中心是一個(gè)紡織行業(yè)的公司，2022年投資額是1000萬元，總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率是20％，紡織行業(yè)平均總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率是16％，那么這個(gè)投資中心獲得了高于行業(yè)平均水平的利潤(rùn)1000×（20％－16％）＝40萬，這個(gè)40萬就稱作投資中心的剩余收益。

剩余收益＝投資額×（投資利潤(rùn)率－行業(yè)平均投資利潤(rùn)率或要求的最低投資利潤(rùn)率）

或：剩余收益＝息稅前利潤(rùn)－資產(chǎn)平均總額×行業(yè)平均總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率（或最低總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率）

只要投資中心本身的投資利潤(rùn)率高于行業(yè)平均投資利潤(rùn)率（或要求的最低投資利潤(rùn)率），那么剩余收益就是大于零的，此時(shí)面臨的投資時(shí)機(jī)是可行的。

剩余收益指標(biāo)主要的優(yōu)點(diǎn)是克制了投資利潤(rùn)率指標(biāo)的局限性，假如采納剩余收益指標(biāo)進(jìn)展分析，那么，小中心的評(píng)價(jià)結(jié)論和大中心的評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)當(dāng)是全都的，不會(huì)導(dǎo)致局部利益和整體利益、短期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的沖突。

剩余收益指標(biāo)很大的缺點(diǎn)就是作為一個(gè)肯定數(shù)指標(biāo)，通常不能用于不同規(guī)模投資中心的橫向比擬。

請(qǐng)大家自己看一下教材333頁的【例11－3】和334頁的【例11－4】。

二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)展內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所采納的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型包括：

1.市場(chǎng)價(jià)格

市場(chǎng)價(jià)格是依據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格作為基價(jià)的價(jià)格。它最能表達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，也最能客觀地評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)。但是，以市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格并不等于直接將外部的市場(chǎng)價(jià)格用于企業(yè)內(nèi)部的結(jié)算,要將銷售費(fèi)、廣告費(fèi)以及運(yùn)輸費(fèi)等扣除。市場(chǎng)價(jià)格是抱負(fù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格。

該轉(zhuǎn)移價(jià)格的適用前提：一般假設(shè)中間產(chǎn)品有完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，而且買方和賣方有權(quán)自主打算從外部購置還是進(jìn)展內(nèi)部銷售。

2.協(xié)商價(jià)格

假如中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，可以采納協(xié)商的方法確定轉(zhuǎn)移價(jià)格。

（1）前提

責(zé)任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有在非競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)買賣的可能性，在這種市場(chǎng)內(nèi)買賣雙方有權(quán)自主打算是否買賣這種中間產(chǎn)品。

（2）價(jià)格范圍

協(xié)商價(jià)格的上限是市價(jià)，下限是單位變動(dòng)本錢，詳細(xì)價(jià)格由各相關(guān)責(zé)任中心在這一范圍內(nèi)協(xié)商打算。

3.雙重價(jià)格

雙重價(jià)格就是針對(duì)責(zé)任中心各方分別采納不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格所制訂的價(jià)格。

雙重價(jià)格有兩種形式：（1）雙重市場(chǎng)價(jià)格（2）雙重轉(zhuǎn)移價(jià)格

雙重價(jià)格的好處是既可較好滿意供給方和使用方的不同需要，也能鼓勵(lì)雙方在經(jīng)營(yíng)上充分發(fā)揮主動(dòng)性和樂觀性。

4.本錢轉(zhuǎn)移價(jià)格

本錢價(jià)格就是以產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢為根底而制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

用途較為廣泛的本錢轉(zhuǎn)移價(jià)格有三種：（1）標(biāo)準(zhǔn)本錢（2）標(biāo)準(zhǔn)本錢加成（3）標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)本錢

三、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定

1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定

某單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢是由材料的用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素打算的。

2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定

直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢是由直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素打算的。

（1）直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是標(biāo)準(zhǔn)工資率。

當(dāng)采納計(jì)時(shí)工資時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率，它是由標(biāo)準(zhǔn)工資總額除以標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)來計(jì)算的，即標(biāo)準(zhǔn)工資率。

當(dāng)采納計(jì)件工資時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資單價(jià)，所以直接人工本錢就是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資單價(jià)。

（2）直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)

在制定工時(shí)消耗定額時(shí)，還要考慮生產(chǎn)工人必要的休息和生理上所需時(shí)間，以及機(jī)器設(shè)備的停工清理時(shí)間，使制定的工時(shí)消耗定額既合理又先進(jìn)，從而到達(dá)本錢掌握的目的。

3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定

制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)，就是工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，其含義與直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)一樣。

本錢根據(jù)其形態(tài)，分為變動(dòng)本錢和固定本錢。前者隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)；后者相對(duì)固定，不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。所以，制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢時(shí)，也應(yīng)分別制定變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢和固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢。

四、本錢差異的計(jì)算和分析

計(jì)入產(chǎn)品本錢的一般有三個(gè)工程：直接材料本錢、直接人工本錢、制造費(fèi)用。假如按本錢形態(tài)劃分，這三個(gè)本錢工程可以細(xì)分為四個(gè)工程：直接材料本錢、直接人工本錢、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。

直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)本錢，固定制造費(fèi)用屬于固定本錢，所以在計(jì)算本錢差異時(shí)分別采納不同的方法。

（一）直接材料本錢差異的計(jì)算分析

直接材料本錢差異＝實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際本錢－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)本錢

1.直接材料用量差異

直接材料用量差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

直接材料用量差異的形成緣由是多方面的，有生產(chǎn)部門的緣由，也有非生產(chǎn)部門的緣由；人工用料的責(zé)任心強(qiáng)弱、人工技術(shù)狀況、廢品率的凹凸、設(shè)備工藝狀況、材料質(zhì)量狀況、材料規(guī)格的適應(yīng)程度等等都會(huì)導(dǎo)致材料用量的差異。材料用量差異的責(zé)任需要通過詳細(xì)分析才能確定，但主要責(zé)任往往應(yīng)由生產(chǎn)部門擔(dān)當(dāng)。

2.直接材料價(jià)格差異

直接材料價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量

材料價(jià)格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為簡(jiǎn)單，如市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)、供貨廠商變動(dòng)、運(yùn)輸方式的變動(dòng)，選購批量的變動(dòng)等等，都可以導(dǎo)致材料價(jià)格差異。但由于它與選購部門的關(guān)系更為親密，所以其主要責(zé)任部門是選購部門。

見教材348頁【例11－10】

（二）直接人工本錢差異的計(jì)算和分析

直接人工本錢差異＝實(shí)際產(chǎn)量下的人工實(shí)際本錢－實(shí)際產(chǎn)量下的人工標(biāo)準(zhǔn)本錢

1.直接人工效率差異

直接人工效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率

直接人工效率差異的形成緣由是多方面的，工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等，都會(huì)影響效率的凹凸，但其主要責(zé)任部門還是生產(chǎn)部門。

2.直接人工工資率差異

直接人工工資率差異＝（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)

直接人工工資率差異的形成緣由亦較簡(jiǎn)單，工資制度的變動(dòng)、工人的升降級(jí)、加班或臨時(shí)工的增減等等，都將導(dǎo)致工資率差異。一般而言，這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動(dòng)人事部門更應(yīng)對(duì)其擔(dān)當(dāng)責(zé)任。

見教材349頁【例11－11】

（三）變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算和分析

變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用

1.變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)安排率

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的形成緣由與直接人工效率差異的形成緣由根本一樣。

2.變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異

變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異＝（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際安排率－變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)安排率）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)

見教材350頁【例11－12】

（四）固定制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算分析

固定制造費(fèi)用本錢差異＝實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

固定制造費(fèi)用本錢差異的分析方法與其他費(fèi)用本錢差異的分析方法有所區(qū)分，通常分為兩差異法和三差異法。

1.兩差異法

兩差異法是將固定制造費(fèi)用總差異分解為消耗差異和能量差異兩局部。

消耗差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

能量差異＝預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

2.三差異法

三差異法，是將固定制造費(fèi)用本錢差異分為消耗差異、力量差異（又稱產(chǎn)量差異）和效率差異三局部。

力量差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)安排率

效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)安排率

例：假設(shè)某公司2022年預(yù)算固定制造費(fèi)用充分發(fā)揮生產(chǎn)能量可以生產(chǎn)1000件產(chǎn)品，生產(chǎn)每件產(chǎn)品用2個(gè)小時(shí)，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)安排率每工時(shí)5元，實(shí)際產(chǎn)量1200件，每生