基礎綺至139講全講義關(guān)聯(lián)方的審計

（三）應對管理層未能識別出或未向會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方導致的重大錯報風險（21323號——關(guān)聯(lián)方》要求會計師檢查在實施審計程序時獲取的銀行和詢證函回函、股東會和治理層會議【口訣四項應當查（兩回函，銀行和詢證函回函兩紀要：股東會和治理層會議紀要）如 談內(nèi)容獲取上述人員的確認或執(zhí)行函證程序。（3）運用數(shù)據(jù)分析工具，設置特定分析條件對被審計單位的信息進行分析，識別是否存在管理層未向會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和，例如：①識別被審計單位與并非客戶或供應商的實體之間的大額往來、在月初和月末發(fā)生的大額收付等；②識別規(guī)模、頻率等明顯異于被審計單位通常的規(guī)?；蝾l率的事項，如異常頻繁，或雖不頻繁，但單次金額重大的事項；③識別在會計記錄中首次出現(xiàn)的對方，檢查其是檢查被審計單位銀行中與疑似關(guān)聯(lián)方的大額往來，關(guān)注中是否存在異常的流動，關(guān)注或商業(yè)匯票往來是否以真實、合理的為基礎。識別被審計單位銀行中與實際控制人、控股股東或高級管理人員的大額往來，關(guān)注是否存在異常的流動，關(guān)注往來是否以真實、合理的為基礎。如果評估認為這些大額往來性質(zhì)異常，會計師還可以要求實際控制人、控股股東或高級管理人員提供其自身的銀行，并檢查其中與被審計單位之間的往來。（8）在獲得被審計單位后，通過或其他機構(gòu)獲取被審計單位的信息，關(guān)注其中是否存在涉及由于被審計單位對外提供擔保而引起的以及的內(nèi)容、性質(zhì)，評價相關(guān)對外擔保是否涉及關(guān)聯(lián)方，如果涉及關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)方關(guān)系和是否已在財務報表中有重大疑慮，會計師還可以考慮實施以下程序：（★★熟悉）（1）針對對方實施背景，將其股東情況、時間、地址、辦公地址、地址、郵箱、登記的聯(lián)系人及其和郵箱等信息與被審計單位的相關(guān)信息進行比對；并將對方的法定代表人、董事、高級管理人員與被審計單位實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員的進行比對，考慮對方的日常經(jīng)營范圍和規(guī)模是否與相關(guān)相匹配。（2）查詢對方在報告期內(nèi)或鄰近報告期末的股權(quán)架構(gòu)的變動情況，在必要且可行的情況事、高級管理人員的進行比對以了解該對方與被審計單位的詳情。例如，詢問對方的業(yè)務人員，了解對方 【答案】不恰當。可能存在關(guān)聯(lián)方的披露錯報。施（3）將關(guān)聯(lián)方條款與公開市場進行的類似的條款進行比較求會計師應當檢查關(guān)聯(lián)方披露的充分性，同時就關(guān)聯(lián)方為公平的披露進行評如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲?，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方是公平的披露，會計師可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷，會計師應當考慮其對通常達成的條款相同【提示】由于關(guān)聯(lián)方之間很可能串通舞弊，隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方，會計師需要在整個審計過程中戊公司2013年度某項重大的對方很可能是管理層未披露的關(guān)聯(lián)方，A會計師實施了追加審計程序并與治理層溝通后，仍無法證實，A會計師認為，對方是否為關(guān)聯(lián)方存在重大不確定性，擬在審計獲 不涉及某些未予披露的“背后協(xié)議”的。除非治理層全部成員參與管理被審計單位，會計師應當與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項。會計師與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大 （5）在識別被審計單位最終控制方時遇到的 A.已向會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征定價政策和目的，向管理層了解了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其，并在審計工作底稿中記錄了詢問情況。甲公司與關(guān)聯(lián)方乙公司簽訂協(xié)議，向其轉(zhuǎn)讓一幢辦公樓并售后回租。A會計師認為該項影響重大，查閱了相關(guān)協(xié)議，評價了的商業(yè)合理性和價格的公允性，向管理層詢問核實了條款，檢查了收款記錄甲公司管理層在財務報表附注中披露，其向控股股東控制的財務公司的借款為公平。A會計因會計人員疏忽，甲公司將與關(guān)聯(lián)方丙公司的誤披露為與關(guān)聯(lián)方丁公司的。A會計師要求管開拓某地市場而簽約的總經(jīng)銷商，并非關(guān)聯(lián)方。A會計師查閱了相關(guān)的經(jīng)銷合同，向戊公司函證了銷售金額和 甲公司管理層在未審