第二章基稅收籌劃基本方法

2023/6/5作者：唐明5尋找關(guān)鍵的結(jié)合點(diǎn)業(yè)務(wù)流程+稅收政策稅收政策+籌劃方法籌劃方案+業(yè)務(wù)處理2023/6/5作者：唐明6稅收籌劃常用策略節(jié)稅技術(shù)避稅技術(shù)會計(jì)政策選擇技術(shù)2023/6/5作者：唐明7

策略一：常用節(jié)稅技術(shù)減免稅技術(shù)稅率差異技術(shù)扣除技術(shù)分割技術(shù)抵免技術(shù)退稅技術(shù)遞延納稅技術(shù)2023/6/5作者：唐明8減免稅技術(shù)技術(shù)核心：利用國家獎勵性減免稅技術(shù)要點(diǎn)：盡量爭取更多的減免稅待遇盡量使減免稅期最長化必須有法律、法規(guī)明確規(guī)定選擇最優(yōu)惠的政策技術(shù)特點(diǎn)：運(yùn)用絕對節(jié)稅原理主要運(yùn)用稅額籌劃技術(shù)簡單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性2023/6/5作者：唐明9減免稅技術(shù)案例1案例2-1：某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：方案一：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運(yùn)輸費(fèi)用方案二：用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”2023/6/5作者：唐明10充分利用所得稅減免稅優(yōu)惠方案2-2：王某承包灘涂800畝，注冊成立了一人有限責(zé)任公司，系小規(guī)模納稅人（而且符合小型微利企業(yè)的條件），從事水稻種植并進(jìn)行稻米加工銷售。2019年收獲水稻39萬公斤，其中用于大米加工34萬公斤，直接銷售5萬公斤，取得收入6萬元。該企業(yè)平均出米率為70%，皮康14%，稻殼13%，加工大米每公斤耗電0.032千瓦時(shí)，電價(jià)按0.735千瓦時(shí)計(jì)算，加工每公斤大米耗電0.02352元。2019年銷售大米23.8萬公斤，取得銷售收入80.92萬元。請分析：該企業(yè)的主體業(yè)務(wù)的稅負(fù)？2023/6/5作者：唐明11納稅籌劃依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》中華人民共和國國務(wù)院令第538號第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

2023/6/5作者：唐明12納稅籌劃依據(jù)第八十六條企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

2．農(nóng)作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6．林產(chǎn)品的采集；

7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8．遠(yuǎn)洋捕撈。

2023/6/5作者：唐明13方案2：王某是非“直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人”，仍是小規(guī)模納稅人（且符合小型微利企業(yè)的條件）。2019年以1.10元/公斤收購水稻39萬公斤，其中用于大米加工34萬公斤，直接銷售5萬公斤，取得收入6萬元。該企業(yè)平均出米率為70%，皮康14%，稻殼13%，加工大米每公斤耗電0.032千瓦時(shí)，電價(jià)按0.735千瓦時(shí)計(jì)算，加工每公斤大米耗電0.02352元。人工費(fèi)及其他耗用共計(jì)34萬元。2019年銷售大米23.8萬公斤，取得銷售收入80.92萬元；銷售皮糠取得收入4.25萬元，銷售稻殼取得收入1.84萬元。請分析：該企業(yè)的主體業(yè)務(wù)的稅負(fù)？2023/6/5作者：唐明14根據(jù)財(cái)稅[2019]52號文件，銷售外購農(nóng)產(chǎn)品，以及外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后仍屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。王某不能享受增值稅的減免稅優(yōu)惠。根據(jù)財(cái)稅[2019]49號關(guān)于“免稅農(nóng)林初加工范圍”中的“糧食初加工”，并不包括糠麩等下腳料，因此，皮糠、稻殼等不屬于“農(nóng)產(chǎn)品初加工”品，在新稅法沒有明確規(guī)定的情況下，不享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，則應(yīng)納增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅（不考慮其他稅費(fèi)的影響），計(jì)算如下：2023/6/5作者：唐明15點(diǎn)評：方案一始終抓住“蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植”和“農(nóng)產(chǎn)品初加工”開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，充分利用了增值稅和企業(yè)所得稅的減免稅政策。方案二因其是非“直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人”，盡管其生產(chǎn)、加工銷售的仍屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，但仍不屬于增值稅免稅范圍，加之企業(yè)所得稅政策還有待于明確，因此，按照規(guī)定征收增值稅和企業(yè)所得稅等。2023/6/5作者：唐明16稅率差異技術(shù)技術(shù)核心：不同征稅對象適用的稅率不同，或者相同的征稅對象適用的稅率不同。技術(shù)要點(diǎn)：盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性與企業(yè)的經(jīng)營活動有機(jī)結(jié)合起來技術(shù)特點(diǎn)：運(yùn)用絕對節(jié)稅原理運(yùn)用稅率籌劃原理技術(shù)較復(fù)雜適用范圍廣具有相對確定性2023/6/5作者：唐明17稅率差異技術(shù)籌劃案例案例2-3：前幾年隨著足球在我國的升溫，和足球有關(guān)的人士開始成為社會知名人物，尤其是內(nèi)行于足球的記者先生們有廣闊的市場。有這么一位記者先生原就職于足球?qū)I(yè)報(bào)紙《足球》，由于他報(bào)道的足球視角獨(dú)特、文筆流暢，被另一家體育報(bào)紙《體壇周報(bào)》高薪挖走。到底薪金是多少不得而知，但據(jù)網(wǎng)上披露是3個月120萬元（含工資薪金、勞務(wù)收入和稿酬收入）?！扼w壇周報(bào)》所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)站出來了，宣稱球迷關(guān)心的就是我們稅務(wù)局所關(guān)心的。如此一來，該先生就被稅務(wù)機(jī)關(guān)盯上了。這里我們不管信息是真或是假，按照當(dāng)時(shí)稅收的有關(guān)規(guī)定，假定該先生3個月可得到120萬元，月收入為40萬元，那么他究竟應(yīng)該繳納多少個人所得稅呢？2023/6/5作者：唐明18

9月1日后實(shí)施的工資薪金所得項(xiàng)目稅率表1、不超過1500元的302、超1500元至4500元的部分101053、超過4500元至9000元的部分205554、超過9000元至35000元的部分2510055、超過35000元至55000元的部分3027556、超過55000元至80000元的部分3555057、超過80000元的部分45135052023/6/5作者：唐明19案例2-4陳女士今年12月獲得的年終獎為18000元，王女士年終獎為18360元。12月工資兩人均超過3500元。陳女士：18000÷12=1500元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：3%、0，應(yīng)納稅額=18000×3%-0=540元，稅后所得17465元。王女士：18360÷12≈1530元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：10%、105，應(yīng)納稅額=18360×10%-105=1731元，稅后所得16629元。王女士年終獎比陳女士多360元，納稅反而多1191元，稅后收益反而少836元？此處該如何籌劃？全年一次性獎金納稅籌劃稅率差異技術(shù)籌劃案例案例2-5：王先生每月工資為3500元，2019年12月份取得年度年終獎收入18360元。如果不籌劃，將會出現(xiàn)什么情況？請問如何為王某的年終獎進(jìn)行稅收籌劃？根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算繳納個人所得稅。在實(shí)際操作中，納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果不進(jìn)行任何納稅籌劃，則先將全年一次性獎金除以12個月，即18360/12=1530，對照個人所得稅率表，查得1530所應(yīng)適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，那王先生本月應(yīng)繳個人所得稅=18360×10%－105=1731元（工資剛好為3500元，不用納稅）。稅收負(fù)擔(dān)率=1731/18360*100%=9.48%2023/6/5作者：唐明22分割技術(shù)技術(shù)核心：使所得在兩個或更多個納稅人之間，或者在適用不同稅種、稅率和減免稅政策的多個部分之間進(jìn)行分割技術(shù)要點(diǎn)：分割盡量合理化分割不違法收益最大化技術(shù)特點(diǎn)：絕對節(jié)稅原理運(yùn)用稅基籌劃原理適用范圍寬技術(shù)較復(fù)雜2023/6/5作者：唐明23分割技術(shù)典型案例1：企業(yè)稅收籌劃：87.5萬元變成51.5萬元案例2-6：某企業(yè)準(zhǔn)備設(shè)立一家汽車交易市場，主要業(yè)務(wù)是長期對外租賃展廳，預(yù)計(jì)該汽車交易市場每年租賃費(fèi)收入預(yù)計(jì)500多萬元。按有關(guān)規(guī)定，除了要按租賃費(fèi)收入交納5.5%的營業(yè)稅及附加外，出租房產(chǎn)還要交納12%的房產(chǎn)稅。如此，應(yīng)交營業(yè)稅：500×5.5%=27.5萬元，房產(chǎn)稅：500×12%=60萬元，印花稅：500×0.1%=0.5，企業(yè)所得稅：（500-27.5-60-0.5）×25%=103萬，納稅合計(jì)191萬元。（稅負(fù)高達(dá)191÷500×100%=38.2%）

2023/6/5作者：唐明24分割技術(shù)典型案例2案例2-7：某酒廠為了促銷，每瓶酒附送1件禮品（禮品為酒廠外購的酒杯），禮品每件定制價(jià)格7元，市場價(jià)格為12元。每瓶酒（含禮品）出廠價(jià)為70元（含增值稅），年銷售該酒840萬瓶。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率20%，城建稅7%，教育費(fèi)附加3%。2023/6/5作者：唐明25扣除技術(shù)技術(shù)核心：使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額。技術(shù)要點(diǎn)：扣除項(xiàng)目最多化扣除金額最大化扣除最早化技術(shù)特點(diǎn)：絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅原理采用稅基和稅率籌劃原理技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大具有相對穩(wěn)定性2023/6/5作者：唐明26扣除技術(shù)典型綜合案例案例2-8：某地方產(chǎn)茶葉，當(dāng)?shù)赜袔准揖哂休^高的聲譽(yù)和產(chǎn)業(yè)價(jià)值行業(yè)知名企業(yè)。A企業(yè)是一家擁有獨(dú)立注冊商標(biāo)，且經(jīng)營規(guī)模達(dá)14000萬元的民營企業(yè)。但是，與A類似的企業(yè)深感稅負(fù)重，發(fā)展后勁不足。原因是：（1）公司老茶葉場農(nóng)藥超標(biāo)，向農(nóng)村集體和農(nóng)民轉(zhuǎn)租茶地。公司自己承包茶山，采制茶葉作為生產(chǎn)用原材料，成本大但無發(fā)票，更無增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。（2）加工茶葉對外銷售，應(yīng)按13%和17%的稅率繳納增值稅。（精加工的茶葉為17%，散裝初加工茶葉13%）。

某人在北京市某商業(yè)廣場內(nèi)經(jīng)營一家冰激凌店，店內(nèi)設(shè)置桌椅和餐具以供消費(fèi)者堂食，另開設(shè)了外賣專柜。根據(jù)現(xiàn)行的增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以下說法正確的是：堂食收入應(yīng)繳營業(yè)稅堂食收入應(yīng)繳增值稅外賣收入應(yīng)繳營業(yè)稅外賣收入應(yīng)繳增值稅堂食收入和外賣收入均應(yīng)繳納增值稅解答：AD國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告國家稅務(wù)總局公告2019年第62號

全文有效成文日期：2019-11-24現(xiàn)將旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題公告如下：旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。本公告自2019年1月1日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2019]202號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2019]261號）同時(shí)廢止。特此公告。

國家稅務(wù)總局二○一一年十一月二十四日

2023/6/5作者：唐明29抵免技術(shù)技術(shù)核心：利用稅收抵免額避免雙重征稅的稅收抵免、獎勵性稅收抵免技術(shù)要點(diǎn)：抵免項(xiàng)目最多化抵免金額最大化抵免時(shí)間盡早抵免技術(shù)特點(diǎn)：絕對節(jié)稅原理運(yùn)用稅額籌劃技術(shù)較為簡單適用范圍較小具有相對確定性2023/6/5作者：唐明30

案例2-9：某企業(yè)集團(tuán)于2019年8月成立一家全資子公司，為保障生產(chǎn)安全，準(zhǔn)備于2019年12月購置一大型安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款為300萬元。企業(yè)按規(guī)定可于2019年至2019年五年期限內(nèi)抵免所得稅300×10%＝30（萬元）。因該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品為新型產(chǎn)品，預(yù)計(jì)未來3年企業(yè)將面臨虧損，至第四年起企業(yè)將逐漸盈利，2019年及未來六年的預(yù)計(jì)利潤額（假設(shè)無任何納稅調(diào)整事項(xiàng)）見下表。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃，才能最大程度地節(jié)稅？企業(yè)2019～2019年預(yù)計(jì)利潤額（單位：萬元）設(shè)備購置抵免的稅收籌劃2019年2009年2019年2019年2019年2019年2019年利潤額-200－120－50801302504002023/6/5作者：唐明31

（二）具體案例如果企業(yè)于2019年12月購置該安全生產(chǎn)設(shè)備，則企業(yè)未來各年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅如下：2019～2019年為虧損年度，不需要繳納企業(yè)所得稅；2019年～2019年彌補(bǔ)前三年的虧損后仍未有盈利，也不需要繳納企業(yè)所得稅；2019年彌補(bǔ)以前年度虧損后利潤額為90萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：90×25％＝22.5（萬元），扣除購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免額后，不需繳納企業(yè)所得稅；2019年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅400×25％＝100（萬元）。設(shè)備購置抵免的稅收籌劃2023/6/5作者：唐明32退稅技術(shù)技術(shù)核心：利用退稅額出口退稅充分利用符合國家退稅獎勵條件的政策技術(shù)要點(diǎn)：盡量爭取退稅項(xiàng)目最多化盡量使退稅額最大化技術(shù)特點(diǎn)：絕對節(jié)稅原理運(yùn)用稅額籌劃原理技術(shù)有難有易適用范圍較小具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性2023/6/5作者：唐明33延期納稅技術(shù)技術(shù)核心：利用應(yīng)納稅款的遞延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅期限稅款繳庫期限技術(shù)要點(diǎn)：遞延項(xiàng)目最多化遞延期最長化技術(shù)特點(diǎn)：相對節(jié)稅原理運(yùn)用稅額籌劃技術(shù)復(fù)雜適用范圍廣具有相對確定性2023/6/5作者：唐明34策略二：利用會計(jì)政策選擇技術(shù)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇折舊計(jì)提方法的選擇成本費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇營業(yè)收入的確認(rèn)2023/6/5作者：唐明35會計(jì)政策選擇技術(shù)的特點(diǎn)及技術(shù)要點(diǎn)會計(jì)政策選擇技術(shù)的特點(diǎn)：1.技術(shù)復(fù)雜2.適用范圍廣3.受其他因素影響較大會計(jì)政策選擇技術(shù)的技術(shù)要點(diǎn)：1.注意會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤的差異2.注意稅法規(guī)定對會計(jì)政策選擇的限制2023/6/5作者：唐明36策略三：避稅的基本方法1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)法2.資本弱化法4.受控外國公司4.成本費(fèi)用調(diào)整法5.利用國際稅收協(xié)定6.低稅區(qū)避稅7.其他各種避稅方法2023/6/5作者：唐明37“獨(dú)立交易原則”：違規(guī)企業(yè)將被重點(diǎn)審計(jì)

“特別納稅調(diào)整”是針對“一般納稅調(diào)整”而言的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅收調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情形而進(jìn)行的稅收調(diào)整。按照新稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。這就明確賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的權(quán)力。

2023/6/5作者：唐明38“獨(dú)立交易原則”：違規(guī)企業(yè)將被重點(diǎn)審計(jì)根據(jù)關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的類型和性質(zhì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會對下列企業(yè)是否違背獨(dú)立交易原則進(jìn)行重點(diǎn)稅務(wù)審計(jì)：（一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)方控制的企業(yè)；（二）與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè)；（三）長期虧損的企業(yè)；（四）長期微利或者微虧卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)；（五）跳躍性盈利的企業(yè)；（六）與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；（七）集團(tuán)公司內(nèi)部比較，利潤率偏低的企業(yè)；（八）巧立名目，向關(guān)聯(lián)方支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè)；（九）利用法定減免稅期或者減免稅期期滿，利潤陡降進(jìn)行避稅的企業(yè)等等。如果企業(yè)存在這些問題，被稅務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)陡增。

2023/6/5作者：唐明39“一般反避稅條款”：堵塞可能存在的制度漏洞

針對避稅行為，國際上一般采取兩種反避稅條款。一種是“個別反避稅條款”，相當(dāng)于我國“特別納稅調(diào)整”中提到的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)、資本弱化、受控外國公司等；另一種就是“一般反避稅條款”。什么是“一般反避稅條款”呢？新稅法第四十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。這種調(diào)整就是“一般反避稅條款”。

2023/6/5作者：唐明40反避稅罰則：避稅成本不再是零

按照新稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的納稅調(diào)整，如果需要補(bǔ)征稅款，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)補(bǔ)征稅款，還要按照稅款所屬納稅年度同期銀行貸款基準(zhǔn)利率加征5％的利息，并且這部分利息不能稅前列支。稅款的所屬期最長可以從調(diào)查之日起向前追溯10年。2023/6/5作者：唐明41

綜合案例

案例2-10：企業(yè)現(xiàn)狀:某獸藥生產(chǎn)公司生產(chǎn)的主打產(chǎn)品屬于技術(shù)含量很高的新產(chǎn)品毛利空間很大,產(chǎn)且采用直營銷售模式年產(chǎn)銷量3000萬支,每支成本6.2元,每支基準(zhǔn)零售價(jià)23.5元。2023/6/5作者：唐明42(一)年成本費(fèi)用水平1.全年購入的原材料8775萬,全部取得增值稅專用發(fā)票;其中作材料成本列支7500萬元,可做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣1275萬元.2.全年消耗水電費(fèi)計(jì)3861萬元,均取得水電部門開來的增值稅專用發(fā)票;其中可作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額561萬元,做成本列支3300萬元.3.發(fā)生生產(chǎn)人員工資、設(shè)備折舊等一般性成本費(fèi)用7800萬元,無增值稅抵扣.4.全年可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1275+561=1836萬元2023/6/5作者：唐明43(二)全年經(jīng)營收入及納稅情況1.公司采用直營分銷模工,直接通過各鄉(xiāng)鎮(zhèn)獸藥中心銷售,公司按每只17.55元的價(jià)格出售給各鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心:各鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心再按每只23.5元的價(jià)格對終端銷售(1)公司全年含增值稅銷售額=3000×17.55=52650萬元(2)不含增值稅收入=52650÷(1+17%)=45000萬元(3)銷項(xiàng)稅額=45000×17%=7650萬元2023/6/5作者：唐明44(4)公司全年上交增值稅=7650－1836＝5814萬元(5)上交城建稅及附加稅5814×(7%+3%)＝581.4萬元(6)公司實(shí)現(xiàn)利潤=45000－(7500+3300+7800+581.4)=45000－19181.4=25818.6萬元(7)公司全年上交企業(yè)所得稅=25818.6×25%≈6454.7萬元(8)公司累計(jì)上交經(jīng)營相關(guān)稅金＝5814+581.4+6454.7＝12850.1萬元2023/6/5作者：唐明45(9)下面各分銷中心在當(dāng)?shù)匕词杖氲?.3%,采用簡易方法向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)上交增值稅和企業(yè)所得稅＝3000×23.5×5.3%＝3736.5萬元(10)總公司及各分銷中心累計(jì)交稅＝12850.1+3736.5＝16586.6萬元(11)公司所在地政府按公司總部全年上交稅金地方留成部分的50%返還稅款(地方留成比例為25%)＝12850.1×25%×50%≈1606萬元(12)總公司及各分銷中心實(shí)際交稅＝16586.6－1606＝14980.6萬元2.對于銷售人員的提成,還扣繳220余萬元的個人所得稅。公司總體稅負(fù)率=14980.6÷52050=28.78%2023/6/5作者：唐明46(三)納稅籌劃依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例

（1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第136號

發(fā)布2019年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過）第八條

下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；2023/6/5作者：唐明47(三)納稅籌劃依據(jù)第八十六條企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

2．農(nóng)作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6．林產(chǎn)品的采集；

7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8．遠(yuǎn)洋捕撈。

請同學(xué)們完成課后思考題及課后技能訓(xùn)練！2023/6/5作者：唐明49課后案例：利用“避稅天堂”避稅不再容易面對愈演愈烈的利用離岸金融中心避稅這個世界性難題，近年來，國際社會紛紛掀起“查稅風(fēng)暴”，直指“避稅天堂”。中國政府也開始采取措施，一方面通過立法彌補(bǔ)反避稅法律空白，另一方面進(jìn)一步加大了與稅收協(xié)定國的情報(bào)交換力度，以遏制利用“避稅天堂”避稅的行為。

2023/6/5作者：唐明50情報(bào)交換“換”回900萬元稅款

2019年3月19日，我國一家內(nèi)資公司注冊成立，注冊資金8億元人民幣，主營業(yè)務(wù)是液化天然氣的生產(chǎn)和銷售。2019年7月1日，該公司原有的兩個控股公司和位于離岸金融中心D國的D公司簽署了合資協(xié)議，D公司購得了該內(nèi)資公司33.32%的股份。就在合資協(xié)議簽署27天后，上述投資三方又簽署了增加投資的協(xié)議，D公司持股比例由此降為24.99%。

根據(jù)我國稅法規(guī)定，外方投資比例低于25%的，按內(nèi)資企業(yè)對待，不得享受外商投資企業(yè)稅收政策。絕大多數(shù)企業(yè)都希望通過與外商合資，以享受到外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策。D公司只要再追加萬分之一的投資，就能夠享受我國的優(yōu)惠政策，但它的投資比例為何恰恰是24.99%？這是巧合還是人為策劃？

2023/6/5作者：唐明51

2019年6月，在與該內(nèi)資企業(yè)簽訂投資協(xié)議僅一年的時(shí)間，D公司就簽署了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以4597萬美元的價(jià)格將其持有的24.99%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓出去，獲益1217萬美元，收益率高達(dá)36%。經(jīng)調(diào)查證實(shí)，如此高的收益率并非企業(yè)實(shí)際經(jīng)營成果，而是按事前的合同早已約定好了的。

當(dāng)D公司準(zhǔn)備將轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得匯出境外時(shí)，國家外匯管理部門要求其出具稅務(wù)部門的售付匯證明。該公司相關(guān)人員便到主管國稅機(jī)關(guān)開具。其理由是，根據(jù)中國和D公司所在國稅收協(xié)定之規(guī)定，轉(zhuǎn)讓除不動產(chǎn)、常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)財(cái)產(chǎn)部分的動產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在相關(guān)締約居民國征稅。也就是說，D公司該筆4597萬美元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款只在其所在的D國納稅。但我稅務(wù)人員認(rèn)為，D國是否對上述轉(zhuǎn)讓款有征稅權(quán)取決于D公司是否構(gòu)成其居民，而D公司提供的兩份居民身份證明并非來自D國最高稅務(wù)管理當(dāng)局，不能作為稅收執(zhí)法依據(jù)。2023/6/5作者：唐明52因此，我稅務(wù)人員圍繞居民身份的確定及稅收協(xié)定條款的適用問題展開調(diào)查。有意思的是，D公司提供的證據(jù)竟證明該公司的三位董事同住在一個房間，這個國際玩笑開得實(shí)在有點(diǎn)兒大了。

根