貸款綜合業(yè)務(wù)案例

貸款案例案例分析案例一浦東發(fā)展銀行上海分行陸家嘴支行巨額騙貸案案例二個人汽車消費貸款——違法發(fā)放貸款案案例三光大銀行廣州越秀支行原副行長騙貸案案例四匯票一“變”仨騙貸險得手案例五借款擔保案件試析擔保人擔保責任的免除案浦東發(fā)展銀行上海分行——

陸家嘴支行巨額騙貸案

案例（一）遭遇1.26億元房貸“虛假抵押”2006年6月10日浦東發(fā)展銀行在上海舉行新聞通報會，就該行上海分行陸家嘴支行1.26億虛假抵押貸款事件進行公開披露，承認該事件為“一起支行嚴重違反總、分行有關(guān)管理制度和操作規(guī)程進行操作引發(fā)的風險貸款事件”。

銀行是怎樣淪為豪宅“房東”的？上海浦發(fā)銀行遭購房騙貸1.26億元2005年10月，浦東發(fā)展銀行在內(nèi)控審計檢查過程中，發(fā)現(xiàn)陸家嘴支行一筆由優(yōu)佳公司推介的二手房按揭貸款無抵押他項權(quán)證，檢查人員利用“上房網(wǎng)專線”查找抵押登記記錄，發(fā)現(xiàn)房屋權(quán)利人與實際貸款人不符，貸款風險被揭示。隨即，浦東發(fā)展銀行對該公司推介的全部貸款進行清查，發(fā)現(xiàn)共計有32筆貸款抵押不真實，涉及金額1.26億元，形成了貸款風險。最終以浦發(fā)銀行吃進部分房產(chǎn)抵債，變身房東對外賣房而暫告平息。

通過：一、異地收購大批身份證（身份證所有者不知情）二、偽造系列借款委托書（表明身份證所有者委托他進行借款）三、騙取或買通公證機構(gòu)（進行“委托”公證）四、提供虛假的收入證明（申請貸款）五、虛高評估房價（或偽造交易合同）六、獲取銀行大筆貸款（實現(xiàn)事實上的零首付）。一個叫“曲滬平”的人，購買了幾十套位于浦東的“世茂濱江花園”房子。以不同的個人名義登記產(chǎn)權(quán)，但房子事實上歸一家叫“優(yōu)佳投資”的公司所有，曲滬平是這個公司的員工?！辟J款的代理人全是曲滬平，提供按揭中介服務(wù)的均為上海優(yōu)佳投資管理有限公司。“優(yōu)佳投資”本身并不具備房產(chǎn)交易中介資質(zhì)，但它通過掛靠一家知名中介公司提供中介服務(wù)。2005年10月下旬，上海浦發(fā)銀行在自查中發(fā)現(xiàn)，一筆購房貸款的房屋“他項權(quán)證未入庫”。就是說，銀行把錢貸出去了，但房子并沒抵押給銀行。后發(fā)現(xiàn)與“曲滬平”有關(guān)的住房貸款竟達91筆，包括浦發(fā)銀行陸家嘴支行89筆、盧灣支行2筆，貸款時間在2004年至2005年間，金額估計在4億元左右。這些貸款被用來購買上海中心城區(qū)黃浦、盧灣、浦東等地的高檔住宅。

公證機構(gòu)被買通

虛高評估抵押物（房產(chǎn)）價值，套取銀行資金。一套位于“世茂濱江花園”的復式高檔房（面積938．34平方米），“優(yōu)佳投資”買入價是2400萬元，即便按后來房價漲到每平方米4萬元估算，真實交易額也就4000萬元，而上海光華房地產(chǎn)評估有限公司給這套房產(chǎn)的估值竟達1億元?！鞍?成貸款計算，僅這一套，顧藝就從浦發(fā)銀行貸到了7000萬元，除去真實房款，他已從銀行套現(xiàn)4600萬元！”

發(fā)現(xiàn)問題后，浦發(fā)銀行迅速采取措施覆蓋風險。一方面，重新補辦抵押登記手續(xù)。然后，由浦發(fā)銀行陸家嘴支行再向“優(yōu)佳投資”貸款1．24億元，通過“個人貸款”轉(zhuǎn)為“公司貸款”的形式，償還由顧藝推薦的部分個人住房抵押貸款；另一方面，顧藝將“世茂濱江花園”一套評估價值為1億元的復式豪宅抵債給浦發(fā)銀行，浦發(fā)銀行因此成為這幢豪宅的“房東”；另外49套住房也被按剩余抵押價值抵押給浦發(fā)銀行。這49套房產(chǎn)中有34套在“世茂濱江花園”。違規(guī)操作主要表現(xiàn)在：一、違規(guī)將貸前調(diào)查外包給外部機構(gòu)，貸前調(diào)查流于形式。二、違規(guī)憑抵押登記他項權(quán)證收件收據(jù)進行放款，貸款審查審批不嚴。三、抵押權(quán)證未按規(guī)定及時入庫，貸后管理嚴重缺失。

深層次的原因：一、片面追求規(guī)模，忽視貸款風險，支行內(nèi)控管理意識薄弱。二、有令不行，有禁不止，有章不循，合規(guī)意識淡薄。三、監(jiān)督、約束機制落實不到位，內(nèi)控管理流于形式。啟示1.加大管理體制改革，加強風險管理和內(nèi)部控制建設(shè)，不斷提高各級機構(gòu)的執(zhí)行力，確保銀行持續(xù)、穩(wěn)健和快速發(fā)展。2.落實風險預警機制、完善個人銀行風險管理體制；3.加快全行內(nèi)控體系建設(shè)項目的推進，完善全業(yè)務(wù)流程的問責制度、完善考核制度；4.加強“合規(guī)文化”的企業(yè)文化建設(shè)等一系列措施。

個人汽車消費貸款——違法發(fā)放貸款一案案例（二）一、案情2006年4月，博愛縣新華夏汽車貿(mào)易有限公司同中國銀行股份有限公司博愛支行合作開展汽車消費貸款業(yè)務(wù)。2006年5月至2007年11月，新華夏公司法定代表人侯利國采用向中國銀行博愛支行提供虛假的借款人個人資料和虛假的證明文件的手段，先后向中國銀行股份有限公司博愛支行提供138套虛假的汽車消費貸款資料，騙取汽車消費貸款1902.8萬元。

騙取貸款后，采取將后期所騙銀行貸款歸還前期銀行貸款的手段掩蓋犯罪行為。葉海潮在擔任中國銀行博愛支行業(yè)務(wù)發(fā)展部客戶經(jīng)理期間，違反規(guī)定，在辦理與新華夏公司相關(guān)的汽車消費貸款業(yè)務(wù)過程中，未對借款人進行家訪未與借款人及擔保人當面簽訂借款、擔保合同未對抵押物的真實性進行核查違法發(fā)放虛假的個人汽車消費貸款二、案情分析(一)銀行盲目追求利潤，降低信貸審查的門檻。

銀行對個人汽車消費貸款審查不嚴。銀行經(jīng)理在辦理上述汽車消費貸款業(yè)務(wù)過程中，未對借款人進行家訪、未與借款人及擔保人當面簽訂借款、擔保合同，未對抵押物的真實性進行核查，違法發(fā)放虛假的個人汽車消費貸款。犯罪人利用銀行管理上的漏洞騙取貸款。銀行監(jiān)管機制不健全也給被告人犯罪創(chuàng)造了條件。(二)汽車經(jīng)銷商忽視風險防范和資信審查，甚至采取種種手段套騙銀行貸款。

汽車經(jīng)銷商利用向銀行提供虛假的借款人個人資料和虛假的機動車車輛登記及抵押證書、機動車銷售發(fā)票、機動車保險單等證明文件的手段套騙貸款。三、防范建議（一）銀行在發(fā)放車輛貸款時，盡量做到與實際借款人見面，核對身份信息，杜絕冒用他人名義貸款情況的發(fā)生；（二）嚴格按照車貸規(guī)定流程操作車輛消費貸款，加強與汽車經(jīng)銷商的溝通，監(jiān)控資金用途，杜絕貸非所用。

（三）加強對信貸人員培訓，掌握機動車銷售發(fā)票真?zhèn)巫R別知識，嚴格審核發(fā)票真?zhèn)危沤^用假購車發(fā)票騙取貸款的情況。（四）銀行盡量做到熟悉當前各車基本售價，防止虛開高價購車發(fā)票被用于貸款。防范建議

光大銀行廣州越秀支行

原副行長騙貸近億元受審

副行長作“內(nèi)應(yīng)”，外人采用虛假擔保，先騙取了銀行發(fā)放巨額貸款后，全部用于還債和賭博，造成銀行損失4800多萬元。

案例（三）

據(jù)廣州市檢察院指控，2002年1月至2002年5月期間，李龍生、陳向群先后4次采取虛假擔保手段向中國光大銀行越秀支行騙取貸款共計人民幣9500萬元，其中利用后貸填補前貸3500萬元，貸款有4865萬元至今無法追回。從起訴書的內(nèi)容來看，四次騙貸手法均不甚“高明”，但涉及金額卻讓人咋舌。

第一單騙貸2000萬填補挪用黑洞

2000年7月，李龍生、陳向群二人密謀由陳向群出面挪用越秀支行資金與李龍生合作經(jīng)營油料生意，同年8月陳向群違規(guī)將銀行一客戶公司在該行的承兌匯票保證金1721萬轉(zhuǎn)賬給李龍生的廣州龍云寶貿(mào)易發(fā)展有限公司(以下簡稱龍云寶公司)，然后于同年9月至10月先后開出6張匯票共計1650萬元交給李龍生用以經(jīng)營油料，但由于生意虧損，這筆錢大部分未能歸還。

為了掩蓋挪用此款留下的資金黑洞，兩人又以貸款的方法騙取越秀支行資金。2001年12月下旬至2002年1月間，李龍生以龍云寶公司的名義向越秀支行申請貸款2000萬，由陳向群出面?zhèn)卧炷彻就馓峁?000萬元定期存單作擔保的聲明等材料作虛假擔保，并于2002年1月10日簽定貸款合同。貸款到手后，挪用公款留下的巨額資金黑洞終于被填補完成。

第二單劃還貸金4000萬給同伙

2002年1月，李龍生以龍生公司的名義與湖南投資集團有限公司(以下簡稱湖南投資公司)約定，以龍生公司的名義向越秀支行申請貸款人民幣4000萬元，并由湖南投資公司提供不可撤銷連帶責任擔保，所得貸款由湖南投資公司使用。隨后龍生公司和湖南投資公司分別于同年1月28日和29日與越秀支行簽訂了貸款合同和保證合同，同時4000萬元貸款即通過龍生公司劃入湖南投資公司在越秀支行開立的賬戶。

由于無法動用此款，湖南投資公司由此向越秀支行要求撤保還貸以結(jié)束該筆貸款業(yè)務(wù)，陳向群于同年3月8日私自以該銀行名義向湖南投資公司出具一份《關(guān)于撤銷湖南投資集團公司擔保責任的函》，解除湖南投資公司的擔保責任，但被告人陳向群并沒將這4000萬元人民幣貸款劃回越秀支行，而是將該款轉(zhuǎn)移到龍生公司的賬上。

李龍生將其中900萬元轉(zhuǎn)移到其控制的春龍公司提現(xiàn)，另將其中1001萬元于同年3月12日轉(zhuǎn)移到其承包的云南云路瀝青油料經(jīng)銷公司用于油料經(jīng)營業(yè)務(wù)，剩下的2000萬元于同年3月13日通過陳向群劃轉(zhuǎn)到龍云寶公司用于填補該公司前一筆貸款(即第一單所涉及貸款)2000萬元。

第三單偽造擔保騙貸1500萬2002年3月下旬至4月，李龍生、陳向群兩人又以龍云寶公司的名義，由陳向群偽造某公司同意提供人民幣1500萬元定期存單作質(zhì)押擔保的聲明等資料作虛假擔保，欺騙越秀支行于同年4月3日開出1500萬元人民幣的承兌匯票給龍云寶公司，4月5日，該承兌匯票貼現(xiàn)人民幣1476萬元轉(zhuǎn)入春龍公司由李龍生使用。

第四單私撤擔保責任騙貸2000萬

2002年4月初至5月間，李龍生、陳向群再次密謀以春龍公司名義再向越秀支行貸款人民幣4000萬元，用以“以新還舊”。陳向群授意李龍生將春龍公司法人代表轉(zhuǎn)給呂力強(另案處理)，由呂力強以春龍公司的名義向中國光大銀行越秀支行申請貸款人民幣4000萬元，李龍生、陳向群安排以五礦國際貸運廣東公司(簡稱五礦公司)名義提供不可撤銷連帶責任擔保，并許諾貸款到手后即撤銷五礦公司的擔保。

但最后中國光大銀行廣州分行只批準同意發(fā)放貸款人民幣2000萬元，這2000萬元到手后，陳向群果然兌現(xiàn)了諾言，她以越秀支行的名義向五礦公司出具了《關(guān)于免除五礦國際貸運廣東公司擔保責任的函》，私自撤銷五礦公司的擔保責任，而該筆貸款由被告人李龍生控制使用，其中1500萬元用于填補龍云寶公司1500萬承匯兌票(即第三單所涉款項)的保證金。

匯票一“變”仨騙貸險得手案例（四）

薛某（41歲，徐州人）于2010年通過虛報注冊資本的手段，在徐州市睢寧縣成立“徐州某電器公司”，自任法定代表人。

2011年8月19日，薛某指使本公司副總經(jīng)理馬某（在逃）偽造了一份《工業(yè)品買賣合同》，合同雙方分別為“徐州某電器公司”和“徐州某網(wǎng)架公司”，徐州某網(wǎng)架公司的“合同專用章”及“法人代表”印章也是薛某等人私刻的。

根據(jù)薛某等人預謀，在這份買賣合同內(nèi)容中，要出現(xiàn)這樣三個“交易額”，即“400萬”和兩個“1萬”。拿著這份子虛烏有的“合同”，薛某等人到徐州農(nóng)行某支行開出三張與合同內(nèi)容相對應(yīng)的、收款人均為某網(wǎng)架公司的銀行承兌匯票。其中尾號“302774”的出票金額為400萬元，“302775”、“302776”兩張匯票出票金額均為1萬元。承兌期限均為半年，即至2012年2月19日此間，薛某將真匯票轉(zhuǎn)讓套現(xiàn)，兩張變造的匯票則作為作案“道具”。當日，薛某將尾號“302774”匯票的復印件和兩張1萬元匯票的原件交給山東煙臺人張某（在逃）。由張某飛往廣州聯(lián)系犯罪分子，以4萬元高價，通過高科技手段將“302775”、“302776”兩張匯票均“克隆”為尾號為“302774”的匯票。于是，這三張匯票成了票號相同、出票金額均為400萬元的“一真兩假”的“三胞胎”。8月23日，薛某通過馬某、朱某（在逃）將其中一張變造的匯票“背書轉(zhuǎn)讓”給徐州某鋼材公司，再由馬某、朱某持這張變造后的匯票，以這家鋼材公司名義，到睢寧縣農(nóng)村合作銀行某支行申請質(zhì)押貸款360萬元。這家支行的信貸員經(jīng)過認真審查、上網(wǎng)查詢，均未發(fā)現(xiàn)匯票異常，貸款手續(xù)順利辦理。就在發(fā)放貸款前一天，該行的總賬會計到徐州辦事，順便將匯票拿至出票銀行徐州農(nóng)行某支行核對，才偶然發(fā)現(xiàn)該匯票系變造。2011年9月1日，睢寧縣農(nóng)村合作銀行報案。后警方在薛某辦公室另發(fā)現(xiàn)一張出票金額為480萬元的承兌匯票亦屬變造。2011年12月7日，睢寧縣檢察院以涉嫌變造金融票證罪、票據(jù)詐騙罪將犯罪嫌疑人薛某批準逮捕。目前，該案正在進一步偵查中。啟示這起新型金融犯罪案件屬跨地區(qū)作案，犯罪分子分工明確、專業(yè)化程度高、涉案金額巨大。被“克隆”的承兌匯票無論是銀行工作人員肉眼觀察還是通過銀行系統(tǒng)的網(wǎng)上查詢，均難辨真?zhèn)?。如果不是拿到原出票行當面核對，根本無法發(fā)現(xiàn)其中的問題，極易給金融機構(gòu)或最后持票人造成巨額經(jīng)濟損失，社會危害性嚴重。值得警惕的是，這種通過高科技手段變造的承兌匯票不但專業(yè)人士難辨真?zhèn)危W(wǎng)上查詢竟然也“一路綠燈”。有關(guān)方面對于這種新型犯罪手法應(yīng)給予高度警惕并嚴加防范。由一起借款擔保案件試析擔保人擔保責任的免除案例（五）本案要點：

在銀行借款擔保糾紛案件中，不能僅憑實際借款用途的改變加大銀行的監(jiān)管責任，推定銀行與借款人惡意串通，從而免除擔保人的擔保責任。◆案件基本情況2008年9月，借款人A公司與B銀行簽訂《借款合同》，并向B銀行借款600萬元，借款用途為購買原材料；借款期限自2006年10月23日至2008年10月21日；貸款利息為月息6.825％，按日計息，按月結(jié)息，利隨本清。擔保人C公司為該筆貸款提供連帶責任保證并與B銀行簽訂《擔保合同》。

合同簽訂后，B銀行依約向A公司發(fā)放了貸款，并且在A公司在其處開設(shè)的銀行賬戶上將該資金進行了劃轉(zhuǎn)。但是A公司沒有按照約定歸還貸款利息，擔保人C公司亦沒有按照約定承擔擔保責任，2008年6月，B銀行將借款人以及擔保人訴至某區(qū)人民法院，要求A公司償還借款本金及相關(guān)利息，要求擔保人承擔連帶保證責任?！舭讣厩闆r

但是擔保人C公司認為，該筆貸款實際用途是A公司的下屬企業(yè)D公司用于房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)，其借款用途已經(jīng)改變，對于借款用途的改變B銀行與A公司是明知的，B銀行與A公司惡意串通才導致其作出了錯誤判斷，從而加大了其承擔擔保責任的風險，因此，其與B銀行簽訂的《擔保合同》無效，其不應(yīng)承擔擔保責任。

2008年6月24日，B銀行向山東舜翔律師事務(wù)所提交材料并委托本所律師代理訴訟，以維護其合法權(quán)益，以免引起較壞的社會效應(yīng)，影響銀行信譽?！絷P(guān)于本案的法律分析

從本案的事實來看，對于B銀行與借款人以及擔保人所簽訂的《借款合同》和《擔保合同》，應(yīng)該是真實簽署的，幾方當事人應(yīng)均沒有異議，法院亦應(yīng)該認可；對于借款人違約的事實，借款人及擔保人亦應(yīng)該認可，法院亦應(yīng)予以確認。在此基礎(chǔ)上，本案爭議的焦點主要有以下四個：①、B銀行是否與借款人存在惡意串通，改變借款用途，損害擔保人的利益；②、B銀行是否對借款人資質(zhì)進行了審查，在《借款合同》簽訂過程中是否存在過錯，該過錯是否必然使《借款合同》以及《擔保合同》無效；③、B銀行是否對本案所涉及的款項使用用途有監(jiān)管的義務(wù)，在借款人借款使用的過程中B銀行是否存在過錯；④、該筆借款尚未到期，擔保人是否應(yīng)承擔擔保責任?！粢韵戮瓦@兩個問題進行法律分析：①、B銀行是否與A公司惡意串通，改變借款用途，損害擔保人的利益。

律師認為：由于C公司提供的證據(jù)中沒有證據(jù)能夠證明B銀行與A公司在借款過程中存在惡意串通的情況，其說法沒有任何的書面證據(jù)加以證實，即使借款人A公司認可該筆貸款用途B銀行是明知的，但由于A公司是本案的被告，借款人陳述亦不能作為證明借貸雙方存在惡意串通的事實。

因此，C公司所稱的A銀行存在惡意串通的理由不能成立。②、關(guān)于該筆借款尚未到期，C公司是否應(yīng)承擔擔保責任的問題?！粢韵戮瓦@兩個問題進行法律分析：

對于被告C公司所辯稱的借款合同尚未到期，其不應(yīng)承擔擔保責任的理由并不能成立。根據(jù)B銀行與擔保人簽訂的《擔保合同》之約定，發(fā)生下列情況之一的，乙方（B銀行）有權(quán)要求甲方(C公司)提前承擔保證責任，甲方同意提前承擔保證責任，借款人沒有按照合同要求歸還借款利息，已經(jīng)卷入或即將卷入重大的訴訟或仲裁程序及其他法律糾紛，發(fā)生其他足以影響其償債能力或缺乏償債誠意的行為，C公司理應(yīng)承擔相應(yīng)的保證責任。律師認為：本案結(jié)果：

經(jīng)過三次庭審，最終某區(qū)人民法院依法做出判決，認定擔保人所辯稱的B銀行與借款人存在惡意串通的理由不成立，《借款合同》以及《擔保合同》合法有效，擔保人理應(yīng)承擔連帶保證責任。◆案件的啟示

由于市場對于資金的需求較大，因此，在借款過程中，有可能存在借款人與擔保人存在惡意串通的情況，即借款人與擔保人對于該借款的實際用途是明知的，借款人與擔保人共同從銀行騙得貸款。但是，當借款人無償還能力不能償還相應(yīng)的借款時，擔保人就以銀行與借款人存在惡意串通損害其利益的情形，要求法院確認擔保合同無效，從而免除其擔保責任。

因此，本所律師建議銀行在加大借款人償債能力審查力度的同時，應(yīng)在操作環(huán)節(jié)上避免法律漏洞的產(chǎn)生，以避免擔保人借機逃脫擔保責任，增加銀行不良貸款的產(chǎn)生，保證銀行的資金安全。謝謝觀賞！主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務(wù)科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產(chǎn)車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預收賬款——京東