股利支付的程序和方式課件

第五章長期股權(quán)投資第五章長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資概述二、采用成本法核算長期股權(quán)投資三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資概述（一）性質(zhì)和內(nèi)容1、性質(zhì)長期股權(quán)投資是權(quán)益性投資，指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資，其主要目的是為了長遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。權(quán)益性投資：是指為獲取另一企業(yè)的凈資產(chǎn)所有權(quán)所作的投資,包括普通股,優(yōu)先股,認(rèn)股權(quán)與認(rèn)股證等.企業(yè)進(jìn)行這種投資是為取得對另一企業(yè)的控制權(quán)，或?qū)嵤α硪粋€(gè)企業(yè)的重大影響，或?yàn)榱似渌康摹?quán)益性證券的持有者一般擁有在股東大會上的表決權(quán)和領(lǐng)取股利的權(quán)利,但此類證券一般無還本日期,股東若無意繼續(xù)持有,可依法轉(zhuǎn)讓給他人而收回投資。2、內(nèi)容長期股權(quán)投資主要包括：（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)的投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類型：1．控制2．共同控制3．重大影響4．無重大影響1．控制

控制是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。一般來說，企業(yè)的重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要股東大會半數(shù)以上表決權(quán)資本通過。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制主要有以下幾種情況：（1）投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。具體包括直接擁有、間接擁有、直接和間接擁有。（2）投資企業(yè)雖然擁有被投資單位50%或以下表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。

投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，擁有控制權(quán)的企業(yè)一般稱為母公司；被母公司控制的企業(yè)，一般稱為子公司。實(shí)質(zhì)控制權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)：（1）通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本；（2）根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；（3）有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；（4）在董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。2．共同控制

共同控制是指按照合同約定與其他投資者對被投資企業(yè)所共有的控制，一般來說，具有共同控制權(quán)的各投資方所持有的表決權(quán)資本相同。在這種情況下，被投資企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策只有在分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)才能通過。被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱為投資企業(yè)的合營企業(yè)3．重大影響（1）含義。重大影響是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。（2）判定標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。在被投資單位的董事會或類似的權(quán)利機(jī)構(gòu)中派有代表。參與被投資單位的政策制定過程。向被投資單位派出管理人員。依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。4．無重大影響

無重大影響是指投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。如投資企業(yè)不以任何方式參與被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。二、采用成本法核算長期股權(quán)投資（一）成本法的概念及其適用范圍1、概念成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。2、適用范圍（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。（二）核算1、取得長期股權(quán)投資的核算（1）以支付現(xiàn)金等取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資—成本（買價(jià)+手續(xù)費(fèi)、傭金等)應(yīng)收股利（實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等（2）接受投資者投入取得的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但如果投資各方在合同或協(xié)議約定的價(jià)值明顯高于或低于該項(xiàng)投資公允價(jià)值的，應(yīng)以公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資—成本（合同或協(xié)議約定的價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）貸：實(shí)收資本（投資者出資構(gòu)成實(shí)收資本的部分）資本公積—資本溢價(jià)2、持有期間的現(xiàn)金股利或利潤（1）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”。（2）投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”，貸記“長期股權(quán)投資”。3、應(yīng)沖減初始投資成本金額的確定（1）按照成本法核算的長期股權(quán)投資，自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，應(yīng)沖減投資的賬面價(jià)值。（2）一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回。以后年度，被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。（3）計(jì)算公式投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資企業(yè)持股比例*當(dāng)年投資持有月份/12應(yīng)沖減投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）*投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額

例1.甲公司2005年1月1日以2400萬元的價(jià)格購入乙公司3%的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)9萬元。乙公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍的市場價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下：年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤當(dāng)年度分派利潤2005年300027002006年60004800要求：甲公司做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。解析：（1）2005年：當(dāng)年度被投資單位分派的2700萬元利潤屬于對其在2004年及以前期間已實(shí)現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得2700*3%=81萬元股利，應(yīng)沖減投資成本。借：應(yīng)收股利81貸：長期股權(quán)投資—成本81（2）2006年：應(yīng)沖減投資成本金額=（2700+4800-3000）*3%-81=54（萬元）當(dāng)年度實(shí)際分得現(xiàn)金股利=4800*3%=144（萬元）應(yīng)確認(rèn)投資收益=144-54=90（萬元）A.借：應(yīng)收股利144貸：投資收益90長期股權(quán)投資—成本54B.收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款144貸：應(yīng)收股利144三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資（一）取得長期股權(quán)投資（二）持有期間的凈利潤或凈虧損（三）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（四）長期股權(quán)投資的處置第六節(jié)投資減值一、投資減值概述（一）投資減值的概念（二）投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)二、投資減值的核算補(bǔ)充：股利支付的程序和方式

一、股利支付的程序股份有限公司向股東支付股利，其過程主要經(jīng)歷：股利宣布日、股權(quán)登記日、股利除息日和股利支付日。（一）股利宣告日（DeclarationDate）股利宣告日——公司董事會將股利支付情況予以公告的日期。公告中將宣布每股支付的股利、股權(quán)登記期限、除去股息的日期和股利支付日期。（二）股權(quán)登記日（Holder—of—recordDate）股權(quán)登記日——有權(quán)領(lǐng)取股利的股東有資格登記的截止日期，也稱為除權(quán)日。只有在股權(quán)登記日前在公司股東名冊上有名的股東，才有權(quán)分享股利。2007年6月20日武鋼股份公告了2006年度分紅派息實(shí)施方案。以下部分為該公司2006年度分紅派息實(shí)施公告。武漢鋼鐵股份有限