第五章長期股權(quán)投資

第五章長期股權(quán)投資第01講長期股權(quán)投資的初始計量本章對長期股權(quán)投資的初始計量、后續(xù)計量、轉(zhuǎn)換及處置作了系統(tǒng)地闡述，長期股權(quán)投資所涉知識點與合并會計報表、會計政策變更、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等章節(jié)的結(jié)合是常見的題目選材方式，該章內(nèi)容所涉題型廣泛，是考試重點章節(jié)。 致使投資價值低于零時投資方的會計處理及存在未實現(xiàn)內(nèi)部損益時投資方的會計處理； 111121 長期股權(quán)投資的初始計量 第02講同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量【基礎(chǔ)知識題1-1】甲公司以賬面800萬元、累計攤銷200萬元、減值準(zhǔn)備50萬元、公允價值1000萬元的一項土地使用權(quán)作為對價，自同一內(nèi)丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)。轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元。合并當(dāng)日甲公司資本公積（股本溢價5萬元，盈余公積結(jié)存55萬元。 【基礎(chǔ)知識題3-】年月日，甲公司以一棟廠房為合并對價，取得其母公司控制的乙公司60%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該廠房的賬面為700萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價值為800萬元，營業(yè)稅率為5%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為600甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。甲公司投資當(dāng)日資本公積（股本溢價）為50盈余公積為20萬元。 合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

經(jīng)典例題-【多選題】 年月日，甲公司以庫存商品及專利權(quán)取得同一乙公司90%的股權(quán)，的有（）。5 【基礎(chǔ)知識題4-1】甲、乙、公司同屬一個，丙公司持有乙公司60%的股權(quán)，甲企業(yè)600為此支付給券商8萬元的費用。合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。 780（1300×60%） 合并權(quán)益性作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方資本公積－－股本溢價或資本溢價（當(dāng)長期股權(quán)投資的入賬成本大于面值時擠入貸 【例題】20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司1000萬股普通股（每股面值為1，市價為4.34元），取得母公司P擁有對S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S仍維持其獨人地位繼續(xù)經(jīng)營。20×9年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬面價值為40020000元。假定A和S公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，A公司與S者權(quán)益的構(gòu)成如下表所示： 300001000020000600020000200002355040209355040020000020 接費用，應(yīng)當(dāng)與發(fā)生時直接計入用。 經(jīng)典例題-2【多選題】M公司以定向增發(fā)的方式同一內(nèi)N公司持有的F公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，M公司增發(fā)200萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為10元；支付承銷商傭金20萬元，司采用的會計政策相同，基于上述資料，如下論斷中正確的是（）。借： 會計期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進行調(diào)整， ③同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評估確認(rèn)的價值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 第03講非同一控制下企業(yè)合并日，是指方實際取得對被方控制權(quán)的日期。通常在測試中以法律手續(xù)辦妥日或款項結(jié) 【基礎(chǔ)知識題1-2】甲公司以賬面800萬元、累計攤銷200萬元、減值準(zhǔn)備50萬元、公允價值1000萬元的一項土地使用權(quán)作為對價，取得乙公司60%的股權(quán)。轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅率為5%。合并 【基礎(chǔ)知識題2-】 年月日,甲公司以賬面余額800萬元、存貨跌價準(zhǔn)備100萬元、公允價值1000萬元的庫存商品換取乙公司70%的股權(quán),該商品的率為17%,消費稅率為5%。乙公司賬面凈資產(chǎn) 【基礎(chǔ)知識題3-】 年月日，甲公司以一棟廠房為合并對價，取得乙公司60%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該廠房的賬面為700萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備 【基礎(chǔ)知識題4-2】甲企業(yè)600萬股普通股（每股面值1元）作為對價自丙公司手中取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，每股的公允價為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的費用。合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn) ①非同一控制下的控股合并中，方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及的權(quán)益性證券的公允價值，作為長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的會計審計費用、法律服務(wù)費用、咨詢費用和評估費列入合并方的用（同一控制下也是這樣處理）。債券的費用追加折價或沖減溢價，權(quán)益性的費用在溢價前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或按面值的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤（同一控制下也是這樣處理）。 【例題】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如下表所示。合并中，A公司為核實B公司的資產(chǎn)價值，聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用1000000元。本例中假定合并前A公司與B公司及其股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20×9年3月31日單位：元項20000000（成本30000000，累計攤銷10000320008000000（成本10000000，累計攤銷20001000080008000合3600050000用1 9000 14000 款或?qū)r中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。 【基礎(chǔ)知識題】甲公司年月日了同一乙公司%的，作為長期股權(quán)投資核算，初始取得成本為200萬元，權(quán)益法核算，截止2011年初此部分投資的賬面余額為210萬元。甲公司又以銀行存款購得乙公司40%的，初始成本為386萬元，完成對乙公司的合并。合并當(dāng)日乙公司賬面所有者權(quán)益總額為萬元。甲公司年初資本公積結(jié)余萬元，盈余公積結(jié)存12萬元。 通過多次交換，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得進一步新支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。 【基礎(chǔ)知識題6-】甲公 年月日了乙公司%的，作為長期股權(quán)投資核算，初始 年月日甲公司又取得了乙公司%的，初始成本為1300萬元，完成對乙公司的合并。合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2200萬元?！赫_答案』甲公司合并當(dāng)日長期股權(quán)投資的賬面余額＝200＋1300＝1500（萬元）； 【基礎(chǔ)知識題6-】甲公司 年月日了乙公司%的，作為可供金融資產(chǎn)核算，初始取得成本為200萬元，2009年末因公允價值增值而追加35萬元。甲公司又取得了乙公司50%的，初始成本為1300萬元，完成對乙公司的合并。合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2①甲公司合并當(dāng)日長期股權(quán)投資的賬面余額＝235＋1300＝1535（萬元 貸：可供金融資 【基礎(chǔ)知識題6-】甲公司 年月日了乙公司%的，作為長期股權(quán)投資核算，初始取年月日甲公司又取得了乙公司%的，初始成本為1040萬元，完成對乙公司的合并。合并（2）甲公司合并當(dāng)日長期股權(quán)投資的賬面余額＝414＋1040＝1454（萬元）； 方于日之前持有的被方的股權(quán)投資，保持其賬面價值不變：日之前所持股權(quán)用成本法核算的，為成本法核算下至日應(yīng)有的賬面價值；日之前所持股權(quán)用權(quán)益法核算的，為權(quán)益法核算下至日應(yīng)有的賬面價值；日前持有的股權(quán)投資作為金融資產(chǎn)并按公允價值計量的，為 方在日之前持有的被方的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，待方該股權(quán)時才 【例題】A公司于20×8年3月1日以40000000元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的50000020×9年1月2日，A公司又以50000000元現(xiàn)金取得B公司30%的股權(quán)。本例中假定A公司在取得對B公00011500本例中A公司是通過分步最終取得對B公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并。在日，A公司應(yīng)進000000＝9150（萬元） 第04講非企業(yè)合并、長期股權(quán)投資后續(xù)計量的價款或?qū)r中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。 以權(quán)益性取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益性的公允價值作為初始投資成本。權(quán)益性的費用在溢價前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或按面值的應(yīng)沖減盈余公積和 【隨堂練習(xí)題】甲企業(yè)100萬股普通股（每股面值1元）作為對價自丙公司手中取得乙企業(yè)24%的股權(quán)，每股的公允價為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的費用。 88 【例題】20×9年3月，A公司通過增發(fā)30000000股（每股面值1元）本企業(yè)普通股為對價取得對B公司20%的股權(quán)。按照增發(fā)前一定時期的平均股價計算，該30000000股普通股的公允價值為52000元。為增發(fā)該部分普通股，A公司支付了2000000元的傭金和手續(xù)費。取得B公司該部分股權(quán)后，A公000300002200020002000 【基礎(chǔ)知識題】甲企業(yè)為公司，其吸納丙公司注資，出資方式為丙公司持有的乙企業(yè)24%的股權(quán)，該的公允價值為1000萬元，形成實收資本100萬元。 參照重組、非貨幣換章節(jié)講解處理。 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 第05講長期股權(quán)投資核算的成本法、權(quán)益法 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。 企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 ①時： 【例題】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股權(quán)，成本為12000000元。20×9年2月6日，乙公司分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的市場、公允價值無法 【關(guān)鍵考點17】掌握被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值屬于投資方的部分與初始投資成本之差的 【例題】A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股權(quán)，實際支付價款30000000元。取得投資時被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時點被投資單位各項可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，單位：元）：300002400060001500075000假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，A公司對該項投資采用權(quán)益法核算。 30000 30000②假定上例中取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元，A公司按持股比例30%計算確定應(yīng)享有3600萬元，則初始投資成本與應(yīng)享B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值分額之間的差額600萬元應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的損益。0006000 年月日取得乙企業(yè)%的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直計 ①被投資方的公允口徑折舊＝1200/10＝120（萬元 【例題】甲公司于20×9年1月2日購入乙公司30%的，價款為20000000元，并自取得之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為60000000500070001000020001200060001200800083 假定乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤6000000元，其中在司取得投資時的賬面存貨5000000元中有80%對外。司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。①調(diào)整后的凈利潤＝6000000－（7000000－5000000）×80%－（12000000/16－10000/20）－（8000000/8－6000000/10）＝3750000（元②司應(yīng)享有份額＝3750000×30%＝1125000（元1125 1125 【基礎(chǔ)知識題】司2009年初取得乙公司40%的股權(quán),初始投資成本為2000萬元，投資當(dāng)日乙公司各項資產(chǎn)、負(fù)債公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，乙公司2009年初公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額為4000萬元。 2000 2 乙公司2010年虧損6000萬元,司同時擁有對乙公司“長期應(yīng)收款”120萬元，且司對乙公司虧損不負(fù)連帶責(zé)任，司賬務(wù)處理如下： 2 2 假如乙公司2010年虧損6000萬元，司同時擁有對乙公司“長期應(yīng)收款”120萬元，且司對乙公司虧損承擔(dān)連帶責(zé)任時，司賬務(wù)處理如下： 22 資”-“長期股權(quán)減值準(zhǔn)備”）以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長益（即“長期應(yīng)收 權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長益的賬面價值。減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長益以及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。 【例題】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，20×8年12月31日的賬面價值為2000萬元。包括投資成本以及因乙企業(yè)以前期間實現(xiàn)凈利潤而確認(rèn)的投資收益。乙企業(yè)20×9年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化，當(dāng)年度發(fā)生虧損3000萬元。假定甲企業(yè)在取得投資時點上，乙企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的則甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為1200萬元。確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價 1 如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，則甲企業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為2400萬元，但長期股權(quán)投資的賬面價值僅為2000萬元，如果沒有其他構(gòu)成長益的項目，則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為2000萬元。超額損失在賬行備查登記；如果在確認(rèn)了2000萬元的投資損失后，甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長期應(yīng)收款800萬元（該長期應(yīng)收款從實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的長益），則在長期 24000 20000 4000 第06 長期股權(quán)投資權(quán)益法的未實現(xiàn)內(nèi)部損益應(yīng)予抵消。 【例題】司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲將其成本?000000元的某商品以15000000元的價格給司，司將取得的商品作為 司仍未對外該存貨。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤48000000元。假 8400000[（48000000－6000 8400②如果司需編制合并財務(wù)報表（如司有丙、丁等子公司，但乙公司不納入合并范圍），在合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部損益體現(xiàn)在司持有存貨的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合并財務(wù) 1200000[（15000000－9000 1200 投資企業(yè)所屬的合并報表，即以凈資產(chǎn)（體現(xiàn)為“長期股權(quán)投資”）和凈利潤（體現(xiàn)為“投資收益”）的方式計入合并報表。聯(lián)營企業(yè)之間產(chǎn)生的“內(nèi)部未實現(xiàn)損益”理所當(dāng)然也應(yīng)該抵消，否則 如果將乙公司分割為20%乙公司和80%乙公司兩個會計主體，則司與20%乙公司的即可理解為司與全資子公司的。 ③假定2×10司將該商品以18000000元對外部獨立 ，因該部分內(nèi) 損益經(jīng)實現(xiàn)，司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2×10年凈損益時，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部損益計入投資損益。乙公司2×10年實現(xiàn)的凈利潤為30000000元。司的會計處理如下： 7200000[（30000000＋6000 7200 【例題】司持有乙公司20%的表決權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×9年，司將其賬面價值為9000000元的商品以15000000元的價格給乙公司。至20×9年12月31日，乙公司未將該批商品對外部第。司取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤30000000元。假定不考慮所得稅 4800000[（30000000－6000 4800②司如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部損益應(yīng)進行以下調(diào)整： 3000000（15000000×20%） 1800000（9000 1200 司與全資子公司的 應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流還是逆流產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部損失不應(yīng)予以抵消。 【基礎(chǔ)知識題】2014年初司乙公司30%的， ④當(dāng)年乙公司賣商品給司，售價60萬元，成本30萬元，司購入后當(dāng)作固定資產(chǎn)用于銷售部門，折舊期5年，當(dāng)年采用直提取了半年折舊； 內(nèi)部類未實現(xiàn)內(nèi)部損益 內(nèi)部類現(xiàn)內(nèi)部收益需作合并角度的修正分錄（內(nèi)部交貸：營業(yè)成本（內(nèi)部成本×持股比例）投資收益（部收益×持股比例貸：存貨（內(nèi)部 經(jīng)典例題-【 年多選題】司將持有的乙公司%有表決權(quán)的作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。該投資系司2010年購入，取得投資當(dāng)日，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其 年月日，司以銀行存款1000萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品，作為存貨核算，至月日尚未。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為 萬元。司在 下列關(guān)于司會計處理的表述中，正確的有（）。 個別財務(wù)報表中確認(rèn)投資收益560萬元C.合并財務(wù)報表中抵銷營業(yè)成本160萬元D.合并財務(wù)報表中抵銷營業(yè)收入1000萬元調(diào)整后的凈利潤份額＝[3000-（1000-800）]×20%＝560（萬元） ：針對本講義提問]4）與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)。 或非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。 【基礎(chǔ)知識題】司、乙公司和丙公司共同出資設(shè)立丁公司，資本為5000萬元，司持有丁公司資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。司以其固定資產(chǎn)（機器）出資，該機器的為1600萬元，累計折舊為400萬元，公允價值為1900萬元，未計提減值準(zhǔn)備；乙公司和丙公司以現(xiàn)金出資，各投資1550萬元。假定司需要編制合并財1111在合并報表中，僅能夠確認(rèn)歸屬于乙、丙公司的利得部分，即需抵銷歸屬于司的利得部分， ①時： 由于股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進行再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既不會增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會增加企業(yè)的負(fù)債，更不會增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的額即可?！娟P(guān)鍵考點20 【例題】A公司持有B公司30%的，當(dāng)期B公司因持有的可供金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為6000000元，除該事項外，B公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤為32000000元。假定A公司與B部 9000（320001000（600096001800【關(guān)鍵考點21】此環(huán)節(jié)主要以被投資方可供金融資產(chǎn)的增、貶值為題目的已知條件，測試投 經(jīng)典例題-【單選題】司于 年月日以035萬元（含支付的相關(guān)費用1萬元）購入乙公司股票400萬股，每股面值1元，占乙公司實際在外股數(shù)的30%，達到重大影響程度。司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。當(dāng)日乙公司固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，預(yù)計使用年限為10年，假定凈殘值為零，按照直計提折舊；無形資產(chǎn)的公允價值為100面價值為50萬元，預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為零。 年乙公司持有的可供金融資產(chǎn)發(fā)生增值 萬元。假定不考慮所得稅，則司2014年末長期股權(quán)投資的賬面余額為（）萬元。①司2012年初長期股權(quán)投資的入賬成本＝1035（萬元③2013年末因乙公司虧損而應(yīng)沖減的投資價值＝［4×30%＝1206（萬元），而此時長期股權(quán)投資的賬面余額為1089萬元（1035＋54），所以應(yīng)沖減投資價值1089萬元，備查簿中登記117萬元；④2014年末因乙公司實現(xiàn)盈余而應(yīng)追加的投資價值＝［520－（300－200）/10－（100－同時因乙公司可供金融資產(chǎn)增值100萬元而相應(yīng)追加投資價值30萬元； 資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理。 經(jīng)典例題-3【多選題】下列各項中，影響長期股權(quán)投資賬面價值增減變動的是（）。A.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派股利 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派現(xiàn)金股利 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派股利 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派現(xiàn)金股利 第07講長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置5.3長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置 【基礎(chǔ)知識題1-1】M公司購入N公司10%的作為長期股權(quán)投資核算，以銀行存款支付買價300萬元，假定無相關(guān)稅費。當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元。M公司無法達到對N公 4444 錄借：長期股權(quán)投資 1 無 借：長期股權(quán)投資 對取得投資后至再次投資的日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益（截止到追加投資當(dāng)年初的被投資方實現(xiàn)損益的歸屬）或投資收益（資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）。 經(jīng)典例題－1【多選題】長期股權(quán)投資核算方法因追加投資需從成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，對取得投資后至新取得投資日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對持股比例的部分，屬于根據(jù)具體情況調(diào)整（）。A.資本公 4 4 4 無2222 52｛［2800－（2000－40＋300＋20）］×10%｝ ⑤對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；上述與原持股比例相對應(yīng)的商譽或是應(yīng)計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽與計入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資 截止到2010年末長期股權(quán)投資的賬面余額＝380＋900－18＋150＋9＝1421（萬元）。 【例題】A公司于20×8年1月2日取得B公司10%的股權(quán)，成本為3000000得時公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為28000000元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10余公積。20×9年1月2日，A公司又以6000000元取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B額為40000000元，取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，生任何內(nèi)部，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為3000000元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的或事項。 6000000 6000確認(rèn)該部分長期股權(quán)投資后，A公司對B公司投資的賬面價值為9000000對10%股權(quán)的成本3000000元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2800000元之間的差額200000元。屬投資時體現(xiàn)的商譽，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資日之間公允價值的變動（4000028000000）相對持股比例的部分1200000元，其中屬于投資單位實現(xiàn)凈利潤部分300000（3000000×10%），應(yīng)調(diào)整追加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益，除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動900000元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整追加長期股權(quán)投資的賬面 單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；③對取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積——其他資本公積”，分錄同前?！娟P(guān)鍵考點24 例題】A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為30000000元，未計提減值準(zhǔn)備。年5月3日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3給某企業(yè)。取得價款18000000元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為80000000元。A公司原取得B公司60%股權(quán)時，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為45000000元（假定公允價值與賬面價值相同）自A公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤25000000A公司取得投資日至20×9年年初實現(xiàn)凈利潤20000000元，假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現(xiàn)凈利潤外，B公司未發(fā)生其他計入資產(chǎn)公積的或事項，本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在20%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對0008000價值份額之間的差額2000000元（20000000－45000000×40%）為商譽，該部分商譽的價值不處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈利潤1072 【例題】司持有乙公司30%的有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。20×7年10月，司將該項投資中的50%對外。以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，轉(zhuǎn)為采用成本法核算。時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為16000000元，其中成本13000000元，損益調(diào)整為3000000元，取得價款900000096500 企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原記入資本公積中的金額，在處置時亦應(yīng)進行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 【例題】A公司原持有B公司40%的股權(quán)，20×9年11月30日，A公司所持有B公司股權(quán)中的25%，時A公司賬面上對B公司長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本36000000元，損益調(diào)整為借方余額9600000元，其他權(quán)益變動借方余額6000000元，取得價款14100000元 1410092除應(yīng)將實際取得價款與長期股權(quán)投資的賬面價值進行結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)為處置當(dāng)期損益外， 1500 1500 對子公司的長期股權(quán)投資，在企業(yè)（母公司）因處置部分股