某公司法人信托管理知識及綜合業(yè)務(wù)管理

法人信托業(yè)務(wù)綜述1公司債信托2動產(chǎn)信托3第三章法人信托業(yè)務(wù)雇員受益信托4商務(wù)管理信托5第三章法人信托業(yè)務(wù)

本章共分五節(jié)，分別是：第一節(jié)法人信托業(yè)務(wù)綜述；第二節(jié)公司債信托；第三節(jié)動產(chǎn)信托；第四節(jié)雇員受益信托；第五節(jié)商務(wù)管理信托。通過這五節(jié)，闡述了法人信托業(yè)務(wù)的主要種類及業(yè)務(wù)操作。本章重點是掌握公司債信托、動產(chǎn)信托、雇員受益信托等幾種主要的法人信托業(yè)務(wù)。本章介紹的各種法人信托業(yè)務(wù)基本上都是發(fā)達國家的相關(guān)業(yè)務(wù)，目的是使大家通過學(xué)習(xí)了解法人信托業(yè)務(wù)的意義及業(yè)務(wù)操作，從而對我國積極開展法人信托業(yè)務(wù)的意義和可行性作出自己獨立的分析和思考。咸寧學(xué)院第一節(jié)法人信托業(yè)務(wù)綜述一、法人信托的含義二、法人信托的特點三、法人信托的范圍咸寧學(xué)院一、法人信托的含義

法人信托：法人信托又稱“公司信托”、“團體信托”，它是以法人作為委托人的信托業(yè)務(wù)?！胺ㄈ恕笔侵父鶕?jù)法定程序成立的能夠獨立承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的社會組織，其基本特點是能夠以自己名義從事經(jīng)濟活動、享受經(jīng)濟權(quán)利、承擔(dān)經(jīng)濟義務(wù)，并能在法院起訴、應(yīng)訴。2023/5/31法人信托業(yè)務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展是建立在多種法人機構(gòu)，即各種從事經(jīng)營以盈利為目的的企業(yè)公司有了較大發(fā)展的基礎(chǔ)之上。法人信托業(yè)務(wù)是對法人財產(chǎn)事務(wù)進行管理和處理的業(yè)務(wù)。法人信托業(yè)務(wù)在整個信托業(yè)務(wù)中占相當(dāng)大的比重。一、法人信托的含義咸寧學(xué)院（一）法人信托的委托人是法人組織；（二）受托人只能由法人機構(gòu)承擔(dān)；（三）信托財產(chǎn)數(shù)額較大；（四）與社會經(jīng)濟發(fā)展有密切關(guān)系。二、法人信托的特點2023/5/31（一）針對公司債的信托：信托機構(gòu)承辦以有價證券為對象的信托業(yè)務(wù)，充當(dāng)債權(quán)人和債務(wù)人雙方的代理人；（二）關(guān)于公司創(chuàng)設(shè)、改組、合并、撤銷和清算的信托；（三）關(guān)于有形財產(chǎn)的信托：包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)信托；（四）關(guān)于權(quán)利的信托：受托人管理的是委托人的無形財產(chǎn)，目的是保護投資者的權(quán)利不受侵犯，信托結(jié)束后，受托人交給受益人的是由這種權(quán)利帶來的經(jīng)濟利益。三、法人信托的范圍咸寧學(xué)院第二節(jié)公司債信托

一、公司債信托的含義

二、公司債信托的意義

三、公司債信托的不同種類

四、辦理公司債信托的基本程序咸寧學(xué)院一、公司債信托的含義含義：公司債信托是信托機構(gòu)為協(xié)助企業(yè)公司發(fā)行債券提供發(fā)行便利和擔(dān)保事務(wù)而設(shè)立的一種信托業(yè)務(wù)。關(guān)系人：委托人是債券發(fā)行人、受托人是信托機構(gòu)、受益人是持有公司債券的債權(quán)人。目的：為了替所有債權(quán)人保管抵押物，并保證所有債權(quán)人能平等地享受共同的擔(dān)保利益。2023/5/31二、公司債信托的意義為債券發(fā)行公司提供了舉債便利有利于保護債權(quán)人的利益

2023/5/31三、公司債信托的不同種類1、開放抵押債券：發(fā)行公司有權(quán)在公司債總額限度內(nèi)，分數(shù)次發(fā)行附有同一順序抵押權(quán)的公司債。2、閉鎖抵押債券：發(fā)行公司與信托公司之間的信托契約所定的公司債總額一次發(fā)行完畢，日后不得以同一抵押物發(fā)行公司債。（一）根據(jù)抵押方式不同分2023/5/31三、公司債信托的不同種類1、以實物財產(chǎn)作抵押的公司債券，是指以不動產(chǎn)即房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，或者大型機械設(shè)備、交通工具等實務(wù)財產(chǎn)作抵押，由信托機構(gòu)發(fā)行公司債券。2、以有價證券作抵押的公司債券，是指以有價證券為抵押，通過信托機構(gòu)發(fā)行的公司債券。這里的有價證券是其它公司的債券或股票，特別是政府債券。（二）根據(jù)擔(dān)保品不同分2023/5/31三、公司債信托的不同種類根據(jù)物上擔(dān)保權(quán)順序劃分為第一順序擔(dān)保公司債券、第二順序擔(dān)保權(quán)公司債券和第三順序擔(dān)保權(quán)公司債券。這種分類是針對以同一抵押品而分批發(fā)行公司債券的情況來說的。第一順序擔(dān)保權(quán)公司債券指在債券清償順序中，取得首先要求支付償還的權(quán)利。第二順序、第三順序擔(dān)保權(quán)公司債又稱次級順序擔(dān)保權(quán)公司債券，它對債務(wù)的清償處理在第一順序擔(dān)保權(quán)公司債券之后。（三）根據(jù)物上擔(dān)保權(quán)順序劃分2023/5/31三、公司債信托的不同種類1、可隨時收回的債券：對舉債公司來說是有利的；2、設(shè)立償債基金的債券：對債權(quán)人有利，還債資金來源有保障；3、可轉(zhuǎn)換債券：在一定條件下可以轉(zhuǎn)換成公司股票；4、定息債券與分紅債券：定息債券給付固定利息，分紅債券有固定利息，還可以按比例參與紅利分配。（四）根據(jù)還本付息方式不同分2023/5/31四、辦理公司債信托的基本程序（一）發(fā)行人（發(fā)債公司）提出申請；（二）信托機構(gòu)審查核實：

1、審核債券發(fā)行的合法性；

2、調(diào)查公司經(jīng)營及資信狀況；

3、核實舉債企業(yè)將要抵押的財產(chǎn)的真實情況

（三）簽訂公司債信托契約，建立公司債信托；（四）轉(zhuǎn)移信托財產(chǎn)；（五）在信托公司協(xié)助下發(fā)行債券；（六）發(fā)行公司償還利息并到期支付本金。2023/5/31第三節(jié)動產(chǎn)信托

一、動產(chǎn)信托的含義

二、動產(chǎn)信托的意義

三、動產(chǎn)信托的種類咸寧學(xué)院一、動產(chǎn)信托的含義含義：動產(chǎn)信托又稱設(shè)備信托，它是由設(shè)備的制造商及出售者作為委托人，將設(shè)備信托給信托機構(gòu)，并同時將設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給受托人，后者再將設(shè)備出租或以分期付款的方式出售給資金緊缺的購買企業(yè)的一種信托方式。目的：積極管理和處理動產(chǎn)設(shè)備，為設(shè)備的生產(chǎn)和購買企業(yè)提供長期的資金融通。2023/5/31二、動產(chǎn)信托的意義（一）對設(shè)備用戶來說（二）對設(shè)備制造商來說2023/5/31二、動產(chǎn)信托的意義1、可以緩解企業(yè)資金不足的困難，通過分期付款的方式取得設(shè)備的使用權(quán)直至所有權(quán)；2、利用動產(chǎn)信托，能達到同借款和發(fā)行債券籌資購買設(shè)備的同樣效果，而且在設(shè)備價款償還上可采取更加靈活的辦法；3、一般來說動產(chǎn)信托的期限長達5-10年，從而使用戶能利用設(shè)備投產(chǎn)的收益、折舊費用有計劃地償還貸款。（一）對設(shè)備用戶來說2023/5/31二、動產(chǎn)信托的意義1、用戶資金不足情況下使用動產(chǎn)信托地形式可擴大設(shè)備地銷售；2、通過出售信托收益權(quán)證書安排可以盡早收回設(shè)備貨款；3、由信托機構(gòu)代辦延期收款的銷售事項減輕企業(yè)的負擔(dān)。（二）對設(shè)備制造商來說2023/5/31三、動產(chǎn)信托的種類（一）管理動產(chǎn)信托（二）處理動產(chǎn)信托（三）管理和處理動產(chǎn)信托2023/5/31三、動產(chǎn)信托的種類含義：由信托機構(gòu)對動產(chǎn)設(shè)備進行適當(dāng)?shù)墓芾?，并將動產(chǎn)設(shè)備出租給用戶使用，所獲收入扣除信托費用后作為信托收益交給受益人。特點：用戶只需租用有關(guān)設(shè)備而不需購買，信托終了時，信托財產(chǎn)返還給委托人，類似于傳統(tǒng)的設(shè)備租賃。使用者只獲得設(shè)備的使用權(quán)而不具有設(shè)備的所有權(quán)。（一）管理動產(chǎn)信托2023/5/31三、動產(chǎn)信托的種類含義：指信托機構(gòu)在接受信托的同時，以分期付款的方式將動產(chǎn)出售給用戶。特點：信托目的是出售設(shè)備及收回貨款，動產(chǎn)設(shè)備所有權(quán)從開始即轉(zhuǎn)移給使用單位。（二）處理動產(chǎn)信托2023/5/31三、動產(chǎn)信托的種類處理動產(chǎn)信托與管理信托的區(qū)別在于：第一、信托目的是出售設(shè)備及收回貨款；第二、動產(chǎn)設(shè)備的所有權(quán)一開始就轉(zhuǎn)移給使用單位，使用單位根據(jù)買賣契約以分期付款的方式償付貨款。（二）處理動產(chǎn)信托2023/5/31三、動產(chǎn)信托的種類含義：指將動產(chǎn)以出租的方式經(jīng)營，信托終了時由使用單位購入的一種信托形式。它結(jié)合了管理動產(chǎn)信托和處理動產(chǎn)信托的特點，信托機構(gòu)不僅負責(zé)動產(chǎn)設(shè)備的出租管理，而且還負責(zé)出售設(shè)備。在整個信托過程中所有權(quán)一直屬于信托機構(gòu)，只有在信托結(jié)束后，用戶才取得動產(chǎn)所有權(quán)。（三）管理和處理動產(chǎn)信托2023/5/31三、動產(chǎn)信托的種類根據(jù)具體融資方式不同，管理和處理動產(chǎn)信托又可有兩種不同方式。1、出讓“受益權(quán)證書”方式——出售給委托人，再向社會公眾出售；

2、發(fā)行“信托證券”方式——直接和社會公眾發(fā)行（三）管理和處理動產(chǎn)信托2023/5/31三、動產(chǎn)信托的種類“受益權(quán)證書”是一種由信托機構(gòu)根據(jù)設(shè)備廠商轉(zhuǎn)移的信托財產(chǎn)開立的有價證券，持有者可以在金融市場上轉(zhuǎn)讓，到期可憑此證書要求信托機構(gòu)償還本金并支付利息。在這種動產(chǎn)信托方式中，信托機構(gòu)在接受設(shè)備生產(chǎn)廠商（委托人）的動產(chǎn)設(shè)備時，發(fā)給它“信托受益權(quán)證書”，生產(chǎn)廠商然后將“信托受益權(quán)證書”出售給社會上的機構(gòu)投資者，收回貨款。

1、出讓“受益權(quán)證書”方式2023/5/31制造銷售公司（委托人兼初始受益人）信托機構(gòu)（受托人）使用單位（租用人或購置人）投資人（第二位受益人）②提供信托財產(chǎn)③發(fā)給“信托收益權(quán)證書”④出租或出售設(shè)備⑤支付租金，付清貨款①三方當(dāng)事人簽訂動產(chǎn)信托協(xié)議書⑦付款⑥出售證書⑧收回證書，付給本金和收益出讓“受益權(quán)證書”的動產(chǎn)信托的基本程序咸寧學(xué)院（1）生產(chǎn)單位、信托機構(gòu)、使用單位三方當(dāng)事人經(jīng)過磋商締結(jié)動產(chǎn)信托協(xié)議書。（2）生產(chǎn)單位向信托機構(gòu)提供信托財產(chǎn)。（3）信托機構(gòu)發(fā)給生產(chǎn)單位“信托受益權(quán)證書”。（4）信托機構(gòu)提供設(shè)備給使用單位使用，可采用出租或出售的方式。（5）使用單位按協(xié)議定期繳納租金。（6）生產(chǎn)單位出售“信托受益權(quán)證書”給社會上的巨額投資者（7）投資者購買“信托受益權(quán)證書”，同時生產(chǎn)單位收回了全部貨款。（8）信托機構(gòu)運用使用單位繳納的租金，兌現(xiàn)投資者手中“信托受益權(quán)證書”，向投資者支付本金和收益。出讓“受益權(quán)證書”的動產(chǎn)信托的基本程序如下：2023/5/31三、動產(chǎn)信托的種類“信托證券”是指由信托機構(gòu)向社會投資者公開發(fā)行的一種特殊有價證券，籌措的資金目的用于支付生產(chǎn)廠商的貸款。與出售“信托受益權(quán)證書”的動產(chǎn)信托方式相比，發(fā)行“信托證券”方式，由信托機構(gòu)直接向社會公眾發(fā)行信托證券，籌集的資金可以立刻用于支付貨款，從而使生產(chǎn)廠商及早得到銷售貨款，也避免了生產(chǎn)廠商到處尋找投資人的麻煩。

2、發(fā)行“信托證券”方式2023/5/31制造銷售公司（委托人兼初始受益人）信托機構(gòu)（受托人）使用單位（租用人或購置人）“信托證券”認購人（第二受益人）②提供信托財產(chǎn)③開出財產(chǎn)收據(jù)④提供設(shè)備⑨交付租金與貨款①三方當(dāng)事人簽訂動產(chǎn)信托協(xié)議書⑦付清全部貨款⑥收入資金⑧交還收據(jù)⑾償付證券本息款⑤發(fā)行證券⑩收回證券

發(fā)行“信托證券”方式動產(chǎn)信托的基本程序咸寧學(xué)院（1）生產(chǎn)單位、信托機構(gòu)、使用單位三方當(dāng)事人簽訂信托協(xié)議書商定以發(fā)行“信托證券”的方式融資，進行信托。（2）生產(chǎn)單位向信托機構(gòu)提供信托財產(chǎn)。（3）信托機構(gòu)給生產(chǎn)單位開具財產(chǎn)收據(jù)，在信托機構(gòu)發(fā)行了信托證券之后，可用此券向信托機構(gòu)收回貨款。（4）信托機構(gòu)向使用單位提供設(shè)備。（5）信托機構(gòu)向社會投資者發(fā)行“信托證券”。（6）信托機構(gòu)收入證券發(fā)行的資金。（7）－（8）信托機構(gòu)用證券發(fā)行收入資金，支付生產(chǎn)單位的全部貨款，換回生產(chǎn)單位手中的財產(chǎn)收據(jù)。（9）使用單位按照契約規(guī)定交付租金。（10）信托機構(gòu)用使用單位交納的租金，償還“信托證券”的本息。（11）信托機構(gòu)收回“信托證券”。

發(fā)行“信托證券”方式動產(chǎn)信托的基本程序如下：2023/5/31第四節(jié)雇員受益信托

一、雇員受益信托概述

二、養(yǎng)老金信托

三、職工持股信托四、其他雇員受益信托咸寧學(xué)院一、雇員受益信托概述含義：公司為雇員提供各種利益的信托，即公司定期從雇員的工資或公司利潤中扣除一定比例的資金，交給信托機構(gòu)，委托后者加以管理和運用，并由公司雇員享受信托收益。當(dāng)事人：委托人為雇員所在的公司，受益人是公司雇員，受托人通常為各類信托機構(gòu)。設(shè)立原因：公司為激勵雇員的積極性，提高勞動生產(chǎn)率，增加公司收益，吸收優(yōu)秀雇員，享受稅收優(yōu)惠而設(shè)立的。2023/5/31一、雇員受益信托概述信托目的是為了雇員利益，其表現(xiàn)在：為退休職工或未到退休年齡而致殘的職工提供生活來源——養(yǎng)老金信托、儲蓄計劃信托；鼓勵和幫助職工積累財產(chǎn)——財產(chǎn)積累信托；激勵職工在一定程度上參與企業(yè)管理，分享公司經(jīng)營利潤——職工持股信托、利潤分享信托。2023/5/31二、養(yǎng)老金信托含義：是指信托機構(gòu)接受委托人定期繳納的養(yǎng)老金，負責(zé)基金財產(chǎn)的管理運用，并在雇員退休后定期向其支付退休金的一種信托業(yè)務(wù)。設(shè)立基礎(chǔ)：養(yǎng)老金制度的建立。養(yǎng)老金制度又稱退休金制度、年金制度，它是關(guān)于如何積累并分享退休金的一種制度，即由職工個人、企業(yè)、政府或者三方共同定期積累一定數(shù)目的資金，等養(yǎng)老金制度參加者年老退休后，向其支付。（一）養(yǎng)老金信托的含義2023/5/31二、養(yǎng)老金信托對委托企業(yè)來說：第一，比企業(yè)自己運用資金更有效。第二、可避免因一次性大額支付造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，便于財務(wù)管理；第三、參加養(yǎng)老金信托，企業(yè)還可享受稅收上的優(yōu)惠。對雇員個人來說，參加養(yǎng)老金信托能保證其獲得穩(wěn)定的收入來源。（二）養(yǎng)老金信托的意義2023/5/31二、養(yǎng)老金信托當(dāng)事人：委托人（企業(yè)）、受托人（信托機構(gòu)）、受益人（企業(yè)職工）、信托管理者（三）養(yǎng)老金信托的基本業(yè)務(wù)方式設(shè)立信托管理者的目的：進行監(jiān)督。避免受托人擅自改變信托退休金的數(shù)額及發(fā)放對象而損害受益人的利益；監(jiān)督委托人按時繳納信托資金；及時反映受益人變動的情況2023/5/31養(yǎng)老金信托的基本程序如下：企業(yè)信托機構(gòu)（受托人）職工（受益人）②養(yǎng)老金信托合同④一次性或定期支付養(yǎng)老金③繳納養(yǎng)老基金①養(yǎng)老金章程退休以后養(yǎng)老金領(lǐng)取者（受益者）信托管理者咸寧學(xué)院二、養(yǎng)老金信托1、設(shè)立養(yǎng)老金信托2、繳納養(yǎng)老基金3、養(yǎng)老金信托資產(chǎn)的運用4、養(yǎng)老金的支付養(yǎng)老金信托的基本業(yè)務(wù)程序包括：2023/5/31三、職工持股信托1、職工持股計劃：是指公司內(nèi)部員工個人出資認購本公司部分股份，并委托公司內(nèi)部機構(gòu)或者信托投資公司等中介組織進行幾種管理的一種福利或激勵計劃。2、職工持股信托。職工持股信托以職工持股制度為基礎(chǔ)，是指將職工買入的本公司股票委托給信托投資公司管理和運用，享受信托收益的安排。（一）職工持股信托2023/5/31三、職工持股信托第一、有助于企業(yè)在決策中立足于長期發(fā)展目標，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。第二、有助于激勵職工的工作積極性。第三、有助于穩(wěn)定職工隊伍。第四、有助于保持股東的穩(wěn)定性，降低惡意收購風(fēng)險。（二）職工持股信托的作用2023/5/31職工持股信托的業(yè)務(wù)操作職工持股會（委托人）信托機構(gòu)（受托人）貸款人（銀行）公司職工（股東）③簽訂信托協(xié)議④轉(zhuǎn)移購股資金⑤或貸入資金款⑦支付收益⑥購買股份形行使股權(quán)獲得收益股份公司②職工出資⑧支付收益①簽訂委托代理協(xié)議②職工的獎金咸寧學(xué)院1、公司成立職工持股會，職工持股會常由工會擔(dān)任。擬參加職工持股計劃的職工與職工持股會簽訂委托代理協(xié)議，由職工持股會接受委托，代理職工的股份購買、股權(quán)行使與收益分配等事務(wù)。2、根據(jù)協(xié)議，公司職工向職工持股會支付股份購買款，或由股份公司向職工頒發(fā)的獎金來購買股份，股份公司根據(jù)協(xié)議將職工獎金轉(zhuǎn)移給職工持股會。3、職工持股會與信托投資公司簽訂信托協(xié)議，約定股份購買款支付來源、支付方式、股權(quán)行使、對外融資、收益支付等事項。4、根據(jù)信托協(xié)議，職工持股會向信托投資公司轉(zhuǎn)移購買股份的資金。職工持股信托的業(yè)務(wù)操作2023/5/315、若根據(jù)信托協(xié)議，需對外融資，則由信托投資公司通過向銀行貸款等方式融入資金。若信托協(xié)議中約定不對外融資，則不需要本步驟。6、信托投資公司依據(jù)信托協(xié)議，向股份公司購買相應(yīng)的股份，持有股份并行使股權(quán)（如表決權(quán)等），在股份公司分配收益時獲取收益。7、信托投資公司向職工持股會定期支付由股份公司分配的收益。8、職工持股會向公司職工按照其所占股份比例分配股權(quán)投資收益。職工持股信托的業(yè)務(wù)操作2023/5/31四、其他雇員受益信托財產(chǎn)積累信托指把職工的財產(chǎn)積累儲蓄委托給信托機構(gòu)管理運用，以便將來能形成一項財產(chǎn)（如住房）的一種指定金錢信托業(yè)務(wù)。（一）財產(chǎn)積累信托2023/5/31四、其他雇員受益信托公司作為委托人，每年將凈利潤的一定比例委托給信托機構(gòu)管理和運用，并在一定時期后將信托本金及收益支付給公司的職工。利潤分享信托是為職工將來分享公司利潤而設(shè)立的。（二）利潤分享信托2023/5/31第五節(jié)商務(wù)管理信托

一、商務(wù)管理信托的含義

二、設(shè)立商務(wù)管理信托的目的

三、商務(wù)管理信托的業(yè)務(wù)操作咸寧學(xué)院一、商務(wù)管理信托的含義含義：也叫表決權(quán)信托，是指公司股東（股票持有者）將其表決權(quán)委托信托投資公司代為行使的一種信托業(yè)務(wù)。在表決權(quán)信托中，公司股東為委托人，信托投資公司為受托人，股東的表決權(quán)為信托標的物，股東為受益人，信托投資公司受托行使股東表決權(quán)。特點：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離；2023/5/31二、設(shè)立商務(wù)管理信托的目的（一）保護小股東利益。（二）有利于公司經(jīng)營管理的穩(wěn)定。（三）有利于防止惡意收購行為。2023/5/31三、商務(wù)管理信托的業(yè)務(wù)操作股份公司股東信托機構(gòu)（受托人）①簽訂信托協(xié)議并轉(zhuǎn)移股份④行使表決權(quán)⑤辦理股份變更，交回持股憑證③換發(fā)新的持股憑證證券登記機構(gòu)②辦理股份變更登記手續(xù)⑥信托終了，返回股票2023/5/31（一）公司股東與信托投資公司簽訂股份表決權(quán)信托合同，合同約定信托的股份、期限及其他約束條件，公司股東根據(jù)信托合同的約定向受托人轉(zhuǎn)移股份。（二）公司股東和信托投資公司共同到證券登記機構(gòu)辦理股份變更手續(xù)。（三）證券登記公司審核股份變更申請，向信托投資公司換發(fā)新的持股憑證，并在持股憑證上標注“股份表決權(quán)信托”字樣。三、商務(wù)管理信托的業(yè)務(wù)操作2023/5/31（四）受托人取得持股憑證后，以自己的名義行使表決權(quán)，或通過向上市公司選派董事等方式，表達自己的意愿。（五）信托合同約定到期時，信托投資公司持信托合同向證券登記公司申請股份變更，將股份變更回原股東，并交回證券登記公司核發(fā)的持股憑證。（六）信托投資公司交回持股憑證后，表決權(quán)信托終了，信托投資公司向原股東返回股票。三、商務(wù)管理信托的業(yè)務(wù)操作2023/5/31謝謝大家咸寧學(xué)院主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔(dān)的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負擔(dān)300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10