第9章財務會計報告-2

第四章賬戶與復式記賬

財務會計報告概述

資產負債表

項目九財務會計報告了解財務會計報告的意義、構成和根本要求。掌握資產負債表的內容與格式，熟悉資產負債表的編制方法，能夠準確編制資產負債表。掌握利潤表的內容與格式，熟悉利潤表的編制方法，能夠準確編制利潤表。學習目標【導入案例】工程導航：王亮和李敏都是會計專業(yè)大二的學生，王亮的父親是一家國有企業(yè)的負責人，而李敏的父親那么是一家私營企業(yè)的老板。一次，在會計系學生會組織的一次會計沙龍“關于財務會計報告和會計信息披露問題〞的討論會中，每位同學各舒自見。其中一位同學說：“對一個企業(yè)好壞的評價主要是看企業(yè)的財務狀況和資產質量如何，所以重要的財務報表應該是資產負債表〞。而王亮卻說：“現代企業(yè)干什么都需要看績效，國有企業(yè)尤其如此，對國有企業(yè)負責人的評價標準就是看企業(yè)的盈利狀況，上市公司的利潤指標更為重要。所以在財務報表中，利潤表應該是最重要的。〞李敏聽后，想到父親為企業(yè)現金存量缺乏而屢屢發(fā)愁，覺得王亮說得不對，他辯駁道：“企業(yè)最關鍵的會計指標應該是現金存量和現金流量，即使企業(yè)每年都有盈利，但是如果收不回現金的話，一樣可能破產。而且，現金是企業(yè)變現能力最強的資產，因此在企業(yè)資產中處于最重要的地位。所以，現金流量表才是最重要的。〞以上三種觀點是同學們爭論的焦點，相互誰也說服不了誰。請你就以上爭論發(fā)表自己的觀點，并說明理由。對以上問題的解決思路和方法，通過本工程的學習，將為你提供明確的思路和答案。任務描述：能夠正確理解財務會計報告的意義，熟悉財務會計報告的構成和根本要求。

任務一

賬務會計報告概述？一、賬務會計報告的概念與意義〔一〕財務會計報告的概念財務會計報告，也簡稱為財務報告或會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。〔二〕賬務會計報告的意義1．為投資者和債權人進行決策提供信息2．為企業(yè)內部加強和改善經營管理提供信息3．為國家經濟管理部門進行宏觀調控和管理提供信息二、賬務會計報告的構成財務會計報告由會計報表、會計報表附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料組成。會計報表是財務會計報告的主要組成局部。會計報表主要包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益〔或股東權益〕變動表等。1.按照反映的內容，可分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。2.按照編報時間，可以分為月報、季報、半年報和年報。3.按照編制根底，可以分為個別會計報表、匯總會計報表和合并會計報表。4.按照報送對象，可以分為內部報表和外部報表。二、賬務會計報告的構成〔一〕質量要求—真實可靠〔二〕內容要求—全面完整〔三〕形式要求—便于理解〔四〕編制要求—全面了解—遵守國家統(tǒng)一的規(guī)定的會計報表格式與內容三、財務會計報告的根本要求本節(jié)小結1財務會計報告的概念與意義2財務會計報告的構成3財務會計報告的基本要求任務描述：熟練掌握資產負債表的內容與格式和編制方法，并能夠正確編制資產負債表。

任務二

資產負債表？一、資產負債表的內容與格式〔一〕內容資產負債表屬于靜態(tài)報表，是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的會計報表，主要提供有關企業(yè)財務狀況方面的信息。它是由資產、負債和所有者權益三個會計要素組成，根據“資產＝負債＋所有者權益〞這一會計等式，按照一定的分類標準和一定的順序編制而成。資產負債表通常由表頭和正表兩局部組成。表頭包括報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。正表是資產負債表的主體，列示了企業(yè)財務狀況的各個工程，主要包括資產類工程、負債類工程和所有者權益類工程。一、資產負債表的內容與格式〔二〕格式資產負債表一般有兩種格式：報告式和賬戶式。報告式資產負債表是上下結構，上半部列示資產，下半部列示負債和所有者權益。賬戶式資產負債表是左右結構，左邊列示資產按資產的流動性大小排列，右邊列示負債和所有者權益，一般按求償權先后順序排列。在我國，資產負債表采用賬戶式反映。一、資產負債表的內容與格式資產負債表的格式見教材215-216頁二、資產負債表的編制方法〔一〕資產負債表中的“年初數〞和“期末數〞1.“年初數〞欄內各工程數字，應根據上年年末資產負債表“期末數〞欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各個工程的名稱和內容同上年度不一致，應對上年年末資產負債表各工程的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，按調整后的數字填入本表“年初數〞欄內。

2.資產負債表中的“期末數〞的

填列方法〔1〕根據總賬賬戶的余額直接填列大局部工程根據有關賬戶總賬賬戶的期末余額直接填列。如“交易性金融資產〞、“應收票據〞、“固定資產清理〞、“短期借款〞、“應付票據〞、“應付職工薪酬〞、“應付利息〞、“應付股利〞、“應交稅費〞、“其他應付款〞、“實收資本〞、“盈余公積〞、“資本公積〞等工程。2.資產負債表中的“期末數〞的

填列方法〔2〕根據總賬賬戶的余額計算填列“貨幣資金〞工程，根據“庫存現金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞賬戶的期末余額合計填列?！肮潭ㄙY產〞工程，根據“固定資產〞賬戶減去“累計折舊〞、“固定資產減值準備〞賬戶期末余額后的凈額填列?！盁o形資產〞工程，根據“無形資產〞賬戶的期末余額減去“累計攤銷〞、“無形資產減值準備〞賬戶期末余額的凈額填列。2.資產負債表中的“期末數〞的

填列方法〔2〕根據總賬賬戶的余額計算填列“在建工程〞、“長期股權投資〞、“持有至到期投資〞工程，均應根據其總賬賬戶的期末余額減去其相應減值準備后的凈額計算填列?！拔捶峙淅麧櫒暪こ?，根據“本年利潤〞賬戶和“利潤分配〞賬戶的余額計算填列。未彌補的虧損，在本工程內以“－〞號反映。2.資產負債表中的“期末數〞的

填列方法〔2〕根據總賬賬戶的余額計算填列“長期待攤費用〞工程，根據“長期待攤費用〞賬戶的期末余額扣除將于一年內攤銷的數額后的余額填列?！伴L期借款〞、“應付債券〞工程，根據其賬戶的期末余額，扣除其中在資產負債表日起一年內到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的局部后的金額填列。2.資產負債表中的“期末數〞的

填列方法〔3〕根據明細賬戶的余額計算填列“應收賬款〞工程，根據“應收賬款〞和“預收賬款〞所屬明細賬戶的期末借方余額合計，減去“壞賬準備〞賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列?！邦A付賬款〞工程，根據“預付賬款〞和“應付賬款〞所屬各明細賬戶的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備〞賬戶中有關預付賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。2.資產負債表中的“期末數〞的

填列方法〔3〕根據明細賬戶的余額計算填列“應收票據〞和“其他應收款〞工程，根據各賬戶相應的期末余額，減去“壞賬準備〞賬戶中相應各工程計提的壞賬準備余額后的金額填列。“應付賬款〞工程，根據“應付賬款〞和“預付賬款〞所屬明細賬戶的期末貸方余額合計數填列?！邦A收賬款〞工程，根據“預收賬款〞和“應收賬款〞賬戶所屬各有關明細賬戶的期末貸方余額合計填列。2.資產負債表中的“期末數〞的

填列方法〔4〕根據總賬和明細賬余額計算填列如“長期借款〞工程，需要根據“長期借款〞總賬科目余額扣除其所屬明細賬科目中將在一年內到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的局部后的金額填列。2.資產負債表中的“期末數〞的

填列方法〔5〕根據有關賬戶期末余額減去其備抵賬戶后的凈額填列。如“固定資產〞工程，根據“固定資產〞賬戶期末余額減去“累計折舊〞和“固定資產減值準備〞后的凈額填列?！捕迟Y產負債表中個工程的填列方法

詳見教材211-215頁浙江東方股份2021年12月31日全部總帳和有關明細帳余額如表9－1?！惨娊滩?15頁〕根據上述資料，編制該公司2021年12月31日的資產負債表?！惨娊滩?15-216頁〕【實例專欄】？2資產負債表的編制方法本節(jié)小結1資產負債表的內容與格式任務描述：

熟練掌握利潤表的內容與格式和編制方法，并能夠正確編制利潤表。任務三

利潤表？一、利潤表的內容與格式利潤表屬于動態(tài)報表，是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表，主要提供有關企業(yè)經營成果方面的信息。利潤表的編制依據是“收入－費用＝利潤〞這一等式?！惨弧硟热堇麧櫛硗ǔＳ杀眍^和正表兩局部組成。表頭包括報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。正表是利潤表的主體，反映形成經營成果的各個工程和計算過程?！捕掣袷嚼麧櫛碛袃煞N格式：單步式利潤表和多步式利潤表。單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈損益。多步式利潤表是通過對當期的收入、費用、支出工程按性質加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標，如營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，分布計算當期凈損益。我國一般采用多步式利潤表格式。多步式利潤表分為三個層次第一步，以營業(yè)收入為根底，減去營業(yè)本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為根底，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為根底，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)。二、利潤表的編制方法〔一〕利潤表中的“本月數〞與“本年累計數〞“本月數〞欄反映各工程的本月實際發(fā)生數。“本年累計數〞欄列示各工程自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數。編制年度利潤表時，還應將“本月數〞欄改成“上年數〞欄。如果上年度利潤表的工程名稱和內容與本年度利潤表不相一致，應對上年度利潤表工程名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入“上年數〞欄內?！捕忱麧櫛砀鞴こ痰奶盍蟹椒?．“營業(yè)收入〞工程，根據“主營業(yè)務收入〞賬戶和“其他業(yè)務收入〞賬戶的發(fā)生額計算填列。2．“營業(yè)本錢〞工程，根據“主營業(yè)務本錢〞賬戶和“其他業(yè)務本錢〞賬戶的發(fā)生額計算填列。3．“營業(yè)稅金及附加〞工程，根據“營業(yè)稅金及附加〞賬戶的發(fā)生額分析填列。4．“銷售費用〞工程，根據“銷售費用〞賬戶發(fā)生額分析填列?！捕迟Y產負債表各工程的填列方法5．“管理費用〞工程，根據“管理費用〞賬戶的發(fā)生額分析填列。6．“財務費用〞工程，根據“財務費用〞賬戶的發(fā)生額分析填列。7．“資產減值損失〞工程，根據“資產減值損失〞賬戶的發(fā)生額分析填列。8．“公允價值變動收益〞工程，根據“公允價值變動損益〞賬戶的發(fā)生額分析填列。損失以“一〞號填列。〔二〕資產負債表各工程的填列方法9．“投資收益〞工程，根據“投資收益〞賬戶的發(fā)生額分析填列。損失以“一〞號填列。10．“營業(yè)外收入〞和“營業(yè)外支出〞工程，分別根據“營業(yè)外收入〞賬戶和“營業(yè)外支出〞賬戶的發(fā)生額分析填列。11．“利潤總額〞工程，反映企業(yè)實現的利潤總額。如為虧損總額，以“一〞號填寫。12．“所得稅費用〞工程，根據“所得稅費用〞賬戶的發(fā)生額分析填列?！捕迟Y產負債表各工程的填列方法13．“凈利潤〞工程，反映企業(yè)實現的凈利潤。如為凈虧損，以“一〞號填列。14．“根本每股收益〞工程，應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權平均數計算并填列。15．“稀釋每股收益〞工程，首先，企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的應當分別調整歸屬于普通股股東的當期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權平均數，并據以計算稀釋每股