質(zhì)押式債券回購綜合業(yè)務知識培訓

質(zhì)押式債券回購業(yè)務培訓機構(gòu)運營部喻旭明1內(nèi)容提要2機構(gòu)運營部Chapterⅰ總則3債券質(zhì)押式回購交易的定義：

指將債券質(zhì)押的同時，將相應債券以標準券折算比率計算的標準券數(shù)量為融資額度而進行的質(zhì)押融，交易雙方約定在回購期滿后返還資金和解除質(zhì)押的交易。

①“融資方”：質(zhì)押債券取得資金的投資者

②“融券方”：“融資方”的對手方機構(gòu)運營部質(zhì)押式回購的債券范圍4機構(gòu)運營部Chapterⅰ總則5機構(gòu)運營部投資者應當使用本人合法持有并且不存在其他權(quán)利限制的同名有效證券賬戶從事質(zhì)押式債券回購交易；投資者委托他人代辦質(zhì)押式債券回購交易應當向營業(yè)部提交經(jīng)公證過的合法、有效的授權(quán)委托書原件；營業(yè)部應當使用投資者的證券賬戶辦理質(zhì)押式債券回購交易委托和結(jié)算等事宜。

工作職責6機構(gòu)運營部內(nèi)容提要7機構(gòu)運營部Chapterⅱ投資者適當性管理

---投資者分類管理8投資者分類：

按照交易所對債券市場投資者進行分類管理、分類交易的要求，對參與債券市場交易的投資者的認知水平和風險承受能力進行評估，評估后按專業(yè)投資者和普通投資者對投資者進行區(qū)分。機構(gòu)運營部Chapterⅱ投資者適當性管理

---投資者可投資債券范圍9機構(gòu)運營部Chapterⅱ投資者適當性管理--專業(yè)投資者評估標準10機構(gòu)運營部①個人投資者：營業(yè)部應確認投資者證券賬戶凈資產(chǎn)不低于人民幣50萬元；②機構(gòu)投資者：營業(yè)部應確認投資者凈資產(chǎn)不低于人民幣100萬元，且其證券賬戶凈資產(chǎn)不低于人民幣50萬元；營業(yè)部應確認投資者具有最近3年累計10筆以上的債券交易成交記錄，1筆委托分次成交的視為1筆成交記錄；④擁有或租用在上海交易所開設(shè)的交易業(yè)務單元的投資者，自動成為專業(yè)投資者；⑤營業(yè)部應組織投資者參加債券投資基礎(chǔ)知識測試，及格分：80分（含）?？蛻糸_發(fā)人員不得兼任知識測試人員；測試完成后工作人員對試卷進行評分，工作人員和投資者須于卷面簽字確認；

營業(yè)部應加強對投資者的培訓和指導，對未通過測試投資者，經(jīng)繼續(xù)培訓后，可再次組織其參加測試。不可接受其申請的投資者種類：被中國證監(jiān)會采取證券市場禁入措施的投資者；法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和交易所業(yè)務規(guī)則禁止從事債券交易的投資者；三年存在嚴重違法違規(guī)或其他嚴重不良誠信記錄的投資者。Chapterⅱ投資者適當性管理

---投資者適當性評估基本要求11營業(yè)部應對債券投資者的證券賬戶凈資產(chǎn)、債券投資基礎(chǔ)知識測試、債券交易投資經(jīng)驗等進行適當性綜合評估，評估其是否適合成為債券市場專業(yè)投資者。

營業(yè)部應要求投資者提供綜合評估各項指標的證明材料，未能提供證明材料的不能確認為債券市場專業(yè)投資者。

機構(gòu)投資者應當提供加蓋公章的最新年度資產(chǎn)負債表或者距申請成為債券市場專業(yè)投資者日期不超過三個月的月度資產(chǎn)負債表作為凈資產(chǎn)證明。機構(gòu)運營部Chapterⅱ投資者適當性管理

---業(yè)務申報流程12機構(gòu)運營部Chapterⅱ投資者適當性管理

---債券投資者適當性管理的實施13公司零售業(yè)務部：

負責制定債券投資者教育實施方案并督導實施。營業(yè)部：ⅰ.對投資者進行適當性管理和服務ⅱ.在公司債券投資者教育實施方案框架下，幫助投資者熟悉證券交易所債券市場的產(chǎn)品及相關(guān)規(guī)則，提示相關(guān)風險。ⅲ.建立債券市場投資者適當性管理檔案，記載開戶時間、資產(chǎn)規(guī)模、信用狀況、風險承受能力以及客戶標準券超比率使用情況、融資回購放大倍數(shù)超規(guī)定情況、營業(yè)部通知情況等信息。ⅳ.謹慎審核專業(yè)投資者資格申請，指導客戶本人填妥、簽署《債券市場專業(yè)投資者風險揭示書》，充分揭示相關(guān)風險,

非個人投資者，由法人或授權(quán)代表人簽署并加蓋公章。機構(gòu)運營部Chapterⅱ投資者適當性管理

---債券投資者適當性管理的實施14營業(yè)部：ⅴ.根據(jù)交易所相關(guān)規(guī)則督導客戶的債券交易活動，發(fā)現(xiàn)異常交易行為和涉嫌違法違規(guī)行為的，采取有效手段及時制止，并及時向機構(gòu)運營部和風險管理部報告。ⅵ.配合機構(gòu)運營部、零售業(yè)務部對落實投資者適當性管理、投資者教育活動相關(guān)要求的情況進行檢查，如實提供相關(guān)資料。

投資者：ⅰ.配合營業(yè)部的適當性管理，不得采用提供虛假信息等手段規(guī)避投資者適當性管理要求。ⅱ.遵守“買賣自負”的原則,不得以不符合投資者適當性標準為由拒絕承擔交易履約責任。

機構(gòu)運營部內(nèi)容提要15機構(gòu)運營部Chapterⅲ債券質(zhì)押式融資回購開通、關(guān)閉管理16債券質(zhì)押式融資回購權(quán)限開通業(yè)務辦理流程：ⅰ.債券專業(yè)投資者提出債券回購業(yè)務申請，經(jīng)辦柜員客觀介紹業(yè)務相關(guān)內(nèi)容并充分揭示相關(guān)業(yè)務風險，由投資者自主決定債券回購業(yè)務的申請；ⅱ.投資者確認繼續(xù)辦理后，與營業(yè)部簽訂《債券質(zhì)押式回購委托協(xié)議書》（一式四份）、《債券回購交易風險揭示書》;

經(jīng)辦柜員須審核資料：

①證券賬戶卡

②身份證明文件（參照相關(guān)業(yè)務制度執(zhí)行）③填妥的《債券回購交易風險揭示書》和《債券質(zhì)押式回購委托協(xié)議書》ⅲ.審核無誤后交運營部經(jīng)理復核，營業(yè)部負責人審批,提交專業(yè)投資者申報；

機構(gòu)運營部Chapterⅲ債券質(zhì)押式融資回購開通、關(guān)閉管理17業(yè)務辦理流程ⅳ.完成申報后，通過賬戶管理系統(tǒng)為投資者開通質(zhì)押式債券回購（融資回購）交易權(quán)限。

業(yè)務菜單：賬戶管理系統(tǒng)的“證券->證券賬戶->證券賬號修改”，在“股東權(quán)限”欄中加入“質(zhì)押回購”權(quán)限。ⅴ.資料復印件按《客戶資料檔案管理辦法》的規(guī)定進行一戶一檔歸檔保存。

機構(gòu)運營部Chapterⅲ債券質(zhì)押式融資回購開通、關(guān)閉管理18債券質(zhì)押式融資回購權(quán)限關(guān)閉業(yè)務辦理流程：ⅰ.投資者填妥《賬戶業(yè)務申請表》，在賬戶其他業(yè)務欄注明“撤銷債券融資回購”，經(jīng)辦柜員在確定賬戶無未到期債券回購并審核相關(guān)資料；ⅱ.資料審核無誤，經(jīng)辦柜員為投資者關(guān)閉債券回購交易功能。業(yè)務菜單：

賬戶管理系統(tǒng)的“證券->證券賬戶->證券賬號修改”，在“股東權(quán)限”欄中刪除“質(zhì)押回購”權(quán)限。ⅲ.資料復印件按《客戶資料檔案管理辦法》的規(guī)定進行一戶一檔歸檔保存。

機構(gòu)運營部內(nèi)容提要19機構(gòu)運營部Chapterⅳ債券回購交易管理--提交、轉(zhuǎn)回質(zhì)押券的相關(guān)規(guī)則及申報20機構(gòu)運營部Chapterⅳ債券回購交易管理--提交、轉(zhuǎn)回質(zhì)押券的相關(guān)規(guī)則及申報21ⅰ.競價方式：

集合競價、連續(xù)競價，并可通過大宗交易申報；ⅱ.申報方向：

融資方（資金需求方）為“買入”，融券方（資金拆出方）為“賣出”ⅲ.計價單位：

每百元資金到期年收益ⅳ.交易單位：

上交所：“手”（1手=1000元面額）；

深交所：“張”（1張=100元面額）；ⅴ.每筆申報限量：

競價撮合系統(tǒng)上交所最小是100手（系統(tǒng)申報為1000張）或其整數(shù)倍，最大不超過1萬手；深交所最小是10張或其整數(shù)倍，最大不超過100萬張。不符合申報限量的申報為無效申報。超過最大申報量的申報可通過大宗交易系統(tǒng)進行。

機構(gòu)運營部Chapterⅳ債券回購交易管理--提交、轉(zhuǎn)回質(zhì)押券的相關(guān)規(guī)則及申報22ⅵ.報價變動單位：

上交所為0.005或其整數(shù)倍，深交所為0.001或其整數(shù)倍;ⅶ.上海債券質(zhì)押式回購交易集合競價階段的申報無價格限制，連續(xù)競價價格限制為申報價格不高于即時揭示的最低賣出價格的110%且不低于即時揭示的最高買入價格的90%，同時不高于上述最高申報價與最低申報價平均數(shù)的130%且不低于該平均數(shù)的70%;

ⅷ.深圳債券質(zhì)押式回購非上市首日開盤集合競價的有效競價范圍為前收盤價的上下100%，連續(xù)競價、收盤集合競價的有效競價范圍為最近成交價的上下100%;ⅸ.目前上交所掛牌的國債質(zhì)押式回購品種按回購期限分為:1天、2天、3天、4天、7天、14天、28天、91天和182天，證券代碼以“204***”表示；企業(yè)債質(zhì)押式回購品種按回購期限分為1天、3天和7天，證券代碼以“202***”表示。

深交所國債質(zhì)押式回購品種按回購期限分為:1天、2天、3天、4天、7天、14天、28天、91天和182天，證券代碼以“1318**”表示。

機構(gòu)運營部Chapterⅳ債券回購交易管理--質(zhì)押式回購交易方式

23

“一次成交、兩次清算”，到期購回價等于每百元資金的本金和利息之和，計算公式為：

上海：購回價=100元＋年收益率×100元×回購天數(shù)/360（天）

深圳：購回價=100元+年收益率×100元×回購天數(shù)/365（天）

機構(gòu)運營部Chapterⅳ債券回購交易管理--債券質(zhì)押式回購交易委托方式規(guī)定24ⅰ.首次申請開通權(quán)限的專業(yè)投資者，采用柜臺人工委托報盤或營業(yè)部現(xiàn)場熱自助方式，委托申報質(zhì)押券提交入庫和轉(zhuǎn)回、質(zhì)押式債券融資回購交易時;ⅱ.投資者可申請開通網(wǎng)上交易委托方式條件：

投資者債券質(zhì)押式正回購交易經(jīng)驗滿3個月，正回購業(yè)務筆數(shù)大于等于20筆，無質(zhì)押券欠庫和資金交收違約記錄;ⅲ.債券質(zhì)押式融券回購交易可以采用已開放的全部委托方式（電話委托、手機委托、網(wǎng)上委托、柜臺委托、熱自助委托、刷卡委托）。除通訊故障或公司總部批準的其他情況外，營業(yè)部不得以交易所場內(nèi)報盤方式發(fā)送質(zhì)押式債券回購交易委托。

機構(gòu)運營部Chapterⅳ債券回購交易管理--注意要點25投資者通過柜臺委托申報注意要點：ⅰ.申報質(zhì)押券提交入庫和轉(zhuǎn)回：

投資者向營業(yè)部提交填妥的《質(zhì)押券提交、轉(zhuǎn)回申請表》；ⅱ.申報質(zhì)押式債券融資回購交易：投資者向營業(yè)部提交填妥的《債券回購交易申請表》。投資者用于辦理質(zhì)押式債券回購交易的債券、資金，應當是投資者本人合法持有并且不存在其他權(quán)利限制的資產(chǎn)。投資者申報業(yè)務“三”要點：ⅰ.不得超過賬戶內(nèi)實際可用的債券現(xiàn)券申報提交質(zhì)押券；ⅱ.不得超過賬戶內(nèi)實際可用的標準券或資金余額申報提交債券回購交易委托；ⅲ.不得超過質(zhì)押庫內(nèi)屬本人所有的可用債券現(xiàn)券、標準券申報轉(zhuǎn)回質(zhì)押券。營業(yè)部通過柜臺交易系統(tǒng)對債券回購交易實行前端控制，除證券交易所交易規(guī)則規(guī)定的情況外，不得在柜臺交易系統(tǒng)中為投資者虛增資金、債券現(xiàn)券和標準券。

機構(gòu)運營部Chapterⅳ債券回購交易管理--注意要點26營業(yè)部可以要求投資者說明融入資金的用途，并對融入資金的使用情況進行監(jiān)控;質(zhì)押式債券回購未到期前，營業(yè)部不得受理投資者提交的撤銷指定交易或轉(zhuǎn)托管申請;為避免標準券折算比率調(diào)整導致投資者出現(xiàn)欠資或欠庫情形，營業(yè)部應在折算率公布當日，根據(jù)折算率下調(diào)幅度計算資金或標準券缺口，及時通知投資者在調(diào)整日收市前補足;

標準券查詢菜單：06柜臺系統(tǒng)-單/多客戶查詢-資產(chǎn)信息-標準券查詢質(zhì)押式債券融資回購到期日，營業(yè)部應監(jiān)督投資者提供足額資金、或者通過回購續(xù)做、轉(zhuǎn)回并賣出質(zhì)押券等方式履行到期交收義務；因司法機關(guān)資金凍結(jié)或債券扣劃導致投資者賬戶資金、債券現(xiàn)券透支情況，營業(yè)部處理措施：通知投資者盡快補足；補足透支前，對投資者其他資產(chǎn)的運用或轉(zhuǎn)移實施一定的限制。

機構(gòu)運營部內(nèi)容提要27機構(gòu)運營部Chapterⅴ債券回購結(jié)算管理28①發(fā)生質(zhì)押式債券回購欠庫或交收違約，清算存管中心將立即通知營業(yè)部，營業(yè)部應通知投資者盡快予以補足；②因投資者回購欠庫導致中國結(jié)算公司凍結(jié)公司結(jié)算備付金，公司按照《債券質(zhì)押式回購委托協(xié)議》約定向投資者計收占用資金利息和違約金；（計收比率不低于同業(yè)資金往來利率和中國結(jié)算公司向我公司收取的違約金比率）③質(zhì)押式債券融資回購到期，因投資者交收違約導致中國結(jié)算公司對我公司其他投資者的證券實施待交收或待處分處理，清算存管中心可以根據(jù)《債券質(zhì)押式回購委托協(xié)議》約定使用投資者的質(zhì)押券和其他證券置換待交收或待處分證券；

機構(gòu)運營部Chapterⅴ債券回購結(jié)算管理29④投資者未能在回購交收違約的第二個交易日前補足資金，導致中國結(jié)算公司按照業(yè)務規(guī)章對待處分證券實施處置，或?qū)е鹿景凑铡秱|(zhì)押式回購委托協(xié)議》對違約投資者進行資產(chǎn)處置的，公司可以使用處置所得款項沖抵資金交收透支額并計收資金占用利息、違約金和其他相關(guān)費用；⑤中國結(jié)算公司或公司對違約投資者的資產(chǎn)實施處置后仍不能彌補透支缺口、資金占用利息和違約金及其他相關(guān)費用，營業(yè)部根據(jù)《債券質(zhì)押式回購委托協(xié)議》約定繼續(xù)對投資者進行追償。

機構(gòu)運營部內(nèi)容提要30機構(gòu)運營部Chapterⅵ債券回購業(yè)務風險管理--投資者風險分類31公司根據(jù)投資者的信用狀況、持有質(zhì)押式債券融資回購規(guī)模、資產(chǎn)運用等情況，將投資者按潛在風險程度劃分①正常類②關(guān)注類③禁止類。投資者風險分類由營業(yè)部每年評定一次，并將評定的關(guān)注類和禁止類投資者開戶資料報風險管理部、機構(gòu)運營部、清算存管中心備案。

機構(gòu)運營部Chapterⅵ債券回購業(yè)務風險管理32投資者如發(fā)生下列情況之一，應評定為關(guān)注類：①發(fā)生一次質(zhì)押式債券回購欠庫②發(fā)生一次質(zhì)押式債券回購交收違約③回購資金劃出營業(yè)部使用投資者如發(fā)生下列情況之一，應評定為禁止類：①累計發(fā)生二次質(zhì)押式債券回購欠庫或交收違約②發(fā)生資金、債券透支并且未在五個工作日內(nèi)補足透支額③持有質(zhì)押式債券融資回購金額高于其總資產(chǎn)市值的80%④機構(gòu)投資者的法人主體發(fā)生合并、分立、停業(yè)、破產(chǎn)清算等事項或存在重大司法糾紛⑤存在其他嚴重違反《債券質(zhì)押式回購委托協(xié)議》或嚴重違法、違規(guī)行為

機構(gòu)運營部Chapterⅵ債券回購業(yè)務風險管理33債券標準券數(shù)量的控制：對客戶賬戶上的債券和標準券數(shù)量因特殊原因或差錯造成的誤差需進行手工調(diào)整的業(yè)務流程：營業(yè)部提出臨時權(quán)限申請報公司機構(gòu)運營部和清算存管中心核實審批后清算存管中心臨時權(quán)限授予營業(yè)部柜面業(yè)務專員操作，柜面業(yè)務主管臨柜復核對以券融資的客戶，嚴格回購資金的管理，其回購資金原則上不予提取（可限制其三方存管轉(zhuǎn)出），需要提取的須報營業(yè)部負責人、清算存管中心、機構(gòu)運營部、風險管理部、公司分管領(lǐng)導審批之后方可辦理。

機構(gòu)運營部Chapterⅵ債券回購業(yè)務風險管理34在交易所公布新的標準券折算比例當日，公司清算存管中心檢查是否存在欠庫的情況，發(fā)現(xiàn)異常將及時通知相關(guān)營業(yè)部和機構(gòu)運營部。若出現(xiàn)回購欠庫，營業(yè)部應及時通知回購欠庫客戶追加資金或債券；若客戶未能在規(guī)定時間內(nèi)補足資金或債券，營業(yè)部按照《債券質(zhì)押式回購委托協(xié)議書》和中國結(jié)算公司《關(guān)于加強債券回購業(yè)務結(jié)算風險管理的通知》（2004年4月27日）、《債券登記、托管與結(jié)算業(yè)務細則》相關(guān)規(guī)定進行處理，并將處理方案和結(jié)果上報機構(gòu)運營部、清算存管中心和風險管理部。

機構(gòu)運營部Chapterⅵ債券回購業(yè)務風險管理35資金杠桿（賬戶總資產(chǎn)/所有者權(quán)益）①投資者從事質(zhì)押式債券回購套做放大倍數(shù)即資金杠桿，不得超過５倍;②回購套做:指使用回購交易融入的資金買入債券后再從事債券融資回購交易的行為;③回購放大倍數(shù)的計算公式：回購放大倍數(shù)=融資回購交易未到期余額/投資者賬戶凈資產(chǎn)回購標準券使用率

①投資者進行融資回購交易，回購標準券使用率不得超過90%。②回購標準券使用率的計算公式:

回購標準券使用率=融資回購交易未到期余額/質(zhì)押券對應的標準券總量

機構(gòu)運營部Chapterⅵ債券回購業(yè)務風險管理36風險管理部、清算存管中心、營業(yè)部應分別指定專人對質(zhì)押式債券融資回購交易、清算和未到期回購情況進行監(jiān)控;

發(fā)生回購交易違規(guī)、欠庫、交收違約、等事項時應履行重大事項報告義務。每日上午9點前，營業(yè)部需檢查本部融資回購客戶標準券使用比率是否超90%，若超過規(guī)定比率的，聯(lián)系客戶及時提交質(zhì)押券。

查詢菜單：06恒生柜臺-多客戶查詢-資產(chǎn)信息-質(zhì)押回購交易風險管理。下午2點半前，營業(yè)部需檢查本部融資客戶賬戶可用資金是否大于“0”，資金余額小于“0”的，需聯(lián)系客戶補足資金。查詢菜單：06恒生柜臺-單客戶查詢-資產(chǎn)信息-客戶資金信息-可用資金。

機構(gòu)運營部內(nèi)容提要37機構(gòu)運營部Chapterⅶ附則--術(shù)語和定義38機構(gòu)運營部感謝聆聽機構(gòu)運營部39主要經(jīng)濟業(yè)務采購業(yè)務生產(chǎn)業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據(jù)貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應付票據(jù)，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產(chǎn)車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據(jù)預收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據(jù)，資產(chǎn)類借應收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：應收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品

150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務收入——B產(chǎn)品

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款