財務(wù)會計與固定資產(chǎn)管理知識分析清查處置

第六章固定資產(chǎn)1目的和要求：了解固定資產(chǎn)性質(zhì)、分類，理解固定資產(chǎn)計價方式，掌握固定資產(chǎn)的增加和減少、折舊、后續(xù)支出和固定資產(chǎn)減值的核算。重點掌握購入固定資產(chǎn)的核算、固定資產(chǎn)折舊方法和固定資產(chǎn)處置的核算。本章內(nèi)容:一、固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的取得三、固定資產(chǎn)折舊四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出五、固定資產(chǎn)的處置六、固定資產(chǎn)的清查七、固定資產(chǎn)的減值2一、固定資產(chǎn)概述〔一〕固定資產(chǎn)確實認〔二〕固定資產(chǎn)的分類〔三〕固定資產(chǎn)的計價標準3〔一〕固定資產(chǎn)確實認固定資產(chǎn)：是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：〔1〕為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；〔2〕使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)同時滿足以下條件的，才能予以確認：〔1〕該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；〔2〕該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠計量。4〔二〕固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟用途分：經(jīng)營用、非經(jīng)營用。2.按使用情況分：使用中、未使用、出租、不需用。3.綜合進行分類：經(jīng)營用非經(jīng)營用經(jīng)營租出未使用不需用融資租入土地5〔三〕固定資產(chǎn)的計價標準1.原始價值:即歷史本錢，簡稱原值，它是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)到達可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2.重置價值:指在當前的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。3.凈值:也稱為折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值減去已提折舊后的凈額。64、準那么對固定資產(chǎn)初始計量要求:按照本錢計量1〕外購固定資產(chǎn)：購置價款、進口關(guān)稅和其他稅費，以及使固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效勞費等。2〕自行建造固定資產(chǎn)：由建造該項資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3〕投資者投入固定資產(chǎn)：應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。投資合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。7二、固定資產(chǎn)的取得〔一〕購入固定資產(chǎn)的核算〔二〕自行建造固定資產(chǎn)的核算〔三〕接受投資固定資產(chǎn)的核算〔四〕接受捐贈固定資產(chǎn)的核算8〔一〕購入固定資產(chǎn)的核算1、外購固定資產(chǎn)的本錢構(gòu)成購置價款進口關(guān)稅和其他稅費使固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效勞費等。9〔一〕購入固定資產(chǎn)的核算2、購入不需安裝固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)〔按應(yīng)計入本錢的金額〕應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進)貸：銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞等。例：華聯(lián)實業(yè)股份購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款30000元，應(yīng)交增值稅5100元，支付運輸費、保險費、包裝費等合計1200元。借：固定資產(chǎn)31200應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進)5100貸：銀行存款3630010〔一〕購入固定資產(chǎn)的核算3、購入需安裝固定資產(chǎn)企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，會發(fā)生安裝調(diào)試本錢。因此，應(yīng)先通過“在建工程〞科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價款、運費和安裝本錢等，待固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用后，再將“在建工程〞科目歸集的固定資產(chǎn)本錢一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞科目。11例：華聯(lián)股份公司購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款50000元，應(yīng)交增值稅8500元，支付運輸費、保險費、包裝費等合計2100元，支付安裝本錢800元。以上款項均通過銀行支付。1.設(shè)備運抵企業(yè)，等待安裝：借：工程物資52100應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進)8500貸：銀行存款606002.設(shè)備投入安裝，并支付安裝本錢：借：在建工程52900貸：工程物資52100銀行存款8003.設(shè)備安裝完畢，交付生產(chǎn)使用：借：固定資產(chǎn)52900貸：在建工程5290012〔二〕自行建造固定資產(chǎn)的核算自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照建造該項固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。已到達預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后再進行調(diào)整。設(shè)置“在建工程〞賬戶，按“建筑工程〞、“安裝工程〞、“在安裝設(shè)備〞、“待攤支出〞以及單項工程設(shè)明細賬。在建工程發(fā)生減值的，還應(yīng)設(shè)置“減值準備〞明細科目。自行建造固定資產(chǎn)可分為：自營和出包。131、自營工程：舉例[資料]華聯(lián)實業(yè)股份利用剩余生產(chǎn)能力自行制造一臺設(shè)備。在建造過程中主要發(fā)生以下支出：2007年5月6日用銀行存款購入工程物資93600元，工程物資驗收入庫。2007年5月10日工程開始，當日實際領(lǐng)用工程物資87750元；領(lǐng)用庫存材料一批，實際本錢6000元，增值稅進項稅額1020元；領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品假設(shè)干件，實際本錢8100元，計稅價格11000元，計算應(yīng)交的增值稅銷項稅額1870元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出共計5000元，工程應(yīng)負擔直接人工費10260元，其中工程人員工資9000元，職工福利費1260元。2007年7月15日工程完工，并到達預(yù)定可使用狀態(tài)。工程完工后，將剩余工程物資轉(zhuǎn)為原材料管理。14會計處理：1.2007年5月6日，購入工程物資、驗收入庫時借：工程物資93600貸：銀行存款936002.2007年5月10日，領(lǐng)用工程物資，投入自營工程借：在建工程87750貸：工程物資877503.2007年5月10日，領(lǐng)用庫存材料借：在建工程7020貸：原材料6000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕1020154.2007年5月10日，領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品借：在建工程9970貸：庫存商品8100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕18705.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負擔的水電費時借：在建工程5000貸：生產(chǎn)本錢—輔助生產(chǎn)本錢50006.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負擔的直接人工費時借：在建工程10260貸：應(yīng)付職工薪酬—工資9000—職工福利費1260167.2007年7月15日工程完工，并到達預(yù)定可使用狀態(tài)時，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程本錢設(shè)備制造本錢=87750+7020+9970+5000+10260=120000〔元〕借：固定資產(chǎn)120000貸：在建工程1200008.工程剩余物資轉(zhuǎn)入庫存材料借：原材料5000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕850貸：工程物資5850172、出包工程：舉例[資料]華聯(lián)股份公司以出包方式建造一座倉庫，合同總金額1500000元。按照承包合同的規(guī)定，公司需事前支付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工決算時補付。1.按合同規(guī)定時間預(yù)付工程款1000000元時借：在建工程1000000貸：銀行存款10000002.工程完工補付剩余工程款500000元時借：在建工程500000貸：銀行存款5000003.計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程本錢時借：固定資產(chǎn)1500000貸：在建工程150000018〔三〕接受投資固定資產(chǎn)的核算投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。[例]華聯(lián)實業(yè)股份根據(jù)投資各方達成的協(xié)議，按資產(chǎn)評估確認的價值作為投資各方投入資本價值確認的標準。在各方的投資中A股東以一座廠房作為投資投入本公司，該廠房經(jīng)評估確認價值為1200000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為1000000股股票的股權(quán)。B股東以一臺設(shè)備作為投資投入本公司，該設(shè)備經(jīng)評估確認價值為192000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為160000股股票的股權(quán)。此項設(shè)備需要安裝才能使用，公司支付設(shè)備安裝本錢3000元。19會計處理：1.A股東投入廠房時：借：固定資產(chǎn)1200000貸：股本—A股東1000000資本公積2000002.B股東投入的設(shè)備：設(shè)備運抵企業(yè)，等待安裝時借：工程物資192000貸：股本—B股東160000資本公積32000203.設(shè)備投入安裝，用銀行存款支付安裝本錢時借：在建工程195000貸：工程物資192000銀行存款30004.設(shè)備安裝完畢，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程本錢時借：固定資產(chǎn)195000貸：在建工程19500021〔四〕接受捐贈固定資產(chǎn)的核算1、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活潑市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。同類或類似固定資產(chǎn)不存在活潑市場的，按該接受捐贈固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。如果受贈的是舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的價值減去估計折舊后的凈額作為入賬價值。22例：華聯(lián)實業(yè)股份接收一臺全新專用設(shè)備的捐贈，捐贈者提供的有關(guān)價值憑證上標明的價格為117000元，辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時支付相關(guān)稅費2900元。該公司適用33％的所得稅稅率。入賬價值119900〔117000+2900〕遞延所得稅負債38610〔117000×33%〕營業(yè)外收入78390〔117000-38610〕借：固定資產(chǎn)119900貸：遞延所得稅負債38610營業(yè)外收入78390銀行存款290023三、固定資產(chǎn)折舊〔一〕折舊的性質(zhì)及范圍〔二〕折舊方法〔三〕折舊的核算24〔一〕折舊的性質(zhì)及范圍1、折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊：在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。影響固定資產(chǎn)折舊的因素：原始價值預(yù)計凈殘值：是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計費用后的金額。預(yù)計使用年限252、折舊的范圍企業(yè)應(yīng)當對除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、土地外的所有固定資產(chǎn)計提折舊已到達預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，都應(yīng)計提折舊。如尚未辦理竣工決算，應(yīng)按估計價值確認為固定資產(chǎn)，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際本錢調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不確認條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊?！蔡嶙阏叟f:是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。〕26〔二〕折舊方法企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法：年限平均法工作量法加速折舊法折舊方法的選用將直接影響應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響各年的凈收益和所得稅。固定資產(chǎn)折舊方法不得隨意變更，如需變更，應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)批準后備案，并在會計報表附注中予以說明。271、年限平均法

〔使用年限法〕按預(yù)計使用年限將應(yīng)提折舊總額均衡分攤的方法。年折舊額=在實務(wù)中固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)折舊率計算的。折舊率是指折舊額占原始價值的比重。年折舊率=×100%=×100%月折舊率=年折舊率/12預(yù)計殘值-預(yù)計清理費用28［例］華聯(lián)實業(yè)股份一臺機器設(shè)備原始價值92000元，預(yù)計凈殘值率4％，預(yù)計使用5年。使用年限法各年折舊計算表年折舊率=〔1-4%〕/5=19.2%月折舊率=19.2%/12=1.6%使用年限法各年折舊計算表292、工作量法工作量法是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分攤標準，根據(jù)各期實際完成的工作量計算折舊的一種方法。單位工作量折舊額=原價〔1-預(yù)計凈殘值率〕/預(yù)計可完成的工作總量年折舊額=某年實際完成的工作量×單位工作量折舊額30［例］華聯(lián)實業(yè)公司一臺施工機械按工作量法計算折舊。原價150000元，預(yù)計凈殘值率3%，預(yù)計完成工作總量為20000個臺班時數(shù)。假定各年的實際工作臺班時數(shù)為：第一年7200小時，第二年6800小時，第三年4500小時，第四年1500小時。單位臺班小時折舊額=7.275〔元/時〕注313、加速折舊法加速折舊法：又稱遞減折舊費用法，是指固定資產(chǎn)折舊費用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大局部本錢在使用早期盡快得到補償，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。加速折舊法既不縮短折舊年限，也不增大或減少應(yīng)提折舊總額，只是對應(yīng)提折舊總額在各使用年限之間的分配上采用了遞減的方式而不是平均的方式。我國會計準那么規(guī)定：企業(yè)可采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。32〔1〕雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計算各年折舊額的一種方法。計算公式：年折舊率=〔2/預(yù)計使用年限〕×100%某年的折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率33例：華聯(lián)實業(yè)股份一臺A設(shè)備原始價值100000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值3100元。雙倍余額遞減法計算表注意：在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限到期前兩年，就要進行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。34〔2〕年數(shù)總和法年數(shù)總和法：也叫年限積數(shù)法，是以計算折舊當年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計算每年折舊的一種方法。每年的折舊額=〔C-S〕×各年折舊率〔R〕=說明:1.N:使用年限；2.T:提折舊那一年；3.C-S:應(yīng)計折舊總額.35年數(shù)總和法舉例

資料同前:A設(shè)備

尚可使用年限

折舊率第一年55/15第二年44/15第三年33/15第四年22/15第五年11/1536〔三〕折舊的核算固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當期損益。為簡化核算，月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。設(shè)置“累計折舊〞賬戶，并按照固定資產(chǎn)的類別或工程進行明細核算。企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費用〞、“銷售費用〞、“管理費用〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞、“研發(fā)支出〞等科目，貸記“累計折舊〞科目。37固定資產(chǎn)折舊計算表

2001年8月31日使用部門固定資產(chǎn)項目上月折舊額上月增加上月減少本月折舊額原價月折舊原價月折舊一車間廠房機械設(shè)備其他小計60000180000200002600009000085007000059006000018260020000262600二車間廠房機械設(shè)備小計40000700001100008000076002000018004760068200115800廠部辦公樓辦公設(shè)備運輸工具小計30000230008000610003000024003000020600800058600其它經(jīng)營出租30003000合計43400044000038根據(jù)上表，折舊費用分配的會計處理為：借：制造費用—一車間262600—二車間115800管理費用58600其他業(yè)務(wù)本錢3000貸：累計折舊44000039四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出〔一〕固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義〔二〕固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算40〔一〕固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等：符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)本錢，同時將被替換局部的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期費用。固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)確認條件，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。41固定資產(chǎn)后續(xù)支出分類表42〔二〕固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算1、后續(xù)支出資本化：如固定資產(chǎn)改擴建等例：華聯(lián)實業(yè)股份因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，將一棟廠房交付擴建，以增加實用面積。該廠房原價235000元，累計折舊85000元。在擴建過程中，共發(fā)生擴建支出43000元，均通過銀行支付，廠房撤除局部的殘料作價2000元。43會計處理：1.廠房轉(zhuǎn)入擴建，注銷固定資產(chǎn)原價、累計折舊借：在建工程150000累計折舊85000貸：固定資產(chǎn)2350002.支付擴建支出，增加擴建工程本錢借：在建工程43000貸：銀行存款430003.殘料作價入庫，沖減擴建工程本錢借：原材料2000貸：在建工程20004.擴建工程完工，固定資產(chǎn)已到達使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)276000貸：在建工程191000累計折舊85000442、后續(xù)支出費用化：如固定資產(chǎn)修理例1：華聯(lián)實業(yè)股份2001年7月5日，對公司的生產(chǎn)設(shè)備進行的日常修理，領(lǐng)用修理備件1200元，用銀行存款支付其他修理費用600元。借：管理費用—修理費1800貸：原材料1200銀行存款60045例2：華聯(lián)實業(yè)按照大修理方案，于2007年8月份對某設(shè)備進行大修理，共用用銀行存款大修理費用40000元。相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法是：借：管理費用40000貸：銀行存款40000固定資產(chǎn)的大修理費用在發(fā)生時計入當期費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。46五、固定資產(chǎn)的處置〔一〕固定資產(chǎn)處置核算程序〔二〕固定資產(chǎn)出售的核算〔三〕固定資產(chǎn)報廢的核算47〔一〕固定資產(chǎn)的處置核算程序1、固定資產(chǎn)的處置包括：固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓報廢和毀損2、賬戶設(shè)置：固定資產(chǎn)清理483、核算程序〔1〕企業(yè)處置固定資產(chǎn)時：按該項固定資產(chǎn)賬面凈額，借記“固定資產(chǎn)清理〞，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊〞科目，原已計提減值準備的，借記“固定資產(chǎn)減值準備〞科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)〞科目?！?〕清理中發(fā)生的相關(guān)稅、費：借記“固定資產(chǎn)清理〞，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅〞等科目?！?〕收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等：借記“銀行存款〞、“原材料〞等科目，貸記固定資產(chǎn)清理。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款〞等科目，貸記固定資產(chǎn)清理。49〔4〕固定資產(chǎn)清理完成后：固定資產(chǎn)清理科目的借方余額：屬于籌建期間的，借記“管理費用〞科目，貸記固定資產(chǎn)清理；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常損失，借記“營業(yè)外支出—非常損失〞科目，貸記固定資產(chǎn)清理；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失〞科目，貸記固定資產(chǎn)清理。固定資產(chǎn)清理科目的貸方余額：屬于籌建期間的，借記固定資產(chǎn)清理，貸記“管理費用〞科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記固定資產(chǎn)清理，貸記“營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得〞科目。50〔二〕固定資產(chǎn)出售的核算例：華聯(lián)實業(yè)因經(jīng)營管理的需要，將一棟辦公樓出售，出售的價款為500000元。辦公樓的原始價值720000元，累計折舊310000元。出售前公司對房屋進行了適當整修，并支付整修費用1200元。營業(yè)稅率為5%.511.注銷固定資產(chǎn)原價及累計折舊借：固定資產(chǎn)清理410000累計折舊310000貸：固定資產(chǎn)7200002.支付整修費用1200元借：固定資產(chǎn)清理1200貸：銀行存款12003.計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅：=500000×5%=25000〔元〕借：固定資產(chǎn)清理25000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅25000出售不動產(chǎn)需要計算交納營業(yè)稅.524.收到出售價款借：銀行存款500000貸：固定資產(chǎn)清理5000005.結(jié)轉(zhuǎn)凈收益：500000-410000-1200-25000=63800〔元〕借：固定資產(chǎn)清理63800貸：營業(yè)外收入6380053〔三〕固定資產(chǎn)報廢的核算例1：華聯(lián)實業(yè)股份一臺設(shè)備進入報廢程序。設(shè)備原價120000元，累計折舊117000元。報廢時支付清理費用360元，殘料作價1600元，可驗收入庫作為材料使用。1.設(shè)備報廢，注銷原價及累計折舊借：固定資產(chǎn)清理3000累計折舊117000貸：固定資產(chǎn)1200002.支付報廢設(shè)備清理費用360元借：固定資產(chǎn)清理360貸：銀行存款360543.殘料入庫借：原材料1600貸：固定資產(chǎn)清理16004.結(jié)轉(zhuǎn)報廢凈損失 報廢凈損失=3000+360-1600=1760〔元〕借：營業(yè)外支出1760貸：固定資產(chǎn)清理176055例2：華聯(lián)實業(yè)股份一座倉庫因火災(zāi)燒毀。倉庫原價300000元，累積折舊120000元。大火撲滅后對現(xiàn)場進行了清理，發(fā)生清理費用21000元，收到保險公司賠款100000元，殘料變賣收入19000元。1.注銷燒毀庫房原價及累計折舊借：固定資產(chǎn)清理180000累計折舊120000貸：固定資產(chǎn)3000002.支付現(xiàn)場清理費用借：固定資產(chǎn)清理21000貸：銀行存款21000563.殘料變賣收入存入銀行19000元借：銀行存款19000貸：固定資產(chǎn)清理190004.收到保險公司賠款100000元借：銀行存款100000貸：固定資產(chǎn)清理1000005.計算并結(jié)轉(zhuǎn)毀損凈損失毀損凈損失=180000+21000-19000-100000=82000〔元〕借：營業(yè)外支出82000貸：固定資產(chǎn)清理8200057六、固定資產(chǎn)的清查〔一〕固定資產(chǎn)盤盈的核算〔二〕固定資產(chǎn)盤虧的核算58〔一〕固定資產(chǎn)盤盈的核算例：華聯(lián)實業(yè)股份在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺儀器沒有在帳簿中記錄。該儀器重置完全價值為6000元，估計折舊2000元。盤盈的儀器登記入賬(屬于前期會計過失)：借：固定資產(chǎn)4000貸：以前年度損益調(diào)整4000

59〔二〕固定資產(chǎn)盤虧的核算例：華聯(lián)實業(yè)股份在固定資產(chǎn)的定期清查中，發(fā)現(xiàn)少了一臺電機。該電機賬面原價4600元，已提折舊1900元。1.報經(jīng)批準處理前，注銷盤虧電機原價與累計折舊借：待處理財產(chǎn)損溢2700累計折舊1900貸：固定資產(chǎn)46002.盤虧電機凈值轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出〞借：營業(yè)外支出2700貸：待處理財產(chǎn)損溢270060七、固定資產(chǎn)的減值〔一〕固定資產(chǎn)減值的認定〔二〕固定資產(chǎn)減值準備的核算61〔一〕固定資產(chǎn)減值的認定固定資產(chǎn)減值：固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者間較高者確定。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅金、搬運費以及為使資產(chǎn)到達可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：根據(jù)資產(chǎn)預(yù)計的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率在資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)予以折現(xiàn)后的金額確定。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。62固定資產(chǎn)減值的認定：〔1〕固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；〔2〕企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；〔3〕同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；〔4〕固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；〔5〕固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)方案終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；〔6〕其他有可能說明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。63固定資產(chǎn)已無價值的判斷：〔1〕長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；〔2〕由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；〔3〕雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；〔4〕已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；〔5〕其他實際上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)已無價值的，應(yīng)以該項固定資產(chǎn)的賬面價值為準全額計提固定資產(chǎn)減值準備。64案例資料：某運輸公司20×0年末對一艘遠洋運輸船只進行減值測試。該船舶原值為30000萬元，累計折舊14000萬元，20×0年末賬面價值為16000萬元，預(yù)計尚可使用8年。假定該船舶的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，該公司通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額。公司在考慮了與該船舶資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險因素后，確定10%為該資產(chǎn)的最低必要報酬率，并將其作為計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率。65公司根據(jù)有關(guān)部門提供的該船舶歷史營運記錄、船舶性能狀況和未來每年運量開展趨勢，預(yù)計未來每年營運收入和相關(guān)人工費用、燃料費用、平安費用、港口碼頭費用以及日常維護費用等支出，在此根底上估計該船舶在20×1至20×8年每年預(yù)計未來現(xiàn)金流量分別為：2500萬元、2460萬元、2380萬元、2360萬元、2390萬元、2470萬元、2500萬元、2510萬元。66計算過程67由于船舶的賬面價值為16000萬元，可收回金額為13038萬元，其賬面價值高于可收回金額2962萬元〔16000-13038〕。公司2000年末應(yīng)將賬面價值高于可收回金額的差額確認為當期資產(chǎn)減值損失