論會計準(zhǔn)則的效率與公平會計畢業(yè)論文

第頁共頁論會計準(zhǔn)那么的效率與公平會計畢業(yè)論文論會計準(zhǔn)那么的效率與公平會計畢業(yè)論文一、會計信息市場失靈與會計準(zhǔn)那么制定由于信息不對稱及外部性、“搭便車”現(xiàn)象的存在導(dǎo)致了會計信息市場失靈，即市場力量不能消費從整個社會而言的“適當(dāng)”數(shù)量、質(zhì)量的信息，不能使會計信息的消費到達(dá)邊際社會本錢等于邊際社會收益。會計信息消費的市場力量主要于經(jīng)理人市場和控制權(quán)市場。假如經(jīng)理人市場和控制權(quán)市場可以正常運轉(zhuǎn)，在市場力量的鼓勵下，經(jīng)理人員將使信息消費符合對公司而言的會計信息消費邊際本錢等于邊際收益。然而，由于信息不對稱所帶來的道德風(fēng)險和逆向選擇卻使會計信息消費的市場力量不能完全有效，因此必然要求政府或相關(guān)主體對會計信息的提供進(jìn)展干預(yù)，即制定出公認(rèn)的會計準(zhǔn)那么來彌補會計信息市場失靈的缺陷，實現(xiàn)“帕累托最優(yōu)”的社會資配置效率。正如Lev(1988)所認(rèn)為，市場經(jīng)濟(jì)下的會計政策的公平性是其有效性的重要條件，而有效性那么是解決信息不對稱的根本途徑，因此會計政策只有做到公平、有效才能促進(jìn)市場繁榮。二、會計準(zhǔn)那么的效率性1．會計準(zhǔn)那么效率性的理論根底——公眾利益理論強調(diào)會計準(zhǔn)那么的效率是以公眾利益理論為根底的。公眾利益理論下的會計準(zhǔn)那么制定被認(rèn)為是公眾對糾正會計信息市場失靈的需求所產(chǎn)生的，是以公眾利益為出發(fā)點的。此理論下，會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)被假定為大公無私的“社會人”而不是“經(jīng)濟(jì)人”，只要存在會計信息市場失靈，會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)就會采取行動，維護(hù)公眾利益并防止低效率資配置現(xiàn)象的發(fā)生，力求到達(dá)社會福利的最大化。以公眾利益為目的進(jìn)展會計準(zhǔn)那么制定，制定會計準(zhǔn)那么已經(jīng)成為解決市場失靈問題的一項措施，可以比擬好地控制市場失靈所造成的市場效率低下和社會福利損失。可以說，這種理論更多注重會計準(zhǔn)那么在資配置中的作用。2．會計準(zhǔn)那么效率性的影響因素首先，從會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)角度看。公眾利益理論認(rèn)為會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)是“社會人”而不是“經(jīng)濟(jì)人”，但是會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)并不是抽象地存在，而是由一些詳細(xì)的人所組成的，每個成員都可能有獨立的利益。為什么單個“經(jīng)濟(jì)人”組合而成的會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)就成了“社會人，’?顯然，這種觀點是比擬牽強的。另外，由于會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)所從事工作的復(fù)雜性，使得外部對其的監(jiān)視也很難做到或是具有極高本錢，那么會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)也會存在道德風(fēng)險問題。這樣，就有可能合理推斷這樣一種情況，就是會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)將以自身利益為標(biāo)準(zhǔn)行事，而不是按公眾利益為標(biāo)準(zhǔn)行事。再者，即使會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)的規(guī)制目的是公眾利益最大化，但是并不能說明會計準(zhǔn)那么實際的規(guī)制效果也是符合公眾利益的，即規(guī)制者的愿望是一回事，而規(guī)制是否能對被規(guī)制行業(yè)產(chǎn)生預(yù)期效果又是另一回事。其次，會計信息消費本身的復(fù)雜性也使會計準(zhǔn)那么的制定并不可能到達(dá)公眾利益理論所說的“帕累托最優(yōu)”。這是因為會計信息兩個使用者—投資者和管理層之間存在信息需求的差異。就投資者而言，他們需要更多的有決策價值的會計信息以滿足其決策需要，這樣相關(guān)的會計信息有利于控制管理層的逆向選擇問題。然而，相關(guān)的會計信息對于滿足有效契約的需求卻是不夠的，因為相關(guān)的會計信息并不一定會是有效鼓勵管理層、控制管理層道德風(fēng)險的最優(yōu)信息；就管理層而言，他們那么希望具有較強的契約靈敏性，而這同投資者的有效契約需求是相矛盾的。正是由于這樣的沖突存在，會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)可能無法計算出投資者和管理層所需信息的最正確平衡點，而這樣的平衡點恰恰又是會計準(zhǔn)那么制定的公眾利益理論所要求的。三、會計準(zhǔn)那么的公平性1．會計準(zhǔn)那么公平性的理論根底——利益集團(tuán)理論利益集團(tuán)理論，將會計準(zhǔn)那么看作是一種商品，它既有需求也有供給，制定出的會計準(zhǔn)那么是符合各相關(guān)利益集團(tuán)利益的，而不是從公眾利益出發(fā)的。會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)是會計準(zhǔn)那么的“供給者”，他們追求自身效用最大化，通過獲取選票實現(xiàn)會計準(zhǔn)那么制定權(quán)利的保存或者獲得其他形式的回報；而由于會計準(zhǔn)那么具有經(jīng)濟(jì)后果，影響相關(guān)利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益，所以其制定過程必然引起各利益集團(tuán)的關(guān)注和參與，各個利益集團(tuán)是會計準(zhǔn)那么的“需求者”。他們可以通過游說或賄賂來左右會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)，以到達(dá)利己的目的。因此，會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)自身利益最大化的行為必然導(dǎo)致會計準(zhǔn)那么更有利于最具有效“說服”才能的那些利益集團(tuán)。這時，會計準(zhǔn)那么的制定就可以被看成是各個利益集團(tuán)和會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)的復(fù)雜博弈。長期下去，這一復(fù)雜博弈將導(dǎo)致會計準(zhǔn)那么制定過程演化成一種政治過程。利益集團(tuán)理論對會計準(zhǔn)那么制定過程的關(guān)注，促使了會計準(zhǔn)那么制定過程的政治化和民主化，而這又有助于會計準(zhǔn)那么的公平公正制定?？梢哉f，此理論更多注重的`是會計準(zhǔn)那么制定的公平目的，即“要求會計準(zhǔn)那么應(yīng)從會計系統(tǒng)的科學(xué)性和完好性出發(fā)，使會計信息產(chǎn)生的過程和結(jié)果盡量地科學(xué)合理，并公平地兼顧所有各方的經(jīng)濟(jì)利益，從而使會計準(zhǔn)那么的經(jīng)濟(jì)后果更公平、合理”。2．會計準(zhǔn)那么效率的影響因素從會計準(zhǔn)那么供給方角度看。會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)作為會計準(zhǔn)那么的供給方，其成員必然具有一定的經(jīng)濟(jì)獨立性，因此也就存在以滿足特定利益主體的需求來獲取其自身利益或回報的動機。因此，會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)并不是大公無私的“社會人”，其同樣追求自身利益的最大化。既然會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)有可能以實現(xiàn)自身利益而不是以實現(xiàn)公眾利益為目的行事，而外部監(jiān)視會因會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)工作的復(fù)雜性或極高的監(jiān)視本錢而無法施行，那么這種道德風(fēng)險問題也就必然存在。所以，即使會計準(zhǔn)那么的制定目的是公眾利益最大化，也無法保證其實際的執(zhí)行效果能滿足會計準(zhǔn)那么公平性的要求。從會計準(zhǔn)那么需求方角度看。由于存在利益上的差異，不同的利益主體對會計信息有著不同的偏好。①投資者的偏好。投資者希望獲取與其決策相關(guān)的有用信息以支持其決策，并且希望會計信息質(zhì)量越來越高。投資者要求會計信息必須具有可靠性、可比性〔含一致性〕。然而，會計政策的可選擇性使得不同企業(yè)間的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項或同一企業(yè)在不同時期可能采用不同的會計處理程序和方法，企業(yè)提供的會計信息在很大程度上喪失了可靠性和可比性，從而影響了會計信息的決策有用性。投資者為了減少將企業(yè)所提供的會計報表按同一根底重新表述的額外本錢，寧愿承受政府對強迫性會計信息披露和統(tǒng)一報告方法的要求，以換取值得信賴的會計信息。另外，隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來和信息技術(shù)的開展，投資者更偏好于企業(yè)的額外信息，包括非財務(wù)信息、預(yù)測信息、分部信息、無形資產(chǎn)和人力資信息、公允價值信息以及企業(yè)環(huán)境信息等，以便充分理解投資報酬和風(fēng)險等。②經(jīng)營者的偏好。企業(yè)經(jīng)營者希望能保持會計政策選擇的自由度。在訂立任何有效契約時，會計政策的可選擇性有助于企業(yè)經(jīng)營者對預(yù)期或突發(fā)事件做出快速反響，從而克制契約的剛性，保持企業(yè)較強的靈敏性，維護(hù)其自身利益。而且，分紅方案、債務(wù)契約以及政治本錢三大假設(shè)，也充分證明了管理當(dāng)局對會計政策選擇權(quán)格外青睞?？梢?，企業(yè)管理當(dāng)局對會計政策選擇權(quán)有著強烈的偏好，這與投資者對會計信息的可比性與可靠性需求是有矛盾的。同時，經(jīng)營者對會計信息披露有低本錢要求。會計信息披露本錢包括處理和提供信息的本錢以及信息消費本錢〔也稱時機本錢〕。前者包括搜集、處理、審計以及傳輸費用，其取決于市場的客觀需要；后者涉及信息披露的負(fù)面影響，主要是指企業(yè)對外提供信息造成其競爭優(yōu)勢的喪失和潛在的損失。顯然，這種低本錢的動機也不符合投資者對會計信息披露最大化的需求。可見，會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)自身的“經(jīng)濟(jì)人”特性〔更多地表現(xiàn)為政治利益需要〕以及會計準(zhǔn)那么需求方〔包含投資者、經(jīng)營者以及其他利益集團(tuán)在內(nèi)的利益主體〕利益的不一致性是與公眾利益理論存在一定矛盾的。這在一定程度上加大了計準(zhǔn)那么利益協(xié)調(diào)的難度，也影響了會計準(zhǔn)那么的公平性。四、我國會計準(zhǔn)那么效率性與公平性的有效實現(xiàn)效率和公平本身就是一對矛盾。正如奧肯所說“社會面臨著選擇:或是以效率為代價的稍多一點平等，或是以平等為代價的稍多一點的效率”。對于會計準(zhǔn)那么制定的目的選擇，筆者認(rèn)為不應(yīng)該舍此取彼，而應(yīng)當(dāng)在多種因素之間獲得一種平衡，要在會計準(zhǔn)那么制定的效率目的和公平目的之間尋求一種協(xié)調(diào)和平衡。在我國，會計準(zhǔn)那么由政府制定，通過政府的權(quán)威性使會計政策到達(dá)公認(rèn)性。目前我國會計準(zhǔn)那么的制定體制是政府規(guī)制形式。一般來說，政府規(guī)制形式因其人事、經(jīng)濟(jì)方面均不受各個利益集團(tuán)的直接影響，因此，政府規(guī)制形式下的會計準(zhǔn)那么制定活動將會更少地受到各個利益集團(tuán)的影響。政府制定會計準(zhǔn)那么的優(yōu)勢在于權(quán)威性和高效率，但其缺陷是往往忽略會計政策的公平性。傳統(tǒng)上，我國制定會計準(zhǔn)那么更多地是從政府的立場出發(fā)，講究企業(yè)利益服從國家利益，政府管理的需要高于企業(yè)管理的需要，國有企業(yè)的要求重于非國有企業(yè)的要求。我國原《企業(yè)會計準(zhǔn)那么》第十一條規(guī)定，“會計準(zhǔn)那么制定的目的是滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要，滿足有關(guān)各方理解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！睉?yīng)當(dāng)說，這樣的目的選擇對于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)還是較為適宜的。滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要正是會計準(zhǔn)那么制定效率目的的表達(dá)之一，而滿足各方面信息需要也正是會計準(zhǔn)那么制定公平目的所要求的，因此我國會計準(zhǔn)那么制定目的定位在一定程度上表現(xiàn)出了效率目的和公平目的的平衡。但隨著我國社會市場經(jīng)濟(jì)的開展，非公有制經(jīng)濟(jì)會越來越占據(jù)國民經(jīng)濟(jì)的重要地位，特別是證券市場的開展，受企業(yè)會計信息影響的相關(guān)利益者已經(jīng)擴大到整個社會公眾，他們從不同的角度要求不同內(nèi)容和不同程度的會計信息。經(jīng)濟(jì)利益主體多元化及利益的異質(zhì)化，導(dǎo)致有更多的利益相關(guān)者愿意參與到會計準(zhǔn)那么制定的過程中來，這些經(jīng)濟(jì)成分的多元化和公司治理構(gòu)造的變化對我國會計政策的公平性提出了挑戰(zhàn)。我國會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)越來越注重協(xié)調(diào)各方面的利益。我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)那么》第四條規(guī)定，“財務(wù)會計報告的目的是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用