高級會計師之高級會計實務能力測試A卷收藏附答案

高級會計師之高級會計實務能力測試A卷收藏附答案

大題（共10題）一、(2019年真題)甲公司是一家在境內(nèi)外同時掛牌交易的上市公司。為提高資金使用效率，防控財務風險，促進戰(zhàn)略實施，甲公司2019年開展了以下與金融工具有關的業(yè)務：（1）甲公司于2019年1月7日購入W公司當日發(fā)行的債券50萬張，每張面值100元，以銀行存款支付價款5002萬元，其中交易費用2萬元。①甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標，預期長期持有該金融資產(chǎn)，到期收回本金。2019年1月7日，甲公司將購入的W公司債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，初始確認金額為5000萬元。假定不考慮增值稅及其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1）中事項①，分別判斷金融資產(chǎn)的初始分類及其計量是否正確；如不正確，指出正確的處理?！敬鸢浮慷?、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，2018年12月，甲單位審計處對本單位2018年下半年預算執(zhí)行情況、政府采購、內(nèi)部控制、資產(chǎn)清查等情況進行了檢查。12月20日，甲單位召開由審計處、財務處、后勤管理處、資產(chǎn)管理處等處室相關人員參加的工作會議，就檢查中發(fā)現(xiàn)的如下事項進行溝通。（1）在設置關鍵崗位方面，甲單位一直遵循不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督的原則，在單位執(zhí)行經(jīng)濟活動時，確保申請與審核審批、審核審批與具體業(yè)務執(zhí)行、業(yè)務執(zhí)行與信息記錄、業(yè)務審批、執(zhí)行與內(nèi)部監(jiān)督的崗位相互分離。（2）甲單位“新能源”環(huán)保科研項目B原計劃于2018年5月到7月實施，經(jīng)批復的項目支出預算為300萬元，全部以財政授權支付方式撥付。甲單位已收到200萬元的授權額度，由于項目B的實施環(huán)境不滿足預期需求，因此暫且擱置，甲單位領導考慮到C設計改造項目被上級要求盡快完工，財務處從項目B經(jīng)費中列支50萬元，用于正在進行的項目C的部分開支。（3）為了更好地發(fā)揮甲單位的職能，經(jīng)上級主管部門批準，將甲單位的除行政管理職能的其他部門劃分為新的獨立的事業(yè)單位，并將這些部門的資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)至新的事業(yè)單位中，甲單位未進行資產(chǎn)評估。（4）2018年10月，甲單位擬采購一批精密儀器，由于該批儀器專業(yè)性較強，生產(chǎn)技術復雜，甲單位資產(chǎn)管理處在進行考察后發(fā)現(xiàn)，在當?shù)刂挥猩贁?shù)幾家企業(yè)掌握生產(chǎn)該儀器的技術，鑒于此種情況，甲單位在報經(jīng)批準后，決定采用邀請招標的政府采購方式。（5）截至2018年12月1日，甲單位應收賬款賬面余額50萬元為應收M公司的貨款，在資產(chǎn)清查過程中了解到，由于庫房意外失火，M公司遇到重大損失，可能無法償還貨款，甲單位清查小組決定，對應收賬款予以核銷，確認損失。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)部門預算管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理等國家有關規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（5）中甲單位的處理是否正確，如不正確，分別說明理由?！敬鸢浮渴马棧?）的處理正確。（1.5分）事項（2）的處理不正確。（0.5分）理由：項目預算資金應按規(guī)定用途使用，預算執(zhí)行過程中，如發(fā)生項目變更、終止的，必須按照規(guī)定的程序報經(jīng)財政部批準，并進行預算調(diào)整。（2分）事項（3）的處理不正確。（0.5分）理由：甲單位的行為屬于分立，應當進行資產(chǎn)評估。（2分）事項（4）的處理正確。（1分）事項（5）的處理不正確。（0.5分）理由：財政部門批復、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進行賬務處理。（2分）三、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。為了促使公司不斷挖掘潛力，降低相關產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，增強市場競爭力，甲公司從2019年起全面深化預算管理。有關資料如下：（1）全面預算編制方式。2019年起，公司確立了新的預算編報流程，即由各個層級的預算參與者共同制定預算，最終經(jīng)最高管理層和董事會批準。（2）全面預算編制流程。2018年10月，甲公司向各層級預算機構下達了2019年度全面預算編制的總體性要求；2018年12月，甲公司預算管理委員會匯總編制了2019年度全面預算草案，然后報董事會審議，董事會審議通過后，以正式文件下達各預算單位執(zhí)行。（3）全面預算分析。自2019年起，甲公司以行業(yè)內(nèi)的標桿企業(yè)乙公司為基準對象，對本公司的績效進行比較、分析，以了解公司內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢，以及在行業(yè)中的競爭地位，從而不斷改進公司業(yè)績，增強市場競爭力。（4）全面預算控制。為了更好地執(zhí)行預算，提高資源使用的效率和效果，2019年度甲公司需要繼續(xù)加強預算控制。對于一些重大的項目支出，應嚴格審核支出的合理性，以保障不超預算；而對于一些和日常經(jīng)營相關的業(yè)務，則以質(zhì)疑等方式來提醒相關人員，促使相關人員查找產(chǎn)生預算差異的原因。（5）全面預算調(diào)整。為了確保預算目標的實現(xiàn)以及預算的剛性，2019年度公司主要預算項目的目標值在執(zhí)行過程中不得進行任何調(diào)整。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料（1），指出甲公司2019年度采取的預算編制方式類型，并說明其缺點。<2>?、根據(jù)資料（2），指出甲公司全面預算編制流程是否恰當；如不恰當，請指出，并說明理由。<3>?、根據(jù)資料（3），指出甲公司2019年采取的全面預算分析方法類型，并說明該種分析方法的優(yōu)點。<4>?、根據(jù)資料（4），指出甲公司預算控制中所遵循的原則。<5>?、根據(jù)資料（5），指出甲公司全面預算調(diào)整的說法是否存在不當之處，并說明理由?！敬鸢浮?.甲公司2019年度采取的預算編制方式類型：參與式預算。（1分）缺點：預算執(zhí)行者為了逃避最終責任，可能造成預算松弛問題，編制低標準預算，制定容易實現(xiàn)的目標，例如高報成本預算目標或低報銷售預算目標。當上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導致行為扭曲，如高層管理者過嚴或過松的審批會引發(fā)預算松弛或預算操縱問題。（1.5分）2.不恰當。（1分）不當之處：甲公司預算管理委員會匯總編制了2019年度全面預算草案。（1分）理由：預算管理委員會辦公室負責匯總編制2019年度全面預算草案。（1.5分）不當之處：董事會審議通過后，以正式文件下達各預算單位執(zhí)行。（1分）理由：全面預算草案應當報經(jīng)股東大會最終審議批準，然后以正式文件下達各預算單位執(zhí)行。（1.5分）3.甲公司2019年采取的全面預算分析方法類型：對標分析。（1分）優(yōu)點：通過對標分析，可以了解企業(yè)在行業(yè)競爭中的地位，明確差距，提出相應的改進措施。（1.5分）4.遵循的預算控制原則：剛性控制與柔性控制相結合的原則。（1.5分）5.存在不當之處。（1分）理由：當公司內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導致預算編制的基本假設發(fā)生重大變化時，可以進行預算調(diào)整。（1.5分）四、前進科技為上市公司，2016年度、2016年度與長期股權投資業(yè)務有關的資料如下：1.2016年度有關資料①1月1日，前進科技以銀行存款4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，前進科技與乙公司及其股東之間不存在關聯(lián)方關系。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為40000萬元。②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元；3月1日，前進科技收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。2.2017年度有關資料①1月1日，前進科技以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40860萬元；X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元；其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，前進科技收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。⑤乙公司2017年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。【答案】2016年，1月1日取得長期股權投資：借：長期股權投資7000累計攤銷640貸：無形資產(chǎn)3200營業(yè)外收入440銀行存款40002016年，2月5日宣告分配上年股利時：借：應收股利600貸：投資收益6002016年，3月1日收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款600貸：應收股利600五、甲公司是一家集成電路制造類的國有控股集團公司，在上海證券交易所上市。2017年末，公司的資產(chǎn)總額為150億元，負債總額為90億元。2018年初，公司召開了經(jīng)營與財務工作會。投資總監(jiān)認為，要實現(xiàn)銷售收入增長30%，需要對現(xiàn)有加工車間進行擴建，以擴充生產(chǎn)能力。車間擴建項目有A、B兩個風險相當?shù)膫溥x擴建方案；投資均為1億元，建設期均為半年，當年均可以投產(chǎn)，運營期均為10年；A、B兩方案年均收益分別為0.25億元和0.31億元，回收期分別為2.5年和3.5年。要求：根據(jù)資料，分別計算A、B兩方案的會計收益率，指出甲公司采用會計收益率法和回收期法的決策結論是否一致，并說明理由?！敬鸢浮緼方案會計收益率＝0.25÷1×100%＝25%B方案會計收益率＝0.31÷1×100%＝31%采用兩種方法決策結論不一致。理由：采用回收期法，A方案回收期短（2.5年），優(yōu)于B方案（3.5年）；采用會計收益率法，B方案會計收益率較大，優(yōu)于A方案。六、A公司是國內(nèi)具有一定知名度的大型企業(yè)集團，近年來一直致力于品牌推廣和規(guī)模擴張，每年資產(chǎn)規(guī)模保持20％以上的增幅。為了對各控股子公司進行有效的業(yè)績評價，A公司采用了綜合績效評價方法，從盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務風險和經(jīng)營增長狀況等四個方面對各控股子公司財務績效進行定量評價。具體指標及其權數(shù)如下：同時，A公司還從戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營決策、風險控制、基礎管理、人力資源、行業(yè)影響和社會貢獻等八個方面對各控股子公司進行管理績效定性評價。為便于操作，A公司選取財務指標中權數(shù)最高的基本財務指標——凈資產(chǎn)收益率作為標準，對凈資產(chǎn)收益率達到15％及以上的子公司總經(jīng)理進行獎勵，獎勵水平為該總經(jīng)理當年年薪的20％。下表為A公司下屬的M控股子公司2010年的相關財務數(shù)據(jù)：經(jīng)過對M公司業(yè)績指標的測算，M公司最終財務績效定量評價分數(shù)為83分，管理績效定性評價分數(shù)為90分。要求：【答案】凈資產(chǎn)收益率＝0.26/3.8*100％≈6.84％（1分）總資產(chǎn)報酬率＝（0.12＋0.36）/6.8*100％≈7.06％（1分）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝7.48/6.8*100％＝110％（或1.1次）（1分）應收賬款周轉(zhuǎn)率＝7.48/1.87*100％＝400％（或4次）（1分）資產(chǎn)負債率＝3.06/6.8*100％＝45％（1分）已獲利息倍數(shù)＝（0.12＋0.36）/0.12＝4倍（1分）七、平安股份有限公司(以下簡稱“平安公司”)同時在上海證券交易所及香港聯(lián)交所等四地上市。2017年4月，平安公司內(nèi)部審計部門對平安公司內(nèi)部控制以及風險管理系統(tǒng)的建立健全和有效實施進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)如下情況：(1)平安公司對內(nèi)部控制工作極為重視，在董事會下設審計委員會，由審計委員會對公司內(nèi)部控制負責，并制定公司內(nèi)部控制手冊。為了提高審計委員會的權威性，由平安公司總經(jīng)理親自兼任審計委員會主任，指導內(nèi)部審計工作。(2)平安公司在每個季度召開的工作進度總結會上，董事長一再強調(diào)，通過內(nèi)部控制，絕對保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整。為此，要求內(nèi)部控制部門不惜一切代價，從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、預算控制、信息管理和內(nèi)部監(jiān)督等五要素著手，認真梳理各個環(huán)節(jié)的關鍵控制點，采取SWOT分析、頭腦風暴等風險識別技術，從風險發(fā)生的可能性及其影響程度兩個方面進行風險評估。通過評估發(fā)現(xiàn)，公司生產(chǎn)系統(tǒng)自動控制設備存在重大安全風險，但由于時間緊任務重，為確保按時交貨，公司未采取進一步行動。(3)在企業(yè)層面控制上，平安公司嚴格按照公司治理結構的要求，明確規(guī)定了董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責權限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，對企業(yè)的決策權、執(zhí)行權和監(jiān)督權做到相互分離、形成制衡。董事長主要決定對外投資的重大方向和生產(chǎn)經(jīng)營的重大戰(zhàn)略決策，凡是對外投資額500萬元以上項目，一律由董事長審批；總經(jīng)理執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營具體工作，凡是日常支出在200萬元以上的，一律由總經(jīng)理審批。(4)鑒于社會上不斷出現(xiàn)的食品安全和生產(chǎn)安全事故，平安公司意識到作為一個企業(yè)履行社會責任的重要性，不斷提高風險意識。根據(jù)社會責任內(nèi)部控制要求，平安公司建立了嚴格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)程和應急預案，強化安全生產(chǎn)責任追究制，切實做到安全生產(chǎn)；建立了嚴格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度，嚴把質(zhì)量關，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會。平安公司董事會決定，每年向社會公布一次社會責任報告，從經(jīng)濟、社會和環(huán)境三方面披露企業(yè)的相關戰(zhàn)略、政策、管理和績效。(5)企業(yè)文化控制是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，平安公司在生產(chǎn)經(jīng)營中培育積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念、履行社會責任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神。為了堅持做到誠實守信，董事會強調(diào)，根據(jù)公司風險目標，對外簽訂的合同應該慎之又慎，沒有百分之百的把握不要簽訂，以免失信于客戶。多年來的堅守，使平安公司獲得了高度的社會評價。(6)資金是企業(yè)的血液，平安公司根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，結合年度全面預算擬訂籌資計劃。在籌集資金過程中，首先由資金使用部門提出申請，財務部制定籌資方案，經(jīng)財務經(jīng)理審批后，通過發(fā)行股票、發(fā)行債券或到金融機構貸款等不同方式籌集資金。董事會強調(diào)，應當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，嚴禁改變資金用途。(7)平安公司內(nèi)部控制評價應該從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通等四個要素人手(內(nèi)部監(jiān)督本身不作為評價的對象)，結合自身業(yè)務特點和管理要求，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容和評價的核心指標體系。在評價方法上，著重采用調(diào)查問卷法和實地查驗法，認為不適宜采用個別訪談法、專題討論法，因為這些方法占用業(yè)務人員時間較多，耽誤本職工作；穿行測試法因過于復雜，也沒有采用。在評價過程中，應著重評價內(nèi)部控制的運行缺陷，因為涉及面廣，執(zhí)行力度參差不齊；而對設計缺陷沒有過多關注，因為內(nèi)部控制設計缺陷經(jīng)過內(nèi)部專家和外部咨詢機構的反復論證后幾乎不可能存在。對財務報告內(nèi)部控制重大缺陷不僅應向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告，也會該向社會公開披露；但對于非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷因涉及內(nèi)部商業(yè)秘密或企業(yè)信譽，而且與對外披露的財務報告無關，因此只對董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告，不向社會公開披露。(8)平安公司2016年度財務報表審計由A會計師事務所出具了無保留意見審計報告。結束年度財務審計后，平安公司與A會計師事務所簽訂了承接2017年度財務報表審計和內(nèi)部控制審計的業(yè)務約定書。雙方約定，為了節(jié)約時間和人力，A會計師事務所只需對平安公司內(nèi)部控制評價機構工作底稿進行復核，無須進行單獨測試。鑒于出具否定意見或無法發(fā)表審計意見審計報告將對平安公司造成重大不利影響，A會計師事務所依據(jù)對平安公司多年度審計中的了解，承諾將會出具無保留意見內(nèi)部控制審計報告，而且只側重對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對注意到的非財務報告重大缺陷增加描述段進行披露。(9)平安公司為了擴大企業(yè)規(guī)模，需要補充大量流動資金，從工商銀行借入10億美元貸款，【答案】根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及風險管理的要求，逐項判斷平安公司內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)的上述事項(1)～(8)中是否存在不當之處；存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。第(1)事項存在不當之處。①不當之處：審計委員會對甲公司內(nèi)部控制負責。理由：董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。②不當之處：審計委員會制定公司內(nèi)部控制手冊。理由：審計委員會的職責是審查內(nèi)部控制的設計、監(jiān)督內(nèi)控控制有效實施、領導開展內(nèi)部控制自我評價、與中介機構就內(nèi)部控制審計和其他相關事宜進行溝通協(xié)調(diào)等。③不當之處：由甲公司總經(jīng)理兼任審計委員會主任。理由：審計委員會負責人及其成員必須具備相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，經(jīng)理兼任審計委員會主任違背了制衡性原則。第(2)事項存在不當之處。①不當之處：絕對保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整。理由：內(nèi)部控制目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。②不當之處：要求內(nèi)部控制部門不惜采取一切代價做好內(nèi)部控制工作。理由：不符合成本效益原則。八、（2019年真題）甲公司是一家從事汽車整車研發(fā)、制造、銷售和服務的上市公司，計劃2019年通過新投產(chǎn)A型汽車進入新能源汽車市場，鑒于汽車行業(yè)競爭激烈，且產(chǎn)品的設計、性能、質(zhì)量、價值等要素呈現(xiàn)明顯的多樣化特征，甲公司計劃對A型汽車采用目標成本法進行管理，并制定了A型汽車目標成本管理實施方案。實施方案部分要點如下：（1）組建跨部門團隊。甲公司成立由采購、制造、銷售和財務四個職能部門組成的跨部門目標成本管理小組，負責目標成本的制定、計劃、分解、下達與考核，并建立相應工作機制，有效協(xié)調(diào)有關部門之間的分工與合作。（2）收集相關信息。甲公司通過市場調(diào)查收集應用目標成本法所需的相關信息。截至2018年末，甲公司已收集到實施成本管理所需的產(chǎn)品售價、成本和利潤等必要財務信息。（3）確定目標成本。在綜合考慮客戶感知的產(chǎn)品價值、競爭產(chǎn)品的預期功能和售價以及公司針對新產(chǎn)品的戰(zhàn)路目標等因素基礎上，甲公司確定A型汽車的目標售價為競爭性市場價格30萬元/輛；在綜合考慮利潤預期、歷史數(shù)據(jù)等因素的基礎上，甲公司確定A型汽車的必要利潤為目標售價的15%。（4）實施目標成本管控。堅持生命周期成本管理理念，將目標成本管控貫穿于A型汽車的成本生命周期全過程，圍繞公司內(nèi)部的有序作業(yè)或流程，努力尋求產(chǎn)品質(zhì)量、性能、成本等要素之間的最佳平衡，確保A型汽車銷售所帶來的“產(chǎn)品營業(yè)收入”大于所付出的“生命周期成本”，實現(xiàn)預期利潤。假定不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），指出甲公司跨部門團隊的構成是否合理，并說明理由。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲