外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之外匯綜合業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)概述

第二章

外匯業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)案例：利用外匯交易規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)

某進(jìn)出口企業(yè)情況如下，該企業(yè)進(jìn)口支付的貨幣主要有歐元和英鎊，而該企業(yè)的外匯收入主要以美元為主，該企業(yè)在2004年1月簽定了一批進(jìn)口合同約合500萬(wàn)左右的非美元（歐元、英鎊），那時(shí)歐元兌美元匯價(jià)在1.1美元，英鎊兌美元也在1.5美元，該企業(yè)大約還有300萬(wàn)美元的外匯收入，這樣該企業(yè)存在收入外匯的幣種、金額與支付外匯的幣種、金額不匹配，收付時(shí)間也不一致，而且這種不匹配的情況在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)依然存在，主要是支付的外匯金額大于收入的外匯金額，收入的貨幣主要是美元，而支付的貨幣主要是歐元、英鎊等非美元，表明公司有必要采取積極的保值避險(xiǎn)措施，對(duì)未來(lái)可測(cè)算的外匯支付（特別是非美元貨幣的對(duì)外支付）鎖定匯率風(fēng)險(xiǎn)。該企業(yè)可以采取以下幾種方法：

1.積極分析當(dāng)前匯率的走勢(shì)，如果認(rèn)為匯率將向有利的方向變化時(shí)，可以不必采取任何保值措施，而獲得超額的匯率風(fēng)險(xiǎn)收益。但此種方法必須依賴對(duì)匯率波動(dòng)的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，否則將給企業(yè)帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.在簽定進(jìn)出口合同時(shí)，事先確定貨幣匯率，以防范未來(lái)資金支付時(shí)匯率剝奪的風(fēng)險(xiǎn)。為更好地達(dá)到公司保值避險(xiǎn)的目標(biāo)，在簽定非美元商務(wù)合同或開(kāi)立非美元遠(yuǎn)期信用證時(shí)，將支付時(shí)的匯率提前確定，避免出現(xiàn)到實(shí)際支付時(shí)，由于市場(chǎng)的即期匯率大幅升值造成匯率風(fēng)險(xiǎn)損失的局面。3.利用遠(yuǎn)期合同法，規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)該方法，公司在敘做遠(yuǎn)期外匯買賣時(shí)交易當(dāng)天并沒(méi)有實(shí)際的資金交換，而是在預(yù)先確定的到期日才按照交易時(shí)已確定的遠(yuǎn)期匯率完成實(shí)際資金交割。買進(jìn)遠(yuǎn)期的英鎊和歐元，賣出美圓，在交割時(shí)，公司可以選擇用已收入的美元支付，因?yàn)槊缊A收入小于歐元和英鎊的支付，因此不足部分可用人民幣即期購(gòu)買美元完成遠(yuǎn)期外匯買賣項(xiàng)下的資金交割。另外，公司在進(jìn)行遠(yuǎn)期外匯買賣交割美圓時(shí)，如果時(shí)間不匹配的話，需支付的美元也可考慮用美元的短期流動(dòng)資金貸款解決，到期后用美元收入歸還。與期權(quán)法相比，將放棄了匯率如果向有利方向發(fā)展所帶來(lái)的匯率收益。4.利用外匯期權(quán)合同法，規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)期權(quán)的買方（公司）有權(quán)利在能夠執(zhí)行該期權(quán)的時(shí)間決定是否按期權(quán)的協(xié)議價(jià)和金額買入該貨幣、賣出美元。一旦期權(quán)買方?jīng)Q定執(zhí)行,則期權(quán)的賣方（銀行）有義務(wù)按協(xié)議價(jià)賣出該貨幣。但是公司買入期權(quán)后，雖然達(dá)到了既能規(guī)避匯率朝不利方向變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，又能享有匯率向?qū)居欣姆较虼蠓兓瘯r(shí)，公司可以選擇不執(zhí)行期權(quán)而在即期外匯市場(chǎng)用更好的匯率買入需對(duì)外支付的貨幣。為了享有期權(quán)的這種全面性好處，公司必須先行支付一筆期權(quán)費(fèi)，如果期權(quán)費(fèi)用小于匯率波動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)收益，期權(quán)交易將優(yōu)于遠(yuǎn)期交易。知識(shí)目標(biāo)1．了解外匯的概念、特征、分類及其作用。2．了解匯率的概念、標(biāo)價(jià)方法和分類。3．了解外匯賬戶的開(kāi)立條件、開(kāi)立程序和外匯賬戶的管理。4．熟悉外匯業(yè)務(wù)的內(nèi)容、核算程序及賬戶設(shè)置。5．熟悉匯兌差額的概念、產(chǎn)生條件和結(jié)轉(zhuǎn)方法。6．掌握外匯兌換業(yè)務(wù)、外匯購(gòu)銷業(yè)務(wù)、外匯借款業(yè)務(wù)、接受外幣資本投資的會(huì)計(jì)核算以及期末匯兌差額的計(jì)算和調(diào)整。第二章

外匯業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)外匯概述第二節(jié)

外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、外匯隨著國(guó)際交往不斷擴(kuò)大，世界貿(mào)易的日益頻繁，人們?cè)谏詈凸ぷ髦杏龅阶疃嗟囊粋€(gè)名詞就是外匯(ForeignExchange)。一般人認(rèn)為，外匯就是外國(guó)貨幣。事實(shí)上外匯與外國(guó)貨幣是有區(qū)別的。(一)外匯的概念(二)外匯的特征(三)外匯的分類(四)外匯的作用(一)外匯的概念

外匯是“國(guó)際匯兌”的簡(jiǎn)稱，是指以外幣表示的金融資產(chǎn)，可用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄巍８鶕?jù)國(guó)際貨幣基金組織的解釋，“外匯是貨幣行政當(dāng)局(中央銀行、貨幣機(jī)構(gòu)、外匯平準(zhǔn)基金組織及財(cái)政部)以銀行存款、財(cái)政部庫(kù)券、長(zhǎng)短期政府債券等形式所保有的在國(guó)際收支逆差時(shí)可以使用的債權(quán)。其中包括由于中央銀行間、政府間協(xié)議而發(fā)行的在市場(chǎng)上不流通的債券，而不管它是以債務(wù)國(guó)貨幣還是債權(quán)國(guó)貨幣表示。”(二)外匯的特征(三)外匯的分類(1)按外匯兌換限制的程度不同，可分為自由外匯和記賬外匯兩種。(2)按外匯來(lái)源和用途不同，可分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯。(3)按交割期限的不同，可分為即期外匯和遠(yuǎn)期外匯。(四)外匯的作用(1)外匯是國(guó)際間清償債權(quán)與債務(wù)的工具。(2)外匯能加速資金在國(guó)際間周轉(zhuǎn)的速度，從而促進(jìn)投資活動(dòng)與資本移動(dòng)，并且能及時(shí)調(diào)節(jié)各地區(qū)的資金供求，有利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)交易的發(fā)展。(四)外匯的作用(3)外匯作為清償債權(quán)債務(wù)的支付手段，使國(guó)際間信用增加，資金融通的范圍擴(kuò)大，從而促進(jìn)了國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。(4)外匯可以使各國(guó)的購(gòu)買力相互轉(zhuǎn)換。外匯是用一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣作為支付手段，即等于將一國(guó)購(gòu)買力轉(zhuǎn)換成他國(guó)的購(gòu)買力，從而擴(kuò)大了商品流通的范圍和速度。二、匯率(一)匯率的概念(二)匯率的標(biāo)價(jià)方法(三)匯率的分類(一)匯率的概念匯率，也稱“外匯行市或匯價(jià)”，是一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣的比率，也就是以一種貨幣表示的另一種貨幣的價(jià)格。由于世界各國(guó)貨幣的名稱不同，幣值不一，所以一國(guó)貨幣兌換其他國(guó)家的貨幣要規(guī)定一個(gè)兌換率，即匯率。(二)匯率的標(biāo)價(jià)方法確定兩種不同貨幣之間的比價(jià)，先要確定用哪個(gè)國(guó)家的貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)。由于確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，于是產(chǎn)生了幾種不同的外匯匯率標(biāo)價(jià)方法。國(guó)際上通常采用的標(biāo)價(jià)方法主要有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。(2)間接標(biāo)價(jià)法。間接標(biāo)價(jià)法，是以一定單位(如1個(gè)單位)的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算成若干單位的外國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。(1)直接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法，是以一定單位(1、100、1000、10000)的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算成若干單位的本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。(三)匯率的分類(1)從銀行買賣外匯的角度劃分，匯率可分為買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率和現(xiàn)鈔匯率。①買入?yún)R率。又叫外匯買入價(jià)，是銀行從客戶或其他銀行買入外匯時(shí)所使用的匯率。②賣出匯率。又叫外匯賣出價(jià)，是銀行向客戶或其他銀行賣出外匯時(shí)所使用的匯率。③中間匯率。又稱中間價(jià)，是買入價(jià)與賣出價(jià)的算術(shù)平均數(shù)，即中間價(jià)=(買入價(jià)+賣出價(jià))/2。④現(xiàn)鈔匯率。是銀行買賣外匯現(xiàn)鈔時(shí)所使用的匯率。(三)匯率的分類(2)從匯率是否變動(dòng)角度劃分，匯率分為固定匯率和浮動(dòng)匯率。①固定匯率，是指兩國(guó)貨幣的匯率基本固定，或匯率的波動(dòng)被限制在一定的幅度之內(nèi)。例如，人民幣曾對(duì)美元采用固定匯率；港幣兌美元采用聯(lián)系匯率，即規(guī)定美元匯率在一定的幅度內(nèi)波動(dòng)。②浮動(dòng)匯率，是指對(duì)匯率不加以固定，也不規(guī)定上下波動(dòng)的幅度，完全根據(jù)外匯市場(chǎng)對(duì)外匯的供求情況來(lái)決定的匯率。外幣供過(guò)于求時(shí)，外幣貶值，本幣就升值，外幣的匯率下跌；外幣供不應(yīng)求時(shí)，外幣升值，本幣就貶值，外幣的匯率上漲。三、外匯賬戶的開(kāi)立與管理外匯賬戶的開(kāi)立條件01外匯賬戶的開(kāi)立程序02外匯賬戶的管理03(一)外匯賬戶的開(kāi)立條件符合下列條件之一的境內(nèi)機(jī)構(gòu)可以向所在地國(guó)家外匯管理局及其分支局申請(qǐng)開(kāi)立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶。境內(nèi)機(jī)構(gòu)是指中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)等，包括外商投資企業(yè)，但不包括金融機(jī)構(gòu)。法規(guī)依據(jù)《境內(nèi)機(jī)構(gòu)經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶管理實(shí)施細(xì)則》。(1)經(jīng)權(quán)力管理部門核準(zhǔn)，或備案具有涉外經(jīng)營(yíng)權(quán)，或有經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入。(2)具有捐贈(zèng)、援助、國(guó)際郵政匯兌等特殊來(lái)源和指定用途的外匯收入。(二)外匯賬戶的開(kāi)立程序(1)寫出開(kāi)立外匯賬戶的申請(qǐng)報(bào)告。(2)準(zhǔn)備必需的材料。企事業(yè)單位持工商行政管理部門頒發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照；社會(huì)團(tuán)體持民政部門頒發(fā)的社團(tuán)登記證；其他單位持國(guó)家授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)成立的有效批件；外商投資企業(yè)持外匯管理部門核發(fā)的《外商投資企業(yè)外匯登記證》；向境外借款、發(fā)行外幣債券的單位持外匯管理部門核發(fā)的《外債登記證》或者《外匯(轉(zhuǎn))貸款登記證》。(3)填寫《國(guó)家外匯管理局開(kāi)立外匯賬戶申請(qǐng)書(shū)》。(4)經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)后，在開(kāi)戶金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立外匯賬戶。開(kāi)戶金融機(jī)構(gòu)為境內(nèi)機(jī)構(gòu)開(kāi)立外匯賬戶后，在開(kāi)戶回執(zhí)上注明賬號(hào)、幣種和開(kāi)戶日期，并加蓋金融機(jī)構(gòu)戳記。(二)外匯賬戶的開(kāi)立程序(5)境內(nèi)機(jī)構(gòu)憑開(kāi)戶回執(zhí)向外匯管理部門領(lǐng)取《外匯賬戶使用證》，并按規(guī)定認(rèn)真填寫外匯賬戶的用途、幣種、收支范圍及使用期限等。(6)經(jīng)外匯管理部門對(duì)《外匯賬戶使用證》審核無(wú)誤、蓋章后，發(fā)給境內(nèi)機(jī)構(gòu)，外匯賬戶即生效。(7)境內(nèi)機(jī)構(gòu)因經(jīng)營(yíng)需要在注冊(cè)地以外開(kāi)立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶的，應(yīng)當(dāng)向注冊(cè)地外匯管理部門備案，持注冊(cè)地外匯管理部門的“異地開(kāi)戶備案件”及規(guī)定的材料向開(kāi)戶所在地外匯管理部門申請(qǐng)，憑開(kāi)戶所在地外匯管理部門核發(fā)的“賬戶開(kāi)立核準(zhǔn)件”，到開(kāi)戶金融機(jī)構(gòu)辦理開(kāi)戶手續(xù)。(三)外匯賬戶的管理(1)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按《外匯賬戶使用證》中注明的用途、幣種、收支范圍及使用期限等收支外匯。(2)不得出租、出借或者串用外匯賬戶，不得利用外匯賬戶非法代其他單位或個(gè)人收付、保存或者轉(zhuǎn)讓外匯。(3)除外商投資企業(yè)的境外投資者和駐華機(jī)構(gòu)外，其他單位的外匯賬戶按規(guī)定關(guān)閉時(shí)，其外匯余額必須全部結(jié)匯。(4)要正確核算外匯，建立嚴(yán)格的內(nèi)部外匯收支管理制度，定期與外匯開(kāi)戶銀行進(jìn)行核對(duì)。(5)企業(yè)要自覺(jué)接受外匯管理部門的監(jiān)督檢查，包括對(duì)外匯賬戶的年檢及不定期檢查。第二章

外匯業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)外匯概述第二節(jié)

外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、外匯核算概述(1)外匯業(yè)務(wù)的內(nèi)容。①外匯兌換業(yè)務(wù)，即一種貨幣兌換為另一種貨幣的業(yè)務(wù)。②外匯購(gòu)銷業(yè)務(wù)，即企業(yè)購(gòu)買或銷售以外幣計(jì)價(jià)的商品和勞務(wù)的業(yè)務(wù)。一、外匯核算概述(1)外匯業(yè)務(wù)的內(nèi)容。③外匯借款業(yè)務(wù)，即從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得外幣借款以及歸還借款的業(yè)務(wù)。④接受外幣資本投資業(yè)務(wù)，即投資人以外幣作為資本投入企業(yè)的業(yè)務(wù)。一、外匯核算概述(2)外匯業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。①外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外匯金額折算及相關(guān)處理。②外匯業(yè)務(wù)引起的外幣債權(quán)債務(wù)因市場(chǎng)匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的外幣折算差額的處理。一、外匯核算概述(3)外匯業(yè)務(wù)的核算程序。發(fā)生外匯業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)外幣賬戶應(yīng)采用復(fù)幣記賬，既要將外匯金額登記入賬，同時(shí)也要將外匯金額折算成記賬本位幣金額入賬。入賬匯率可以采用即期匯率或即期匯率的近似匯率。會(huì)計(jì)期末(月末、季末或年末)對(duì)各外幣賬戶的期末余額，按照期末的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣，并將折算后的記賬本位幣金額與賬面上的記賬本位幣金額之間的差額確認(rèn)為匯兌損益。一、外匯核算概述(4)外匯業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置。外匯貨幣資金類賬戶外匯結(jié)算的債權(quán)賬戶外匯結(jié)算的債務(wù)賬戶二、外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算1外匯兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2外匯購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算3外匯借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算4按受外幣資本投資的會(huì)計(jì)核算5匯兌差額的計(jì)算和調(diào)整(一)外匯兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算123企業(yè)賣出外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)買入外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不同幣種外幣互相兌換的會(huì)計(jì)處理(二)外匯購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)從國(guó)外購(gòu)進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備時(shí)，按照交易發(fā)生日的即期匯率將支付的外匯或應(yīng)支付的外匯折算為人民幣金額記賬，以確定購(gòu)入原材料等貨物的入賬價(jià)值，同時(shí)按照外匯的金額及匯率登記有關(guān)外幣賬戶。企業(yè)向境外銷售商品取得貨款或債權(quán)，按照交易發(fā)生日的即期匯率將外匯銷售收入折算為人民幣金額入賬，以確定外銷商品的入賬價(jià)值，同時(shí)按照外匯的金額及匯率登記有關(guān)外幣賬戶。(三)外匯借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算外貿(mào)企業(yè)向可以辦理外匯借款的金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)外匯借款的種類目前有外匯現(xiàn)匯貸款、外匯轉(zhuǎn)貸款、外匯質(zhì)押貸款、外匯打包貸款和備用信用證擔(dān)保貸款等，貸款的幣種主要有美元、歐元、日元、港幣和英鎊等。外匯現(xiàn)匯貸款在整個(gè)外匯貸款中占有很大的比重，它是外貿(mào)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)中普遍選擇的融資方式之一。外匯現(xiàn)匯貸款的種類既包括短期貸款，也包括中長(zhǎng)期貸款。(三)外匯借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算外匯貸款與人民幣貸款比較而言具有以下特點(diǎn)：借外匯必須還外匯，用外匯償還借款本息。01申請(qǐng)外匯借款的必須是有外匯收入或外匯來(lái)源的單位，有可靠的外匯來(lái)源和按期償還本息的能力，并提出有依據(jù)的歸還貸款本息的計(jì)劃。02外匯借款主要用于引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、進(jìn)口原材料、輔料等，用于對(duì)外加工裝配、補(bǔ)償貿(mào)易、對(duì)外承包工程，以及其他出口創(chuàng)匯等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需外匯資金。03(四)按受外幣資本投資的會(huì)計(jì)核算企業(yè)接受投資者以外幣投入的資本時(shí)，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率，而是采用收到外幣資本當(dāng)天的即期匯率折算入賬。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。(五)匯兌差額的計(jì)算和調(diào)整1．匯兌差額的概念2．匯兌差額的產(chǎn)生途徑3．匯兌差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法4．期末匯兌差額的計(jì)算5．匯兌差額的會(huì)計(jì)處理1．匯兌差額的概念

匯兌差額，又稱“匯兌損益”，是指企業(yè)發(fā)生的外匯業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額，以及不同外幣兌換發(fā)生的收付差額給企業(yè)帶來(lái)的收益或損失。2．匯兌差額的產(chǎn)生途徑外幣兌換差額期末匯兌差額(1)外幣兌換差額，是企業(yè)在兌換外幣過(guò)程中發(fā)生的收付記賬本位幣時(shí)采用的買入價(jià)或賣出價(jià)與入賬匯率(通常為中間匯率)不同而產(chǎn)生的差額。由于銀行總是低價(jià)購(gòu)入，高價(jià)賣出，企業(yè)總是產(chǎn)生匯兌損失。(2)期末匯兌差額，是指企業(yè)持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于期末即期匯率與業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額。2．匯兌差額的產(chǎn)生途徑逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法(1)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法，是指企業(yè)對(duì)每一筆外匯業(yè)務(wù)，均按業(yè)務(wù)發(fā)生日市場(chǎng)匯率或期初匯率入賬，每結(jié)算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計(jì)算一次匯兌差額，期末再按當(dāng)日市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的期末人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額作為當(dāng)期期末匯兌損益。(2)集中結(jié)轉(zhuǎn)法，是指企業(yè)對(duì)外幣賬戶平時(shí)一律按選用的市場(chǎng)匯率(業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率或期初匯率)記賬。平時(shí)不確認(rèn)匯兌差額，期末將外幣賬戶的余額按當(dāng)日市場(chǎng)匯率調(diào)整，將調(diào)整后的期末人民幣余額與原賬面余額的差額集中計(jì)算一筆匯兌損益。4．期末匯兌差額的計(jì)算期末，對(duì)外幣賬戶的期末余額應(yīng)按期末即期匯率進(jìn)行調(diào)整，其計(jì)算過(guò)程如下：(1)結(jié)出各外幣賬戶期末外幣余額。(2)計(jì)算各外幣賬戶期末外幣余額應(yīng)折合的記賬本位幣金額。某外幣賬戶的期末外幣余額應(yīng)折合的記賬本位幣金額=該外幣賬戶的期末外幣余額×期末即期匯率(3)結(jié)出各外幣賬戶的賬面記賬本位幣期末余額。某外幣賬戶賬面記賬本位幣期末余額=期初賬面記賬本位幣余額+本期外幣增加發(fā)生額×交易日即期匯率-本期外幣減少發(fā)生額×交易日即期匯率(4)計(jì)算各外幣賬戶當(dāng)期期末匯兌差額。5．匯兌差額的會(huì)計(jì)處理(1)與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益的處理。(2)與購(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。(3)項(xiàng)目籌建期間內(nèi)發(fā)生的匯兌差額，屬于開(kāi)辦費(fèi)的應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。(4)外幣兌換產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”。分賬制步驟1、分幣種開(kāi)賬記錄2、跨幣稅兌換3、分賬系用期末匯率折合4、分戶轉(zhuǎn)入5、按要求軋計(jì)匯兌損益主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購(gòu)貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購(gòu)進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過(guò)銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開(kāi)出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說(shuō)明：材料采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過(guò)程核算（一）生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷售給長(zhǎng)城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補(bǔ)充說(shuō)明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項(xiàng)時(shí)；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)；

3.款項(xiàng)不足要補(bǔ)收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品一批價(jià)款10000元，稅金1700元，補(bǔ)收余款1700元