高級會計學(xué)練習(xí)題

一、名詞解釋1.報告分部解答:是指符合業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的定義，按規(guī)定應(yīng)予披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。2.分部負債解答:分部負債是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債。分部負債的確認應(yīng)當(dāng)符合下列兩個條件：一是可直接歸屬于該分部；二是能夠以合理的基礎(chǔ)分配給該分部。3.負債的計稅基礎(chǔ)解答:負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。4.未來適用法解答:是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項?；蛘咴跁嫻烙嬜兏?dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。5.財務(wù)報告批準報出日解答:是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。6.母公司解答:母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體）。二、簡答題1.簡述融資租賃的認定標準。解答:滿足下列標準之一的，即應(yīng)認定為融資租賃，除融資租賃以外的租賃為經(jīng)營租賃。（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的"大部分"掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%）；（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。這里的"幾乎相當(dāng)于"掌握在90%以上；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修改，只有承租人才能使用。2.簡述外幣財務(wù)報表折算的一般原則。解答:（1）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，例如平均匯率。（2）所有者權(quán)益變動表中的項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算。（3）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除"未分配利潤"項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以"外幣報表折算差額"項目單獨列示。三、計算及賬務(wù)處理題1.A公司于2008年12月（1）租賃標的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。（2）起租日：2008年12月31日。（3）租賃期：2008年12月31日至2010年12月31日。（4）租金支付方式：2009年和2010年每年年末支付租金500萬元。（5）租賃期滿時，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計余值為100萬元，A公司可以向B租賃公司支付5萬元購買該設(shè)備。（6）甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2008年12月31日的公允價值為921.15萬元。達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計使用年限為3年，無殘值。（7）租賃年內(nèi)含利率為6%。（8）2010年12月31日，A公司優(yōu)惠購買甲生產(chǎn)設(shè)備。甲生產(chǎn)設(shè)備于2008年12月31日運抵A公司，該設(shè)備需要安裝，在安裝過程中，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料100萬元，該批材料的進項稅額為17萬元，發(fā)生安裝人員工資33萬元，設(shè)備于2009年3月10日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。A公司固定資產(chǎn)均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認融資費用均采用實際利率法攤銷。要求：（1）判斷該租賃的類型，并說明理由。（2）編制A公司在起租日的有關(guān)會計分錄。（3）編制A公司在2009年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關(guān)的會計分錄（假定相關(guān)事項均在年末進行賬務(wù)處理）。（金額單位用萬元表示）解答:（1）本租賃屬于融資租賃。理由：①該最低租賃付款額的現(xiàn)值萬元，占租賃資產(chǎn)公允價值的90%以上，符合融資租賃的判斷標準；②租賃期滿時，A公司可以優(yōu)惠購買，也符合融資租賃的判斷標準。因此，該項租賃應(yīng)當(dāng)認定為融資租賃。（2）起租日的會計分錄：最低租賃付款額=500×2＋5=1005萬元租賃資產(chǎn)的入賬價值=921.15萬元未確認的融資費用=1005－921.15=83.85萬元借：在建工程921.15未確認融資費用83.85貸：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款1005（3）①固定資產(chǎn)安裝的會計分錄借：在建工程150貸：原材料100應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17每年計提折舊=（10000－2000）÷20=400萬元。（3）（4）①編制2010年初調(diào)整分錄借：投資性房地產(chǎn)--成本8000--公允價值變動1600投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）2800貸：投資性房地產(chǎn)10000遞延所得稅負債600利潤分配--未分配利潤1800借：利潤分配--未分配利潤180貸：盈余公積180②編制2010年調(diào)整分錄借：投資性房地產(chǎn)--公允價值變動500投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）400貸：遞延所得稅負債225利潤分配--未分配利潤675借：利潤分配--未分配利潤67.5貸：盈余公積67.54.A公司2007年1月1日以16000萬元取得對B公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2008年1月1日，A公司又出資6000萬元自（1）2007年1月1日，A公司在取得B公司70%股權(quán)時，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為20000萬元。（2）2008年1月1日，B公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值、自購買日開始持續(xù)計算的金額（對母公司的價值）以及在該日的公允價值情況如下表所示（單位：萬元）：要求：（1）計算2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額。（2）計算合并日合并財務(wù)報表中的商譽。（3）計算因購買少數(shù)股權(quán)在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項目的金額。（金額單位用萬元表示）解答:（1）2008年1月1日（2）A公司取得對B公司70%股權(quán)時產(chǎn)生的商譽=16000－20000×70%=2000萬元A公司購買B公司少數(shù)股權(quán)進一步產(chǎn)生的商譽=6000－23600×20%=1280萬元（3）合并財務(wù)報表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)以其對母公司A的價值進行合并，即新取得的20%股權(quán)相對應(yīng)的被投資單位可辨認資產(chǎn)、負債的金額=22000×20%=4400萬元。差額=6000－4400=1600萬元，扣除商譽1280萬元，剩余的320萬元應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益。借：資本公積320貸：長期股權(quán)投資3205.母公司和其全資子公司有關(guān)事項如下：（1）母公司2007年1月1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購入的存貨60萬元，該批存貨子公司的銷售毛利率為15%。2007年度子公司向母公司銷售商品，售價為351萬元（含增值稅），母公司另支付運雜費等支出2萬元。子公司2007年度的銷售毛利率為20%。母公司2007年度將子公司的一部分存貨對外銷售，實現(xiàn)的銷售收入為300萬元，銷售成本為250萬元。母公司對存貨的發(fā)出采用先進先出法核算。（2）2007年3月20日子公司向母公司銷售一件商品，售價為23.4萬元（含增值稅），銷售成本為16萬元，母公司購入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門使用，母公司另支付運雜費等支出1萬元，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，無殘值，按平均年限法計提折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。要求：（1）編制2007年度合并會計報表時與存貨相關(guān)的抵銷分錄。（假定不考慮所得稅費用的抵銷）（2）計算母公司從子公司購入的固定資產(chǎn)的入賬價值，編制2007年度合并會計報表時與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄。（金額以萬元為單位）解答:（1）編制2007年度合并會計報表時與存貨相關(guān)的抵銷分錄抵銷期初存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤。借：未分配利潤--年初9（60×15%）貸：營業(yè)成本9將本期內(nèi)部銷售收入抵銷。本期內(nèi)部銷售收入為300萬元（351÷1.17）。借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本300將期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷。期末結(jié)存的存貨110萬元（60＋300－250）為本期購入的存貨。因此，期末內(nèi)部存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為22萬元（110×20%）。借：營業(yè)成本22貸：存貨22（2）固定資產(chǎn)入賬價值=23.4＋1=24.4萬元編制2007年度合并會計報表時與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄抵銷固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入20貸：營業(yè)成本16固定資產(chǎn)--原價4抵銷本期多提折舊借：固定資產(chǎn)--累計折舊0.6[（20－16）÷5÷12×9]貸：管理費用0.66.長江公司為母公司，2007年1月1日，長江公司用銀行存款19000萬元從證券市場上購入大海公司發(fā)行在外60%的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權(quán)益為30000萬元（與可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為20000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個公司。長江公司和大海公司所得稅均采用債務(wù)法核算，2007年適用的所得稅稅率均為33%，按企業(yè)所得稅法規(guī)定，從2008（1）大海公司2007年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元。（2）長江公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給大海公司，每件售價10萬元，每件增值稅銷項稅額為1.7萬元，每件成本7萬元，大海公司2007年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價15萬元。（3）2007年12月31日，長江公司應(yīng)收賬款中含有應(yīng)收大海公司的賬款100萬元，2007年12月31日，長江公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備10萬元。（4）長江公司2007年6月20日出售一件產(chǎn)品給大海公司，產(chǎn)品售價為200萬元，增值稅為34萬元，成本為120萬元，大海公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法提折舊。（5）2007年12月1日，大海公司購買太湖公司的股票99萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股售價11元，另支付11萬元相關(guān)稅費。2007年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的每股售價為10元，預(yù)計不會持續(xù)下跌。要求：（1）編制2007年大海公司與可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。（2）編制長江公司2007年與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。（3）編制2007年12月31日在合并工作底稿中按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。（4）編制該集團公司2007年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示）解答:（1）①2007年12月1日：借：可供出售金融資產(chǎn)--成本1100（99×11＋11）貸：銀行存款1100②2007年12月31日：借：資本公積--其他資本公積110（1100－99×10）貸：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動110借：遞延所得稅資產(chǎn)27.5（110×25%）貸：資本公積--其他資本公積27.5（2）①2007年1月1日：借：長期股權(quán)投資-大海公司19000貸：銀行存款19000②2007年大海公司分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利600（1000×60%）貸：長期股權(quán)投資--大海公司600借：銀行存款600貸：應(yīng)收股利600（3）①調(diào)整子公司留存收益變動：投資收益調(diào)增=4000×60%=2400萬元，長期股權(quán)投資調(diào)增2400萬元。借：長期股權(quán)投資2400貸：投資收益2400借：提取盈余公積240貸：盈余公積240②調(diào)整子公司資本公積變動：借：資本公積49.5[（110－27.5）×60%]貸：長期股權(quán)投資49.5（4）①投資業(yè)務(wù)借：股本20000資本公積1917.5盈余公積1200（800＋400）未分配利潤9800（7200＋4000－400－1000）商譽1000貸：長