關(guān)于我國(guó)環(huán)境稅收制度的探討

II目錄一、研究歷程 6（一）環(huán)境保護(hù)稅的歷史起源 6（二）環(huán)境保護(hù)稅的概念及功能意義 61、環(huán)境保護(hù)稅的概念 62、環(huán)境保護(hù)稅的功能意義 7二、研究現(xiàn)狀 7（一）我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅發(fā)展歷程 7（二）環(huán)境保護(hù)稅國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 81、環(huán)境保護(hù)稅理論基礎(chǔ) 82、環(huán)境保護(hù)稅制度現(xiàn)狀 8三、環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施情況 9（一）收入穩(wěn)定，基本取得預(yù)期效果 9（二）企業(yè)治污意識(shí)逐步增強(qiáng) 9四、我國(guó)環(huán)境稅收制度現(xiàn)存問(wèn)題 10（一）對(duì)部門協(xié)作要求存在一定高要求 10（二）環(huán)境稅征收范圍較窄 10（三）納稅人范圍較窄 11（四）環(huán)境稅稅額有必要進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整 11五、我國(guó)環(huán)境稅收制度完善建議 12（一）環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍需要適當(dāng)擴(kuò)大 12（二）環(huán)境保護(hù)稅納稅主體的范圍需要適當(dāng)擴(kuò)大 12（三）健全各部門間的協(xié)調(diào)機(jī)制與環(huán)境稅稅收機(jī)制 13（四）逐步提高稅率水平 14六、總結(jié) 14參考文獻(xiàn) 15關(guān)于我國(guó)環(huán)境稅收制度的探討一、研究歷程環(huán)境保護(hù)稅的歷史起源在20世紀(jì)初期，庇谷轉(zhuǎn)學(xué)經(jīng)濟(jì)，成為英國(guó)著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)教授和馬歇爾學(xué)派的繼任者。庇古的經(jīng)濟(jì)學(xué)思想體系受到了馬歇爾思想理論的深刻影響，并于1920年創(chuàng)造性的提出了庇古稅，并用其進(jìn)行環(huán)境污染的治理，其詳細(xì)闡述可以參見(jiàn)《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書(shū)，通過(guò)分析環(huán)境與稅收之間的關(guān)系，按其觀點(diǎn)，當(dāng)外部性問(wèn)題導(dǎo)致市場(chǎng)失靈時(shí)，政府應(yīng)該介入其中，采用經(jīng)濟(jì)手段矯正已經(jīng)畸形的私人成本，實(shí)現(xiàn)外部效應(yīng)內(nèi)部化，從而扭轉(zhuǎn)私人與社會(huì)二者成本與收益失去平衡的局面，縮小之間差距，綜上所述，環(huán)境保護(hù)稅最早可追根溯源到庇古稅。在20世紀(jì)末期，環(huán)境稅概念在國(guó)際興起，環(huán)境稅理論進(jìn)入政府的視野。隨著可持續(xù)發(fā)展理論在國(guó)際的推廣與認(rèn)同，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題也漸上正軌，受到一些國(guó)家的重視與應(yīng)用。同時(shí)，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家通過(guò)發(fā)散庇古思維進(jìn)行對(duì)環(huán)境稅的研究，對(duì)庇古稅進(jìn)行了傳承與創(chuàng)新發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)，部分經(jīng)濟(jì)學(xué)家在深入理解庇古稅基本原理的基礎(chǔ)上，一方面增加稅收，另一方面調(diào)整外部性，通過(guò)上述雙重努力最終證實(shí)了庇古稅的雙重紅利性質(zhì)。具體來(lái)說(shuō)，第一重紅利是指環(huán)境保護(hù)，因?yàn)殚_(kāi)征環(huán)保稅可以有效控制環(huán)境污染問(wèn)題，進(jìn)而促進(jìn)生態(tài)環(huán)境的改善；第二重紅利是指，有效避免稅收對(duì)于資本和勞動(dòng)力帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)，從而促進(jìn)社會(huì)就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，即實(shí)現(xiàn)“綠色紅利”和“藍(lán)色紅利”。上世紀(jì)90年代初英國(guó)著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家皮爾斯發(fā)現(xiàn)，征收碳稅可以改善環(huán)境質(zhì)量，這是第一筆紅利，它可以限制現(xiàn)行稅制對(duì)勞動(dòng)力與資本所產(chǎn)生的扭曲效應(yīng)，并間接提高社會(huì)保障水平，當(dāng)然，這就是另一重紅利。該研究重點(diǎn)關(guān)注碳稅收入。從那時(shí)起，雙重紅利得到了學(xué)術(shù)界的普遍關(guān)注與認(rèn)可。筆者在對(duì)環(huán)境稅的實(shí)施國(guó)家進(jìn)行梳理時(shí)發(fā)現(xiàn)，其最早被OECD國(guó)家接受，此后才在全球范圍內(nèi)流行。德國(guó)早在1981年開(kāi)征水污染稅，因環(huán)境問(wèn)題嚴(yán)重，荷蘭在1984年制定環(huán)境稅征收法，對(duì)廢棄物、燃料、噪聲、廢水等進(jìn)行征稅，其\t"/item/%E7%8E%AF%E5%A2%83%E4%BF%9D%E6%8A%A4%E7%A8%8E/_blank"稅收政策被許多發(fā)達(dá)國(guó)家參考借鑒，歐美國(guó)家的環(huán)境政策正在逐步減少直接干預(yù)方法的使用，為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境，越來(lái)越多的特指稅種被引入采用，針對(duì)廢棄物、燃料、噪聲等新型污染問(wèn)題，采用強(qiáng)制性手段。環(huán)境保護(hù)稅的概念及功能意義環(huán)境保護(hù)稅的概念經(jīng)合組織對(duì)環(huán)保稅進(jìn)行了概念界定，其中，從廣義上講，環(huán)保稅的稅基為環(huán)境相關(guān)的任何對(duì)象，具有明顯的無(wú)償與強(qiáng)制屬性。而從狹義來(lái)說(shuō)，“環(huán)境稅是指以環(huán)境污染防治為出發(fā)點(diǎn)，其本質(zhì)目標(biāo)是保護(hù)生態(tài)環(huán)境，遏制和調(diào)控各種對(duì)生態(tài)環(huán)境不利行為的稅收制度?！眹?guó)家的最終目的是保護(hù)自然環(huán)境，從廣義與狹義兩種定義中我們均可以看出，環(huán)境稅規(guī)制的調(diào)控范圍和力度并不是一成不變的，它會(huì)隨著生態(tài)環(huán)境的改善或惡化、環(huán)保工作及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的改善與需要而發(fā)生改變。環(huán)境保護(hù)稅的功能意義環(huán)境稅的建立和發(fā)展，在很大程度上都在影響著未來(lái)各國(guó)在今后環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域中經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的改善與進(jìn)步，其目的是讓環(huán)境污染者在自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中承擔(dān)相當(dāng)于環(huán)境排污量的環(huán)保成本，通過(guò)這項(xiàng)稅收制度的反作用，促進(jìn)環(huán)保工作的改進(jìn)，以此推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與保護(hù)環(huán)境二者之間的良性互動(dòng)，并改善生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)環(huán)境資源可持續(xù)利用。研究現(xiàn)狀（一）我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅發(fā)展歷程環(huán)境稅作為一種有效的經(jīng)濟(jì)手段，各個(gè)國(guó)家對(duì)氣候變化、人類健康和資源利用等環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注，促進(jìn)了環(huán)境稅的使用。以歐美國(guó)家為例，筆者通過(guò)系統(tǒng)梳理發(fā)現(xiàn)，其環(huán)保稅的征收對(duì)象范圍比較廣泛，包括各種廢棄物，例如化學(xué)廢棄物、固體廢物等等，此外，其課稅對(duì)象的范圍也比較廣泛，不僅包括自然與生態(tài)資源，還包括農(nóng)村污染與農(nóng)業(yè)污染，當(dāng)然還有垃圾污染、工業(yè)企業(yè)排放污染等等，其中后者又可以具體細(xì)分為專門針對(duì)廢水、廢氣征收的環(huán)保稅，甚至是針對(duì)廢渣、汽車尾氣等專門征收的環(huán)保稅。綜上所述，歐美國(guó)家希望用環(huán)保稅起到環(huán)保的目的。自1978年改革開(kāi)放至今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，近幾年以較為穩(wěn)定的速度緩慢增長(zhǎng)。但與此同時(shí)，之前的大規(guī)模經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是以過(guò)度消耗生態(tài)資源和嚴(yán)重破壞環(huán)境為代價(jià)的，諸如森林銳減、土地荒漠化等。這使得生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾日漸突出。我國(guó)的環(huán)保稅起步相對(duì)較晚，最早可以追溯到改革開(kāi)放時(shí)期，受國(guó)外環(huán)保稅的影響我國(guó)出現(xiàn)了建立排放污染非收費(fèi)制度的聲音，該聲音的正式落實(shí)可以追溯到1979年，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法(試行)》粉墨登場(chǎng)。此后，我國(guó)愈發(fā)重視環(huán)保問(wèn)題，關(guān)于環(huán)保稅的各項(xiàng)政策嘗試也陸續(xù)涌現(xiàn)，例如，《征收排污費(fèi)暫行規(guī)定》，僅三年后國(guó)務(wù)院就迅速做出了反應(yīng)。此后，在2003年和2007年，國(guó)務(wù)院也進(jìn)行了嘗試，分別頒布《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》、《節(jié)能減排綜合性工作方案》，其中，后者提出控制高污染行業(yè)快速發(fā)展、加快水污染治理工程建設(shè)等具體政策措施。此后，關(guān)于環(huán)保稅的政策制定上升到了黨的高度，例如2010年通過(guò)的《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》、2013年通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》等等，其中前者正式提出開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的目標(biāo)任務(wù)，后者則進(jìn)一步明確了環(huán)保稅的征收范圍。一年之后，多部門聯(lián)合起草《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法(草稿)》，并于2015年對(duì)上述草案進(jìn)行了內(nèi)容闡述，于2016年下半年迅速通過(guò)初審并獲得正式通過(guò)，最終于2018年年初正式實(shí)施。（二）環(huán)境保護(hù)稅國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀1.環(huán)境保護(hù)稅理論基礎(chǔ)我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅對(duì)公共產(chǎn)品理論、可持續(xù)發(fā)展理論等國(guó)外環(huán)境保護(hù)理論進(jìn)行參考和學(xué)習(xí)，并與我國(guó)環(huán)境現(xiàn)狀具體情況和社會(huì)發(fā)展情況相結(jié)合。（1）公共產(chǎn)品理論環(huán)境作為公共產(chǎn)品，具有相關(guān)的特性。例如，非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性。而正因?yàn)檫@種特性，使得環(huán)境資源被嚴(yán)重破壞而無(wú)人負(fù)責(zé)，于是逐漸形成環(huán)境惡化。許多學(xué)者將此應(yīng)用于環(huán)境問(wèn)題，并依此尋求解決方式。（2）外部性理論當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體為謀取利益而造成環(huán)境污染問(wèn)題，當(dāng)事人未對(duì)此承擔(dān)責(zé)任，這就是負(fù)外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。市場(chǎng)不能有效調(diào)節(jié)時(shí)，政府借助稅收的方式對(duì)經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的私人成本進(jìn)行矯正，使外部效應(yīng)內(nèi)部化。（3）可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展理論基于公平性、環(huán)保性的發(fā)展理念，對(duì)當(dāng)代人的需求予以滿足又保護(hù)后人的發(fā)展資源和利益。環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展即在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中合理利用生態(tài)資源，不僅推動(dòng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，而且還有利于保護(hù)環(huán)境資源。2.環(huán)境保護(hù)稅制度現(xiàn)狀之前，我國(guó)的稅收制度中涉及到環(huán)保的稅種主要包括資源稅、土地使用稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等，稅種比較單一化。環(huán)境稅作為一種稅收手段，它的設(shè)置及征收是政府財(cái)政收入的來(lái)源之一，作為保護(hù)環(huán)境的經(jīng)費(fèi)，而且還完善和健全了稅收體系制度，其二，環(huán)境保護(hù)稅將外部不經(jīng)濟(jì)內(nèi)部化，進(jìn)一步優(yōu)化資源配置，以便于實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)?！吨腥A人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》是我國(guó)開(kāi)展環(huán)保、生態(tài)文明建設(shè)工作的主要參考依據(jù)。該法一共包含5章、28條內(nèi)容，該法的主要內(nèi)容分為總則、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額、稅收減免、征稅管理、附則。我國(guó)國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于環(huán)境稅基本上是圍繞環(huán)境稅宏觀和微觀兩個(gè)層面展開(kāi)討論。（1）宏觀層面對(duì)環(huán)境稅立法框架模式進(jìn)行研究的學(xué)者認(rèn)為，我國(guó)環(huán)境稅的立法不僅需要提高立法的獨(dú)立性，同時(shí)還要堅(jiān)持改善現(xiàn)階段實(shí)施的法律法規(guī)的不足之處，其中為我國(guó)環(huán)境稅收制度奠定基礎(chǔ)的措施如下，①獨(dú)立環(huán)境稅。直接污染稅是與環(huán)境稅理論貼合度最高的稅種，基于污染者付費(fèi)的原則，按照污染物排放量對(duì)應(yīng)收稅額進(jìn)行征收。②與環(huán)境稅充分結(jié)合。指在現(xiàn)行稅收制度基礎(chǔ)上，對(duì)一些相關(guān)稅種補(bǔ)充和完善之后，與環(huán)境收費(fèi)制度相結(jié)合，以此提高企業(yè)與公眾的環(huán)保意識(shí)，達(dá)到保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目的。③環(huán)境稅與費(fèi)并存。（2）微觀層面環(huán)境稅立法微觀研究主要有：一是對(duì)環(huán)境稅收法律制度具體內(nèi)容，包括稅收覆蓋范圍、稅率、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅收程序等進(jìn)行研究；二是針對(duì)關(guān)于自然資源的稅收制度進(jìn)行研究，比如礦產(chǎn)資源稅、石油稅等；三是將我國(guó)進(jìn)行環(huán)境費(fèi)改稅存在的問(wèn)題進(jìn)行研究。環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施情況2018年環(huán)境保護(hù)稅發(fā)揮作用后，我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅大體實(shí)現(xiàn)了由排污費(fèi)轉(zhuǎn)化為環(huán)境保護(hù)稅的制度，執(zhí)法力度增強(qiáng)，各單位大氣排放量均有下降，環(huán)境保護(hù)稅治污減排產(chǎn)生了一定程度的積極作用，基本取得了預(yù)期效果。（一）收入穩(wěn)定，基本取得預(yù)期效果2021年1月末，財(cái)政部將前一年的財(cái)政收支情況公布。2019年，環(huán)境保護(hù)稅收入、節(jié)能環(huán)保支出分別同比下降6.0%左右、14.0%以上，總額分別為207億元、6317億元。2020年，前一年的財(cái)政收支情況被相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)公布。數(shù)據(jù)表明，全國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收入、全年節(jié)能環(huán)保支出分別同比增長(zhǎng)超過(guò)46.0%、18.0%左右，總額分別為221億元、7444億元，可再生能源支出增長(zhǎng)38.0%左右，污染減排支出增長(zhǎng)超過(guò)48.5%。（二）企業(yè)治污意識(shí)逐步增強(qiáng)我國(guó)對(duì)于如何解決生態(tài)環(huán)境惡化、減少環(huán)境資源過(guò)度使用、建設(shè)生態(tài)文明，為保障人民幸福生活和經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展提供一個(gè)良好環(huán)境這一問(wèn)題十分重視，環(huán)境稅的建立緩解了我國(guó)日益加重的環(huán)境壓力，并且它的出現(xiàn)還觸發(fā)了針對(duì)企業(yè)的有效激勵(lì)機(jī)制。在2018年1月1日起環(huán)境保護(hù)稅正式實(shí)施后，各省細(xì)化條例，出臺(tái)適應(yīng)本省相應(yīng)政策，加之我國(guó)環(huán)境治理力度增強(qiáng)，稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整等多種緣由，各地污染物排放量均有明顯下降，進(jìn)一步推進(jìn)了生態(tài)文明建設(shè)。環(huán)境保護(hù)稅的設(shè)立，使得環(huán)境成本有所增加，由于高污染高耗能產(chǎn)業(yè)需要承擔(dān)更多的稅收，諸多企業(yè)為了降低、節(jié)約成本、享受稅收優(yōu)惠，避免因過(guò)多污染導(dǎo)致納稅增多，生產(chǎn)設(shè)備被更新?lián)Q代，主動(dòng)購(gòu)入先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)，將更多資金與精力投入節(jié)能設(shè)備上，雖然短期內(nèi)投資成本增多，但卻取得了污染排放減少和稅負(fù)降低的長(zhǎng)期收益。由此可見(jiàn)排污企業(yè)的治污意識(shí)、環(huán)保意識(shí)逐漸增強(qiáng)，有力推動(dòng)了節(jié)能減排的政策實(shí)施，達(dá)到雙贏局面。四、我國(guó)環(huán)境稅收制度現(xiàn)存問(wèn)題我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法的頒布正式表明排污費(fèi)徹底被時(shí)代的車輪碾過(guò)，代表著我國(guó)從費(fèi)到稅的轉(zhuǎn)變，這種模式將生態(tài)環(huán)境與我國(guó)社會(huì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合，為奠定多個(gè)稅制的綠色體系打好基礎(chǔ)，使得環(huán)境稅的開(kāi)征有法可依，有理可據(jù)。環(huán)境保護(hù)稅的征收不僅提高了征收率，大大減少了征管費(fèi)用和成本，還有利于提升征收透明度，有利于避免征管的貪污腐敗。但整理了國(guó)內(nèi)外在環(huán)境稅征收方面的制度與措施可發(fā)現(xiàn)，我國(guó)環(huán)境稅法目前還存在以下不足：對(duì)部門協(xié)作要求存在一定高要求環(huán)境保護(hù)稅作為極為復(fù)雜的一個(gè)稅種，稅目繁多，檢測(cè)、計(jì)量，核實(shí)等技術(shù)要求復(fù)雜，專業(yè)性強(qiáng)，管理成本高，其征收管理對(duì)稅務(wù)部門是一個(gè)巨大挑戰(zhàn)。為此，環(huán)境保護(hù)法提出，相關(guān)部門應(yīng)該聯(lián)合建立統(tǒng)一機(jī)制并形成“稅務(wù)征管、企業(yè)申報(bào)、信息對(duì)稱、共同治理”的稅收征管模式。作為剛剛建立的工作體系，有一個(gè)逐步健全的過(guò)程。從兩年多的征管實(shí)踐來(lái)看，中央到地方各級(jí)稅務(wù)部門和生態(tài)環(huán)境部門都在積極探索更為有效的協(xié)作機(jī)制和征管方式，進(jìn)一步將任務(wù)細(xì)化處理，建立健全分工體系機(jī)制、加強(qiáng)部門溝通交流、建立健全稅收核心征管系統(tǒng)以及信息共享系統(tǒng)等，稅收征管持續(xù)優(yōu)化，但總體來(lái)看，稅務(wù)與生態(tài)環(huán)境部門之間的協(xié)作機(jī)制目前還不成熟。目前雙方部門的權(quán)利和義務(wù)劃分仍不夠明確，部門間信息共享、交流合作等機(jī)制建設(shè)還不完善，可操作性較差，加之機(jī)構(gòu)改革、專業(yè)人員缺乏等因素，部門協(xié)同合作還存在一些障礙，導(dǎo)致了稅務(wù)部門與生態(tài)環(huán)境部門在某些任務(wù)中責(zé)任并未負(fù)責(zé)到位，甚至逃避責(zé)任，對(duì)征管部門和納稅人都造成了困擾。（二）環(huán)境稅征收范圍較窄征收范圍決定了一個(gè)稅種的調(diào)控范圍。當(dāng)前環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍主要移植自排污費(fèi)的征收范圍，與環(huán)境保護(hù)的實(shí)際需要相比，現(xiàn)行征收范圍較為狹窄。我們發(fā)現(xiàn)在《環(huán)保稅法》的稅目稅額表中，環(huán)境稅征收種類范圍僅包括了水污染物、大氣污染物、固體廢物、噪聲污染物，其沒(méi)有將對(duì)環(huán)境造成污染和破壞的全部污染源涵蓋到征收范圍當(dāng)中，這并不利于對(duì)環(huán)境稅法立法目的的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合征稅目的與實(shí)際情況來(lái)看，同樣對(duì)導(dǎo)致的光污染、熱污染、土壤破壞、揮發(fā)性有機(jī)物都應(yīng)被納入環(huán)境稅征收范圍，例如揮發(fā)性有機(jī)物很容易生成細(xì)顆粒物（PM2.5），從而引發(fā)光化學(xué)煙霧，加重灰霾等環(huán)境問(wèn)題，有些成分不僅會(huì)對(duì)大氣造成重污染，而且還會(huì)直接危害人體健康。污染源對(duì)于環(huán)境都造成了極大的破壞，如果不將它們納入征收范圍，以后或?qū)o(wú)法挽救。此外，二氧化碳作為環(huán)境污染的重要分子也并不在征稅名目之中，我國(guó)現(xiàn)階段作為排放二氧化碳的主要國(guó)家之一，對(duì)二氧化碳的忽視會(huì)給環(huán)境帶來(lái)很大的影響。（三）納稅人范圍較窄《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》環(huán)境保護(hù)稅法明確提出，直接排放相關(guān)污染物的單位和個(gè)體需要繳納相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)稅，但是對(duì)環(huán)境造成污染的主體遠(yuǎn)不止這些。這樣既限制了環(huán)境保護(hù)事業(yè)的推進(jìn)，又可能會(huì)在實(shí)踐中增加基層監(jiān)管人員的工作難度。以目前《環(huán)境保護(hù)稅法》不包括的農(nóng)村小規(guī)模養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為例。雖然我們理解目前這樣做的用意，征收環(huán)境保護(hù)稅后，農(nóng)民的收入會(huì)降低，影響的不僅僅是農(nóng)民們的生活水平，甚至?xí)?jí)為社會(huì)沖突，不利于社會(huì)的穩(wěn)定。但這種規(guī)模的養(yǎng)殖業(yè)已經(jīng)對(duì)農(nóng)村的環(huán)境造成了很大的影響。另外，對(duì)于那些以污染環(huán)境卻能獲得高收益的行業(yè)，繳納環(huán)境保護(hù)稅對(duì)他們起到的作用是杯水車薪，在考慮到多數(shù)企業(yè)稅負(fù)過(guò)大使得利潤(rùn)減少會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大壓力，環(huán)保稅的最低征收標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于排污費(fèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有上調(diào)，但是對(duì)于上述企業(yè)來(lái)說(shuō)，繳納環(huán)境保護(hù)稅，反而成為他們產(chǎn)生污染的合理壁壘。（四）環(huán)境稅稅額有必要進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整諸多研究表明：在征收環(huán)保稅時(shí)，排污費(fèi)的起征收線偏低。按照《環(huán)保稅法》規(guī)定，征收環(huán)境稅時(shí)應(yīng)采用定額稅率，依據(jù)“稅負(fù)平移”原則收取排污費(fèi)，依照不同污染物制定具體標(biāo)準(zhǔn)。但依據(jù)因地制宜原則，不同地區(qū)應(yīng)由政府相關(guān)部門在此標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)整為符合當(dāng)?shù)厍闆r的具體數(shù)值。綜上所述，我國(guó)環(huán)境稅額度設(shè)置總體幅度偏低、額度區(qū)間彈性不足，對(duì)動(dòng)態(tài)排放量的自動(dòng)調(diào)節(jié)稅負(fù)無(wú)法完全依靠靜態(tài)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn)，《環(huán)保稅法》規(guī)定稅額總體偏低，環(huán)境治理所需支出無(wú)法依靠稅收收入完全承擔(dān)。另一方面，環(huán)保稅稅率優(yōu)惠政策是激勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)行為，促進(jìn)企業(yè)減少污染物排放，但許多地區(qū)治理污染的花費(fèi)太高，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于環(huán)保稅額，因此環(huán)保稅對(duì)其提高環(huán)保意識(shí)、加大產(chǎn)業(yè)綠色升級(jí)的資金投入的鞭策鼓勵(lì)作用甚微，這不僅不會(huì)對(duì)環(huán)保事業(yè)做出明顯的推進(jìn)作用，還會(huì)導(dǎo)致一些排污量巨大的企業(yè)趁機(jī)在當(dāng)?shù)芈鋺?，加大?dāng)?shù)匚廴境潭?。逐步提高環(huán)保稅稅率水平，增加排污企業(yè)負(fù)擔(dān)，以督促企業(yè)加大污染治理，才是環(huán)保稅制度需要細(xì)化完善的必要過(guò)程。五、我國(guó)環(huán)境稅收制度完善建議（一）環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍需要適當(dāng)擴(kuò)大危害自然生態(tài)平衡的全球氣候變暖現(xiàn)象，罪魁禍?zhǔn)字痪褪嵌趸?。而作為全球人口?shù)量第一的中國(guó)二氧化碳排放量自然巨大。全球變暖現(xiàn)象如果不加以抑制，最后必然會(huì)威脅到人類生存，因此我國(guó)將CO2作為污染物納入稅收是有必要的。二氧化碳納稅，不僅要考慮全球范圍內(nèi)的環(huán)保規(guī)劃和相關(guān)措施，更要結(jié)合我國(guó)相關(guān)企業(yè)實(shí)情、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)保事業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。建議在征稅工作實(shí)施一段時(shí)間并積累經(jīng)驗(yàn)后，逐步拓寬稅收覆蓋面。將同樣會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成威脅的光學(xué)污染、生活垃圾、CO2等氣體污染物排放全部入稅；細(xì)化稅目列表，縱向深入應(yīng)稅行為，各地根據(jù)自身情況因地制宜制定相關(guān)政策；明確規(guī)定征稅界限，將應(yīng)收與不收按情況不同詳細(xì)規(guī)定，防止企業(yè)和個(gè)人利用漏洞實(shí)行排污行為；增訂修整相關(guān)法律，推進(jìn)依法征收環(huán)保稅進(jìn)程，提高環(huán)境保護(hù)、污染防治事業(yè)的力度和水平。環(huán)境保護(hù)稅納稅主體的范圍需要適當(dāng)擴(kuò)大當(dāng)前我國(guó)環(huán)保稅的征收對(duì)象主要包括制造入稅污染物的企業(yè)、單位和相關(guān)機(jī)構(gòu)等，但問(wèn)題是，造成環(huán)境污染的主體遠(yuǎn)大于納稅主體，這樣既限制了環(huán)境保護(hù)事業(yè)的推進(jìn)，又可能會(huì)在實(shí)踐中增加基層監(jiān)管人員的工作難度?？紤]到企業(yè)的負(fù)擔(dān)和費(fèi)改稅初期環(huán)保納稅人的接受度，國(guó)家在實(shí)行排污費(fèi)平移來(lái)完成費(fèi)改稅的過(guò)渡的時(shí)候只對(duì)四類污染物進(jìn)行了征稅。在實(shí)現(xiàn)費(fèi)改稅的平穩(wěn)過(guò)渡之后，國(guó)家應(yīng)該分次分批，逐步的擴(kuò)大征收范圍，將二氧化碳，建筑噪聲，土壤污染，熱污染，光學(xué)污染等對(duì)環(huán)境有害的污染物應(yīng)數(shù)增加到環(huán)保稅的征收范圍里面來(lái)。而對(duì)居民，個(gè)體戶產(chǎn)生的污染同樣征收環(huán)保稅不僅有利于環(huán)境污染問(wèn)題的改善，也有利于全民環(huán)保意識(shí)的普及，但是考慮到個(gè)人納稅能力的薄弱，可以從鼓勵(lì)個(gè)人保護(hù)環(huán)境行為為出發(fā)點(diǎn)，設(shè)立適當(dāng)?shù)沫h(huán)境保護(hù)稅稅率，環(huán)境保護(hù)稅在我國(guó)還屬于未成熟期，目前稅率整體偏低，后期應(yīng)根據(jù)應(yīng)稅污染物的危害程度適當(dāng)?shù)奶岣攮h(huán)保稅的稅率。在對(duì)環(huán)保企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也應(yīng)加大對(duì)偷稅漏稅﹑故意隱瞞真實(shí)污染數(shù)據(jù)的企業(yè)的懲罰措施。（三）健全各部門間的協(xié)調(diào)機(jī)制與環(huán)境稅稅收機(jī)制要想保證征稅時(shí)的公平真實(shí)原則，稅務(wù)部門就必須依賴于專業(yè)性較強(qiáng)和有經(jīng)驗(yàn)的環(huán)保部門去進(jìn)行檢測(cè)和核查應(yīng)稅污染物排放量。環(huán)保稅的有效運(yùn)行需要稅務(wù)機(jī)構(gòu)和環(huán)保機(jī)構(gòu)共同努力，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)和環(huán)保部門理應(yīng)拓寬溝通交流的途徑，通過(guò)協(xié)調(diào)合作，共同推進(jìn)我國(guó)環(huán)保事業(yè)和稅收事業(yè)的健康發(fā)展。除此之外，環(huán)保稅的有效運(yùn)行還有著必不可少的一環(huán)：完善環(huán)保稅的法律體系。健全環(huán)保稅的法律體制是依法治國(guó)的要求，也是環(huán)境保護(hù)部門與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)合作的法制基礎(chǔ)。依法征收環(huán)保稅，首先要明確規(guī)定環(huán)保機(jī)構(gòu)和稅收機(jī)構(gòu)的相應(yīng)職責(zé)，使各部門各司其職，保證環(huán)保稅收工作科學(xué)有序進(jìn)行。其次，要結(jié)合明確規(guī)定稅收標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保力度，保證環(huán)保稅收行為有法可依、有法必依。綜上所述，為確保環(huán)境稅能夠進(jìn)一步實(shí)行，推進(jìn)環(huán)保稅收運(yùn)行機(jī)制系統(tǒng)化、科學(xué)化，推進(jìn)管理運(yùn)行統(tǒng)籌化是大勢(shì)所趨。首先，要開(kāi)拓拓寬環(huán)保稅收的信息共享通道，相關(guān)機(jī)構(gòu)可以通過(guò)共建數(shù)據(jù)庫(kù)中的翔實(shí)信息實(shí)現(xiàn)資源互通。這樣一方面可以保證環(huán)保稅收工作的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，另一方面加快了稅收工作的速度，減少了環(huán)保部門和稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)。其次，加環(huán)境稅收征管相關(guān)機(jī)構(gòu)的平衡協(xié)調(diào)。環(huán)保稅收工作涉及到諸多不同類型的機(jī)構(gòu)部門，這使工作的同步率、溝通度和平衡性成了難題。因此，平衡協(xié)調(diào)各部門的時(shí)間和資源運(yùn)轉(zhuǎn)必不可少。譬如，在環(huán)保部門與稅務(wù)部門需要聯(lián)合執(zhí)法時(shí)，兩機(jī)構(gòu)可以調(diào)各自選協(xié)調(diào)人員成立共同工作臨時(shí)小組，在了解各自資源和思路的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)時(shí)間和人力物力，共同推進(jìn)環(huán)保稅收工作。（四）逐步提高稅率水平環(huán)境稅剛起步不久，尚有些不完善，整體稅率水平偏低，雖然對(duì)企業(yè)節(jié)能減排有一定的激勵(lì)作用，但還需要進(jìn)一步增強(qiáng)。結(jié)合稅收目的與環(huán)境治理目標(biāo)，有必要將《環(huán)保稅法》的稅額標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)提高，各地結(jié)合當(dāng)?shù)刈畹铜h(huán)境治理成本確定稅額標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)境保護(hù)稅稅收收入能夠滿足當(dāng)?shù)乇Ｗo(hù)管理環(huán)境的資金需要。為加大環(huán)境保護(hù)稅的調(diào)控力度，提高企業(yè)治理污染的意愿，推動(dòng)企業(yè)積極提高環(huán)保治污的力度和水平，在今后一定時(shí)期內(nèi)，依據(jù)生態(tài)環(huán)境、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合等多方面因素，通過(guò)修訂法律將稅額標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)提高，縮小各地稅率水平差異。比如實(shí)行差別化稅收，對(duì)不同企業(yè)的不同污染量按企業(yè)規(guī)模、所在區(qū)域、排污種類等因素進(jìn)行稅收。對(duì)積極進(jìn)行生態(tài)保護(hù)，綠色轉(zhuǎn)型升級(jí)的企業(yè)實(shí)行低稅率收稅，對(duì)不積極主動(dòng)保護(hù)環(huán)境，逃避社會(huì)責(zé)任的企業(yè)實(shí)行高稅率。正如同環(huán)境稅頒布時(shí)各地均細(xì)化條例，出臺(tái)相應(yīng)政策，各地區(qū)也應(yīng)根據(jù)各地環(huán)境不同，制定相應(yīng)地，符合本地環(huán)境的政策制度，逐漸提高適用的稅率水平?？偨Y(jié)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》的順利實(shí)行引起了社會(huì)各層的廣泛關(guān)注。環(huán)境稅是遏制環(huán)境污染的有效法律手段，在一定程度上提高了廣大公民的環(huán)保意識(shí)，改善了我國(guó)生態(tài)環(huán)境，雖然稅收標(biāo)準(zhǔn)的制定仍然存在遺漏和不足之處，但環(huán)境稅的完善與改進(jìn)不能一蹴而就，實(shí)際上，如今污染物排放已算得上基本得到了控制，而長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)還需要徐徐圖之，諸如通過(guò)環(huán)境稅作用逐步調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及持續(xù)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目的。本文闡述了我國(guó)現(xiàn)階段環(huán)境保護(hù)稅法所存在的問(wèn)題，一為部門協(xié)調(diào)有一定高要求，部門合作存在一定障礙，二為環(huán)境稅征收范圍較窄，對(duì)某些污染物存在忽視問(wèn)題，三是納稅主體范圍較窄，產(chǎn)生環(huán)境污染主體遠(yuǎn)超納稅主體，四是環(huán)