稅收籌劃課程03增值稅的稅收籌劃課件

增值稅的稅收籌劃一、納稅人類別的籌劃（一）增值率判別法增值率=銷售額—購(gòu)進(jìn)額銷售額

當(dāng)增值率＝17.65%（23.08%）時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率>17.65%（23.08%）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人;

當(dāng)增值率<17.65%（23.08%）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人。例：某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為90萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度健全，為增值稅的一般納稅人，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為60萬(wàn)元。適合的增值稅稅率為17%，年應(yīng)納增值稅額為5.1萬(wàn)元。該企業(yè)選擇哪種身份稅負(fù)較輕？由于，企業(yè)的增值率為33%[（90-60）÷90],大于無(wú)差異平衡點(diǎn)增值率17.65%，企業(yè)選擇為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。因此企業(yè)可通過(guò)將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為45萬(wàn)元和45元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為2.7萬(wàn)元（45×3%+45×3%），可節(jié)約稅款2.4萬(wàn)元（5.1-2.7）。（二）抵扣率法抵扣率=1-增值率=1-17.65%（23.08%）=82.35%（76.92%）

當(dāng)?shù)挚勐?82.35%（76.92%）時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)?shù)挚勐?gt;82.35%（76.92%）時(shí),一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)?shù)挚勐?lt;82.35%（76.92%）時(shí),一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。例：甲乙兩企業(yè)均為小規(guī)模納人，批發(fā)機(jī)械配件。甲企業(yè)的年銷售額為60萬(wàn)元（不含稅），每年可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為50萬(wàn)元；乙企業(yè)的年銷售額為70萬(wàn)元（不含稅），每年可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為60萬(wàn)元。由于兩企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲、乙兩企業(yè)按簡(jiǎn)易辦法征稅。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為1.8萬(wàn)元（60×3%），乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為2.1萬(wàn)元（70×3%）。甲企業(yè)的抵扣率83.33%(50÷60),乙企業(yè)的抵扣85.71%(60÷70)，均超過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)的抵扣率82.36%，作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)重。如果兩個(gè)企業(yè)合并為一家企業(yè)，年銷售額超過(guò)80萬(wàn)元，就可以轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人。這樣，其應(yīng)納增值稅為：（60+70）×17%-(50+60)×17%=3.4萬(wàn)元。兩企業(yè)合并后可以比原來(lái)少繳稅（1.8+2.1）-3.4=0.5萬(wàn)元。二、兼營(yíng)行為的籌劃

例：某農(nóng)業(yè)機(jī)械廠2009年12月生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)，取得收入50萬(wàn)元（不含增值稅），另外，利用本廠設(shè)備從事加工、修理修配業(yè)務(wù)，取得收入10萬(wàn)元（不含增值稅）。未分別核算時(shí)：應(yīng)納增值稅

=（50+10）×17%=10.2萬(wàn)元分別核算時(shí)：應(yīng)納增值稅

=50×13%+10×17%=8.2萬(wàn)元可見(jiàn)，分別核算可以為企業(yè)節(jié)稅2萬(wàn)元。

三、混合銷售行為的籌劃

例：某科研機(jī)構(gòu)于2008年10月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬(wàn)元.其中：技術(shù)資料收入65萬(wàn)元，樣機(jī)收入35萬(wàn)元。因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是科研機(jī)構(gòu)，而科研機(jī)構(gòu)是事業(yè)單位，不是從事生產(chǎn)、批發(fā)或零售的，因此，該科研機(jī)構(gòu)取得的100萬(wàn)元的混合銷售收入，只需按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不需繳納增值稅。

四、銷項(xiàng)稅額的籌劃

1.在帶包裝物銷售的情況下，盡量不要讓包裝物作價(jià)隨同貨物一起銷售，而應(yīng)采取收取包裝物押金的方式，且包裝物押金應(yīng)單獨(dú)核算。如能將收取包裝物押金變成專業(yè)性的包裝物租賃，那就更理想了。2.采取某種合理方式坐支，少記銷售收入。3.采取某種合法的方式將銷售過(guò)程中的回扣沖減銷售收入。4.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，可采取低估價(jià)或次品折扣方式降低銷售額。5.采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷售處理6.納稅人因銷貨退回或折讓而退還購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣7.采取特殊的銷售方式

例：某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，銷售利潤(rùn)率為20%，現(xiàn)銷售200元商品，其成本為160元，國(guó)慶期間為了促銷欲采用四種方案：

方案一：采取以舊換新的方式銷售，舊貨的價(jià)格定為20元，即買新貨時(shí)可以少繳20元。方案二：商品九折銷售。方案三：購(gòu)買物品滿200元時(shí)返還20元。方案四：購(gòu)買物品滿200元時(shí)贈(zèng)送價(jià)值20元的小商品，其成本為12元，均為含稅價(jià)格。

某消費(fèi)者同樣購(gòu)買200元商品，對(duì)于商家來(lái)說(shuō)，以上四種方式的稅負(fù)情況是不同的，如果僅考慮增值稅，則計(jì)算結(jié)果為：方案一：應(yīng)納增值稅=200/（1+17%）×17%-160/（1+17%）×17%=5.81（元）

方案二：應(yīng)納增值稅=180/（1+17%）×17%-160/（1+17%）×17%=2.91（元）方案三：應(yīng)納增值稅=200/（1+17%）×17%-160/（1+17%）×17%=5.81（元）方案四：應(yīng)納增值稅=[200/（1+17%）×17%-160/（1+17%）×17%]+[20/（1+17%）×17%-12/（1+17%）×17%]=5.81+1.16=7.01（元）

如果僅考慮增值稅，上述四種方案第二種最好，稅負(fù)最輕為2.91元，第四稅方案最差，稅負(fù)最重為7.01元。如果增加其他稅種進(jìn)行考慮，可以得出最為準(zhǔn)確的答案。

8.利用特殊的銷售結(jié)算方式（1）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式

例：某服裝有限公司是一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)五筆，合計(jì)1800萬(wàn)元（含稅價(jià)），其中三筆為直接銷售方式，對(duì)方以現(xiàn)金取貨，另外兩筆業(yè)務(wù)的資金暫時(shí)不能回籠而要拖很長(zhǎng)的時(shí)間?？紤]到業(yè)務(wù)合作的具體情況，公司采取了以下銷售方式：能立即收回現(xiàn)金的業(yè)務(wù)1000萬(wàn)元用直接銷售方式，在當(dāng)月全部作銷售處理，并計(jì)提銷項(xiàng)稅金。

對(duì)另外兩筆業(yè)務(wù)則在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就與對(duì)方簽訂了賒銷和分期付款合同，其中300萬(wàn)元兩年以后一次性付清；另一筆業(yè)務(wù)一年以后先付250萬(wàn)元；一年半以后150萬(wàn)元；余額100萬(wàn)元兩年以后結(jié)清。這樣操作的結(jié)果，銷售并沒(méi)有受到影響，但企業(yè)的納稅義務(wù)大大推遲。其推遲的稅款和時(shí)間分別是：58.12萬(wàn)元，730天；

21.79萬(wàn)元，548天；

36.32萬(wàn)元，365天。

與直接銷售方式相比，采用賒銷或分期收款銷售方式就可以將在本應(yīng)繳給國(guó)家的稅款留在企業(yè)作為流動(dòng)資金，這就相當(dāng)于國(guó)家給企業(yè)一筆無(wú)息貸款，如果再?gòu)馁Y金的時(shí)間價(jià)值的角度去考慮，其意義就更大了。

（2）采取委托代銷結(jié)算方式仍以前面的服裝公司為例，該公司2009年5月向某一大型商場(chǎng)銷售西服117萬(wàn)元，貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月份匯來(lái)貨款30萬(wàn)元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢？

此筆業(yè)務(wù)由于購(gòu)貨企業(yè)是商業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。如果按委托代銷方式處理，5月份可以不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計(jì)算銷項(xiàng)稅額：

30÷（1+17%）×17%=4.36（萬(wàn)元）。

對(duì)尚未收到銷貨的貨款可暫緩申報(bào)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如不采取委托代銷結(jié)算方式，則銷項(xiàng)稅額為：

117÷（1+17%）×17%=17（萬(wàn)元）。如不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理申報(bào)納稅，則違反稅收規(guī)定。因此，此類銷售業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式對(duì)企業(yè)最有利。

9.利用銷售價(jià)格五、進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃1.購(gòu)進(jìn)扣稅法的籌劃

例：某工業(yè)企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品1000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)1200元(不含增值稅)，實(shí)際月銷售量100件(稅率17%)，則各月銷項(xiàng)稅額均為2.04萬(wàn)元。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，1-8月份因銷項(xiàng)稅額16.32萬(wàn)元(2.04×8)，不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，在此期間不納增值稅。9、lO兩個(gè)月分別繳納1.36萬(wàn)元和2.04萬(wàn)元，共計(jì)3.4萬(wàn)元。

這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金利率為2%，通貨膨脹率為3%，則3.4萬(wàn)元的稅款折合為1月初的金額為：l.36÷[(1+2%)9×(1+3%)9]+2.04÷[(1+2%)10×(1+3%)10]=2.18(萬(wàn)元)顯而易見(jiàn)，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。2.運(yùn)費(fèi)的籌劃3.購(gòu)貨對(duì)象的籌劃。4.購(gòu)貨時(shí)間的籌劃。5.購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)必須取得扣稅憑證。6.將用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的貨物和勞務(wù)與用于應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)混同購(gòu)進(jìn)，并取得增值稅專用發(fā)票。例：甲公司自營(yíng)車輛采購(gòu)貨物，增值稅適用稅率為17%，其運(yùn)費(fèi)價(jià)格中不含稅可抵扣率D值為10%。已知2009年該企業(yè)共核算內(nèi)部運(yùn)費(fèi)200萬(wàn)。請(qǐng)問(wèn)：該公司是選擇自營(yíng)運(yùn)輸，還是選擇設(shè)立運(yùn)輸子公司運(yùn)輸更為有利？（1）選擇自營(yíng)運(yùn)輸方式可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅額=300×10%×17%=5.1（萬(wàn)元）（2）由于運(yùn)費(fèi)價(jià)格中不含稅可抵扣稅率D值為10%，遠(yuǎn)低于“抵扣平衡點(diǎn)”23.53%，故按照上述籌劃方法，如果自營(yíng)車輛獨(dú)立出來(lái)，設(shè)立隸屬于該公司的二級(jí)法人運(yùn)輸子公司后，甲公司一方面可以向運(yùn)輸子公司索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，另一方面，還要承擔(dān)“獨(dú)立”運(yùn)輸汽車應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=300×7%=21（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=300×3%=9（萬(wàn)元）一抵一繳的結(jié)果是，該公司實(shí)際抵扣稅額12萬(wàn)元（21-9），這比原抵扣的5.1萬(wàn)元多抵扣了6.9萬(wàn)元（12-5.1）。

例:某單位是增值稅一般納稅人，去年年初購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值20萬(wàn)元（不含稅）的原材料，進(jìn)項(xiàng)稅金34000元。由于露天堆放，導(dǎo)致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價(jià)出售，取得含稅收入5萬(wàn)元。經(jīng)咨詢稅務(wù)人員得到答復(fù)：因管理不善造成購(gòu)進(jìn)貨物的非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，同時(shí)應(yīng)按17％的稅率計(jì)算繳納清理收入的增值稅。

單位認(rèn)為原材料發(fā)生非正常損失應(yīng)該轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金，但是清理收入要按規(guī)定繳納增值稅而沒(méi)有任何抵扣，我們覺(jué)得不盡合理。那么：稅務(wù)部門的答復(fù)是否存在不妥？

六、分散經(jīng)營(yíng)的籌劃

例：某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機(jī)械屬大型笨重商品，一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品銷售額的20％左右。以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷售機(jī)械并提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包含在銷售額中，全額按17％計(jì)算銷項(xiàng)稅額。新稅制實(shí)行一段時(shí)間以來(lái)，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定成立一專門運(yùn)輸公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算。因此，該企業(yè)銷售A類機(jī)械的銷售額中不再包含運(yùn)費(fèi)。

這樣，運(yùn)費(fèi)由運(yùn)輸公司單獨(dú)開(kāi)票進(jìn)行結(jié)算，而運(yùn)輸公司按3％的營(yíng)業(yè)稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，使得這部分運(yùn)輸費(fèi)用的稅收負(fù)擔(dān)從17％下降至3％。而一般購(gòu)進(jìn)大型機(jī)械均作為固