應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)的核算在我國，僅存在短期應(yīng)收票據(jù)，因此，企業(yè)收到的商業(yè)匯票一般按票據(jù)面值計價入賬。為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)、收回等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，借方登記取得的商業(yè)匯票的面值，貸方登記貼現(xiàn)或到期收回的商業(yè)匯票的票面金額，余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。另外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置專門的“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日、票面金額、交易合同號、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日、收回金額、退票情況、到期結(jié)清票款或退票的注銷等內(nèi)容。.應(yīng)收票據(jù)的取得。企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到商業(yè)匯票時，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認的收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)交的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。.應(yīng)收票據(jù)的到期。商業(yè)匯票到期時，按實際收到的金額（到期值），借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，按差額，貸記“財務(wù)費用”科目。商業(yè)匯票的到期值，是指票據(jù)到期應(yīng)收的票款額。票據(jù)到期值計算公式為：票據(jù)到期值;票據(jù)面值+應(yīng)收票據(jù)利息不帶息票據(jù)的應(yīng)收票據(jù)利息為零，所以到期值即為票據(jù)面值；帶息票據(jù)的到期值，為票據(jù)的面值加上應(yīng)收票據(jù)到期利息的合計數(shù)。票據(jù)利息的計算公式為：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值X票面利率X計息期限其中，票面利率一般以年利率表示，計息期限是指商業(yè)匯票自簽發(fā)日至計算日的時間間隔，可按月或日表示。因此，在計算應(yīng)收票據(jù)利息時應(yīng)注意單位的統(tǒng)一，即將年利率換算為月利率或日利率。換算公式為：月利率=年利率/12日利率=年利率360其中，為了計算方便，通常將一年按360天計。一般來說，銀行承兌匯票到期時能夠及時收回票款。商業(yè)承兌匯票則視付款人賬戶資金是否足額而分為兩種情況：一種是付款人足額支付票款，一種是付款人賬戶資金不足，付款人無力支付票款，銀行退票，由收付款人自行處理。此時，應(yīng)將商業(yè)承兌匯票的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓。企業(yè)可以將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書,是指在票據(jù)背面或者粘貼單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。背書人將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，借記“材料采購”“原材料”“庫存商品，，“應(yīng)交稅費”等科目，按票據(jù)的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)“科目。企業(yè)應(yīng)將背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票在備查簿中登記，并于票據(jù)到期付款人如期付款時在備查簿中予以注銷。如果付款人到期無力支付，背書人負連帶付款責(zé)任。.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)。貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行扣除定的貼現(xiàn)利息后，支付給票據(jù)貼現(xiàn)人相當(dāng)于票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額（即：貼現(xiàn)凈額）款項的一種融資行為。貼現(xiàn)息:票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期式中，“貼現(xiàn)率”是指銀行規(guī)定的貼現(xiàn)利率，一般按年表示，計算貼現(xiàn)息時通常應(yīng)按一年12個月或一年360天將其換算為月貼現(xiàn)率或日貼現(xiàn)率；“貼現(xiàn)期”是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的時間間隔。計算貼現(xiàn)期時，貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日只能算一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息企業(yè)持票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知為依據(jù)編制會計分錄。在我國，銀行承兌匯票貼現(xiàn)的業(yè)務(wù)基本上不存在到期不能收回票款的風(fēng)險，所以企業(yè)應(yīng)將銀行承兌匯票貼現(xiàn)視為不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，按金融資產(chǎn)終止確認原則處理。企業(yè)辦理銀行承兌匯票貼現(xiàn)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，按差額,借記或貸記“財務(wù)費用”科目。商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)存在票據(jù)到期不能收回票款的風(fēng)險，企業(yè)將商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)是一種帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上對票據(jù)到期無法收回的票據(jù)款負有連帶的償還責(zé)任，是企業(yè)的一種負債，且該負債直至貼現(xiàn)的票據(jù)到期由貼現(xiàn)銀行收到票據(jù)款后方可解除。因此，將商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，不符合金額資產(chǎn)終止確認的條件，不能沖銷應(yīng)收票據(jù)賬戶金額。企業(yè)辦理商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“短期借款”科目，按差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，付款人如期足額付款，如果是銀行承兌匯票，企業(yè)不需做賬務(wù)處理；如果是商業(yè)承兌匯票，企業(yè)應(yīng)按票據(jù)的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，付款人無力支付票款，貼現(xiàn)企業(yè)負有