新修改的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件2第二講

第七章固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得三、自行建造的固定資產(chǎn)四、其他方式取得的固定資產(chǎn)的核算實(shí)例引出，在建工程。情境導(dǎo)入三、建造的固定資產(chǎn)按施工組織方式分:

自營(yíng)工程：是指企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，意味著企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織工程施工。企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。出包工程：是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。設(shè)備材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金在建工程固定資產(chǎn)原材料固定資產(chǎn)工程物資工程物資(一)自營(yíng)工程領(lǐng)用工程材料耗用工程人工期末余額：尚未完工的在建工程成本在建工程支付工程費(fèi)用工程完畢交付(一)自營(yíng)工程1.購(gòu)入工程物資時(shí)（1）購(gòu)入工程物資

借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款注：如購(gòu)入的工程物資用于建造不動(dòng)產(chǎn)（如間倉(cāng)庫(kù)）則增值稅不能抵扣，應(yīng)計(jì)入工程物資成本。(一)自營(yíng)工程根據(jù)稅法規(guī)定，一般納稅人發(fā)生用于自制（含改擴(kuò)建、安裝）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，而發(fā)生用于自制的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的，則不屬于抵扣范圍。類(lèi)別增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)可抵扣不動(dòng)產(chǎn)不可抵扣(一)自營(yíng)工程（2）領(lǐng)用工程物資

借：在建工程貸：工程物資（3）完工后剩余工程物資如購(gòu)入工程物資時(shí)，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅未計(jì)入工程物資成本則分錄為：借：原材料貸：工程物資否則會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資(一)自營(yíng)工程2.應(yīng)付工程人員薪酬等其他費(fèi)用借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬借：在建工程貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本借：在建工程貸：銀行存款(一)自營(yíng)工程2.工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料借：在建工程貸：原材料注意：生產(chǎn)用原材料用于廠房等不動(dòng)產(chǎn)的建設(shè)，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入工程成本。賬務(wù)處理為：借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出）(一)自營(yíng)工程

例7-3：齊魯公司20××年12月8日，自行建造車(chē)間一幢。發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）購(gòu)入工程物資201000元（含增值稅）:借：工程物資201000貸：銀行存款201000（2）工程領(lǐng)用工程物資200000元:借：在建工程200000貸：工程物資200000

（3）月末分配工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資計(jì)5000元:借：在建工程5000貸：應(yīng)付職工薪酬5000

(一)自營(yíng)工程（4）工程完工，盤(pán)點(diǎn)工程用物資，剩余500元，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用材料，盤(pán)虧500元，經(jīng)批準(zhǔn)記入工程成本:借：原材料500貸：在建工程500借：在建工程500貸：工程物資500(一)自營(yíng)工程（5）工程完工經(jīng)驗(yàn)收交付使用，按工程實(shí)際成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。（該工程以前月份累計(jì)發(fā)生工程成本為：領(lǐng)用工程物資200000元，工程用水費(fèi)8000元，支付工資60000元，共計(jì)268000元）:工程成本=268000+200000+5000-500+500=473000（元）

借：固定資產(chǎn)473000貸：在建工程473000(一)自營(yíng)工程出包工程，是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。

工程成本（二）出包工程建筑工程支出安裝工程支出發(fā)生的共同支出建筑工程支出安裝工程支出建筑工程支出安裝工程支出發(fā)生的共同支出建筑工程支出核算流程：

1.設(shè)“預(yù)付帳款”科目核算預(yù)付的工程款；

2.企業(yè)與建造商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算；

3.發(fā)生的共同支出，如研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等。先通過(guò)“在建工程—待攤支出”，然后計(jì)算分?jǐn)傆?jì)入工程成本；

4.工程完工驗(yàn)收合格交付使用。（二）出包工程

例7-4齊魯公司20××年12月12日建造車(chē)庫(kù)一座，出包給市建筑公司，根據(jù)承包合同，工程開(kāi)工時(shí)，預(yù)付工程價(jià)款的150000元，工程完工后，收到市建筑公司工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款120000元，車(chē)庫(kù)已驗(yàn)收交付使用。

（二）出包工程

（二）出包工程（1）預(yù)付工程價(jià)款時(shí)借：在建工程－出包工程150000貸：銀行存款150000（2）補(bǔ)付價(jià)款時(shí)借：在建工程－出包工程120000貸：銀行存款120000（3）竣工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)270000貸：在建工程－出包工程270000四、其他方式取得固定資產(chǎn)的核算1.投資者投入固定