第11章-收入費用和利潤(1130更新)

27五月2023第11章收入費用和利潤(1130更新)

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利潤的組成主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)利潤

？？？？其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本利潤總額

？？？？營業(yè)利潤？？？？銷售費用財務(wù)費用管理費用營業(yè)外支出營業(yè)外收入投資收益其他業(yè)務(wù)利潤

凈利潤

？？？？所得稅費用2第一節(jié)收入、費用和利潤概述一、收入二、費用三、利潤3一、收入

（一）收入的定義（二）收入的分類4（一）收入的定義

收入分為狹義收入和廣義收入。狹義收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的、會引起所有者權(quán)益增加的、與所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。廣義收入是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流入，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括與所有者出資等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負債減少。我國會計準則的收入定義5（二）收入的分類狹義收入包括營業(yè)收入和投資收益。

營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入；

投資收益是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中取得的凈收入。廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括公允價值變動收益和營業(yè)外收入。

公允價值變動收益是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的收益。

營業(yè)外收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入。6二、費用

（一）費用的定義（二）費用的分類（三）費用、成本、支出的關(guān)系7（一）費用的定義

費用也分為狹義費用和廣義費用。狹義費用是指企業(yè)在日常活動中為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費。廣義費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負債增加。8（二）費用的分類

狹義費用包括營業(yè)費用和投資損失。

營業(yè)費用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅費、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用；

投資損失是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中發(fā)生的凈損失。廣義費用可以分為本年稅前費用和所得稅兩部分。本年稅前費用除了包括狹義費用之外，還包括公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。

公允價值變動損失是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的損失；

資產(chǎn)減值損失是指各項資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；

營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出。

所得稅費用是指應(yīng)在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用。9（三）費用、成本、支出的關(guān)系

費用可以概括為期間化的耗費。成本概念有廣義和狹義之分。廣義成本是指為了取得資產(chǎn)或達到特定目的而實際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲。狹義成本是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲，即生產(chǎn)及勞務(wù)成本。成本可以概括為對象化的耗費。10支出是指各項資產(chǎn)的減少，可以概括為現(xiàn)金化耗費（現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)），包括：償債性支出是指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項債務(wù)的支出，引起資產(chǎn)和負債同時減少；成本性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變；費用性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤同時減少；權(quán)益性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤以外其他所有者權(quán)益項目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少。11償債性支出費用性支出成本性支出權(quán)益性支出支出現(xiàn)金化耗費費用期間化耗費成本對象化耗費支出性費用非支出性費用支出性成本非支出性成本（三）費用、成本、支出的關(guān)系

12三、利潤

利潤也稱為凈利潤或凈收益。從狹義的收入、費用來講，利潤包括收入與費用的差額，以及其他直接計入損益的利得、損失。從廣義的收入、費用來講，利潤是指收入與費用的差額。利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。稅前利潤也稱利潤總額；稅前利潤減去所得稅費用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。13第二節(jié)利潤總額的形成一、營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認二、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本三、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本四、營業(yè)稅金及附加五、銷售費用六、管理費用七、財務(wù)費用八、資產(chǎn)減值損失九、公允價值變動損益十、投資凈損益十一、營業(yè)外收支凈額十二、利潤總額14一、營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認（一）營業(yè)收入的確認（二）營業(yè)費用的確認15（一）營業(yè)收入的確認

1.營業(yè)收入的范圍2.銷售商品收入的確認與計量3.提供勞務(wù)收入的確認與計量4.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量161.營業(yè)收入的范圍營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。172.銷售商品收入的確認與計量確認銷售商品收入的5個條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實施控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量。（4）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。（5）相關(guān)的成本能夠可靠地計量。18（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

與商品所有權(quán)有關(guān)的風險——是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬——是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，構(gòu)成確認銷售商品收入的重要條件。

19（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。通常情況下，上述也是確認銷售商品收入的必要條件之一。

如果企業(yè)在商品銷售后保留了與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或能夠繼續(xù)對其實施有效控制，說明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，銷售交易不能成立，不應(yīng)確認收入，如售后租回、售后回購等。20（3）收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。收入金額能否合理地估計是確認收入的基本前提，如果收入的金額不能夠合理估計就無法確認收入。企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應(yīng)確認銷售商品收入。

21（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性超過50%。企業(yè)在銷售商品時，如估計銷售價款不是很可能收回，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當確認收入。如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損、資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，就不應(yīng)確認收入。如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件而予以確認，同時確認了一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時，不應(yīng)調(diào)整原會計處理，而應(yīng)對該債權(quán)計提壞賬準備、確認壞賬損失。22（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和費用應(yīng)在同一會計期間予以確認，即企業(yè)應(yīng)在確認收入的同時或同一會計期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，如果成本不能可靠計量，相關(guān)的收入就不能確認。當銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應(yīng)確認收入，若已收到價款，應(yīng)將已收到的價款確認為負債。23銷售收入具體確認時間具體的確認時間：在我國的商品交易中，由于存在著不同的結(jié)算方式和商品交接方式，企業(yè)應(yīng)當分別不同情況確認商品銷售的收入。在交款提貨銷售的情況下，通常是貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方時，無論商品是否發(fā)出，都作為收入的實現(xiàn)。采用訂貨銷售（即預(yù)收貨款銷售）方式下，企業(yè)應(yīng)在商品交付給買方時確認收入的實現(xiàn)。預(yù)收的款項確認為負債。補充了解24委托代銷委托其他單位代銷的商品，委托方應(yīng)在商品已經(jīng)由受托方售出，并收到受托方的代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。在采用托收承付或委托收款結(jié)算方式下銷售商品時，應(yīng)當在商品已經(jīng)發(fā)出，并已將發(fā)票賬單提交銀行辦妥托收手續(xù)后作為收入的實現(xiàn)。當銷售的商品需要安裝和檢驗時，在買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應(yīng)確認收入。只有在交貨以及安裝、檢驗完畢后，確認收入的實現(xiàn)。但在下列情況下，只要買主接受交貨，即可確認收入：①安裝程序本身較為簡單，買方可以自己進行；②檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的。也就是說，檢驗工作完成在合同簽定或成交之前。采用買主有退貨權(quán)的商品試銷方式時，企業(yè)應(yīng)在買方正式接受商品時或在退貨期滿時確認銷售收入的實現(xiàn)。企業(yè)出口銷售的商品，陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路運單；海運以取得出口裝船提單，空運以取得空運運單，并向銀行辦理出口交單后作為收入的實現(xiàn)。

25銷售商品收入的計量銷售商品收入的計量：企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。銷售商品涉及商業(yè)折扣應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。26銷售商品收入的會計處理1.一般銷售商品業(yè)務(wù)☆符合確認條件的銷售商品業(yè)務(wù)收到支票、銀行匯票、銀行本票；收到商業(yè)匯票；借：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款/貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）辦妥托收手續(xù)發(fā)出商品時借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品27【例】某企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅發(fā)票上注明售價200000元，增值稅34000元，款項尚未收到。假定消費稅率為5％，則應(yīng)交消費稅10000元。

如該項銷售已符合銷售收入確認的條件，應(yīng)確認為收入，確認時應(yīng)作分錄：

借：應(yīng)收帳款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000

借：營業(yè)稅金及附加10000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅1000028☆銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理【例】甲公司在2007年5月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為l0000元，增值稅稅額為l700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅稅額及其他因素。假設(shè)乙公司分別于5月9日、5月18日、5月底付清貨款，編制甲公司銷售時和收到貨款時的會計分錄。（1）5月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入

借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入l0000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170029（2）如果乙公司在5月9日付清貨款，則按應(yīng)收貨款11700元的2%享受現(xiàn)金折扣234元（11700×2%），實際付款11466元（11700—200）。

借：銀行存款11466財務(wù)費用234貸：應(yīng)收賬款11700（3）如果乙公司在5月18日付清貨款，則按應(yīng)收貨款11700元的l%享受現(xiàn)金折扣l17元（11700×1%），實際付款11600元（11700—117）。

借：銀行存款11583財務(wù)費用l17貸：應(yīng)收賬款11700（4）如果乙公司在5月底才付清貨款，則按全額付款。

借：銀行存款ll700貸：應(yīng)收賬款1170030【例】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為80000元，增值稅稅額為l3600元。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅稅額，不考慮其他因素。（1）銷售實現(xiàn)時

借：應(yīng)收賬款93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600（2）發(fā)生銷售折讓時

借：主營業(yè)務(wù)收入4000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680貸：應(yīng)收賬款4680（3）實際收到款項時

借：銀行存款88920貸：應(yīng)收賬款88920

注意——銷售折讓處理不沖減成本31【例】甲公司在2007年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。乙公司在2007年12月27日支付貨款。2008年5月25日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關(guān)款項。編制甲公司銷售、收到貨款以及銷售退回時的會計分錄。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年l2月18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入

借：應(yīng)收賬款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500借：主營業(yè)務(wù)成本26000貸：庫存商品26000

32（2）在2007年12月27日收到貨款時，按應(yīng)收賬款58500元的2%享受現(xiàn)金折扣1170元，實際收款57330元（58500—1170）

借：銀行存款57330財務(wù)費用1170貸：應(yīng)收賬款58500（3）2008年5月25日發(fā)生銷售退回時

借：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500貸：銀行存款57330財務(wù)費用1170借：庫存商品26000貸：主營業(yè)務(wù)成本26000

33☆銷售商品不符合收入確認條件的會計處理【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品成本為60000元。甲公司在售出該批商品時已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。（1）發(fā)生商品時

借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000借：應(yīng)收賬款17000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（2）得知丙公司經(jīng)營情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，丙公司承諾近期付款時

借：應(yīng)收賬款l00000貸：主營業(yè)務(wù)收入l00000借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品6000034A代銷商品

視同買斷代銷方式在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入。若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，委托方收到代銷清單時確認收入。特殊銷售商品業(yè)務(wù)35【例】A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為每件100元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價10000元，增值稅1700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價12000元，增值稅為2040元。假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。根據(jù)上述資料，編制A企業(yè)下述業(yè)務(wù)的會計分錄（1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時；（2）A企業(yè)收到代銷清單時；（3）收到B企業(yè)匯來的貨款時根據(jù)上述資料，編制A企業(yè)下述業(yè)務(wù)的會計分錄（1）收到甲商品時；（2）實際銷售時；（3）按合同協(xié)議價將款項付給A企業(yè)時36根據(jù)上述資料，A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時借：委托代銷商品6000貸：庫存商品6000（2）A企業(yè)收到代銷清單時

借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：委托代銷商品6000（3）收到B企業(yè)匯來的貨款11700元時

借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)1170037B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）收到甲商品時

借：受托代銷商品10000貸：代銷商品款l0000（2）實際銷售時借：銀行存款l4040貸：主營業(yè)務(wù)收入l2000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2040借：主營業(yè)務(wù)成本l0000貸：受托代銷商品10000借：代銷商品款l0000貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)l0000（3）按合同協(xié)議價將款項付給A企業(yè)時

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)l0000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款1170038B.預(yù)收款銷售商品采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債?！纠考坠九c乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為700000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為1000000元，增值稅稅額為l70000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。假定不考慮其他因素，編制甲公司收到60%的貸款時以及收到剩余貨款及增值稅稅額時的賬務(wù)處理。

39甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到60%的貸款時借：銀行存款600000貸：預(yù)收賬款600000（2）收到剩余貨款及增值稅稅額時

借：預(yù)收賬款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000

借：銀行存款570000貸：預(yù)收賬款570000借：主營業(yè)務(wù)成本700000貸：庫存商品70000040C.售后回購采用售后回購方式銷售商品的，不應(yīng)確認為收入，收到的款項應(yīng)確認為負債；除非有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入。企業(yè)采用售后回購方式融入資金時

借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）回購價格與原銷售價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用

借：財務(wù)費用貸：其他應(yīng)付款按照合同約定購回該項商品時

借：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款41

2007年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為l000000元，增值稅稅額為l70000元。該批商品成本為800000元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為1100000元（不合增值稅稅額）。假定不考慮其他因素。編制甲公司發(fā)出商品、回購期間以及回購時的會計分錄。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）5月1日發(fā)出商品時

借：銀行存款ll70000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000其他應(yīng)付款——乙公司1000000

借：發(fā)出商品800000貸：庫存商品800000例題42（2）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入當期財務(wù)費用。每月計提利息費用為20000元（100000÷5）。

借：財務(wù)費用20000貸：其他應(yīng)付款——乙公司20000（3）9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為1100000元，增值稅稅額為l87000元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。

借：其它應(yīng)付款——乙公司ll00000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）187000貸：銀行存款l287000

借：庫存商品800000貸：發(fā)出商品80000043D.售后租回采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當分別不同情況進行會計處理：1.如果售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。2.如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。了解即可44E.房地產(chǎn)銷售F.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認與退貨相關(guān)的負債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。G.商品需要安裝和檢驗的銷售售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應(yīng)確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。H.訂貨銷售對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。I.以舊換新銷售采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。了解即可453．提供勞務(wù)收入的確認與計量企業(yè)提供勞務(wù)應(yīng)分別不同情況進行確認和計量：企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。如同時滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；3.交易的完工進度能夠可靠地確定。提供勞務(wù)交易的完成進度，通?？梢赃x用下列方法：（1）已完工作的測量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。4.交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。46完工百分比法的具體應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)當按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：

本期確認的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入

本期確認的成本＝提供勞務(wù)預(yù)計成本總額×完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)成本47【例】甲公司于2007年4月1日與乙公司簽訂一項咨詢合同，并于當日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費為300000元；乙公司分三次等額支付咨詢費，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結(jié)束時支付。甲公司估計咨詢勞務(wù)總成本為180000元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬）。假定甲公司按時間比例確定完工進度，按年度編制財務(wù)報表，不考慮其他因素。甲公司各年度發(fā)生的勞務(wù)成本如表所示。各年度發(fā)生的勞務(wù)成本單位：元要求：根據(jù)上述資料編制甲公司07、08、09三年中發(fā)生勞務(wù)成本、預(yù)收勞務(wù)款以及年末確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本時的會計分錄。年度200720082009合計發(fā)生的成本70000900002000018000048（1）2007年度的會計處理①實際發(fā)生勞務(wù)成本時:

借：勞務(wù)成本70000貸：應(yīng)付職工薪酬70000②預(yù)收勞務(wù)款項時

借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000③確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時提供勞務(wù)的完工進度＝9÷24＝37.5%確認提供勞務(wù)收入＝300000×37.5%－0＝112500（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本＝180000×37.5%－0＝67500（元）借：預(yù)收賬款112500貸：主營業(yè)務(wù)收入ll2500借：主營業(yè)務(wù)成本67500貸：勞務(wù)成本6750049（2）2008年度的會計處理①實際發(fā)生勞務(wù)成本時

借：勞務(wù)成本90000貸：應(yīng)付職工薪酬90000②預(yù)收勞務(wù)款項時

借：銀行存款l00000貸：預(yù)收賬款100000③確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時提供勞務(wù)的完工進度＝21÷24＝87.5%確認提供勞務(wù)收入＝300000×87.5%－112500＝150000（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本＝180000×87.5%－67500＝90000（元）

借：預(yù)收賬款150000貸：主營業(yè)務(wù)收入l50000借：主營業(yè)務(wù)成本90000貸：勞務(wù)成本90000

50（3）2009年度的會計處理①實際發(fā)生勞務(wù)成本時

借：勞務(wù)成本20000貸：應(yīng)付職工薪酬20000②預(yù)收勞務(wù)款項時

借：銀行存款l00000貸：預(yù)收賬款100000③確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時

借：預(yù)收賬款37500貸：主營業(yè)務(wù)收入37500借：主營業(yè)務(wù)成本22500貸：勞務(wù)成本2250051提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當分別下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，?yīng)當按照能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。52特殊勞務(wù)交易下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入：1.安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費在確認銷售商品實現(xiàn)時確認收入。2.宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。4.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。

了解即可536.申請人會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。7.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。8.長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。544.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的收入。確認讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應(yīng)同時具備以下兩個條件：①與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②相關(guān)的收入金額能夠可靠地計量。55（二）營業(yè)費用的確認

1.營業(yè)費用的范圍2.營業(yè)費用的確認標準561.營業(yè)費用的范圍

營業(yè)費用是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的費用。營業(yè)費用包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。572.營業(yè)費用的確認標準

確認營業(yè)費用應(yīng)考慮兩個問題：一是營業(yè)費用與營業(yè)收入的關(guān)系；二是營業(yè)費用的歸屬期。確認營業(yè)費用的標準有以下幾種：（1）按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認營業(yè)費用（2）按一定的分配方式確認營業(yè)費用（3）在耗費發(fā)生時直接確認營業(yè)費用58二、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)銷售商品，應(yīng)在符合銷售商品收入的確認條件時，確認銷售收入。借：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)由企業(yè)負擔的發(fā)貨及退貨運雜費計入銷售費用。企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品59三、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)以外的其他非主營業(yè)務(wù)。主要包括無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。其他業(yè)務(wù)收支的核算分為其他業(yè)務(wù)收入的核算和其他業(yè)務(wù)成本的核算。（一）其他業(yè)務(wù)收入（二）其他業(yè)務(wù)成本60（一）其他業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中取得的收入。企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時，

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）如果取得了增值稅61（二）其他業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中為取得收入而發(fā)生的各項業(yè)務(wù)成本，如出租包裝物的價值攤銷等。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時，借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物累計折舊原材料

62四、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補償?shù)母鞣N稅金及附加費。主要包括：1．營業(yè)稅的核算2．消費稅的核算3．資源稅的核算4．城市維護建設(shè)稅和教育費附加的核算63五、銷售費用

銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。包括應(yīng)由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費和售后服務(wù)費以及銷售部門人員薪酬、差旅費、辦公費、折舊費、修理費和其他經(jīng)費等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的銷售費用，借記“銷售費用”科目，貸記有關(guān)科目。64六、管理費用

管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費、壞賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費用。企業(yè)發(fā)生管理費用時，應(yīng)借記“管理費用”科目，貸記有關(guān)科目。65七、財務(wù)費用

財務(wù)費用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用。包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的利息費用（減利息收入）、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財務(wù)費用。企業(yè)發(fā)生財務(wù)費用時，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)取得的利息收入，其數(shù)額與利息支出相比一般較小，在我國未單列科目進行核算，應(yīng)抵減利息支出，借記“銀行存款”等科目，貸記“財務(wù)費用”科目。66八、資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽等發(fā)生減值確認的減值損失。企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認的減值損失，

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備存貨跌價準備長期股權(quán)投資減值準備持有至到期投資減值準備固定資產(chǎn)減值準備在建工程——減值準備工程物資——減值準備無形資產(chǎn)減值準備商譽減值準備67八、資產(chǎn)減值損失

企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。企業(yè)計提的長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備，按照我國會計準則的規(guī)定，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。。68九、公允價值變動損益公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價值計量的資產(chǎn)和負債由于公允價值變動形成的損益。有關(guān)資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，應(yīng)確認公允價值變動收益，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“公允價值變動損益”科目；有關(guān)資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時，應(yīng)確認公允價值變動損失，做相反的會計處理。69十、投資凈損益

投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。投資收益是指企業(yè)從事各項對外投資活動取得的收益（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額）；投資損失是指企業(yè)從事各項對外投資活動發(fā)生的損失（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額之和）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失。70十一、營業(yè)外收支凈額

營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額。營業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。企業(yè)取得營業(yè)外收入時，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售的凈損失，以及非常損失、對外捐贈支出、賠償金和違約金支出等。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，應(yīng)借記“營業(yè)外支出”科目，貸記有關(guān)科目。71第三節(jié)所得稅費用

所得稅費用是指應(yīng)在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用（資產(chǎn)）。所得稅費用的確認有應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法兩種方法。

應(yīng)付稅款法：只確認當期所得稅費用，而不確認遞延所得稅費用；資產(chǎn)負債表債務(wù)法：既要確認當期所得稅費用，也要確認遞延所得稅費用。一、當期所得稅費用二、遞延所得稅費用我國現(xiàn)行會計準則采用72一、當期所得稅費用

當期所得稅費用是指按照當期應(yīng)交納的所得稅確認的費用。所得稅費用=應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項目計算確定的收益，是計算交納所得稅的依據(jù)。應(yīng)納稅所得額=企業(yè)會計稅前利潤±永久性差異±暫時性差異會計處理：

借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（本期應(yīng)當繳納）計算口徑差異計算時間差異73永久性差異會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間計算口徑形成的差異為永久性差異，不予確認為所得稅費用。稅法規(guī)定不得稅前扣除：（1）稅收滯納金、行政性罰款（2）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費（3）非廣告性質(zhì)的贊助性支出等等。稅法規(guī)定免稅：（1）國債利息收入；（2）直接投資于其他稅率相同企業(yè)取得的投資收益；（3）企業(yè)獲得股息、紅利等投資收益等等。74暫時性差異會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間計算時間形成的差異為暫時性差異。當會計和稅法不一致時可能存在的暫時性差異：（1）固定資產(chǎn)折舊；（2）資產(chǎn)減值準備；（3）交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動（4）預(yù)計負債（如產(chǎn)品質(zhì)量保證）等等。暫時性差異形成遞延所得稅，確認為所得稅費用。75二、遞延所得稅

暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為:可抵扣暫時性差異——“遞延所得稅資產(chǎn)”應(yīng)納稅暫時性差異——“遞延所得稅負債”76資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額?！纠科髽I(yè)A設(shè)備原值900萬元，會計直線折舊5年，稅法要求3年，均無凈殘值。第一年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)？負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額?！纠慨a(chǎn)品質(zhì)量保證確認的預(yù)計負債賬面余額500萬元，稅法規(guī)定發(fā)生服務(wù)時方可稅前扣除。該預(yù)計負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)？77遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值＜計稅基礎(chǔ)負債賬面價值＞計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異：本期多交稅，將來少交稅“遞延所得稅資產(chǎn)”

借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用沖減當期多交不應(yīng)負擔的所得稅，但不影響應(yīng)交稅費78例：確認遞延所得稅資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價400萬，不考慮凈殘值，直線法折舊，會計年限為5年，稅法年限為8年。所得稅率33%。

第1年末：

賬面價值：320萬＜計稅基礎(chǔ)：350萬

借：遞延所得稅資產(chǎn)30×33%貸：所得稅費用30×33%79資產(chǎn)賬面價值＞計稅基礎(chǔ)負債賬面價值＜計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異：本期少交稅，將來多交稅“遞延所得稅負債”

借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債增加當期少交但應(yīng)負擔的所得稅，但不影響應(yīng)交稅費遞延所得稅負債80例：確認遞延所得稅負債固定資產(chǎn)原價400萬，不考慮凈殘值，直線法折舊，會計年限為8年，稅法年限為5年。所得稅率33%。

第1年末：賬面價值：350萬＞計稅基礎(chǔ)：320萬

借：所得稅費用30×33%貸：遞延所得稅負債30×33%81【練習】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系上市公司，適用的所得稅稅率為33％，甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2007年利潤總額為800萬元。會計與稅法之間的差異如下：