商業(yè)銀行負(fù)債綜合業(yè)務(wù)創(chuàng)新

第二章第一節(jié)銀行負(fù)債的作用

一、銀行負(fù)債的概念

銀行負(fù)債是銀行在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中尚未償還的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。負(fù)債業(yè)務(wù)是銀行籌措資金，形成資金來(lái)源的業(yè)。務(wù)。

銀行負(fù)債的特點(diǎn)：1、是現(xiàn)實(shí)存在的；2、能用貨幣衡量的；3、償付以后才能消失。

第二節(jié)銀行存款業(yè)務(wù)

二、銀行負(fù)債業(yè)務(wù)的構(gòu)成

商業(yè)銀行的負(fù)債結(jié)構(gòu)主要由存款、借入款和其他負(fù)債三個(gè)方面的內(nèi)容所組成。一、基本的存款業(yè)務(wù)

1、活期存款

資金用于支付和交易，為了利用銀行提供支付服務(wù)意義:(1)充當(dāng)交易媒介，提高銀行信用創(chuàng)造能力(2)提高銀行盈利水平?？捎糜诎l(fā)放貸款，利息成本低，雖然營(yíng)業(yè)成本高，但能收取服務(wù)費(fèi)。(3)可以密切與客戶關(guān)系。我國(guó)的個(gè)人結(jié)算帳戶是個(gè)人的活期存款賬戶。一、基本的存款業(yè)務(wù)2、定期存款

定期存款來(lái)源于企業(yè)的剩余資金，目的是取得較高存款利息。

意義（1）是銀行穩(wěn)定的資金來(lái)源（2）資金利用率高（3）營(yíng)業(yè)成本較低。3、儲(chǔ)蓄存款

儲(chǔ)蓄存款來(lái)源于個(gè)人、家庭的收入結(jié)余，目的是為了積累貨幣。

包括活期儲(chǔ)蓄存款和定期儲(chǔ)蓄存款等。

銀行辦理儲(chǔ)蓄存款的原則是“存款自愿、取款自由、存款有息、為儲(chǔ)戶保密”。

第二節(jié)存款業(yè)務(wù)二、存款創(chuàng)新工具1、活期存款的創(chuàng)新（1）NOW（2）SNOW2、定期存款的創(chuàng)新。（1）MMC（2）CD3、儲(chǔ)蓄存款的創(chuàng)新（1）ATS；（2）零續(xù)定期儲(chǔ)蓄存款；（3）聯(lián)立定期儲(chǔ)蓄；（4）指數(shù)存款證；（5）特種儲(chǔ)蓄存款第二節(jié)存款業(yè)務(wù)三、我國(guó)存款業(yè)務(wù)的創(chuàng)新

1、我國(guó)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)創(chuàng)新（1）個(gè)人支票賬戶適于收付金額較大或次數(shù)頻繁的客戶申請(qǐng)人在取得支票帳戶時(shí)應(yīng)存入不低于5,000元資金；存款帳戶內(nèi)要保持一定的存款余額，確保支票使用的足額支付。1、我國(guó)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)創(chuàng)新（2）教育儲(chǔ)蓄

用于接受非義務(wù)教育。具有存期靈活、利率優(yōu)惠、利息免稅的特點(diǎn)。實(shí)質(zhì)為零存整取定期儲(chǔ)蓄存款，存期分為1、3、6年三個(gè)檔次。儲(chǔ)戶是在校小學(xué)四年級(jí)（含）以上的學(xué)生。最低起存額50元，本金合計(jì)最高2萬(wàn)元，分月存入。按開(kāi)戶日同期同檔次整存整取利率計(jì)息；存期內(nèi)利率固定。儲(chǔ)戶憑存折和學(xué)校提供的正在接受非義務(wù)教育的學(xué)生證明支取存款。1、我國(guó)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)創(chuàng)新

（3）活期一本通

是在一個(gè)存折上辦理人民幣及多種外幣活期儲(chǔ)蓄的存款方式。起存金額為人民幣1元或相當(dāng)于人民幣20元的等值外幣。

其特點(diǎn)是：方便保管；可用于個(gè)人實(shí)盤(pán)外匯買(mǎi)賣(mài)，可在柜臺(tái)或利用電話銀行服務(wù)進(jìn)行外匯買(mǎi)賣(mài)。1、我國(guó)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)創(chuàng)新

（4）定活兩便儲(chǔ)蓄帳戶

開(kāi)戶起存金額為50元，多存不限，存款時(shí)不確定存期，可隨時(shí)支取，利率視存期長(zhǎng)短而定。

存期不滿三個(gè)月的，按天數(shù)計(jì)付活期利息；三個(gè)月以上不滿半年的，按整存整取三個(gè)月存款利率6折計(jì)息；不滿一年的，按定期整存整取半年存款利率6折計(jì)息；一年以上，按一年期整存整取同檔次利率6折計(jì)息。1、我國(guó)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)創(chuàng)新（5）個(gè)人通知存款

存款時(shí)不約定存期，支取時(shí)需提前通知。一般5萬(wàn)元起存，多存不限，一次性存入可以分次支取。支取前儲(chǔ)戶提前一天或七天通知，每次取款應(yīng)不少于5萬(wàn)元。按通知存款一天或七天利率檔次計(jì)息，利率高于活期存款1、我國(guó)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)創(chuàng)新（6）存本取息定期儲(chǔ)蓄

在確定的期限內(nèi)定期提取利息，本金不提取的一種存款。開(kāi)戶金額一般不低于5千元，多存不限，存期分1、3、5年三檔。利息可一個(gè)月或幾個(gè)月提取一次。如提前支取本金，按定期存款提前支取計(jì)算存期內(nèi)利息，并從本金中扣回多支付的利息。1、我國(guó)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)創(chuàng)新（7）定活通

客戶約定一個(gè)限額，銀行每月定期檢查帳戶，當(dāng)活期帳戶余額超過(guò)限額時(shí)，自動(dòng)將超過(guò)限額部分轉(zhuǎn)為定期存款。當(dāng)活期賬戶因刷卡消費(fèi)或轉(zhuǎn)賬取現(xiàn)資金不足時(shí)，定期存款將自動(dòng)轉(zhuǎn)為活期存款的服務(wù)。每月要收20元的手續(xù)費(fèi)。三、我國(guó)存款業(yè)務(wù)的創(chuàng)新

2、對(duì)公存款業(yè)務(wù)創(chuàng)新

（1）通知存款企業(yè)存入款項(xiàng)時(shí)不約定存期，支取時(shí)提前1天或7天通知銀行。只能辦理存取，不能辦理結(jié)算等其他業(yè)務(wù)。通知存款最低起存金額和最低支取金額分別為人民幣50萬(wàn)元和10萬(wàn)元或等值外幣。2、對(duì)公存款業(yè)務(wù)創(chuàng)新

（2）協(xié)定存款

客戶在結(jié)算賬戶之上開(kāi)立協(xié)定存款賬戶，并約定結(jié)算賬戶的額度，由銀行將結(jié)算帳戶中超額度的部分轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)定賬戶，單獨(dú)按協(xié)定存款利率計(jì)息。只要在合同期內(nèi)保持帳戶最低余額不低于基本存款額（如光大規(guī)定為人民幣50萬(wàn)），就享受兩種利率計(jì)息。第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新《商業(yè)銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新》第二節(jié)非存款性負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新

第一節(jié)存款性負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新

第一節(jié)存款性負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新

第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新以美國(guó)銀行業(yè)為代表，20世紀(jì)60年代后的銀行存款產(chǎn)品主要圍繞“一個(gè)主題、兩個(gè)中心、三個(gè)背景”來(lái)創(chuàng)新。第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新一、大額可轉(zhuǎn)讓定期存單（CDs）定期存款記名、不可流通轉(zhuǎn)讓?zhuān)欢鳦Ds不記名、可流通轉(zhuǎn)讓定期存款金額不固定，可大可小；而CDs金額較大定期存款利率固定；CDs單利率既有固定的，也有浮動(dòng)的，且一般來(lái)說(shuō)比同期限的定期存款利率高傳統(tǒng)的定期存款與CDs的比較定期存款可以提前支取，提前支取時(shí)要損失一部分利息；CDs不能提前支取，但可在二級(jí)市場(chǎng)流通轉(zhuǎn)讓。第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新CDs是一種新的有效的籌資工具，它具有主動(dòng)性和靈活性，它適用的存款準(zhǔn)備金率較低，能夠吸收數(shù)額龐大、期限穩(wěn)定的資金。同時(shí)，它也極大地改變了商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理思想。對(duì)于投資者而言,CDs為其閑散資金的利用提供了極好的選擇。第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新二、可轉(zhuǎn)讓支付命令帳戶（NOW帳戶）1972年產(chǎn)生于美國(guó)馬薩諸塞州互助儲(chǔ)蓄銀行轉(zhuǎn)賬和付款使用支付命令書(shū)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的支票，支付命令書(shū)經(jīng)過(guò)背書(shū)后可以轉(zhuǎn)讓?zhuān)话创婵钇骄囝~支付利息；使用對(duì)象限定在個(gè)人和非營(yíng)利機(jī)構(gòu)。第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新三、超級(jí)可轉(zhuǎn)讓支付命令帳戶（SUPERNOW帳戶）存款對(duì)象限于個(gè)人和非盈利機(jī)構(gòu)，工商企業(yè)不得開(kāi)戶；存戶每月開(kāi)出支付命令書(shū)的次數(shù)不限。有最低開(kāi)戶金額和存款余額2500美元限制，如果低于最低限額，按NOW賬戶對(duì)待；存款利率沒(méi)有上限限制，并可以浮動(dòng)；第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新四、貨幣市場(chǎng)存款賬戶（MMDA賬戶）個(gè)人、非盈利機(jī)構(gòu)和工商企業(yè)都可開(kāi)戶；有最低開(kāi)戶金額和存款余額2500美元限制，如果低于最低限額，按NOW賬戶對(duì)待；存款利率沒(méi)有上限限制，并可以浮動(dòng)；無(wú)準(zhǔn)備金限制；存戶使用該賬戶進(jìn)行收付，每月不得超過(guò)6次。第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新五、自動(dòng)轉(zhuǎn)賬服務(wù)賬戶(ATS賬戶)

存戶可以同時(shí)在銀行開(kāi)立兩個(gè)帳戶：儲(chǔ)蓄存款帳戶和活期存款帳戶，平時(shí)將款項(xiàng)放在儲(chǔ)蓄存款帳戶上以獲取利息，開(kāi)支票時(shí)銀行自動(dòng)將款項(xiàng)再劃入活期存款帳戶上。

在ＡＴＳ賬戶下，活期存款賬戶的余額始終保持1美元，其余存款存入儲(chǔ)蓄存款賬戶可取得利息收入。第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新六、協(xié)定帳戶（AA帳戶）

一種可在活期存款帳戶、可轉(zhuǎn)讓支付命令帳戶、貨幣市場(chǎng)存款帳戶３種帳戶之間自動(dòng)轉(zhuǎn)帳的帳戶。第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新七、股金提款單賬戶（SDA帳戶）

是專(zhuān)為劃轉(zhuǎn)股金收入而創(chuàng)立的一種儲(chǔ)蓄存款賬戶。存款人可以將股金收益劃入該存款賬戶，存款人可隨時(shí)開(kāi)出類(lèi)似支票的提款單，代替支票來(lái)提現(xiàn)或支付轉(zhuǎn)賬。

第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新八、個(gè)人退休金存款帳戶(IRA賬戶)在該賬戶下，只要工薪收入者每年在銀行存入2000美元，其存款利率可以不受《Q字條例》的限制，且可享受抵稅和延稅的稅收優(yōu)惠，直到存戶退休以后，再按其支取的金額計(jì)算所得稅。第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新九、類(lèi)同存款賬戶是商業(yè)銀行針對(duì)具有某種相同特征或利益的群體而開(kāi)辦的存款類(lèi)型。第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新十、投資賬戶

投資賬戶就是商業(yè)銀行同證券公司、保險(xiǎn)公司等合作，通過(guò)銀行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和銷(xiāo)售渠道，向自己的存款客戶等交叉銷(xiāo)售股票、債券、年金保險(xiǎn)、共同基金等金融產(chǎn)品，并向自己的存款客戶提供咨詢及投資組合等建議，幫助客戶實(shí)現(xiàn)保值增值。

第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新十一、現(xiàn)金管理賬戶現(xiàn)金管理賬戶是1977年由美國(guó)美林證券公司推出的一種綜合多種金融服務(wù)于一體的金融產(chǎn)品，它集支票賬戶、信用卡賬戶、證券交易賬戶于一體，通過(guò)貨幣市場(chǎng)共同基金來(lái)進(jìn)行運(yùn)作。

第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新十二、經(jīng)紀(jì)人存款

所謂經(jīng)紀(jì)人存款是指由證券經(jīng)紀(jì)人將自己客戶的零散資金予以集中，投資于某商業(yè)銀行的一個(gè)存款賬戶而形成的大額定期存款。第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新十三、特種儲(chǔ)蓄存款所謂特種儲(chǔ)蓄存款是指商業(yè)銀行為滿足客戶的某種特殊需要而提供的特殊條件的存款，存款客戶可通過(guò)這種存款享受特殊優(yōu)惠或得到特殊服務(wù)。如旅游賬戶、教育賬戶等。第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新十四、指數(shù)定期存單指數(shù)定期存單是指將存款客戶的存款利息收益與某種指數(shù)的變動(dòng)相掛鉤的一種定期存單形式。第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新平行貸款的利弊分析可轉(zhuǎn)換債券是商業(yè)銀行發(fā)行的、在一定期限內(nèi)依據(jù)約定條件可以轉(zhuǎn)換成商業(yè)銀行普通股的債券。

第二節(jié)非存款性負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新一、長(zhǎng)期非存款性負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新（一）可轉(zhuǎn)換債券第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新

資料1：中行400億可轉(zhuǎn)債發(fā)行啟動(dòng)中國(guó)銀行（601988）2010年5月31日刊登400億元可轉(zhuǎn)債發(fā)行公告，拔得大行再融資頭籌。中行本次向除控股股東匯金公司以外的原A股股東按每股配售3.75元面值可轉(zhuǎn)債獲得優(yōu)先配售?？赊D(zhuǎn)債從發(fā)行結(jié)束之日滿六個(gè)月后可轉(zhuǎn)為股權(quán)，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為4.02元/股。第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新（二）次級(jí)債券商業(yè)銀行發(fā)行的、本金和利息的清償順序列在存款及其他負(fù)債之后，在普通股及優(yōu)先股之前的債券。第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新

資料2：我國(guó)商業(yè)銀行次級(jí)債的發(fā)行

2003年12月底，興業(yè)銀行發(fā)行總額為30億元人民幣的次級(jí)定期債務(wù),成為國(guó)內(nèi)首家依據(jù)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)《關(guān)于將次級(jí)定期債務(wù)計(jì)入附屬資本的通知》規(guī)定,實(shí)現(xiàn)資本補(bǔ)充新方式的商業(yè)銀行

2004年7月7日，中國(guó)銀行在銀行間市場(chǎng)發(fā)行140.7億元次級(jí)債（計(jì)劃發(fā)行100億，追加發(fā)行40.7億），這是國(guó)有商業(yè)銀行首次發(fā)行次級(jí)債補(bǔ)充附屬資本。

04年11上海銀行發(fā)行30億次級(jí)債，這是全國(guó)城市商業(yè)銀行首次發(fā)行次級(jí)債。第三章商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)創(chuàng)新（三）國(guó)際金融債券是一國(guó)借款人在國(guó)際金融市場(chǎng)上以外國(guó)貨幣為面值、向外國(guó)投資者發(fā)行的金融債券。包括外國(guó)金融債券、歐洲金融債券和平行金融債券。第二章商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新二、短期的非存款性負(fù)債業(yè)務(wù)創(chuàng)新（一）回購(gòu)協(xié)議借款

（二）歐洲貨幣市場(chǎng)短期借款（三）銀行持股公司出售的商業(yè)票據(jù)

結(jié)束主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢(qián)貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買(mǎi)價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類(lèi)發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類(lèi)期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類(lèi)取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類(lèi)減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類(lèi)（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類(lèi)對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)按銷(xiāo)售額的17%征稅，先由銷(xiāo)售方向購(gòu)貨方收取，由銷(xiāo)售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷(xiāo)售出去，收取5100元的稅金——稱為銷(xiāo)項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售時(shí)，收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類(lèi)購(gòu)進(jìn)商品后，注銷(xiāo)原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過(guò)銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開(kāi)出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說(shuō)明：材料采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷(xiāo)或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷(xiāo)的款項(xiàng)資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷(xiāo)，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過(guò)程核算（一）生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用），如車(chē)間領(lǐng)用原料、車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)、車(chē)間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車(chē)間照明的電費(fèi)等其他部門(mén)發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門(mén)人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷(xiāo)售費(fèi)用（為銷(xiāo)售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類(lèi)，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類(lèi)，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車(chē)間管理人員工資、福利費(fèi)車(chē)間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車(chē)間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類(lèi)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷(xiāo)售費(fèi)用貸（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類(lèi)應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類(lèi)，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷(xiāo)已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買(mǎi)廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)800元，基本生產(chǎn)車(chē)間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)1020元，基本生產(chǎn)車(chē)間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車(chē)間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車(chē)間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車(chē)間6000元，企業(yè)行政管理部門(mén)3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車(chē)間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用（3）從資金角度看銷(xiāo)售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷(xiāo)售銷(xiāo)售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類(lèi)型上看銷(xiāo)售價(jià)格增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類(lèi)主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷(xiāo)售收入（按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類(lèi)月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷(xiāo)售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類(lèi)，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類(lèi)，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類(lèi)借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類(lèi)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類(lèi)借應(yīng)收票據(jù)貸銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類(lèi)借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷(xiāo)售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷(xiāo)售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷(xiāo)售給長(zhǎng)城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷(xiāo)售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補(bǔ)充說(shuō)明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項(xiàng)時(shí)；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)；

3.款項(xiàng)不足要補(bǔ)收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品一批價(jià)款10000元，稅金1700元，補(bǔ)收余款1700元。則賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款－京東公司11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700同時(shí)，借：銀行存款1700

貸：預(yù)收賬款－京東公司