企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)及其會(huì)計(jì)核算

企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)及其會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)及其會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)概述應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算一、企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)概述稅收種類稅種名稱流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅收益稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、煙葉稅資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、車輛購(gòu)置稅行為稅類城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅*我國(guó)現(xiàn)行稅種*現(xiàn)行稅種、稅率及歸屬（分成）簡(jiǎn)表稅種稅率征收機(jī)關(guān)歸屬（分成）1.增值稅一般17%（低稅13%，出口0）小規(guī)模納稅人3%國(guó)稅中央75%，地方25%2.消費(fèi)稅14個(gè)稅目、多個(gè)稅率國(guó)稅中央3.營(yíng)業(yè)稅3%（交通運(yùn)輸、建筑、郵電通訊、文化體育）；5%（金融保險(xiǎn)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)）；5-20%（娛樂(lè)業(yè)）地稅省20%；省以下80%（鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司繳納的除外）4.城市維護(hù)建設(shè)稅增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的7%(市區(qū))、5%（城鎮(zhèn)）、1%（其他）地稅地方（鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司繳納的除外）5.教育費(fèi)附加增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的3%地稅地方（鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司繳納的除外）6.關(guān)稅稅目、稅率繁多海關(guān)中央7.企業(yè)所得稅一般企業(yè)：25%；小型微利20%；高新技術(shù)15%國(guó)稅(交增值稅企業(yè))地稅(交營(yíng)業(yè)稅企業(yè))中央60%；省8%；省以下32%8.個(gè)人所得稅5類所得；多個(gè)稅率地稅地方25%9.煙葉稅20%地稅地方10.資源稅7類不同定額稅率地稅地方（海洋石油除外）11.城鎮(zhèn)土地使用稅市每年每平方米1.2元至24元（縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元）地稅地方12.土地增值稅30-60%四級(jí)超率累進(jìn)稅率地稅地方13.耕地占用稅4類；每平方米5-50元不等（日照區(qū)30、縣23；全省平均22.5元）財(cái)政（2010年劃歸地稅）地方14.房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的1.2%；房產(chǎn)租金的12%地稅地方15.車船稅5個(gè)稅目不同稅額地稅地方16.契稅3-5%（我省3%；個(gè)別項(xiàng)目減半征收）財(cái)政（2010年歸地稅）地方17.車輛購(gòu)置稅10%地稅地方18.印花稅多個(gè)稅目、稅率（略）地稅地方（證券交易印花稅80%歸中央）二、應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算（一）應(yīng)交稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算概述1、貸方——是否通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算①一般（需定期結(jié)算）：通過(guò)②特殊（不需要預(yù)計(jì)）:不通過(guò)（印花稅.耕地占用稅.車輛購(gòu)置稅）2、借方——如何列支?①營(yíng)業(yè)稅金及附加：營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅，教育費(fèi)附加②管理費(fèi)用:房產(chǎn)稅.土地使用稅.車船稅.印花稅.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)③資產(chǎn)價(jià)值：耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、契稅④抵減利潤(rùn)：所得稅費(fèi)用⑤與企業(yè)盈虧無(wú)關(guān)：增值稅、代扣代交個(gè)人所得稅（二）應(yīng)交增值稅1、納稅人：我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。（1）一般納稅人（2）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，按一般納稅人處理（但只能小規(guī)模轉(zhuǎn)一般，不能反向轉(zhuǎn)回）。二、應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算（二）應(yīng)交增值稅2、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理（1）應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（2）進(jìn)項(xiàng)稅額:準(zhǔn)予抵扣情形專用發(fā)票；海關(guān)完稅憑證；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（買價(jià)的13%）；支付運(yùn)輸費(fèi)用（7%）?！兓涸黾恿速?gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)抵扣；取消了收購(gòu)廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)抵扣。（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：改變用途、非正常損失…（4）銷項(xiàng)稅額：注①視同銷售：非應(yīng)稅項(xiàng)目.集體福利.個(gè)人消費(fèi).投資.分配.贈(zèng)送…注②混合銷售：繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？一般：只能二選一，基本由企業(yè)的實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)和性質(zhì)決定。特殊：納稅人的銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為（或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形），應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。※思考：混合銷售如何納稅？（二）應(yīng)交增值稅（5）出口退稅①免、抵、退：有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)生產(chǎn)性企業(yè)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（不予免、抵、退部分）a應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）b貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）a—應(yīng)交增值稅（出口退稅）b按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款：借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）②其他：先征后退借：應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（不退部分）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）應(yīng)交增值稅（6）減免稅①直接減免借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營(yíng)業(yè)外收入②先征后退、即征即退借:銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入（二）應(yīng)交增值稅（7）交納稅金及月末多交或未交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)：①繳納當(dāng)期增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款等②繳納前期未交增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：銀行存款等③月末轉(zhuǎn)出未交增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅④月末轉(zhuǎn)出多交增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（二）應(yīng)交增值稅3、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1＋征收率）征收率為3%不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（二）應(yīng)交增值稅（三）應(yīng)交消費(fèi)稅1、納稅人：我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的14類消費(fèi)品的單位和個(gè)人。2、特點(diǎn)：項(xiàng)目選擇性、環(huán)節(jié)單一性、方法靈活性、稅率差別性。3、會(huì)計(jì)處理：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：①工程領(lǐng)用借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）——應(yīng)交消費(fèi)稅②職工福利借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）——應(yīng)交消費(fèi)稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（三）應(yīng)交消費(fèi)稅（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：①委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，消費(fèi)稅按規(guī)定抵扣借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等②委托加工物資收回后直接用于銷售的，消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入進(jìn)口物資成本借：原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（三）應(yīng)交消費(fèi)稅*消費(fèi)稅稅目稅率表稅目

稅率

一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙

（2）乙類卷煙

2.雪茄煙

3.煙絲

45%加0.003元/支

30%加0.003元/支

25%

30%

二、酒及酒精

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

（1）甲類啤酒

（2）乙類啤酒

4.其他酒

5.酒精

20%加0.5元/500克（或者500毫升）

240元/噸

250元/噸

220元/噸

10%

5%

三、化妝品

30%

四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%

10%

五、鞭炮、焰火

15%

六、成品油

1.汽油

（1）含鉛汽油

（2）無(wú)鉛汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石腦油

5.溶劑油

6.潤(rùn)滑油

7.燃料油

0.28元/升

0.20元/升

0.10元/升

0.10元/升

0.20元/升

0.20元/升

0.20元/升

0.10元/升七、汽車輪胎

3%

八、摩托車

1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的

2.氣缸容量在250毫升以上的

3%

10%

九、小汽車

1.乘用車

（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）氣缸容量在4.0升以上的

2.中輕型商用客車

1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%

十、高爾夫球及球具

10%

十一、高檔手表

20%

十二、游艇

10%

十三、木制一次性筷子

5%

十四、實(shí)木地板5%

1、納稅人：我國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。2、會(huì)計(jì)處理（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（2）銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

（四）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（四）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（3）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：銀行存款等累計(jì)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入*注1.銷售軟件產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅。2.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)還需繳納土地增值稅；3.土地所有者出讓土地使用權(quán)、土地使用者將土地使用權(quán)歸還土地所有者，不繳納營(yíng)業(yè)稅。*營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂(lè)業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%（五）應(yīng)交企業(yè)所得稅所得稅審計(jì)的主要對(duì)象第一要素誰(shuí)是納稅人居民企業(yè)？非居民企業(yè)？第二要素稅率有多高25%？20%？15%？10%？第三要素所得是什么生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得？其他所得？第四要素應(yīng)納稅所得額第五要素應(yīng)納稅額納稅人與適用稅率1、納稅人：我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）（1）居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)（2）非居民企業(yè)外國(guó)企業(yè)，指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的（A類）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)（B類）實(shí)際管理，香港、澳門、臺(tái)灣視同非居民企業(yè)（五）應(yīng)交企業(yè)所得稅2、稅率（1）一般：25%；（2）符合條件的小型微利企業(yè)：20%；（3）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%；（4）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的非居民企業(yè)企10%。（五）應(yīng)交企業(yè)所得稅3、應(yīng)納稅所得額（1）直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（2）間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)增金額－納稅調(diào)減金額應(yīng)納稅所得額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣稅（五）應(yīng)交企業(yè)所得稅4、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)增金額－納稅調(diào)減金額應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅額減免稅額抵免稅額×＝（五）應(yīng)交企業(yè)所得稅5、會(huì)計(jì)處理：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（1）計(jì)算本期應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（2）計(jì)算本期遞延所得稅①遞延所得稅資產(chǎn)增加（減少或轉(zhuǎn)回做相反分錄）：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用②遞延所得稅負(fù)債增加（減少或轉(zhuǎn)回做相反分錄）：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債（五）應(yīng)交企業(yè)所得稅（3）所得稅匯算清繳調(diào)增以前年度應(yīng)交所得稅①一般：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)a貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅a借：盈余公積a×提取比例貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)a×提取比例②特殊：暫時(shí)性差異影響（遞延所得稅資產(chǎn)增加或轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債）：借：遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（五）應(yīng)交企業(yè)所得稅（4）所得稅匯算清繳調(diào)減以前年度應(yīng)交所得稅①一般：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅b貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)b借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)b×提取比例貸：盈余公積b×提取比例②特殊：暫時(shí)性差異影響（遞延所得稅負(fù)債增加或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)）：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：遞延所得稅負(fù)債（或遞延所得稅資產(chǎn)）（五）應(yīng)交企業(yè)所得稅*資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算程序

比較資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)區(qū)分兩種暫時(shí)性差異加減納稅調(diào)整金額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅所得額

遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)交所得稅計(jì)算確定所得稅費(fèi)用（六）其他應(yīng)交稅費(fèi)1、應(yīng)交資源稅（1）納稅人：境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位及個(gè)人。境內(nèi)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。（2）征稅范圍：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。（3）稅率：地區(qū)差別定額稅率。（4）應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額（5）會(huì)計(jì)處理：①銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅②自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅③收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅：借：原材料等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅④外購(gòu)液體鹽（加工固體鹽）允許抵扣的資源稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅貸：銀行存款等（六）其他應(yīng)交稅費(fèi)2、應(yīng)交耕地占用稅（1）納稅人：占用耕地建房或從事其他非農(nóng)建設(shè)的單位及個(gè)人。納稅人臨時(shí)占用耕地，先按規(guī)定征稅；在規(guī)定時(shí)間內(nèi)恢復(fù)原狀的全額退還已繳稅款。（2）稅率：地區(qū)差別稅率（目前全省平均22.5元／平方米；我市東港區(qū)、嵐山區(qū)30元／平方米，莒縣、五蓮縣23元／平方米）。占用基本農(nóng)田，適用稅額提高50%。（3）減免：軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院以及直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的農(nóng)用水利設(shè)施占用耕地，免征耕地占用稅；鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地減按每平方米2元征收；農(nóng)村居民占用耕地新建住宅減半征收。（4）會(huì)計(jì)處理：借：在建工程等貸：銀行存款等（六）其他應(yīng)交稅費(fèi)3、應(yīng)交土地使用稅（1）納稅人：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)使用土地的單位及個(gè)人。（2）計(jì)稅依據(jù)：實(shí)際占用土地面積。（3）稅率：幅度定額稅率【市每年每平方米1.2元至24元,縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元】。（4）會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅（六）其他應(yīng)交稅費(fèi)4、應(yīng)交土地增值稅（1）納稅人：境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)和地上建筑物及附著物取得增值收入的單位及個(gè)人。（2）計(jì)稅依據(jù)：土地增值額。土地增值額是指轉(zhuǎn)讓收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目（取得時(shí)支付金額、開發(fā)費(fèi)用、設(shè)施成本等）后的余額。（3）稅率：4級(jí)超率累進(jìn)稅率【增值額占扣除項(xiàng)目50%及以下的稅率30%、50-100%的稅率40%、100-200%的稅率50%、超過(guò)200%的稅率60%】。（4）會(huì)計(jì)處理：

①土地使用權(quán)和地上建筑物在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”核算的：借：固定資產(chǎn)清理、在建工程貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅（六）其他應(yīng)交稅費(fèi)②土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”核算的借：銀行存款等累計(jì)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出等貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅營(yíng)業(yè)外收入③房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)由當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅（六）其他應(yīng)交稅費(fèi)5、應(yīng)交房產(chǎn)稅（1）納稅人：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位及個(gè)人。（2）計(jì)稅依據(jù)及稅率：自用房產(chǎn)按照房產(chǎn)余值的1.2%計(jì)征；出租房產(chǎn)的按照租金收入的12%計(jì)征。房產(chǎn)余值一般按照原值減除10-30%計(jì)算；沒(méi)有房產(chǎn)原值的由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。（3）免稅范圍：國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)；由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)；經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。（4）會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（六）其他應(yīng)交稅費(fèi)6、應(yīng)交契稅（1）納稅人：境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的承受人。（2）計(jì)稅依據(jù)：不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格（成交價(jià)、市場(chǎng)價(jià)、核定價(jià)）。（3）稅率：3-5%幅度比例稅率（山東3%）。（4）減免稅：國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施等……免征；個(gè)人購(gòu)買經(jīng)濟(jì)適用房減半征收；個(gè)人首次購(gòu)買90平米及以下普通住房暫統(tǒng)一下調(diào)到1%；企業(yè)改制重組中的若干政策……（4）會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)、在建工程等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅（六）其他應(yīng)交稅費(fèi)7、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額=【應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅】×適用稅率適用稅率：市區(qū)7%，縣城、建制鎮(zhèn)5%，其他1%。會(huì)計(jì)處理：